Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2020 г. N 03-15-05/72306 О применении нотариусами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 15%, установленных для субъектов малого и среднего предпринимательства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2020 г. N 03-15-05/72306

 

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения нотариусами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 15%, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП), и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели) (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса);

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в частности, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

При этом пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 Налогового кодекса, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы за себя в порядке, установленном статьей 430 Налогового кодекса.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в частности, для нотариусов, занимающихся частной практикой, исходя из их дохода: при величине дохода до 300 000 руб. за расчетный период страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере (в частности, за расчетный период 2020 года - в размере 32 448 руб.), свыше 300 000 руб. - в фиксированном размере плюс 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в фиксированном размере (в частности, за расчетный период 2020 года - в размере 8 426 руб.) независимо от величины их дохода.

В случае, если нотариус, занимающийся частной практикой производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, то исходя из положений статей 420 и 425 Налогового кодекса он уплачивает страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам.

Вместе с тем, исходя из положений Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), установлены начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - МРОТ) (с 01.01.2020 МРОТ - 12 130 рублей).

К выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, субъектами МСП применяются общеустановленные тарифы страховых взносов (в размере 30%).

Согласно статье 3 Федерального закона N 209-ФЗ субъекты МСП - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 11.02.1993 N 4462-1 "Основы законодательства Российской Федерации о нотариате" нотариус не вправе заниматься предпринимательской и другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной или иной творческой деятельности.

Таким образом, учитывая, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются субъектами MCП, то они не вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

 

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются субъектами MCП, они не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.


Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2020 г. N 03-15-05/72306


Текст письма опубликован не был