Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 2020 г. N 03-05-05-01/36723 О налогообложении налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 2020 г. N 03-05-05-01/36723

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу обложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости сообщается.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 ¹¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение организациями упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Порядок проведения кадастровой оценки объектов недвижимого имущества и утверждения результатов кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества регламентирован Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" и Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

В случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, пересмотр кадастровой стоимости осуществляется по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (пункт 15 статьи 378.2 Кодекса).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, не предусмотрено уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченного налога на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев