Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 сентября 2020 г. N 03-07-08/81371 О применении НДС при приобретении российской организацией прав на использование программного обеспечения по лицензионному соглашению у иностранного юридического лица через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 сентября 2020 г. N 03-07-08/81371

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать письменное разъяснение по вопросу применения нормы ст. 174.2 НК РФ в следующей ситуации: Российская компания приобретает лицензии на Программное обеспечение (далее - ПО) по лицензионному соглашению у иностранного юридического лица. Компания-резидент в дальнейшем в порядке сублицензирования предоставляет лицензии на программное обеспечение заказчикам (юридическим лицам) с правом предоставления в дальнейшую сублицензию либо без такого права. Код для загрузки (установки) ПО передается от Лицензиара (иностранного юридического лица) Лицензиату (резиденту РФ) посредством электронной почты (e-mail с текстом кода для загрузки либо документ PDF, содержащий такой код).

Согласно ст. 174.2 НК РФ к услугам в электронной форме в том числе относятся: предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет"; оказание рекламных услуг в сети "Интернет", а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети "Интернет"; оказание услуг по размещению предложений о приобретении товаров в сети "Интернет"; предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть "Интернет".

Учитывая изложенное, прошу разъяснить:

1. Формирует ли передача экземпляра ПО через Интернет (направление кода для загрузки ПО посредством электронной почты) услугу в электронной форме по смыслу статьи 174.2 НК РФ?

2. В случае если передача прав на ПО осуществляется способом, указанным выше (по e-mail), будет ли к российским юридическим лицам (покупателям/дистрибьюторам) зарубежного ПО применяться обязанность налогового агента на общих основаниях по ст. 161 НК РФ, но не положения ст. 174.2 НК РФ об услугах в электронной форме?

3. Подлежит ли в этом случае иностранный поставщик ПО постановке на налоговый учёт в РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией прав на использование программного обеспечения по лицензионному соглашению у иностранного юридического лица через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. При этом с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 174.2 Кодекса предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме.

Таким образом, иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, в том числе услуги по предоставлению на основании лицензионного соглашения прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет", подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании вышеуказанного пункта 4.6. статьи 83 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина