Письмо Федеральной налоговой службы от 6 апреля 2020 г. N БС-4-21/5766@ "О применении п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации в части освобождения индивидуального предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС о согласовании позиции, касающейся применения пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) об освобождении индивидуального предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц (далее - налог), и сообщает.

К полномочиям Управления налогообложения имущества ФНС России, предусмотренным приказом ФНС России от 24.10.2016 N ММВ-7-11/579@, не относится согласование решений нижестоящих налоговых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в конкретной ситуации, учитывая, что указанные решения в дальнейшем могут обжаловаться в вышестоящий налоговый орган или в судебном порядке.

Вместе с тем, по рассматриваемому вопросу полагаем возможным рекомендовать учитывать следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса), далее - налоговая льгота.

Как отмечается в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.01.2016 N Ф02-7238/2015 по делу N А19-7976/2015 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 302-КГ16-4061 отказано в передаче дела N А19-7976/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), налоговая льгота предусматривает исследование вопроса о доказанности (недоказанности) факта использования в предпринимательской деятельности определённого объекта недвижимости и соблюдении (несоблюдении) налогоплательщиком предусмотренных пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса условий его освобождения от уплаты налога.

Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 13.09.2017 N Ф10-3684/2017 по делу N А14-14832/2015 по спору, касающемуся применения налоговой льготы, отметил, что поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, то принципиальное значение для определения режима налогообложения, распространяющегося на такое имущество, имеет его назначение, цели и характер использования такого имущества.

Таким образом, налоговая льгота применяется в случае непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности.

Возможность применения налоговой льготы в отношении квартиры, используемой индивидуальным предпринимателем для предпринимательской деятельности, разъяснялась Минфином России. Основанием для применения налоговой льготы является наличие документированных сведений, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 01.04.2013 N 03-11-11/126 и от 15.11.2016 N 03-11-11/67023.

Настоящие разъяснения не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания, не являются нормативным правовым актом, а также не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук