Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-11/66759 О применении НДС в отношении операций по реализации макулатуры

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-11/66759

Вопрос: Согласно пункту 15 статьи 167 Кодекса для налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки макулатуры;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры.

Учитывая изложенное, при перечислении налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры (далее - аванс), исчисление НДС производится налоговыми агентами.

Обязан ли налоговый агент - покупатель исчислить НДС с сумм выплаченных авансов в случае, если налогоплательщик - продавец не предоставил счет-фактуру на аванс?

Далее, на основании пунктов 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса, суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, подлежат вычетам.

Может ли налоговый агент - покупатель после отгрузки поставщиком макулатуры принять к вычету НДС, исчисленный с аванса в случае, если налогоплательщик - продавец не предоставил счет-фактуру на аванс, но налоговый агент - покупатель исчислил НДС с авансов на основании исходящего платежного поручения?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по реализации макулатуры Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 8 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) НДС в отношении операций по реализации макулатуры, осуществляемых налогоплательщиками НДС, исчисляет покупатель (получатель) макулатуры.

Пунктами 1 и 15 статьи 167 Кодекса предусмотрено, что моментом определения налоговой базы при реализации указанных товаров является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 168 Кодекса при реализации налогоплательщиками макулатуры, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры налогоплательщик составляет счета-фактуры без учета сумм НДС. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".

Поскольку освобождение покупателей (получателей) макулатуры от обязанности по исчислению НДС в отношении операций по реализации макулатуры в связи с отсутствием счета-фактуры, составляемого и выставляемого налогоплательщиком, положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено, покупатель (получатель) обязан исчислить НДС по операциям реализации макулатуры на раннюю из дат: день отгрузки (передачи) макулатуры либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры.

Что касается принятия к вычету НДС, исчисленного покупателем (получателем) макулатуры в отношении перечисленных сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), то в соответствии с абзацем вторым пункта 12 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, вычеты НДС, исчисленного покупателем (получателем) макулатуры по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), не производятся в случае отсутствия счетов-фактур, выставленных продавцами по этим суммам предварительной оплаты (частичной оплаты).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов