Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-07/5675 О применении НДС в отношении услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, стоимость которых сформирована с учетом аэропортового сбора за предоставление аэровокзального комплекса

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-07/5675

Вопрос: ООО (далее - Авиакомпания) планирует взимать с пассажиров при продаже авиабилетов сбор RI - сбор за пользование аэровокзальным комплексом в аэропортах РФ.

В соответствии с пунктом 3.4.1 Приказа Минтранса РФ от 17.07.2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" данный сбор устанавливается за обслуживание в зоне и зданиях аэровокзального комплекса убывающих пассажиров (с момента прибытия в аэропорт до начала регистрации) и прибывающих пассажиров (с момента прибытия из воздушного судна в аэровокзал до убытия из зоны аэропорта).

Ставка сбора за пользование аэровокзальным комплексом устанавливается аэропортами и взимается за каждого прибывающего и убывающего пассажира. Ставка сбора может изменяться.

В договорах наземного обслуживания РФ прописана ссылка на действующий прейскурант, опубликованный на сайте аэропорта, со ставками сбора.

Авиакомпания оплачивает сбор за пользование аэровокзальным комплексом аэропортам за своих пассажиров с выделенной ставкой НДС 20% и, соответственно, принимает НДС к вычету на основании счетов-фактур, выставленных аэропортами.

Но в то же время необходимо отметить, что согласно п.п. 29, 30 Федеральных авиационных правил, утв. Приказом Минтранса России от 28.06.2007 г. N 82 (далее по тексту - Правила N 82), за перевозку пассажиров, багажа, грузов регулярными рейсами перевозчиком или уполномоченным агентом взимается провозная плата, которая в том числе включает в себя сборы, предусмотренные Правилами формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утв. Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 25 сентября 2008 г. N 155 (далее по тексту - Правила N 155).

Что касается сборов, то они могут быть самостоятельными и не включаться в тариф. В п. 9 Правил N 155 указано, что в пассажирский тариф может не включаться аэропортовый сбор за пользование аэровокзальным комплексом. Таким образом, сбор RI входит в провозную плату, но не включен в тариф и выделен в перевозочном документе отдельной строкой.

В связи с вышеизложенным, просим дать разъяснения по вопросу: по какой ставке НДС Авиакомпании необходимо облагать сбор RI при оформлении авиабилета

1. на международные воздушные линии;

2. на внутренние воздушные линии;

3. в т.ч. для авиаперевозок в/из Республики Крым и г. Севастополь, в/из Калининградской области, в/из Дальневосточного федерального округа, а также если пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, стоимость которых сформирована с учетом аэропортового сбора за предоставление аэровокзального комплекса, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпунктах 4.1, 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса) облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов.

На основании подпунктов 4-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса операции по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, Калининградской области, а также Дальневосточного федерального округа и услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

В соответствии со статьей 790 Гражданского кодекса Российской Федерации за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 30 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных приказом Минтранса России от 28 июня 2007 г. N 82, провозная плата определяется на основе установленной перевозчиком денежной суммы за перевозку пассажира и/или багажа между двумя пунктами маршрута перевозки (далее - тарифы) или комбинаций тарифов от аэропорта (пункта), из которого начинается перевозка пассажира, багажа до аэропорта (пункта) назначения, сборов, предусмотренных Правилами формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденными приказом Минтранса России от 25 сентября 2008 г. N 155 (далее - Правила) и в случае заказа пассажиром дополнительных услуг повышенной комфортности - стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, установленной перевозчиком.

Согласно пункту 7 Правил в пассажирский тариф включаются расходы, связанные с обеспечением и выполнением перевозки пассажира и его багажа в пределах нормы бесплатного провоза багажа, в том числе расходы на обслуживание пассажира и обработку его багажа в пределах нормы бесплатного провоза багажа в аэропортах. При этом на основании пункта 9 Правил аэропортовый сбор за предоставление аэровокзального комплекса может не включаться в пассажирский тариф.

Пунктом 42 Правил установлено, что стоимость перевозки рассчитывается на основе применяемых тарифов, их комбинаций, сборов, предусмотренных Правилами.

На основании пункта 50 Правил при бронировании перевозки, оплате и оформлении перевозки и в других случаях пассажиру должна предоставляться информация об итоговой стоимости перевозки, включающей тарифы и сборы, а в случае заказа пассажиром дополнительных услуг повышенной комфортности - также стоимость дополнительных услуг повышенной комфортности, установленная перевозчиком, как единая цена за перевозку.

Учитывая изложенное, операции по реализации перевозчиками услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпунктах 4.1, 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса), провозная плата за которые определена с учетом аэропортового сбора за предоставление аэровокзального комплекса, облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов. Операции по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, предусмотренные подпунктами 4-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, провозная плата за которые определена с учетом стоимости аэропортового сбора за предоставление аэровокзального комплекса, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина