Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 октября 2019 г. N 03-04-06/81053 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, находящихся за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 октября 2019 г. N 03-04-06/81053

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Консультационные услуги Департамент также не оказывает.

Вместе с тем сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 208 Кодекса доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Для доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена ставка в размере 30 процентов, если иное не предусмотрено данной нормой.

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации, согласно положениям статьи 209 Кодекса не признаются объектом налогообложения в Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян