Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2019 г. N СД-4-3/15890@ О налогообложении при передаче имущества в уставный капитал дочернего общества и последующей реализации доли в уставном капитале

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2019 г. N СД-4-3/15890@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО (далее - Организация), касающееся вопросов налогообложения при передаче имущества в уставный капитал дочернего общества и последующей реализации доли в уставном капитале, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 3 статьи 39 Кодекса, в частности, передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Таким образом, передача основных средств в уставный капитал дочерней организации не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации, то поскольку указанная передача носит инвестиционный характер, то данная операция также не образует объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае передачи имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ налогоплательщик обязан восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые им к вычету при приобретении указанного имущества и имущественных прав. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, получившего имущество и имущественные права в качестве вклада в уставный капитал, суммы налога, восстановленные передающей стороной, принимаются к вычету. Указанные вычеты производятся в случае использования налогоплательщиком (дочерней организацией) этого имущества и имущественных прав для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, организация при передаче имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации восстанавливает налог на добавленную стоимость и уплачивает его в бюджет, а право на вычет (возмещение) налога возникает у дочерней организации.

В отношении налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации доли в уставном капитале дочерней организации сообщаем, что согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций не облагается налогом на добавленную стоимость.

По вопросу возникновения налоговых обязательств у дочерней организации сообщаем следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Таким образом, внесение Организацией имущества в уставный капитал дочернего общества при его создании не влечет возникновения у указанного дочернего общества налогооблагаемой прибыли.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин