Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2019 г. N СД-4-3/26956@ "Об исполнении обязанностей налогового агента"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО, содержащее вопросы, связанные с исполнением обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов от источников в Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

При этом пунктом 1 статьи 309 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ определены виды доходов, иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Так в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и подпунктом 1.1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 НК РФ, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 НК РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии со статьей 309 НК РФ, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (пункт 4 статьи 309 НК РФ).

Таким образом, иностранная организация вправе уменьшить доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, на расходы по его приобретению при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 309 НК РФ, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов (пункт 5 статьи 309 НК РФ).

Из положений пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, приобретенное иностранной организацией недвижимое имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, учитывается по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения и расходов, связанных с его приобретением, пересчитанных в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату приобретения данного имущества. При этом последующая переоценка стоимости указанного имущества НК РФ не предусмотрена.

По вопросу представления иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, налогового расчета (налоговой декларации) по налогу на прибыль организаций разъяснения будут направлены дополнительно.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин