Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-09/57945 Об оформлении счетов-фактур агентом, применяющим УСН и осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентского договора, и заключении договора электроснабжения в интересах нескольких лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-09/57945

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

Организация ООО 1 является арендатором имущества. Собственниками имущества являются две организации. Часть имущества арендуется у арендодателя ООО 2, применяющего УСН, заключили агентские договоры, по которым является агентом и покупает для принципалов электроэнергию у снабжающей организации, действуя от своего имени, но за счет принципала. Энергоснабжающая организация выставляет счета-фактуры на агента. Агент от своего имени перевыставляет их принципалу. При этом часть энергии агент тратит на собственные нужды.

Агент учитывает в доходах для целей исчисления налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, только агентское вознаграждение.

1) Правильно мы понимаем, что агент, ООО 2, в праве переставлять счета-фактуры нескольким принципалам пропорционально фактически израсходованной электроэнергии, на основании показания счетчиков?

2) Правильно ли мы понимаем, что обязанности уплаты НДС у организации ООО 2 при перевыставлении счета-фактуры принципалу ООО 1 не возникает?

3) Может ли договор энергоснабжения быть заключен в интересах нескольких лиц: принципалов и самого агента?

Ответ: В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения и осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентского договора, и заключения договора электроснабжения в интересах нескольких лиц Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - постановление), комиссионеры (агенты), приобретающие для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, при составлении комитенту (принципалу) счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в строке 2 счета-фактуры указывают наименование продавца.

Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных через комиссионеров (агентов), применяющих упрощенную систему налогообложения, постановлением не установлено.

В связи с этим при приобретении агентом товаров (работ, услуг) по агентскому договору, предусматривающему приобретение для принципала товаров (работ, услуг) от имени агента, счета-фактуры принципалу этих товаров (работ, услуг) выставляет агент, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом.

Что касается возможности заключения договора электроснабжения в интересах нескольких лиц, то при решении данного вопроса следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснения по применению которого к компетенции Минфина России не относятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина