Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2020 г. N 03-07-14/99976 О применении вычета НДС, предъявленного при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2020 г. N 03-07-14/99976

Вопрос: Прошу дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении исчисления трехлетнего срока отпущенного для возмещения НДС пунктом 2 статьи 173 НК. ИП на ОСНО заключил договор поставки оборудования, по условиям договора в цену оборудования входит стоимость доставки, тары, и прочих сопутствующих расходов по доставке, а также шефмонтаж и пусконаладочные работы. Также по условиям договора поставки установлено, что право собственности на оборудование переходит к покупателю с момента подписания акта приемки-передачи. Поставка оборудования в адрес ИП произошла в июле 2018 года, что подтверждается универсальным передаточным документом, предоставленным поставщиком на всю стоимость комплектующих оборудования и работ по монтажу. Далее по условиям договора силами поставщика оборудования производился монтаж и пусконаладочные работы. Ввод в эксплуатацию основного средства на основании акта приемки-передачи оборудования и по договору поставки после проведения всех работ по монтажу и пусконаладке подписан в сентябре 2019 года. После ввода в эксплуатацию объект начал использоваться в предпринимательской деятельности.

Правильно ли я понимаю, что право на вычет НДС возникает с июля 2018 года, когда объект принят к учету на основании УПД. Трехлетний срок нужно отсчитывать именно с даты принятия к учету основного средства. Включить объект в состав основных средств нужно на основании акта приема передачи объекта после монтажа, то есть в сентябре 2019 года. И если между датой принятия к учету основного средства и датой включения объекта в состав основных средств прошло более трех лет, ИП теряет право на вычет НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа, и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке.

Согласно арбитражной практике, в частности определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 марта 2009 г. N ВАС-1795/09, которым отказано в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела N А67-218/08 Арбитражного суда Томской области для пересмотра в порядке надзора оспариваемых по делу судебных актов, выводы судов соответствуют закону и судебной практике.

При принятии судебных актов суды руководствовались положениями статей 171, 172 Кодекса, в соответствии с которыми право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия данного оборудования на учет на счете 07 "Оборудование к установке".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов