Письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 02-07-10/66543 Об учете земельных участков, собственность по которым не разграничена

Письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 02-07-10/66543

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу учета земельных участков, собственность по которым не разграничена, и в части своей компетенции сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование осуществляется на основании решения уполномоченного органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3.3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" отсутствие государственной регистрации права собственности на земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, не является препятствием для распоряжения ими.

Принятие уполномоченным органом решения о передачи на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка, собственность на который не разграничена (вовлечение в хозяйственный оборот), порождает обязанность признания в бюджетном учете объекта бухгалтерского учета в виде непроизведенных активов.

В соответствии с пунктом 71 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 10300 "Непроизведенные активы" (в частности, земельные участки, государственная собственность по которым не разграничена, - на счете 010313000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения").

С учетом изложенного, в бюджетном учете уполномоченного органа власти при принятии постановления (распоряжения) о предоставлении на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков, собственность на которые не разграничена, производятся бухгалтерские записи по принятию к учету указанных земельных участков в виде объектов непроизведенных активов - по дебету счета 010313000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения" и кредиту счета 040110199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" с одновременным отражением операций по предоставлению указанных объектов непроизведенных активов в постоянное (бессрочное) пользование - по дебету счета 040120281 "Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям" (согласно приказу Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления") и кредиту счета 010313000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения".

Пунктом 16 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), предусмотрено, что принятие к бюджетному учету земельного участка по которому собственность не разграничена, вовлекаемого уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот отражается указанным органом власти по дебету счета 010313330 "Увеличение прочих непроизведенных активов - недвижимого имущества учреждений" и кредиту счета 140110199 "Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений" по кадастровой стоимости земельного участка, а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка - по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, - в условной оценке, один квадратный метр - 1 рубль.

Согласно пункту 71 Инструкции N 157н земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, отражаются по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка - по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, - в условной оценке, один квадратный метр - 1 рубль.

Порядок отражения в бюджетном учете операций по выбытию объектов непроизведенных активов установлен пунктом 17 Инструкции N 162н.

При отражении на счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" информации о земельном участке, государственная собственность на который не разграничена и который передан в аренду, следует руководствоваться пунктом 381 Инструкции N 157н. Согласно указанному пункту принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте.

Что касается требования по учету в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, предусмотренных пунктом 37 Инструкции N 157н, его количеству и стоимости, то данное требование согласно пункту 382 Инструкции N 157н относится лишь к организации аналитического учета по счету 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 200 Инструкции N 157н аналитический учет расчетов по поступлениям ведется на счете 20500 "Расчеты по доходам" в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

При регистрации права муниципальной собственности на земельный участок, государственная собственность на который не разграничена и который передан на праве постоянного (бессрочного) пользования казенному учреждению, уточнение данных бюджетного учета необходимо, по мнению Департамента, по факту внесения в реестр муниципального имущества соответствующих сведений об объектах учета и записей об изменении сведений о них.

Согласно пункту 23 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка (ф. 0503125)) формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности.

Исходя из изложенного полагаем целесообразным в целях формирования Справки (ф. 0503125) к взаимосвязанным показателям по консолидируемым расчетам относить показатели, сформированные при отражении передачи казенному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена.

Согласно приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н при оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества, активов и обязательств между субъектами учета, в том числе при межведомственных и межбюджетных расчетах, используется Извещение (ф. 0504805).

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец