Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 октября 2020 г. N 03-07-11/88016 О применении налога на прибыль организаций и НДС при выполнении организацией проектных работ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 октября 2020 г. N 03-07-11/88016

Вопрос: Общество выполнило работы по сбору исходных данных и проектно-изыскательские работы для разработки проектной документации по объекту в рамках заключенного договора. В связи с увеличением фактически выполненных объемов и стоимости работ сторонами было заключено дополнительное соглашение к договору с включением дополнительных этапов. Общество в 2014 г. направило по дополнительно выполненным работам в адрес Заказчика акты сдачи приемки работ для подписания. Однако Заказчик отказался подписывать акты выполненных работ, ссылаясь на отсутствие утверждения стоимости работ Инвестором.

Общество отразило в бухгалтерской отчетности 2014 года стоимость выполненных работ "по мере готовности" в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". В течение 2014-2017 годов неоднократно направлялись в адрес Заказчика письма и акты с просьбой о подписании, однако Заказчик категорически отказался подписывать акты и направил в адрес Общества о подписании Дополнительное соглашение договору, в котором указал, что спорные работы Подрядчиком не выполнены.

В результате длительных судебных разбирательств иск Общества был удовлетворен, так в ходе судебных разбирательств для подтверждения объемов и стоимости спорных работ судом была назначена независимая экспертиза, которая подтвердила обоснованность объемов и стоимости, заявляемых Обществом.

Общество не подписывало в одностороннем порядке в 2014 году акты выполненных работ, и соответственно, у него не возникало в данном периоде объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Оснований для подписания актов в одностороннем порядке у Общества не имелось, так как Заказчик отрицал наличие доказательств выполнения спорных работ с надлежащим качеством и в объеме, предусмотренном Договором (что неоднократно им заявлялось в судебных заседаниях и имеется в материалах дела).

С момента вступления в законную силу Решения Суда (25.09.2019 г.) Общество включило в налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль, сумму выручки по спорным работам, считая, что днем признания выполнения работы для исчисления налогов является день вступления в законную силу Решения Суда. В связи с изменением ставки НДС с 01.01.2019 г., при начислении к уплате в бюджет НДС с признанной Судом суммы выручки Обществом был исчислен к уплате в бюджет НДС по ставке 20% и исчислен налог на прибыль.

При принятии решения Общество исходило из того, что доход от реализации проектных работ признается в доходах на дату подписания сторонами договора акта приемки-сдачи оказанных услуг. В случае если вышеуказанный акт сторонами не подписан и задолженность взыскивается в судебном порядке, доходы учитываются для целей налогообложения на дату вступления в законную силу решения суда (Письма МФ РФ от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990, от 22.11.2019 N 03-03-06/1/90660).

С учетом изложенного, просим дать разъяснения

1. Какую дату следует считать моментом реализации для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Дату направления Обществом для подписания Заказчиком акта в сдачи приемки работ, либо дату вступления в законную силу Решения Суда?

2. По какой ставке следует исчислить в бюджет НДС от стоимости работ, выполненных в 2014 году, по которым не был подписан Заказчиком акт сдачи приемки и признанных выполненными и подлежащими оплате Заказчиком Решением Суда в 2019 году?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при выполнении организацией проектных работ в ситуации, изложенной в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что по общему правилу, установленному статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации услуг будет признаваться дата фактического оказания таких услуг заказчику.

Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг.

При этом в случае если акт приема работ (оказания услуг) по договору одной из сторон не подписан, необходимо учитывать нормы пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Так, сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты).

Поскольку документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ, то в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей налога на добавленную стоимость следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

В отношении размера ставки налога на добавленную стоимость отмечаем, что на основании пункта 4 статьи 5 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина