Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-03-06/1/92412 Об особенностях определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-03-06/1/92412

Вопрос: АО применяет общую систему налогообложения. На предприятии имеются обслуживающие производства (медпункт и столовая), налоговая база по налогу на прибыль по ним определяется отдельно. Данные объекты стабильно являются убыточными.

Согласно ст. 275.1 НК РФ существует 3 условия для принятия убытка в текущем периоде. При невыполнении указанных условий, "убыток полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.".

На территории муниципалитета находится общеобразовательная школа и 2 дошкольных образовательных учреждения, оказывающие услуги питания воспитанникам. На территории муниципалитета нет предприятий для которых данная деятельность является основной (за исключением кафе, ресторанов и т.п.). Допустимо ли сравнивать данные образовательных учреждений в части стоимости питания с данными нашего предприятия? Меню не идентично.

Касаемо медицинских услуг, есть возможность сравнить условия и цены с медицинским учреждением. Уточните, пожалуйста, в каком виде должны быть предоставлены подтверждающие документы от медучреждения для подтверждения всех условий, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ.

В региональной налоговой инспекции не смогли дать пояснений, какой перечень документов, кем и как должен быть утвержден и в каком виде представлен.

АО в течение 10 лет переносит убыток столовой и медпункта. Прибыль не планируется, поэтому как списывать накопившиеся убытки за период 2010-2020 гг. и т.п. также не ясно.

Просим дать разъяснения, касающиеся начислений по налогу прибыль по обслуживающим подразделениям.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в данной статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных в статье 275.1 НК РФ.

Указанные условия предусматривают, что для возможности признания в целях налогообложения прибыли организации убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, по мнению Департамента, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта Российской Федерации, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности.

Вместе с тем отмечаем, что порядок сопоставления условий деятельности налогоплательщиков в НК РФ не определен, также как и перечень документов, необходимых для подтверждения учета для целей налогообложения убытка подразделениями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов