Платежка - 2023: что, где и как?
26 - 27 января 2023 г.
Как правильно отразить реквизиты в платежном поручении в 2023 году?
В 2023 году платежное поручение помимо основного своего предназначения - перевода денежных средств, получило еще одну функцию: с его помощью организации и индивидуальные предприниматели могут уведомлять налоговые органы об исчисленных ими налогах в тех случаях, когда плательщики, руководствуясь п. 9 ст. 58 НК РФ, должны предоставлять в налоговые органы соответствующее уведомление.
Порядок заполнения в том и в другом случае должен осуществляться в соответствии с правилами Приказа Минфина России от 12.01.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н). На это ФНС России обратила внимание в разработанной ею Памятке. В настоящее время никаких изменений в Приказ N 107н внесено не было. Пока существует только проект предстоящих изменений. Поэтому до момента их утверждения ФНС России рекомендовала заполнять платежные поручения в соответствии со своими рекомендациями (см. Таблицу).
Однако, как показала первая рабочая неделя нового года, банки не стремились принимать от налогоплательщиков платежки, заполненные в соответствии с рекомендациями налоговой службы (в частности, в тех случаях, когда в поле ОКТМО был указан ноль "0").
В нашей статье мы постарались рассмотреть наиболее актуальные проблемы, связанные с заполнением платежных поручений, в зависимости от их предназначения, и найти пути их решения.
При этом сразу отметим, что форма самой платежки не изменилась и изменять ее никто не собирается. Скорректированы только правила ее заполнения в связи с вхождением в жизнь налогоплательщика такого понятия, как ЕНП.
Основные отличия платежки, направляемой на уплату налога, от платежки вместо уведомления
Исходя из рекомендаций ФНС России указание реквизитов в платежном поручении зависит от "миссии", которую выполняет направляемое платежное поручение. Основных отличий немного:
Реквизит |
Платежка вместо уведомления |
Платежка на уплату налогов |
Статус плательщика |
02 |
01 |
КПП плательщика |
КПП организации или обособленного подразделения, чья обязанность исполняется (как в декларации или расчете) |
КПП организации, в т.ч. и при наличии обособленных подразделений |
КБК |
Указывается конкретный КБК платежа, в отношении которого заполняется платежное поручение, направляемое вместо уведомления |
Указывается единый КБК 18201061201010000510 |
ОКТМО |
ОКТМО организации или обособленного подразделения |
ФНС рекомендует указывать ноль "0". Если банк отказывается принимать такую платежку, то можно указать ОКТМО организации |
Налоговый период |
Поле заполняется в соответствии с Правилами Приказа N 107н в зависимости от того, является ли платеж ежемесячным (НДФЛ, страховые взносы) или ежеквартальным (авансовые платежи по УСН) |
ФНС рекомендует указывать ноль "0", так как вся необходимая информация содержится либо в уведомлении, либо в отчетности |
Остальные реквизиты платежного поручения, независимо от его предназначения, совпадают, в т.ч. и реквизиты получателя - Тульского казначейства.
Задача налогоплательщика, который решил вместо уведомления направлять платежку, - не ошибиться в указании КБК и налогового периода. Если при обработке такого распоряжения будет установлено неоднозначное определение указанных реквизитов, такое уведомление будет считаться непредставленным, а информация, в нем содержащаяся, не будет отражена в совокупной обязанности налогоплательщика. Уточнить такое распоряжение нельзя (ч. 16 ст. 4 Закона N 263-ФЗ). Исправить допущенные неточности придется только путем направления Уведомления по утвержденной ФНС России форме, после чего возможность направлять распоряжения вместо уведомлений утрачивается.
Какой КБК указывать в платежном поручении, направляемом на уплату налогов, по которым уведомление не представляется (НДС, налог на прибыль и др.)?
Немало вопросов возникает и, казалось бы, в такой простой ситуации, как оформление платежек на уплату НДС и налога на прибыль. Уведомление по этим налогам представлять не нужно, вся информация представлена в отчетности.
Налоговые органы, учитывая отсутствие с их стороны каких-либо разъяснений по этому вопросу, судя по-всему, не видят какой-то проблемы.
На сегодняшний день совершенно однозначно можно сказать, что при заполнении платежек на уплату как НДС, так и налога на прибыль, а также по другим налогам, по которым уведомление не представляется, в поле 101 "Статус плательщика" необходимо указать "01"*(1), исходя из того, что:
- статус "02" указывается только в случае, если распоряжение оформляется вместо уведомления;
- в настоящее время отсутствует иной статус, который бы ФНС России рекомендовала при заполнении платежки в рассматриваемой ситуации.
Что касается указания КБК в этом случае, то мы не видим особого смысла указывать непосредственно КБК по НДС или по тому же налогу на прибыль. Практически все налоги, сборы, страховые взносы, обязанность уплаты которых установлена НК РФ, входят в состав ЕНП, для которого установлен единый КБК 18201061201010000510. И мы придерживаемся мнения, что именно этот КБК и должен быть указан в платежке, формируемой на уплату налогов, в отношении которых отсутствует обязанность представления уведомления, исходя также из того, что обязанность указывать КБК конкретного платежа установлена только для тех плательщиков, которые приняли решение направлять платежку вместо уведомления.
Будет ли считаться ошибкой, если в платежке на уплату, к примеру, НДС, будет указан не единый КБК, а именно КБК НДС. На наш взгляд - нет, так как начисления по НДС налоговый орган осуществит на основании декларации, а платеж в любом случае поступит на ЕНС, при условии, что в такой платежке будут правильно указаны реквизиты получателя.
Этот же единый КБК 18201061201010000510 следует указывать и в платежках, направляемых на уплату налогов и страховых взносов, по которым организация и индивидуальный предприниматель решили представлять уведомление. И это логично, так как конкретный КБК, имеющий отношение к такому платежу, уже отражен в уведомлении.
Кроме того, наличие единого КБК - это, действительно, удобно. Так как показала практика первых недель нового года, о том, что изменились КБК страховых взносов, в т.ч. и уплачиваемых за декабрь, не знают даже работники некоторых налоговых инспекций. А любое незнание, как правило, приводит к совершению ошибок.
Ошибка в платежке - что делать?
Что делать в случае, если была допущена ошибка в платежном поручении, которое было направлено вместо уведомления - понятно, нужно представить уведомление. А если ошибка была допущена в платежке, предназначение которой - перевод денежных средств в уплату налогов и страховых взносов?
С 2023 года уточнение платежа, как это было до введения ЕНП, не требуется. При этом п. 13 ст. 45 НК РФ содержит перечень случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Одним из таких случаев является неправильное указание в поручении на перечисление суммы налога:
- номера счета Федерального казначейства;
- и (или) наименования банка получателя,
повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет на счет Федерального казначейства. То есть исходя из буквального толкования указанной нормы следует, что если будет некорректно указан банк получателя, при условии, что деньги не попадут в бюджет, налог не будет считаться уплаченным.
Тем не менее, исходя из разъяснений, представленных на сайте ФНС России в разделе "Часто задаваемые вопросы", следует, что: "Если налогоплательщик допустил ошибку в поле "Банк получателя" платежного документа/поручения, то денежные средства, подлежащие уплате единым налоговым платежом, будут учтены на едином налоговом счете плательщика и не потребуют дополнительного уточнения".
Остается только надеяться, что на практике будет все именно так, как предполагают специалисты ФНС России, отвечающие на вопросы налогоплательщиков, а не так как об этом написано в НК РФ.
Неясность остается и в вопросе указания статуса налогоплательщика (поле 101) в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет уплату НДС, налога на прибыль и других налогов, по которым уведомление не представляется.
До введения ЕНП в платежных поручениях на уплату этих налогов в поле 101 следовало указать "01" "налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - юридическое лицо".
На промостранице, посвященной ЕНП и ЕНС, размещенной на сайте ФНС России, о заполнении поручений в уплату указанных налогов не сказано ни слова. На наш взгляд, статус "01" в этом случае наиболее подходящий вариант, независимо от того, принял налогоплательщик решение об оформлении уведомлений в отношении платежей, установленных п. 9 ст. 58 НК РФ, или решил вместо уведомления предоставлять платежку. Однако и в этом случае у сотрудников ФНС есть свое мнение. Из переписки (см. ниже), размещенной в чате телеграмм-канала ФНС России, следует, что указание статуса в поле 101, независимо от вида перечисляемого налога, зависит от способа уведомления налогового органа об исчисленных налогах (путем представления уведомления или распоряжения на перевод).
Возникает вопрос: если это официальная позиция ФНС России, почему этой информации нет хотя бы на промостранице? Буквально одно предложение, о порядке указания статуса в поле 101 в платежном поручении на уплату налоговых платежей, по которым не представляется уведомление, исключило бы массу вопросов, которые возникают сейчас практически у каждого налогоплательщика.
Тем не менее, учитывая, что как было указано выше, налог будет считаться не поступившим в бюджет (из-за допущенной ошибки в платежке) только в случаях, перечисленных в п. 13 ст. 45 НК РФ, указание в распоряжении на перевод статуса "01" при уплате налогов, по которым не представляется уведомление (НДС, налог на прибыль), не будет являться ошибкой.
И снова остается надеяться на то, что ФНС и Минфин России в ближайшее время предоставят все же вразумительные разъяснения по заполнению платежных поручений, исходя хотя бы из того, что эти структуры заинтересованы в своевременных налоговых поступлениях в бюджет.
_________________________
*(1) 27 января в чате телеграмм-канала ФНС России появилась следующая информация:
Варианты заполнения платежных поручений
Реквизиты платежного поручения |
Оформление платежного поручения на уплату налогов, сборов, страховых взносов, входящих в состав ЕНП, по которым: |
||
нет обязанности представлять уведомление об исчисленных налогах |
есть обязанность |
||
представить уведомление об исчисленных налогах |
или распоряжение на перевод д/с вместо уведомления |
||
(НДС, акцизы, налог на прибыль*(1), НДПИ, НДД, водный налог, налог на игорный бизнес), налог в связи с применением УСН и ЕСХН*(2) |
НДФЛ, страховые взносы, транспортный, земельный налог, налог на имущество организаций, авансовые платежи по УСН, ЕСХН |
||
Информация о плательщике | |||
ИНН |
ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налоговых платежей исполняется |
||
КПП |
КПП организации, в т.ч. и при наличии обособленных подразделений |
КПП организации или обособленного подразделения, чья обязанность исполняется (как в декларации или расчете) |
|
Плательщик |
Информация о плательщике, составившем платежное поручение (наименование организации или ФИО ИП//адрес регистрации ИП) |
||
Информация о получателе | |||
ИНН и КПП |
ИНН и КПП уполномоченного территориального налогового органа - администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета: ИНН - 7727406020 КПП - 770801001 |
||
Получатель |
"Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)" |
||
Наименование банка получателя средств |
ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула |
||
БИК банка получателя средств |
017003983 |
||
N счета банка получателя средств |
40102810445370000059 |
||
N казначейского счета |
03100643000000018500 |
||
Информация о платеже | |||
КБК |
18201061201010000510 |
КБК платежа, в отношении которого заполняется платежное поручение, направляемое вместо уведомления |
|
ОКТМО |
Ноль "0" |
ОКТМО организации или обособленного подразделения |
|
Основание платежа, номер и дата документа |
Ноль "0" |
||
Налоговый период |
Ноль "0" |
Налоговый период может принимать значение в формате: - "МС" - ежемесячные платежи (НДФЛ, страховые взносы), к примеру, МС.01.2023; - "КВ" - ежеквартальные платежи (к примеру, авансовые платежи по УСН за 1 кв. 2023 г. - КВ.01.2023); "ГД.00.гггг" - платеж по итогам налогового периода. К примеру, по налогу на имущество за 2022 год: ГД.00.2022 |
|
Назначение платежа*(3) |
Единый налоговый платеж |
Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплате платежей в бюджетную систему РФ (в скобках можно указать наименование налога, в отношении которого оформлена платежка) |
Рекомендуем:
Образцы платежных поручений: |
|
Энциклопедия решений Как заполнить платежное поручение вместо уведомления Как заполнить платежное поручение на уплату ЕНП Как заполнить платежное поручение на уплату налоговых платежей, не входящих в ЕНП |
________________________
*(1) исключение - налоговые агенты по налогу на прибыль, которые должны формировать уведомление в случае выплаты дивидендов и дохода иностранным организациям;
*(2) речь идет именно об уплате налогов по итогам налогового периода. Уведомление в отношении этих налогов представляется только при уплате авансовых платежей по ним;
*(3) в проекте поправок к Приказу N 107н предлагается оставлять это поле незаполненным.
Титова Елена
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.