Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2020 г. N 03-07-05/65744 О применении НДС при получении банком денежных средств, выплачиваемых предприятием торговли на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2020 г. N 03-07-05/65744

Вопрос: АО (далее - Банк) выражает глубочайшее уважение и признательность за рассмотрение настоящего обращения, относительно применения на практике норм налогового законодательства.

Банк реализует программу потребительского кредитования, в рамках которой физические лица (далее - Клиенты) имеют возможность приобретать товары/услуги, реализуемые торговыми организациями (далее - Предприятия) за счет кредитных денежных средств (далее - Кредит). Взаимодействие между Банком и Предприятиями осуществляется не напрямую, а через брокера (далее - Брокер), являющегося правообладателем правового обеспечения, используемого Банком и Предприятием для направления в Банк заявок от Клиентов на получение Кредита и для обмена иной информацией, которая требуется для заключения кредитного договора.

Банком были разработаны кредитные продукты со сниженной процентной ставкой для реализации Предприятиями. При этом, так как при применении сниженной процентной ставки у Банка возникают недополученные процентные доходы, такие кредитные продукты могут быть реализованы Предприятием только при условии согласия Предприятия компенсировать такие недополученные процентные доходы Банку. Суммы компенсации недополученных процентных доходов, размер которых определяется Банком в зависимости от условий кредитного продукта (при этом размер компенсации фиксируется Банком в договоре, заключенном между Банком и Брокером, и доводится до сведения Предприятия Брокером до момента присоединения Предприятия к процессу реализации такого кредитного продукта), перечисляются Предприятием Брокеру (выступающему в качестве агента) для перечисления таких сумм в адрес Банка.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 НК установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, не применяется.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Банк не намерен отказываться от применения указанной льготы, в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 НК.

Учитывая вышеизложенное, у Банка возникает вопрос, включаются ли в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, получаемые Банком суммы денежных средств (компенсаций), выплачиваемые Предприятиями через Брокера на возмещение недополученных доходов по Кредитам, выданным Банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой?

Просим высказать свою позицию относительно вышеуказанного вопроса.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении банком денежных средств, выплачиваемых предприятием торговли на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 Кодекса установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, не применяется.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые предприятием торговли на возмещение недополученных доходов по кредитам со сниженной процентной ставкой, выданным банком физическим лицам на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов