Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2020 г. N 03-07-11/54254 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении услуг застройщика

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2020 г. N 03-07-11/54254

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость с дохода в виде услуги застройщика, предусмотренной пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового Кодекса.

Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Однако в текущей редакции Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", которая применяется застройщиками, привлекающими денежные средства граждан на счета эскроу, исключено какое-либо упоминание об услугах застройщика.

В этой связи просим ответить на следующие вопросы:

- Что собой представляет указанная в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ "Услуга застройщика" в целях применения льготы по НДС?

- Освобождаются ли от НДС денежные средства, получаемые на расчетный счет застройщика после окончания строительства жилого дома с эскроу-счетов, на которые участниками долевого строительства были внесены денежные средства на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии с законом N 214-ФЗ?

- Каким образом следует считать доход от реализации товаров (работ, услуг), включаемый в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Это все поступившие на расчетный счет застройщика денежные средства с раскрытых эскроу-счетов или доходом будут являться только поступления от долевого строительства в виде разницы между полученными на расчетный счет с эскроу-счетов денежными средствами и фактическими затратами на строительство объекта долевого строительства?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении услуг застройщика Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) освобождены от налогообложения НДС. К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с этим предусмотренное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождение от НДС применяется в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом с использованием счетов эскроу, согласно которым объектами долевого строительства являются жилые и нежилые помещения, не предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

По вопросу определения доходов от реализации для целей обложения налогом на прибыль организаций сообщаем, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, установленном положениями статьи 249 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина