Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-06-01/48499 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от продажи нежилого здания и земельного участка, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-06-01/48499

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрены обращения и по вопросам о налогообложении сообщается следующее.

1. Согласно статьям 388 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на соответствующее имущество.

В силу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация перехода права собственности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Таким образом, право собственности на недвижимое имущество возникает и прекращается с момента соответствующей государственной регистрации. Следовательно, физическое лицо, указанное в Едином государственном реестре недвижимости в качестве собственника объекта недвижимости, до прекращения права собственности на этот объект исполняет обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество в отношении указанного объекта недвижимости.

2. На основании статьи 209 Налогового кодекса объектом обложения no налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Вместе с тем сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущества и в полной сумме фактически возвращенная покупателю в связи с расторжением договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

По вопросу налогообложения доходов, полученных от последующей продажи нежилого здания и земельного участка, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности, сообщается следующее.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса.

При этом абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Таким образом, доходы, полученные от продажи нежилого здания и земельного участка, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц независимо от срока владения такими объектами.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев