Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2020 г. N 03-07-08/34184 Об особенностях возмещения НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 апреля 2020 г. N 03-07-08/34184

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении возврата НДС.

Наша организация сдает в аренду грузовые железнодорожные вагоны организациям, не являющимися налоговыми резидентами РФ и не ведущими деятельность на территории РФ.

В силу пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, оказываемых российской организацией, по сдаче в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств, территория РФ не признается, если их покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ. В связи с этим в данном случае территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не зарегистрированной в РФ (Письма Минфина России от 26.08.2019 N 03-07-08/65432, от 24.12.2018 N 03-07-08/93828). В связи с отсутствием объекта налогообложения по НДС наша организация НДС не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (п. 1 ст. 146, ст. ст. 161, 169 НК РФ).

Дополнения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ в статью 171 НК РФ и, вступившие в силу с 01 июля 2019 г. - устанавливают, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для работ или услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

Таким образом, у нашей организации по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила исчисленный НДС. Образовавшаяся разница составила 20 000 000 (Двадцать миллионов) рублей 00 копеек.

Правильно ли мы понимаем, что при соблюдении условий, указанных в п. п. 9, 10 ст. 165, п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ, образовавшуюся разницу мы можем возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ) путем возврата этой разницы на наш расчетный счет (п. п. 1, 4, 6 ст. 176 НК РФ) независимо от ее величины.

Ответ: В связи с письмом по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 176 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В соответствии с пунктом 8 статьи 176 Кодекса поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина