Письмо Федеральной налоговой службы от 11 сентября 2020 г. N СД-4-3/14753@ "О применении налоговой ставки в размере 0 процентов"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение о применении организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов и сообщает следующее.

Согласно статье 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют установленным Кодексом условиям, в частности:

- если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников (подпункт 4 пункта 3);

- если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50% (подпункт 3 пункта 3).

Таким образом, для соответствия указанным условиям необходимо наличие непрерывно в течение года определенного количества работников в штате организации. Так как порядок определения численности работников организаций Кодекс не регламентирует, то с учетом положений пункта 1 статьи 11 Кодекса для расчета указанной численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный приказом Росстата от 27.11.2019 N 711, которым утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения. Такие разъяснения даны Минфином России (например, в письмах от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80568, от 08.05.2020 N 03-03-07/37453).

В соответствии с пунктом 78 названных выше Указаний:

- работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются. Следовательно, численность работников медицинской организации, являющихся внешними совместителями, для целей выполнения условий, установленных в подпунктах 3 и 4 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса, не учитывается;

- работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица). При этом работник, состоящий в списочном составе организации и выполняющий работы на условиях внутреннего совместительства, учитывается один раз по месту основной работы.

Соответственно, если сотрудник занимает должность, которая не требует наличия сертификата специалиста, и выполняет работу на условиях внутреннего совместительства в должности, для занятия которой требуется сертификат специалиста, то он учитывается в списочной численности работников как один человек. Учитывая наличие у данного работника сертификата специалиста, по мнению ФНС России, для целей выполнения условия применения налоговой ставки в размере 0 процентов, установленного в подпункте 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса, он может быть учтен в составе медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин