Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 октября 2019 г. N 03-12-12/2/81345 Об особенностях представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 октября 2019 г. N 03-12-12/2/81345

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (если иное не предусмотрено указанной статьей).

Неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 140-ФЗ) декларант и лицо, информация о котором содержится в специальной декларации (далее - декларация), в частности, освобождаются от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации.

При представлении декларации в ходе второго этапа декларирования вышеуказанная гарантия предоставляется в отношении деяний, совершенных до 1 января 2018 года (если иное не предусмотрено частью 4 статьи 7 Федерального закона 140-ФЗ).

Таким образом, освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, представленной в ходе второго этапа декларирования, от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 129.6 Кодекса, совершенные до 2018 года, допускается на основании положений Федерального закона N 140-ФЗ при соблюдении условий предоставления соответствующей гарантии.

В свою очередь, непривлечение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, представленной в ходе второго этапа декларирования, к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса, в случае представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в 2018 году с нарушением установленного срока возможно на основании пункта 3.1 статьи 25.14 Кодекса.

Согласно пункту 3.1 статьи 25.14 Кодекса уведомление о контролируемых иностранных компаниях не считается представленным с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса, в случае, если такое уведомление было представлено вместе с декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом N 140-ФЗ.

Таким образом, в случае соблюдения условия, указанного в пункте 3.1 статьи 25.14 Кодекса, представление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного срока не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина