Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-11-09/25327 Об исчислении суммы налога при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-11-09/25327

Вопрос: ИП был получен патент на две торговые точки на срок с 01.03.2020 по 31.12.2020.

Основной вид предпринимательской деятельности - по ОКВЭД 47.19 (фактически розничная торговля детской танцевальной одеждой и обувью).

В регионе введен режим повышенной готовности и установлено, что распространение новой коронавирусной инфекции (2019 nCoV) является в сложившихся условиях чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельством, повлекшим введение режима повышенной готовности в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 1994 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", который является обстоятельством непреодолимой силы.".

В связи с чем, все частные и государственные образовательные учреждения вывели детей и студентов на карантин. Моим непосредственным покупателем являются участники танцевальных коллективов, студенты колледжей и институтов культуры.

Вышеизложенные факты привели к полному отсутствию покупателей. Для предотвращения убытков я вынуждена срочно принять решение о расторжении договора аренды и прекращении предпринимательской деятельности во избежание финансовых потерь. И вести деятельность только одной торговой точки.

В соответствии с частью 1 статьи 2 ГК РФ Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 3 статьи 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" под чрезвычайной ситуацией понимается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Таким образом, ИП не может исполнять в полной мере обязательства по оплате выставленного счета за патент вследствие чрезвычайной ситуации.

Обстоятельство чрезвычайно, если оно исключительно и необычно, и непредотвратимо, если неизбежно для каждого.

Прошу:

- с учетом возникновения в городе обстоятельств непреодолимой силы, безотлагательно внести изменения и поправки в действующее законодательство;

- внести изменения в выданный патент с уменьшением его стоимости, основываясь на поправки в законодательстве, на основании которых я буду освобождена от уплаты части стоимости патента с момента прекращения деятельности и расторжения договора с 01.04.2020 года;

- разъяснить дальнейшие действия ИП в связи с вышеуказанными вопросами в сложившейся ситуации для максимального предотвращения убытков.

Ответ: Департамент налоговой политики в соответствии с пунктом 8.18 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, направляет обращение.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 3 статьи 346 ⁴⁹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (далее - ПСН), до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346 ⁴⁵ Кодекса.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась ПСН (абзац 3 пункта 1 статьи 346 ⁵¹ Кодекса).

Заявителю сообщается для сведения.

Приложение: на 6 л. (в первый адрес).

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев