Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2020 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2020 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2019 года

Общие положения

 

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

 

На плательщиков страховых взносов возложена обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий). Принятие решения о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, о чем вносится соответствующая запись в положение об обособленном подразделении, и, соответственно, принимается организацией самостоятельно (письмо ФНС России от 17 марта 2020 г. N БС-4-11/4575@, письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-15-06/9280).

 

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (письма Минфина России от 11.03.2020 N 03-01-11/18239, от 02.03.2020 N 03-02-08/15233, от 21.02.2020 N 03-02-08/12780, от 20.02.2020 N 03-02-08/12038, от 04.02.2020 N 03-02-08/6697, от 04.02.2020 N 03-02-08/6693, от 04.02.2020 N 03-02-08/6686, от 04.02.2020 N 03-02-08/6674, от 27.01.2020 N 03-02-07/2/4621, от 15.01.2020 N 03-02-08/1248, от 15.01.2020 N 03-02-08/1104).

 

Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных НК РФ (письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14667, от 25.02.2020 N 03-04-05/13343, от 14.02.2020 N 03-04-05/10491, от 07.02.2020 N 03-04-05/8113, от 04.02.2020 N 03-04-05/6714, от 27.01.2020 N 03-04-05/4556, от 22.01.2020 N 03-04-05/3361, от 20.01.2020 N 03-04-05/2606).

 

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (письмо ФНС России от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1351@).

 

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

 

При определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются доходы (расходы) этой компании за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности) (письмо Минфина России от 20 марта 2020 г. N 03-12-12/2/21930).

 

Участие налогоплательщика в контролируемой им иностранной компании, которое реализовано через международную компанию, признаваемую международной холдинговой компанией, само по себе не является основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде прибыли этой контролируемой иностранной компании, что при этом не исключает возможность не учитывать указанные доходы для целей налогообложения по основаниям, предусмотренным НК РФ, в общеустановленном порядке. Вопрос о целесообразности (нецелесообразности) освобождения от налогообложения доходов налогоплательщика, полученных в виде прибыли контролируемой им иностранной компании в случае, если его участие в иностранной компании реализовано через международную компанию, признаваемую международной холдинговой компанией, будет рассмотрен в рамках совершенствования законодательства РФ о налогах и сборах (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-12-09/14214).

 

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях не считается представленным с нарушением установленного срока в случае, если оно было представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ". В случае соблюдения данного условия представление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного срока не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.6 НК РФ. При этом данное правило не применяется к случаям представления позже установленного срока уведомлений о контролируемых иностранных компаниях совместно со специальными декларациями, которые не содержат сведений о регистрации контролируемых иностранных компаний, сведения о которых раскрыты в уведомлениях, в качестве международных компаний в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (письма Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-12-12/2/12917, от 5 февраля 2020 г. N 03-12-12/2/7201).

 

Если в налоговом периоде по НДФЛ налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с положениями п. 2 ст. 25.14 НК РФ представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за этим налоговым периодом (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-12-12/2/12879).

 

Если организация признается налоговым резидентом РФ, то она не может являться контролируемой иностранной компанией (письмо Минфина России от 21 февраля .2020 г. N 03-12-12/2/12872).

 

Величина выплаченных дивидендов, на которую подлежит уменьшению прибыль контролируемой иностранной компании на основании п. 1 ст. 25.15 НК РФ, должна быть отражена в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. Подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо финансовой отчетности, осуществляется посредством копий платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерских справок, расшифровок финансовой отчетности, копий решений о выплате дивидендов, иных документов, предусмотренных обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-12-12/2/82).

 

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

 

Объекты налогообложения

 

Отнесение видов гражданских прав к имуществу для целей ст. 38 НК РФ регулируется ГК РФ. При этом имущественные права не относятся к имуществу для целей налогообложения (письма Минфина России от 25 Марта 2020 г. N 03-03-06/1/23422, от 28 февраля 2020 г. N 03-03-07/14665, от 20 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/12114).

 

Выполненные арендатором лесохозяйственные и лесовосстановительные работы, являющиеся его обязанностью, вытекающей из требований Лесного кодекса РФ и типового договора аренды лесного участка, утвержденного приказом Минприроды России от 20.12.2017 N 693, не являются реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ (письмо ФНС России от 5 февраля 2020 г. N СД-4-3/1828@, письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-03/4877).

 

При неперсонифицированном предоставлении сотрудникам бесплатного питания отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) в понимании ст. 39 НК РФ (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-07-11/4421).

 

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ", отвечает установленным ст. 41 НК РФ признакам экономической выгоды (письмо Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-04-05/25522).

 

Штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего, а также неустойка (пеня), предусмотренные п.п. 3 и 4 ст. 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" отвечают установленным ст. 41 НК РФ признакам экономической выгоды (письма Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-04-06/14664, от 16 января 2020 г. N 03-04-05/1764).

 

Суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников, проведенных в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ, не могут быть признаны экономической выгодой работников (письмо ФНС России от 27 января 2020 г. N БС-4-11/1082@).

 

Сумма возмещения, взысканная по решению суда в пользу налогоплательщика в связи с утратой имущества, не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-04-05/3033).

 

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

 

С момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа налогоплательщик считается исполнившим свою обязанность по уплате налога (п. 10 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) соответствующих сумм налога налоговым агентом со счета налогового агента в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (п. 2 письма ФНС России от 10 января 2020 г. N БС-4-11/85@).

 

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ (письма Минфина России от 6 март  2020 г. N 03-04-06/16879, от 22 января 2020 г. N 03-04-05/3420).

 

Предусмотренный ст. 45.1 НК РФ единый налоговый платеж физического лица (далее - ЕНП) является аналогом электронного кошелька, куда гражданин может добровольно перечислить денежные средства для уплаты НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ (с 01.01.2020), налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов. ЕНП - это дополнительный способ уплаты налогов для налогоплательщиков - физических лиц. Возникающие у налогоплательщика обязанности по уплате НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ, транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц не отменяются с установлением единого налогового платежа физического лица и его добровольной уплатой. У налогоплательщика сохраняется право уплачивать налоги по стандартной схеме, на соответствующие налоговым обязательствам коды бюджетной классификации, указанные в налоговом уведомлении, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Положения ст. 45.1 НК РФ на налоговых агентов не распространяются (письма Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-02-08/15233, от 25 февраля 2020 г. N 03-04-05/13342, от 21 февраля 2020 г. N 03-02-08/12780, от 20 февраля 2020 г. N 03-02-08/12038, письма ФНС России от 4 февраля 2020 г. N БС-4-11/1674@, от 20 января 2020 г. N БС-3-11/284@, от 20 января 2020 г. N БС-3-11/283@, от 20 января 2020 г. N БС-3-11/281@, от 17 января 2020 г. N БС-3-11/259@).

 

В случае, когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговые органы, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщикам должны направляться налоговые уведомления (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-04-05/9247).

 

Выдача через МФЦ налогового уведомления на основании надлежащим образом оформленного заявления, содержащего код "2" в поле "Способ информирования о результатах рассмотрения настоящего заявления (способ выдачи налогового уведомления) ...", исключает необходимость представления в налоговый орган согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными (письмо ФНС России от 24 марта 2020 г. N БС-4-21/5077@).

 

Датой образования недоимки по налогу является дата, следующая за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, независимо от даты направления налогоплательщику налогового уведомления (п. 12 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Начиная с 01.01.2019 налоговые органы прекращают осуществлять перерасчёт физическим лицам сумм земельного налога и налога на имущество, если такой перерасчёт влечёт увеличение ранее уплаченных сумм этих налогов. Это правило не распространяется на перерасчёты, осуществлённые налоговыми органами до 01.01.2019 (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-02-08/2894).

 

Если налоговым органом будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производится лицами, признанными судом "иным" образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, может быть рассмотрен вопрос о применении положений пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, предусматривающих возможность взыскания данной недоимки в судебном порядке с зависимых лиц (письмо ФНС России от 2 марта 2020 N СД-19-2/40@).

 

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-07-09/14213).

 

Если при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик неверно отразил в предыдущем налоговом (отчетом) периоде соответствующие суммы расходов, то ему следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 54 НК РФ. При этом неучтенные на момент признания расходы могут привести к излишней уплате налога на прибыль организаций для целей применения указанного пункта (письма Минфина России от 26 марта 2020 г. N 03-03-06/1/23851, от 5 февраля 2020 г. N 03-03-07/7130).

 

При доначислении таможенным органом при проведении контрольных мероприятий сумм неверно исчисленных пошлин корректировка налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-03-06/1/19304).

 

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей во исполнение п. 2 ст. 54 НК РФ утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (письма Минфина России от 12 марта 2020 г. N 03-04-05/18635, от 26 февраля 2020 г. N 03-04-05/13732).

 

Налоговая ставка и налоговая льгота являются самостоятельными элементами налогообложения. При этом налоговая льгота является необязательным его элементом (письмо Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-06-05-01/19709).

 

С учетом п. 1 ст. 56 НК РФ освобождение от уплаты налогов в индивидуальном порядке не представляется возможным (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-04-05/6581).

 

В письме ФНС России от 16 марта 2020 г. N КЧ-4-8/4506@ сообщается о необходимости исполнения поручения Председателя Правительства РФ в отношении организаций, относящихся к отраслям туризма и авиационных перевозок, что предполагает, в частности, следующее: при применении мер принудительного взыскания и обеспечительных мер в соответствии со ст.ст. 46 и 76 НК РФ следует руководствоваться п. 10 письма ФНС России от 15 июня 2018 г. N КЧ-5-8/1513@ для принятия соответствующих решений об отступлении от сроков применения мер принудительного взыскания задолженности. Применение данных мер не должно осуществляться ранее 3 (трех) рабочих дней до истечения срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

 

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

 

В письме ФНС России от 16 марта 2020 г. N КЧ-4-8/4506@ сообщается о необходимости исполнения поручения Председателя Правительства РФ в отношении организаций, относящихся к отраслям туризма и авиационных перевозок, что предполагает, в частности, следующее: при обращении указанных организаций с заявлениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в рамках главы 9 НК РФ, в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате обязательных платежей нужно разъяснять возможность предоставить любое из предлагаемых видов обеспечения (залог, поручительство или банковскую гарантию), за исключением обращений по основанию, предусмотренному пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ.

 

При наличии основания для предоставления рассрочки по уплате имущественных налогов и соответствующих документов налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-05-06-04/12760).

 

Одним из оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, страховых взносов является наличие у заинтересованного лица угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога. Наличие такого основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налогов, сборов, страховых взносов, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 26.06.2019 N 382. Самостоятельное применение налогоплательщиком положений ст. 64 НК РФ, выразившееся в составлении и включении в план внешнего управления графика погашения текущей задолженности по обязательным платежам не предусмотрено НК РФ и иными федеральными законами (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-02-07/1/8762).

 

Требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов

 

В письмах ФНС России от 20 марта 2020 г. N 8-2-03/0001@, от 18 марта 2020 г. N 8-2-03/0265@ сообщается о необходимости выполнения поручений Правительства РФ, направленных на предоставление отсрочки по уплате налогов и страховых взносов в отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта, искусства, культуры и кинематографии, а также относящихся к отраслям туризма и авиаперевозок. В соответствии с данными поручениями необходимо обеспечить предоставление отсрочки (налоговых каникул) по уплате налогов, страховых взносов, срок уплаты которых приходится на период до 01.05.2020, в отношении указанных налогоплательщиков, в частности, путём направления требований об уплате налога в срок не ранее 01.05.2020 (если это не влечёт нарушения предельных сроков для направления требований, установленных ст. 70 НК РФ) при наличии у таких налогоплательщиков недоимки по уплате налогов, страховых взносов. Кроме того, ранее в письме ФНС России от 16 марта 2020 г. N КЧ-4-8/4506@ сообщалось о необходимости исполнения поручения Председателя Правительства РФ в отношении организаций, относящихся к отраслям туризма и авиационных перевозок, что предполагает, в частности, направление им требований об уплате налога (сбора, страховых взносов) в соответствии со ст. 69 НК РФ не ранее 3 (трех) рабочих дней до истечения срока, установленного ст. 70 НК РФ.

 

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

 

В случае выявления налоговым органом вне налоговых проверок незначительной суммы недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам в течение трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, основание для принятия налоговым органом решений о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам и применении обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банках отсутствует (письмо Минфина России от 23 января 2020 г. N 03-02-08/3544).

 

Установленный ст. 75 НК РФ порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты налогоплательщика. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это нужно учитывать и в случае, если по итогам налогового периода сумма налога по УСН, подлежащая уплате за налоговый период (исчисленная сумма налога, уменьшенная на уплаченную сумму страховых взносов и торгового сбора), оказалась меньше суммы авансовых платежей по налогу, подлежавших уплате в течение налогового периода (письмо ФНС России от 13 января 2020 г. N СД-4-3/101@).

 

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

 

В общем случае заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письма Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-04-06/16605, от 21 февраля 2020 г. N 03-05-05-02/12833, от 27 января 2020 г. N 03-04-05/4560).

 

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в электронной форме и способами, не указанными в абзаце втором п. 3 ст. 333.40 НК РФ (письмо Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-05-06-03/15997).

 

Из содержания положений ст. 78 НК РФ следует, что проценты на сумму переплаты, внесенной в бюджет в связи с ошибочными действиями налогоплательщика (излишне уплаченный налог), начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного НК РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм (п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Налоговая декларация и налоговый контроль

 

Формы налоговых деклараций по НДФЛ ежегодно размещаются на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru (далее - сайт ФНС России). Для удобства заполнения налоговых деклараций (в том числе за 2019 год) рекомендовано использовать программные средства, расположенные на сайте ФНС России в свободном доступе, в частности - программу "Декларация 20 ". При возникновении вопросов по работе с данной программой для оперативного устранения проблемы рекомендуется обращаться на Горячую линию разработчика программы АО "ГНИВЦ" по почте decl_06@gnivc.ru. Заполнить налоговую декларацию и направить ее в налоговый орган с приложением необходимых документов в онлайн-режиме можно посредством интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", который также размещен на сайте ФНС России. При заполнении налоговой декларации с помощью данного сервиса программное обеспечение автоматически переносит в налоговую декларацию персональные сведения о налогоплательщике и сведения о полученных им доходах и суммах уплаченного НДФЛ; программа имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при заполнении налоговой декларации (письмо ФНС России от 17 февраля 2020 г. N БС-3-11/1183@).

 

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-04-05/4560).

 

В случае реорганизации в форме присоединения сведения о среднесписочной численности работников представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была реорганизована, т.е. в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (письмо ФНС России от 9 января 2020 г. N СД-4-3/24@).

 

НК РФ не возлагает на граждан обязанность подавать заявление о присвоении ИНН, который формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих код налогового органа (4 знака), порядковый номер записи о лице в ЕГРН (6 знаков) и контрольное число (2 знака). ИНН фактически является номером записи о лице в ЕГРН. ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных, применяется исключительно в целях упорядочения учета налогоплательщиков внутри системы налоговых органов, а также служит только для ускорения обработки огромного потока информации в интересах соблюдения прав налогоплательщиков (письма Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-01-11/4927, N 03-01-11/4925).

 

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-07-08/38).

 

Если оказываемые белорусским хозяйствующим субъектом услуги могут быть отнесены к услугам в электронной форме, перечень которых установлен п. 1 ст. 174.2 НК РФ, то белорусская организация, оказывающая такие услуги, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты НДС в бюджет РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-07-08/9471).

 

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, НК РФ (письмо ФНС России от 3 марта 2020 г. N БС-3-11/1690@).

 

В целях налогового контроля, составной частью которого является учет налогоплательщиков, физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании заявления о постановке на учет, а также без такого заявления на основе информации, предоставляемой уполномоченными на то законом органами. Обработка сведений о субъектах персональных данных осуществляется налоговыми органами для достижения целей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и выполнения возложенных на налоговые органы функций, полномочий и обязанностей. Соответственно, налоговые органы вправе обрабатывать персональные данные без согласия их субъектов. Уничтожение персональных данных повлечет невозможность выполнения ФНС России своих функций, полномочий и обязанностей (письмо ФНС России от 23 марта 2020 г. N БС-3-6/2293@).

 

В письме ФНС России от 18 марта 2020 г. N БС-4-21/4721@ сообщается о необходимости приступить к информационному обмену сведениями о маломерных судах и об их владельцах с главными управлениями МЧС России по субъектам РФ.

 

Письмом ФНС России и Росреестра от 9 января 2020 г. NN БС-4-21/43@, 02-00036-НС/20 в целях обеспечения взаимодействия территориальных органов для подготовки к массовому направлению налоговыми органами налоговых уведомлений для уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года направлен для исполнения План совместных мероприятий на 2020 год.

 

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, сведения о недвижимом имуществе, в том числе о его кадастровой стоимости. Указанные данные являются основанием для расчета налоговым органом имущественных налогов в отношении физических лиц (письма Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-05-06-04/20133, от 20 февраля 2020 г. N 03-05-06-04/12085, письма ФНС России от 4 марта 2020 г. N БС-3-21/1740@, от 2 марта 2020 г. N БС-3-21/1641@, от 23 января 2020 г N БС-3-21/449@).

 

Постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости, учтенных в кадастровом округе "Общероссийский", осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, об указанных объектах недвижимости и об их владельцах в налоговые органы (письмо ФНС России от 18 февраля 2020 г. N БС-4-21/2829).

 

Информация, касающаяся актуализации сведений, содержащихся в ЕГРН о постановке на учет (снятии с учета) организации в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества и транспортных средств, должна направляться в налоговые органы, к полномочиям которых относится выполнение соответствующих учетных действий. В случае выявления расхождений сведений, содержащихся в ЕГРН, со сведениями регистрирующих органов, следует сообщить об этом в налоговый орган по месту учета объектов недвижимости и транспортных средств с указанием сведений, в отношении которых выявлены расхождения. После проверки (сверки) представленной информации налоговым органом будут приняты меры по актуализации сведений ЕГРН при наличии предусмотренных оснований. При этом в 2020 году планируется проведение сверки сведений, содержащихся в ЕГРН, со сведениями регистрирующих органов, в т.ч. Государственного реестра транспортных средств и иных государственных информационных ресурсов (письма ФНС России от 13 марта 2020 г. N БС-4-21/4409, от 21 января 2020 г. N БС-4-21/790@).

 

Выписки из государственного реестра транспортных средств могут рассматриваться основанием для внесения актуальных (уточненных) сведений о транспортных средствах и их владельцах в информационные ресурсы налоговых органов в соответствии с положениями п. 13 ст. 85 НК РФ (письмо ФНС России от 9 января 2020 г. N БС-4-21/39@).

 

При отсутствии сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, об изменении места государственной регистрации транспортного средства (в том числе в связи с закрытием организацией обособленного подразделения) отсутствуют основания для снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства, по которому это транспортное средства зарегистрировано. НК РФ не предусмотрено признание местом нахождения транспортного средства места нахождения организации при отсутствии по этому месту государственной регистрации такого транспортного средства, в том числе в случае закрытия указанной организацией обособленного подразделения, по месту нахождения которого транспортное средство зарегистрировано (письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-02-07/2/18031).

 

В целях реализации беззаявительного порядка предоставления налоговых льгот по имущественным налогам регламентирован информационный обмен ФНС России и ПФР. Для налоговых органов реализована возможность единичного запроса сведений из ПФР по видам сведений о лицах, предусмотренных приказом ФНС России от 12.11.2019 N ММВ-7-21/567@. При этом сведения из ПФР по единичным запросам, подтверждающие наличие у налогоплательщиков статуса пенсионера и (или) инвалида (ряда категорий), также являются основанием для предоставления налоговых льгот, независимо от даты назначения пенсии / даты установления инвалидности при условии, что в соответствующий налоговый период налогоплательщик относился к указанным льготным категориям лиц (письмо ФНС России от 23 января 2020 г. N БС-4-21/945@).

 

В отношении налоговых деклараций (расчетов), поименованных в п. 1.1 ст. 88 НК РФ, проведение камеральных налоговых проверок осуществляется в соответствии с положениями письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@ "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок". Особенности проведения камеральной налоговой проверки в отношении деклараций по НДС, в ходе которой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, изложены в п. 2.7 указанного письма (письмо ФНС России от 13 февраля 2020 г. N ЕА-4-15/2356@).

 

При истребовании налоговыми органами в рамках камеральной налоговой проверки документов, подтверждающих право налогоплательщика как участника регионального инвестиционного проекта на налоговые льготы, налогоплательщик обязан предоставить первичные документы, которые подтверждают осуществленные капитальные вложения при реализации регионального инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-03-07/2325).

 

Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, подтверждается актом налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Направление в адрес плательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам в налоговой декларации, по противоречиям между сведениями, содержащимися в представленных документах, по выявленным несоответствиям сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, до составления акта налоговой проверки, не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-02-08/1322).

 

Проверка экономической обоснованности расходов, включенных в расчет налогооблагаемой прибыли, или получения необоснованной налоговой выгоды осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/569).

 

В случае представления плательщиками страховых взносов уточненных расчетов с нулевыми показателями всех разделов за расчетные периоды 2017 - 2019 годов по месту нахождения обособленных подразделений и непредставления уточненных расчетов за указанные периоды по месту нахождения организации налоговым органам в ходе проведения камеральных налоговых проверок уточненных расчетов по страховым взносам, представленных обособленными подразделениями, необходимо доначислить соответствующие суммы страховых взносов, а также привлечь плательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, при наличии факта неуплаты или неполной уплаты страховых взносов за указанный период (письмо ФНС России от 17 марта 2020 г. N БС-4-11/4575@).

 

Письмом ФНС России от 7 февраля 2020 г. N БС-4-11/2002@ направлены контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам, утвержденной приказом ФНС России от 18 сентября 2019 г. N ММВ-7-11/470@.

 

Письмом ФНС России от 13 февраля 2020 г. N СД-4-3/2460@ направлена для использования в работе доработанная редакция п. 1.50 Контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, доведенных до налоговых органов письмом ФНС России от 19 марта 2019 г. N СД-4-3/4921@.

 

Письмом ФНС России от 16 января 2020 г. N БС-4-21/452@ направлено типовое (рекомендуемое) письмо о возможности проведения сверки сведений, содержащихся в ЕГРН, о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств и (или) недвижимого имущества (земельных участков). Указанная сверка инициируется налоговым(ми) органом(ами) по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств и (или) земельных участков.

 

Налоговые органы осуществляют налоговый контроль на территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с законодательством РФ и уведомляют уполномоченный федеральный орган о выявленных нарушениях. Факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах может быть установлен решениями, вынесенными руководителями (заместителями руководителей) налоговых органов в соответствии со ст.ст. 101 и 101.4 НК РФ. При этом порядок направления информации о выявленных нарушениях законодательством РФ не установлен. В связи с этим ФНС России письмом от 11 декабря 2018 г. N ЕД-4-2/24049@ доведено до территориальных налоговых органов, что направление информации о выявленных нарушениях непосредственно в адрес Минвостокразвития России должно осуществляться в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения территориального налогового органа, которым выявлены данные нарушения, таким налоговым органом. Указанная информация направляется в отношении только того периода, в котором проверяемое лицо (лицо, совершившее налоговое правонарушение) являлось резидентом территории опережающего социально-экономического развития (письмо ФНС России от 28 января 2020 г. N СД-18-15/59@).

 

С момента постановки юридического или физического лица на учет в налоговом органе (с момента присвоения ИНН) любые сведения (независимо от содержания информации, за исключением общедоступной) о налогоплательщике, полученные налоговыми органами в рамках НК РФ и независимо от источника обладателя информации (налогоплательщика, налогового агента или других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах), составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению налоговыми органами, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами РФ (сведений, перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ). Сведения, указанные в п. 1.1 ст. 102 НК РФ, в частности, о среднесписочной численности работников организаций, не являются налоговой тайной и размещены на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в форме открытых данных в интерактивном сервисе "Прозрачный бизнес" (письма ФНС России от 25 марта 2020 г. N БС-19-11/72@, от 2 марта 2020 г. N СД-19-2/40@).

 

Предоставление налоговыми органами арбитражным управляющим сведений о зарубежных счетах и ином имуществе, принадлежащем лицам, в отношении которых инициирована процедура банкротства, не представляется возможным, так как эти сведения составляют налоговую тайну (письмо ФНС России от 26 февраля 2020 г. N ВД-4-17/3243@).

 

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. контролируемые сделки

 

Для оценки соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены") могут использоваться методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ. При этом налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться указанными методами для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ. То есть налогоплательщики в рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок между взаимозависимыми лицами не обязаны руководствоваться в вопросах ценообразования положениями НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-12-12/1/737).

 

При исчислении суммы доходов по внутренним сделкам между взаимозависимыми лицами, хотя бы одна из сторон которых является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, за 2019 год и признании таких сделок контролируемыми по итогам 2019 года, следует учитывать абзац второй п. 3 ст. 105.14 НК РФ в редакции, действовавшей по состоянию на 31.12.2019 (то есть с изменениями, внесенными в него Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ). При определении суммы доходов по сделкам за календарный год суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом признание сделок контролируемыми, как и исчисление суммы налога на прибыль организаций, осуществляется по итогам соответствующего календарного года (письма Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-12-11/1/12894, от 15 января 2020 г. N 03-12-11/1/1637).

 

Налоговый мониторинг

 

Письмом ФНС России от 13 февраля 2020 г. N ЕА-4-15/2356@ направлены для использования в работе территориальных налоговых органов рекомендации по проведению налогового мониторинга в части автоматизированного контроля за правильностью исчисления НДС.

 

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 

В случае представления плательщиками страховых взносов уточненных расчетов с нулевыми показателями всех разделов за расчетные периоды 2017 - 2019 годов по месту нахождения обособленных подразделений и непредставления уточненных расчетов за указанные периоды по месту нахождения организации плательщики могут быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ (письмо ФНС России от 17 марта 2020 г. N БС-4-11/4575@).

 

В случае соблюдения условия, указанного в п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ, представление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного срока не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.6 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2020 г. N 03-12-12/2/7201).

 

В случае неуплаты или неполной уплаты НДФЛ налогоплательщиком в срок для физических лиц предусмотрена ответственность, установленная ст. 122 НК РФ, а для налоговых агентов такая ответственность предусмотрена ст. 123 НК РФ (письма ФНС России от 4 февраля 2020 г. N БС-4-11/1674@, от 20 января 2020 г. N БС-3-11/284@, N БС-3-11/283@, N БС-3-11/281@, от 17 января 2020 г. N БС-3-11/259@).

 

Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных третьими лицами, в перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не входит. Это не может быть признано и обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, так как вопрос о возмещении убытков (в форме штрафов за совершение налоговых правонарушений), причиненных данными разъяснениями, может быть разрешен в рамках гражданско-правовых правоотношений между лицом, оказавшим некачественные консультационные услуги и его клиентом. Вопрос о возмещении убытков, причиненных некачественными консультационными услугами, законодательством о налогах и сборах не регулируется (письмо ФНС России от 17 января 2020 г. N ЕД-4-2/523@).

 

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

 

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Соответственно, в случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки, требованиями и действиями либо бездействием (в том числе, по вопросам, касающимся учетных действий) налогового органа он вправе обжаловать их в порядке, установленном главой 19 НК РФ. При этом Минфин России не уполномочен рассматривать споры налогоплательщиков с налоговыми органами (письма Минфина России от 25 марта 2020 г. N 03-03-07/23413, от 24 марта 2020 г. N 03-03-06/1/22797, от 20 марта 2020 г. N 03-03-07/21861, от 18 марта 2020 г. N 03-03-06/1/20544, от 13 марта 2020 г. N БС-4-21/4409, от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14686, от 26 февраля 2020 г. N 03-05-06-01/13437, от 21 февраля 2020 г. N 03-05-06-04/12756, от 20 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/12211, от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/7915, от 24 января 2020 г. N 03-15-05/4253, письмо ФНС России от 21 января 2020 г. N БС-4-21/790@).

 

Налог на добавленную стоимость

 

Предложения по реформированию НДС

 

Финансовое ведомство не поддержало предложения:

- об освобождении от налогообложения НДС выполняемых строительными организациями работ по достройке объектов незавершенного строительства жилых домов в целях снижения стоимости таких объектов (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-07-14/12657);

- об установлении в отношении форели, выращенной отечественными форелеводческими хозяйствами, пониженной ставки НДС в размере 10 процентов либо освобождения от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-07-07/9809);

- об отмене НДС (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-01-11/12101).

 

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

 

Если участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", использующий право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, до истечения 12 календарных месяцев направил в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев и документы, указанные в п. 6 ст. 145.1 НК РФ, то досрочное представление указанных документов не является основанием для отказа в праве на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев при условии выполнения требований, предусмотренных п. 6 ст. 145.1 НК РФ (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-07-07/33).

 

Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые организацией, утратившей право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС в связи с утратой статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке с момента утраты данного статуса (письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-07-07/18457).

 

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета письменного уведомления и документов, которые подтверждают право на освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), не влечет за собой утрату этого права (п. 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Объект налогообложения

 

Выполненные арендатором лесохозяйственные и лесовосстановительные работы, являющиеся его обязанностью, вытекающей из требований Лесного кодекса РФ и типового договора аренды лесного участка, утвержденного приказом Минприроды России от 20.12.2017 N 693, не являются реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ. В связи с чем на указанные операции не распространяются нормы п. 1 ст. 146 НК РФ (письма ФНС России от 5 февраля 2020 г. N СД-4-3/1828@, Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-03/4877).

 

Операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа налогоплательщиком НДС, следует рассматривать как операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-07-14/15994).

 

При предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, бесплатного питания объекта налогообложения НДС не возникает. В случае предоставления бесплатного питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект налогообложения НДС (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-07-11/4421).

 

Операции по безвозмездной передаче права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) государственному казенному учреждению признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-11/5682).

 

Если фактическим покупателем консультационных услуг является казахстанская организация, а не ее представительство в РФ, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются, независимо от наличия у данной казахстанской организации представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-13/1/3349).

 

Если покупателем оказываемых российской организацией бухгалтерских, консультационных и юридических услуг является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги НДС в РФ не облагаются, независимо от постановки на учет в налоговом органе этой иностранной организации в связи с оказанием услуг в электронной форме на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ (письмо Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-07-08/20120).

 

Местом реализации услуг по обработке неголосовых сообщений и услуг по обработке вызовов, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-08/4937).

 

Местом реализации услуг, оказываемых российским агентом иностранному принципалу, по заключению от своего имени по поручению и за счет принципала договоров с третьими лицами на размещение рекламы принципала, проведения рекламных маркетинговых активностей и оказания консультационных услуг признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-08/6460).

 

Местом реализации услуг, оказываемых российским комиссионером казахстанскому комитенту, признается территория РФ, поэтому такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/6591).

 

Местом реализации услуг по разработке, доработке и адаптации программного обеспечения, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации, является территория РФ и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-07-08/9471).

 

Если покупателем рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является польская организация, местом реализации данных услуг территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-07-14/10377).

 

Местом реализации рекламных услуг, оказываемых российским налогоплательщикам хозяйствующими субъектами государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, признается территория РФ и, соответственно такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-07-14/12808).

 

Если заказчиком оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги не признаются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 10 марта 2020 г. N 03-07-08/17382).

 

В письме Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-07-11/18449 рассматривалась следующая ситуация. В рамках исполнения обязательств по соглашениям о порядке компенсации потерь собственникам-ресурсоснабжающим организациям фонд обеспечивает выполнение работ по сносу участков инженерных сетей, принадлежащих указанным собственникам, и их восстановлению за периметром застройки. Указанные работы выполняют подрядные организации, привлекаемые фондом. Фонд за счет субсидии, полученной из бюджета города, оплачивает подрядным организациям работы по сносу и восстановлению инженерных сетей на основании актов приемки выполненных работ и счетов-фактур, в которых указаны суммы НДС. Кроме того, фонд за счет субсидии, полученной из бюджета города, осуществляет строительство нежилых помещений, в том числе гаражей, которые по мере завершения их строительства безвозмездно передаются органам государственной власти. Финансовое ведомство разъяснило, что в таком случае при безвозмездной передаче собственнику участка инженерных сетей результатов работ по сносу и восстановлению инженерных сетей НДС следует исчислять в общеустановленном порядке, а безвозмездная передача органам государственной власти объектов основных средств (нежилых помещений, в том числе гаражей), построенных фондом, не является объектом налогообложения НДС на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. При этом сделана оговорка о том, что операции по безвозмездной передаче органам государственной власти результатов работ по строительству нежилых помещений, в том числе гаражей, признаются объектом налогообложения НДС и облагаются данным налогом.

 

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Вознаграждение, уплачиваемое физическими лицами банковскому платежному агенту в соответствии с п. 10 ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-07-05/1094).

 

Выполнение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС. При этом освобождение от налогообложения НДС работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняемых на основании свидетельства об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту регулярных перевозок, главой 21 НК РФ не предусмотрено. Поэтому выполнение таких работ облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-14/3363).

 

Освобождение от НДС в отношении мягких контактных линз с диоптрией 0,00 при реализации и (или) ввозе их на территорию РФ не применяется (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-07/4849).

 

В целях применения главы 21 НК РФ к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях. При этом медицинские услуги, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, оказанные медицинской организацией, освобождаются от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 7 февраля .2020 г. N 03-07-07/7863).

 

В отношении выполнения работ и услуг, связанных с оформлением прихода и отхода судна, подготовкой судна к обработке и очередному рейсу (бункеровка, водоснабжение, навигационное обеспечение, материально-техническое и продовольственное снабжение, снятие с судов фекальных, льяльных и сточных вод, снятие с судов мусора), могут применяться положения пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ об освобождении данных операций от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-07-07/8117).

 

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении коммунальных услуг, предоставляемых указанными в приведенной норме организациями - управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-07-11/12024).

 

В случае реализации управляющей организацией услуг по охране придомовой территории и (или) услуг консьержа по цене, размер которой утвержден решением общего собрания собственников помещений многоквартирного дома, не предусмотренных п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, а также работ (услуг), предусмотренных указанным пунктом, стоимость которых выше стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно их оказывающих, пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется и такие работы (услуги) подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 3 марта .2020 г. N 03-07-07/15433).

 

Услуги по предоставлению права на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ при условии соблюдения письменной формы соответствующего договора в порядке, предусмотренном ст. 434 ГК РФ. При этом лицензионный договор может быть заключен и путем акцепта лицензиатом оферты в виде размещенного на сайте электронного документа, содержащего все существенные условия лицензионного договора (письма Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-07-11/25416, от 16 марта 2020 г. N 03-07-11/19628, от 3 февраля 2020 г. N 03-07-07/6479).

 

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное абзацем третьим пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг по инвестиционному консультированию, оказываемых управляющим ценными бумагами, включенным в единый реестр инвестиционных советников, не применяется (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-07-07/15706).

 

Передача прав на использование секретов производства этилена и полиэтилена (включая секреты производства оборудования для производства этилена и полиэтилена) освобождается от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии заключенного с иностранной организацией (лицензиаром) соответствующего лицензионного договора. Указанное освобождение распространяется также на налоговых агентов. При этом пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется, если сделка по приобретению прав на использование секретов производства (ноу-хау) совершена для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (мнимая сделка) или с целью прикрыть другую сделку (притворная сделка) (письмо ФНС России от 11 февраля 2020 г. N СД-4-3/2174@).

 

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых с 01.01.2020 региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами по вводимым в действие с 01.01.2020 предельным единым тарифам без учета НДС, утвержденным органом регулирования тарифов. Соответственно, услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, фактически оказанные до 01.01.2020 региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/8027).

 

Осуществляемые региональными операторами на основании договоров на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, заключенных в соответствии с положениями п. 2 ст. 24.7 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, состоящие в том числе из услуг по обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению твердых коммунальных отходов, будут освобождаться от обложения НДС при установлении органом регулирования тарифов вводимого с 01.01.2020 предельного единого тарифа на услуги регионального оператора без учета НДС. При этом региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами, который будет с 01.01.2020 применять освобождение от обложения НДС в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, обязан применять такое освобождение в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом НДС в течение указанного периода (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-07-07/750).

 

Услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ", согласно которым объектами долевого строительства являются жилые и нежилые помещения непроизводственного назначения, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-07/3382).

 

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется в отношении сумм аванса, предварительной оплаты, получаемых продавцом от покупателя по договору купли-продажи, предусматривающему условия о коммерческом кредите (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-07-11/2937).

 

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

 

При ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, НДС должен уплачиваться в порядке, установленном Договором о Евразийском экономическом союзе, по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 10 марта 2020 г. N 03-07-14/17734).

 

При ввозе с территории Республики Армения на территорию Российской Федерации дефектной запчасти, снятой с машины в ходе гарантийного ремонта, НДС не уплачивается (письмо ФНС России от 11 февраля 2020 г. N СД-4-3/2183@).

 

Освобождения от налогообложения НДС, предусмотренные п.п. 20, 22 ст. 150 НК РФ, на ввоз в РФ воздушных судов военного назначения, а также авиазапчастей для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ воздушных судов военного назначения не распространяются. При этом с 01.01.2020 их возможно применить в отношении ввоза в РФ авиазапчастей для воздушных судов двойного назначения (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-11/1611).

 

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

 

Только лишь факт расторжения договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС (п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Налоговая база по НДС при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц, определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ (а не п. 5.1 ст. 154 НК РФ), согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них НДС (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-07-11/12027).

 

Налоговая база по НДС при реализации транспортных средств налогоплательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении транспортных средств, определяется как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-07-11/1281).

 

При безвозмездной передаче пробных партий материалов потенциальным заказчикам в целях принятия ими решения о возможности их использования в производственных целях налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-11/5569).

 

При безвозмездной передаче права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) государственному казенному учреждению НДС стоит исчислять со всей стоимости передаваемых прав (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-11/5682).

 

При предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества налоговую базу по НДС следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-07-14/14418).

 

Если при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения и отчуждению исключительного права на данное произведение, сумма дохода, полученная при уступке данного права требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-11/1629).

 

У банков, применяющих предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ порядок исчисления НДС, налоговая база исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ в отношении имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного и в дальнейшем реализуемого до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость такого имущества определяется банком как стоимость с учетом НДС, по которой имущество было получено по соглашению о предоставлении отступного (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-07-05/11830).

 

Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При получении налогоплательщиком субсидий в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, НДС исчисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14801).

 

Если денежные средства, полученные российской организацией, не связаны с оплатой реализуемых ей товаров, а являются компенсацией убытков, возникающих в результате операционных расходов при выполнении этой организацией условий дистрибьютерского соглашения, заключенного с иностранным поставщиком товаров, такие денежные средства НДС не облагаются (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-07-11/7717).

 

Премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. В то же время необходимо иметь в виду, что, в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), налогообложение НДС этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3355).

 

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в том числе с применением счетов эскроу, в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором долевого участия, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого участника долевого строительства, в том числе с использованием счетов эскроу, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, то на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС. При этом сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика в связи с оказанием участникам долевого строительства услуг, не освобождаемых от налогообложения НДС, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 16 марта .2020 г. N 03-03-06/1/19527, от 28 февраля 2020 г. N 03-07-10/14470).

 

Датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (письмо Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-07-08/19635).

 

Моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей по периодам, установленным договором лизинга (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-07-09/14213).

 

Выполнение функций налогового агента по НДС

 

Российская организация, приобретающая у иностранного индивидуального предпринимателя услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС по таким операциям (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-07-08/38).

 

При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника налоговая база по НДС определяется данной российской организацией как последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) данных услуг (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-07-08/10364).

 

У российской организации, приобретающей у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, предусмотренные пп.пп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-11/6442).

 

В случае, если металлолом реализуется на территории РФ российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента - покупателя данного товара (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/6591).

 

С 01.01.2019 при предоставлении органами государственной власти и управления в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке налогоплательщиками, то есть арендодателями указанного имущества (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-07-14/15602).

 

В отношении оказываемых органами местного самоуправления услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, частичное обязательство по оплате которых прекращается выполнением работ, арендаторам следует исчислять и уплачивать в бюджет НДС со всей стоимости данных услуг. Для целей определения налоговой базы по НДС в таком случае прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований считается оплатой (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-07-11/6694).

 

В отношении услуг по разработке, доработке и адаптации программного обеспечения, не являющихся услугами в электронной форме, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации, НДС исчисляется по налоговой ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ и уплачивается в российский бюджет российской организацией как налоговым агентом (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-07-08/9471).

 

Российские налогоплательщики, приобретающие рекламные услуги у хозяйствующих субъектов государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, исчисляют и уплачивают НДС в качестве налоговых агентов, независимо от того, в каком порядке исчисляется и уплачивается НДС в соответствии с законодательством государства, не являющегося государством - членом ЕАЭС (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-07-14/12808).

 

При приобретении российской организацией у иностранного лица арендуемого движимого имущества, ранее ввезенного на территорию РФ в таможенной процедуре временного ввоза, завершаемой в связи с приобретением этого имущества таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с уплатой НДС в полном объеме таможенным органам, положения ст. 161 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-08/11091).

 

Налоговые ставки

 

Налогоплательщик - экспортер при осуществлении поставки товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) применяет нулевую ставку НДС, в том числе, в случае если осуществляет самостоятельно вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы необходимого пакета документов (письмо ФНС России от 15 января 2020 г. N СД-4-3/355@).

 

При реализации на основании агентского соглашения ледокола, являющегося результатом выполнения работ по контракту о его строительстве и подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов, применяется ставка НДС в размере 0 процентов при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных п. 13 ст. 165 НК РФ. В случае отсутствия какого-либо из данных документов налогообложение операции по реализации ледокола производится по налоговой ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-07-11/7840).

 

Нулевые налоговые ставки, предусмотренные пп.пп. 15, 16 п. 1 ст. 164 НК РФ, на реализацию на территории РФ воздушных судов военного назначения, а также авиазапчастей для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ воздушных судов военного назначения, не распространяются. При этом с 01.01.2020 их возможно применить в отношении реализации на территории РФ воздушных судов двойного назначения, а также авиазапчастей для воздушных судов двойного назначения (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-11/1611).

 

Операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в п. 15.2 ст. 165 НК РФ. В случае отсутствия таких документов указанные операции облагаются НДС по ставке в размере 20 процентов. Порядок выдачи документа, подтверждающего целевое назначение указанных товаров, утвержден приказом Минпромторга России от 08.11.2019 N 4176. Операции по передаче авиационных двигателей для воздушных судов в аренду на территории РФ подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-07-11/19163, от 13 марта 2020 г. N 03-07-11/19159, от 11 февраля 2020 г. N 03-07-11/8728, от 7 февраля 2020 г. N 03-07-11/8120).

 

Ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации поименованных в п. 1 утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.06.2019 N 749 перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, предусмотренных договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками, зарегистрированными в РФ (или их агентами), при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в п. 6.3 ст. 165 НК РФ. В случае отсутствия указанных документов оснований для применения ставки НДС в размере 0 процентов не имеется. Вопрос об отнесении конкретных услуг к услугам, поименованным в указанном перечне, относится к компетенции Минтранса России. Минтранса России считает, что критерием разграничения международной и внутренней воздушной перевозки является пункт отправления и пункт назначения, находящиеся соответственно на территориях двух государств или на территории Российской Федерации. При этом последовательность совершения данных перевозок одним и тем же воздушным судном не имеет значения для целей разграничения международной и внутренней воздушной перевозки. То есть последующее выполнение этим же воздушным судном внутренней воздушной перевозки не влияет на момент завершения ранее осуществлённой международной воздушной перевозки, поскольку статус дальнейшей перевозки определяется исключительно в зависимости от пункта отправления и пункта назначения, а не в зависимости от того тем же или иным воздушным судном она осуществляется (письма Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-07-11/9390,от 11 февраля 2020 г. N 03-07-11/8727, от 30 января 2020 г. N 03-07-07/5692, от 28 января 2020 г. N 03-07-11/4966).

 

В отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, или при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы. Однако в случае отсутствия документов, предусмотренных п.п. 6.2 и 6.4 ст. 165 НК РФ, а также несоблюдения требований к содержащейся в них информации, для применения нулевой ставки НДС при оказании данных услуг оснований не имеется (письмо Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-11/11441).

 

Предусмотренная пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ, в том числе на территории Республики Беларусь (письмо Минфина России от 12 марта 2020 г. N 03-07-07/18935).

 

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающие применение нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок, применяются независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые с территории РФ (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары. Вместе с тем услуги российской организации по сопровождению и охране грузов в пути следования при перевозках железнодорожным транспортом к вышеуказанным услугам не относятся, поэтому они облагаются НДС по ставке в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-07-14/5187).

 

В отношении услуг, не поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также иных подпунктах данного пункта, оказываемых дополнительно к услугам по международной перевозке товаров и оформляемых отдельным договором, применение ставки НДС в размере 0 процентов НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 5 февраля 2020 г. N 03-07-08/7240).

 

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией при организации перевозки импортных товаров между железнодорожными станциями, расположенными на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 29 января .2020 г. N 03-07-08/5133).

 

Если налогоплательщик не принял решения об отказе от освобождения операций, поименованных в пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, от налогообложения, операции по реализации сырья и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, для производства драгоценных металлов и аффинажа, в том числе на экспорт, освобождаются от налогообложения НДС, и, соответственно, в отношении таких операций нулевая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 164 НК РФ, не применяется. Если же налогоплательщик принимает решение об отказе от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, то реализация этим налогоплательщиком сырья и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, для производства драгоценных металлов и аффинажа на экспорт производится по ставке НДС в размере 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-07-08/11585).

 

Организация вправе с 01.10.2019 применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации и (или) ввозе на территорию РФ фруктов и ягод, указанных в перечнях кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (письма Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-07-07/9380, от 11 февраля 2020 г. N 03-07-09/9079, от 28 января 2020 г. N 03-07-07/4845, от 27 января 2020 г. N 03-07-07/4583).

 

В отношении медицинских изделий, на которые выданы регистрационные удостоверения с указанием кода ОКПД2 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" допустимо применять ставку НДС в размере 10 процентов (письмо ФНС России от 24 января 2020 г. N СД-4-3/999@).

 

При реализации и ввозе в РФ подгузников детских, которым присвоен код по ОКПД2 17.22.12.120 "Подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон (в части подгузников для детей)", а также соответствующих кодам ТН ВЭД ЕАЭС из 9619 00 300 0 "Подгузники детские", из 9619 00 500 1 "Подгузники детские", из 9619 00 500 9 "Подгузники детские", из 9619 00 810 1 "Подгузники детские", из 9619 00 810 9 "Подгузники детские" применяется налоговая ставка НДС в размере 10 процентов (письма Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-07-14/9084, от 10 февраля 2020 г. N 03-07-07/8507).

 

Операции по реализации перевозчиками услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в пп.пп. 4.1, 4.2 и 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ), провозная плата за которые определена с учетом аэропортового сбора за предоставление аэровокзального комплекса, облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов. При этом операции по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, предусмотренные пп.пп. 4-4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, провозная плата за которые определена с учетом стоимости аэропортового сбора за предоставление аэровокзального комплекса, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-07/5675).

 

Фракции пальмового масла не исключены из Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-07-07/11831).

 

При реализации на территории РФ товаров с кодом ОКПД2 21.20.23.199 основания для применения налоговой ставки НДС 10 процентов отсутствуют (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-07/5007).

 

Организации, утратившей право на применение УСН и перешедшей на общий режим налогообложения и, соответственно, признаваемой налогоплательщиком НДС с начала налогового периода, в котором утрачено право на применение УСН, НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным с начала налогового периода, в котором утрачено право на применение УСН, следует исчислять без применения расчетной налоговой ставки (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-07-11/15710).

 

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

 

При экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС представлять в налоговые органы копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, российским экспортерам не требуется (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-08/6326).

 

В целях обеспечения возможности представления в налоговые органы реестров деклараций на товары (в том числе, для экспресс-грузов) либо таможенных деклараций CN 23, предусмотренных пп.пп. 7 и 8 п. 1 ст. 165 НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС письмом ФНС России от 24 марта 2020 г. N ЕА-4-15/5039@ направлены их рекомендованные формы и форматы, порядки заполнения и представления, а также XSD-схема, которые могут применяться налогоплательщиками до вступления в силу соответствующего официального документа.

 

Письмом ФНС России от 7 февраля 2020 г. N СД-4-15/1924 направлены рекомендованные формы и форматы реестров перевозочных документов, предусмотренных п.п. 5, 5.1, 5.3, 6, 6.1, 6.2, 6.4 ст. 165 НК РФ, порядок их заполнения и XSD-схема, которые могут использоваться налогоплательщикам до вступления в силу соответствующего официального документа для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 процентов в отношении операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы.

 

Восстановление НДС

 

Вступившие в силу с 01.01.2020 положения п. 3.1 ст. 170 НК РФ, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после указанной даты (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-07-11/14211).

 

При списании в установленном порядке дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) продавцом, в том числе должником, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом), НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 28 января .2020 г. N 03-07-11/5018).

 

Исчисление НДС, подлежащего восстановлению по объектам основных средств, созданным и введенным в эксплуатацию до 2004 года, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки) с применением ставки в размере 20 процентов, а по объектам, созданным и введенным в эксплуатацию в период 2004-2014 годов, - в размере 18 процентов. В случае невозможности определения первоначальной стоимости объектов основных средств, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, а также размера увеличения этой стоимости в связи с модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением, и состоящих из затрат, по которым суммы НДС, предъявленные по соответствующим ставкам, принимались к вычету, в отношении объектов основных средств, созданных и введенных в эксплуатацию до 2004 года, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение которых осуществлялись в период 2004-2014 годов, и объектов, создание которых началось до 2004 года, а ввод в эксплуатацию, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение осуществлялись в период 2004-2014 годов, НДС, подлежащий восстановлению, следует исчислять с применением ставок НДС, действовавших в период ввода этих объектов в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3137).

 

Раздельный учет

 

Вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевых товаров, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется (письмо Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-07-08/20119).

 

Для целей применения п.п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых согласно п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, не признается территория РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/11084).

 

Особенности определения предусмотренной абзацем четвертым п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции при осуществлении операций по передаче (уступке) имущественных прав законом не установлены. Поэтому в целях ее определения согласно общему правилу в стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, а также в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период следует учитывать стоимость имущественных прав, по которой эти права передаются (уступаются) (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-07-11/6690).

 

Суммы процентов, начисляемые на сумму займа, которые признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, учитываются при расчете предусмотренной абзацем четвертым п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. Если взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов за пользование чужими средствами, по существу, являются применяемой мерой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то суммы таких процентов при расчете вышеуказанной пропорции не учитываются (письмо Минфина России от 10 января 2020 г. N 03-07-14/216).

 

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

 

Банк, у которого не имеется соответствующих лицензий, выданных Банком России, не вправе применять порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 28 января .2020 г. N 03-07-05/5014).

 

Налоговые вычеты и порядок их применения

 

Налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, применяющие положения п. 13 ст. 167 НК РФ, вычеты НДС производят в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам) (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-07-11/7834).

 

Вычеты сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при реализации вывезенных с территории РФ припасов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в том числе имеющих коды видов ТН ВЭД несырьевых товаров, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 9 ст. 167 НК РФ как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо ФНС России от 19 февраля 2020 г. N СД-4-3/2944@).

 

Cуммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров после 01.07.2019, используемых для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, как в соответствии со ст. 148 НК РФ, так и в соответствии с п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, принимаются к вычету на основании пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/11084).

 

Суммы НДС по товарам, приобретаемым организацией в целях передачи своему постоянному учреждению, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, для выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранного государства, к вычету не принимаются, поскольку при выполнении работ (оказании услуг) на территории иностранного государства филиалом российской организации, зарегистрированным на территории этого иностранного государства в качестве налогоплательщика, положения пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-07-08/19633).

 

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в РФ, принимаются к вычету в полном объеме в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-07-08/35).

 

Суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию РФ кормовых концентратов для сельскохозяйственных животных, в том числе на основании корректировочных деклараций на товары, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-07-08/2628).

 

Письмом ФНС России от 28 января 2020 г. N КЧ-4-18/1198@ направлено для сведения и использования в работе постановление КС РФ от 19.12.2019 N 41-П. Из него, в частности, следует, что покупатели продукции организации-банкрота имеют право на вычет по НДС, если не будет установлено, что конкурсный управляющий и покупатель продукции знали, что сумма НДС, учтенная в цене продукции, при имеющемся объеме и структуре долгов организации не могла быть уплачена в бюджет (см. также п. 2 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Глава 21 НК РФ не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм "входящего" налога по рекламным материалам, но устанавливает особенности исчисления налога при передаче этих материалов розничным покупателям с учетом того, имеют ли передаваемые материалы потребительскую ценность, могут ли они быть отнесены к товарам незначительной стоимости (менее 100 рублей) (п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

При изменении продавцом стоимости отгруженной продукции в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ. В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ и такой счет-фактура, выставленный покупателем в адрес продавца, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании указанных норм (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-09/4850).

 

Арендатор, выполняющий лесохозяйственные и лесовосстановительные работы, являющиеся его обязанностью, вытекающей из требований Лесного кодекса РФ и типового договора аренды лесного участка, утвержденного приказом Минприроды России от 20.12.2017 N 693, имеет право на вычеты сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения указанных работ, если такие работы в целом относятся к деятельности, подлежащей налогообложению НДС, то есть к операциям по реализации арендатором товаров (древесины, полуфабрикатов и т.д.), облагаемых этим налогом (письмо ФНС России от 5 февраля 2020 г. N СД-4-3/1828@).

 

Налогоплательщики в случае приобретения у иностранных организаций электронных услуг на основании положений п. 2.1 ст. 171 НК РФ имеют право на налоговый вычет по НДС, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации (письмо ФНС России от 12 февраля 2020 г. N СД-4-3/2280@).

 

Суммы НДС по товарам, не использованным индивидуальным предпринимателем, перешедшим с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. Право на указанные вычеты возникает у данного индивидуального предпринимателя в том налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель перешел с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения. При этом ИП, переходящий с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, не вправе принять к вычету НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-07-14/11618).

 

НДС по приобретенным полезным ископаемым, относящимся к сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, может быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по НДС по экспортируемым полезным ископаемым, независимо от даты их принятия на учет, в том числе в случае, когда исчисляемый с момента принятия на учет полезных ископаемых трехлетний срок истек (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-07-08/12162).

 

Основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС и не подлежит регистрации в книге покупок (письмо Минфина России от 26 февраля 2020 г. N 03-07-09/13555).

 

В случае указания в счете-фактуре неверной налоговой ставки данный счет-фактура является несоответствующим требованиям пп.пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-07-11/1197).

 

НДС по приобретенным услугам, предъявленный агентом покупателю-принципалу в счете-фактуре, в котором указана дата счета-фактуры продавца услуг, принимается к вычету покупателем-принципалом в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура, составляемый в адрес покупателя-принципала агентом, приобретающим на основании агентского договора услуги от своего имени для принципала, в котором указана дата его составления агентом, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем-принципалом (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-09/1632).

 

Несоблюдение требований к формату счета-фактуры в электронной форме не указано в качестве единственного основания, достаточного для отказа покупателю в вычете НДС (письмо ФНС России от 25 февраля 2020 г. N ЕА-4-15/3146@).

 

НДС в рамках простого товарищества

 

Если подлежащие налогообложению НДС работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняются в рамках договора простого товарищества, то в отношении данных операций обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-14/3363).

 

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

 

Операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-07-14/15994).

 

По общему правилу при определении прав и обязанностей хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный налоговый режим, как плательщика НДС, сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена так, как если бы налог изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам в рамках установленных с ними договорных цен и полученной (подлежащей получению) от них выручки, то есть по общему правилу - посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога (п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@).

 

Возмещение НДС

 

Срок действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения НДС, должен составлять не менее 10 месяцев, начало исчисления которого следует производить со дня, следующего за днем подачи налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-07-11/13336).

 

Письмом ФНС России от 28 февраля 2020 г. N СД-4-3/3424@ направлена рекомендованная форма заявления о возмещении НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав организациями, указанными в пп. 13 п. 1 ст. 164 НК РФ. Ее возможно использовать до утверждения формы данного заявления в установленном порядке (письмо ФНС России от 2 марта 2020 г N СД-4-3/3497@).

 

Со стороны ФНС России подготавливаются предложения по изменению положений налогового законодательства, связанные с возможностью приема налоговыми органами банковских гарантий в виде электронного документа от банков (гарантов) в целях реализации норм ст. 176.1 НК РФ и по дальнейшему расширению электронного документооборота между налогоплательщиками, налоговыми органами и кредитными организациями (доработка и перевод части используемых форм документов в электронную форму) (письмо ФНС России от 17 января 2020 г. N ЕД-4-15/556@).

 

Налоговый контроль

 

Письмом ФНС России от 13 февраля 2020 г. N ЕА-4-15/2356@ направлены для использования в работе территориальными налоговыми органами рекомендации, подготовленные в целях обеспечения единообразного подхода к проведению налогового мониторинга в части автоматизированного контроля за правильностью исчисления НДС. В частности, в нем отмечается, что в случае, если при проведении налогового мониторинга выявлены ошибки, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС или несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговым органом при направлении требования о представлении пояснений в соответствии с п. 2 ст. 105.29 НК РФ используются формы приложений согласно приложениям N 2.1 - 2.9 к письму ФНС России от 16 июля 2013 г. N АС-4-2/12705@.

 

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

 

Если денежные средства, полученные российской организацией, не связаны с оплатой реализуемых ей товаров, а являются компенсацией убытков, возникающих в результате операционных расходов при выполнении этой организацией условий дистрибьютерского соглашения, заключенного с иностранным поставщиком товаров, при их получении счета-фактуры российской организацией не составляются (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-07-11/7717).

 

Начиная с 01.01.2020 действует формат счета-фактуры в электронной форме, установленный приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@ (код КНД 1115131). Использование с указанной даты утратившего силу формата счета-фактуры в электронной форме с кодом КНД 1115125 (любой версии) является нарушением (письмо ФНС России от 25 февраля 2020 г. N ЕА-4-15/3146@).

 

Датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, в целях выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (письмо Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-07-08/19635).

 

Счета-фактуры в отношении услуг по предоставлению имущества в лизинг следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны. При этом возможно составление одного счета-фактуры в отношении услуг по предоставлению имущества в лизинг, оказываемых в течение налогового периода на основании двух различных договоров в адрес одного и того же покупателя (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-07-09/14213).

 

При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника последняя должна выставлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном п.п. 1-3 ст. 168 НК РФ (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-07-08/10364).

 

В случае, если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется второй корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-07-11/7830).

 

При реализации российским комиссионером на территории РФ по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета сумм НДС (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/6591).

 

Письмом ФНС России от 28 января 2020 г. N КЧ-4-18/1198@ направлено для сведения и использования в работе постановление КС РФ от 19.12.2019 N 41-П. Из него, в частности, следует, что в случае, если операции по реализации товаров не признаются объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), выставление продавцом счёт-фактуры недопустимо. Данное утверждение в полной мере применимо к имуществу должника, реализуемому в конкурсном производстве с торгов.

 

Субъект учета может дополнить счет-фактуру необходимыми реквизитами для отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с выполнением поставщиком условий государственного контракта, утвердив такую форму правовым актом в рамках формирования своей учетной политики (письмо Минфина России от 10 января 2020 г. N 02-06-10/391).

 

Если объем услуг по предоставлению имущества в аренду, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного объема услуг, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В случае, если продавцом выставлены счета-фактуры в отношении фактически не оказываемых услуг по предоставлению имущества в аренду, то оснований для выставления корректировочных счетов к таким счетам-фактурам не имеется (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-07-09/1289).

 

Книга покупок

 

При заполнении налогоплательщиками книги покупок в связи с применением налоговых вычетов по НДС при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме следует руководствоваться порядком, изложенным в письме ФНС России от 14 мая 2019 г. N СД-4-3/8916@ (письмо ФНС России от 12 февраля 2020 г. N СД-4-3/2280@).

 

Акцизы

 

Подакцизные товары

 

Лекарственные препараты, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, не являются подакцизным товаром, и соответственно их реализация не облагается акцизом (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-13-05/12426).

 

Фармацевтическая субстанция спирта этилового, отвечающая условиям пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, не является подакцизным товаром (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-13-05/12424).

 

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не относится к подакцизным товарам (письма ФНС России от 18 февраля 2020 г. N СД-4-3/2850@, от 7 февраля 2020 г. N СД-4-3/1984@, от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1388@, от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1284@).

 

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей относятся к подакцизным товарам (письма Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-11-11/9742, от 28 января 2020 г. N 03-11-11/4903, от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1296).

 

Табачная продукция и табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, признаются подакцизными товарами (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2220).

 

Объект налогообложения

 

Акцизы и и транспортный налог имеют разные объекты налогообложения (письма ФНС России от 30 марта 2020 г. N БС-2-21/440@, от 13 января 2020 г. N БС-3-21/55@).

 

Операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, не имеющей свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, не является объектом налогообложения акцизами (письма ФНС России от 7 февраля 2020 г. N СД-4-3/1984@, от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1388@).

 

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Для целей применения освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт банковская гарантия не может предусматривать гарантию банка об уплате суммы акциза организацией за другую организацию, которая является налогоплательщиком акциза, в случае непредставления последней документов в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты соответствующей суммы акциза (письмо ФНС России от 25 февраля 2020 г. N СД-4-3/3107@).

 

Налоговая база

 

Мощность двигателя легкового автомобиля в лошадиных силах, определяемая путем деления мощности двигателя, указанной в технической документации на легковой автомобиль в киловаттах, на 0,75 кВт, может округляться по математическим правилам до одного знака после запятой, либо до целого числа (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-13-06/14022).

 

Налоговые ставки

 

При переработке собственного нефтяного сырья налогоплательщиком, имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и операции по переработке нефтяного сырья, количество произведенного прямогонного бензина, переданного в налоговом периоде в структуре организации на переработку в продукцию нефтехимии, в которую включается, в том числе ксилол, учитывается в величине (письмо Минфина России от 25 марта 2020 г. N 03-13-12/23662).

 

При применении ставок акцизов в отношении ликерных вин и винных напитков нужно учитывать их определения, представленные в п.п. 12.1, 12.3 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-13-11/14195).

 

Применение в расчете акциза на автомобили легковые конкретного размера ставки осуществляется на основе соответствующих документов, (например, паспорт транспортного средства), в которых указаны данные о мощности двигателя. Если такие документы содержат данные о мощности двигателя легкового автомобиля, выраженные либо в киловаттах, либо в лошадиных силах, то данное значение используется для определения ставки и исчисления акциза, и соответственно, пересчет показателя мощности в другие единицы не производится. Поскольку ст. 193 НК РФ не предусмотрена приоритетность выбора показателя мощности двигателя, то, если вышеуказанные документы содержат данные о мощности двигателя легкового автомобиля, выраженной и в киловаттах, и в лошадиных силах, налогоплательщик вправе выбрать любой из показателей в целях налогообложения (письма Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-13-11/9445, от 15 января 2020 г. N 03-13-12/1403, письмо ФНС России от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1387@).

 

Этиловый спирт, реализуемый организациям (покупателям), имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - Свидетельство), облагается (у производителя - продавца) по налоговой ставке акциза 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом реализация этилового спирта организациям (покупателям), не имеющим Свидетельства, облагается (у производителя - продавца) по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями (покупателями), имеющими Свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (письма ФНС России от 7 февраля 2020 г. N СД-4-3/1984@, от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1388@, от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1284@).

 

Ставки акцизов, в том числе на автомобильный бензин и дизельное топливо, установлены ст. 193 НК РФ в твердой сумме (в рублях за единицу измерения в натуральном выражении). Поэтому их индексация осуществляется на ежегодной основе с учетом прогнозируемого уровня инфляции (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-01-11/4923).

 

Налоговые вычеты

 

Право на вычет сумм акциза, указанный в п. 11 ст. 200 НК РФ, возникает у налогоплательщика при совершении операции, предусмотренной пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ только при наличии свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (письма ФНС России от 7 февраля 2020 г. N СД-4-3/1984@, от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1388@, от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1284@).

 

Налоговая декларация

 

В письме ФНС России от 5 марта 2020 г. N СД-4-3/3941 представлены дополнительные рекомендации по отражению кодов видов подакцизных товаров в соответствии с кодами бюджетной классификации РФ (далее - КБК) в налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, начиная за налоговый период - январь 2020 года, которые могут применяться до внесения соответствующих изменений в Приложение N 2 к порядку заполнения указанной налоговой декларации. Так, например, для виноматериалов, кроме производимых из подакцизного винограда (КБК 182 1 03 02021 01 0000 110 "Акцизы на виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, производимые на территории РФ, кроме производимых из подакцизного винограда"), рекомендован код "251".

 

Уплата акциза

 

Поскольку спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости в силу пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не относится к подакцизным товарам, обязанность по уплате в бюджет авансового платежа акциза по подакцизной спиртосодержащей продукции у организации на основании п. 8 ст. 194 НК РФ отсутствует (письмо ФНС России от 18 февраля 2020 г. N СД-4-3/2850@).

 

Прочее

 

В письме ФНС России от 31 марта 2020 г. N ЕА-4-15/5501 разъясняется, что выдача свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), которой принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя, осуществляется налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 21.09.2016 N ММВ-7-15/499@ (далее - Административный регламент). Соответствующее заявление представляется организациями по форме согласно приложению N 2 к Административному регламенту с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ (форма заявления размещена на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru). Свидетельство выдается по форме согласно приложению N 5 к Административному регламенту также с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ (форма свидетельства размещена на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru).

 

Выдача налоговыми органами свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, производится не в обязательном, а в заявительном порядке (письма ФНС России от 7 февраля 2020 г. N СД-4-3/1984@, от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1388@, от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1284@).

 

В письме Минфина России от 17 марта 2020 г. N 23-01-06/20342, направленном для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 24 марта 2020 г. N СД-4-3/4999@, представлены разъяснения по вопросу применения кодов классификации доходов для учета акцизов на виноград, являющийся подакцизным товаром в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 181 НК РФ.

 

Со стороны ФНС России подготавливаются предложения по изменению положений налогового законодательства, связанные с возможностью приема налоговыми органами банковских гарантий в виде электронного документа от банков (гарантов) в целях реализации норм ст.ст. 184, 203.1, 204 НК РФ и по дальнейшему расширению электронного документооборота между налогоплательщиками, налоговыми органами и кредитными организациями (доработка и перевод части используемых форм документов в электронную форму) (письмо ФНС России от 17 января 2020 г. N ЕД-4-15/556@).

 

В случае производства автомобильного бензина класса 5 и прямогонного бензина, в том числе, из иного сырья, для применения положений пп. 2 п. 2 и пп. 6 п. 15 ст. 179.7 НК РФ для выявления факта соответствия/несоответствия условиям выдачи свидетельств или факта наступления случая для аннулирования свидетельства следует руководствоваться положениями п. 8 ст. 193 НК РФ об определении количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком, в случае их производства из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья, в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике. В указанном случае утвержденная учетная политика подлежит представлению в налоговые органы на основании пп. 1 п. 6 ст. 179.7 НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-13-08/976).

 

Налог на доходы физических лиц

 

Рассмотрение Минфином России предложений по НДФЛ

 

Финансовое ведомство не поддержало предложение о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ.

Существующая на сегодняшний день система обложения НДФЛ позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы РФ. Вводить прогрессивную шкалу по НДФЛ не планируется. НК РФ уже предусмотрено повышенное налогообложение объектов недвижимости и транспортных средств, отнесенных к предметам роскоши (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-04-05/5058).

 

Объект налогообложения. Налоговая база

 

По общим правилам дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц,

Если доход физическим лицом не получен, объект налогообложения по НДФЛ отсутствует (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/8113).

 

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, отвечает признакам экономической выгоды и является доходом участника. Такой доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-04-05/25522).

 

Штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего, а также неустойка (пеня), взысканные по решению суда со страховщика по ОСАГО, отвечают признакам экономической выгоды и являются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-04-06/14664).

 

Сумма штрафа, выплачиваемого страховой организацией на основании решения суда, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-04-05/1764).

 

Не является объектом обложения НДФЛ в РФ доход в виде вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за выполнение своих обязательств по гражданско-правовому договору за пределами РФ, если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-04-05/11573).

 

Доходы в виде сумм районного коэффициента к заработной плате, являющиеся оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных условий, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-04-06/11584).

 

Повышенная оплата сверхурочной работы, а также труда в выходные и нерабочие праздничные дни подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-04-05/6149).

 

В письме Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-05/10491 рассмотрен вопрос обложения НДФЛ единовременных, ежемесячных и ежегодных выплат, производимых лицам, удостоенным звания "Почетный гражданин города Ноябрьска". Разъяснено, что нормами НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения выплат, производимых на основании самостоятельных решений представительных органов местного самоуправления.

 

По мнению Минфина, доходы в виде выплат иностранной валюты взамен суточных, выданных членам экипажа судов, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Каких-либо положений, относящих выплаты иностранной валюты взамен суточных к компенсационным, ни ТК РФ, ни другие законодательные акты не содержат. При этом отмечено, что если письменные разъяснения Минфина не согласуются с судебной практикой, налоговые органы руководствуются актами и письмами судов (письма Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-04-06/6183, от 31 января 2020 г. N 03-04-06/6182).

 

Доходы в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 23 января 2020 г. N 03-03-06/1/3758).

 

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

 

Объект недвижимого имущества, полученный налогоплательщиком бесплатно, является его доходом, полученным в натуральной форме. При получении налогоплательщиком такого дохода налоговая база определяется как стоимость недвижимого имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12529).

 

По общему правилу, оплата за физических лиц, в частности, стоимости проезда к месту проведения мероприятий, проживания в месте их проведения, если такая оплата производится в интересах налогоплательщика, является их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-04-06/9583).

 

По общему правилу, оплата организацией за физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, стоимости проезда и проживания в месте проведения работ по согласованию площадки для размещения оборудования, предусмотренному условиями договора, является доходом таких физических лиц, полученным в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-03-06/1/2618).

 

К доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Соответственно стоимость авиабилетов и виз, оплаченных организацией за физических лиц, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-04-06/3342).

 

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

 

Если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные НК РФ, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия не признается доходом в целях обложения НДФЛ. Если же в отношении такой экономии какое-либо из условий, предусмотренных НК РФ, соблюдается, материальная выгода от экономии на процентах освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке (письма Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-04-06/22702, от 20 марта 2020 г. N 03-04-05/21550, от 11 марта 2020 г. N 03-04-05/18092).

 

Экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не признается доходом в целях налогообложения НДФЛ с 1 января 2018 года, если в отношении такой экономии не соблюдаются следующие условия:

- заемные (кредитные) средства получены от взаимозависимого лица либо лица, с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком (письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-04-05/18093).

 

Минфин пояснил, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, будут освобождаться от налогообложения при предоставлении налогоплательщиками уведомления о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты, содержащего реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет. Кроме того, в целях освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговым агентам, не являющимся для налогоплательщиков работодателями, может быть представлена справка, форма которой рекомендована ФНС России (письмо Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-04-06/16605).

 

При пользовании налогоплательщиком в 2016 и 2017 годах заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, сумма процентов за пользование которыми, исчисленная исходя из условий договора, меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-04-05/1679).

 

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

 

Если утрата товарной стоимости автомобиля возмещается в связи с наступлением страхового случая по договорам обязательного страхования на основании решения суда в форме страховой выплаты, такая выплата при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-04-05/1764).

 

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

 

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), не учитываются накопительная пенсия, а также суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в свою пользу. Налогообложение сумм пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, предусмотрено в тех случаях, когда такие договоры заключаются организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, за исключением сумм пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ. Кроме того, налогообложение пенсий по договорам НПО предусмотрено в тех случаях, когда договоры с НПФ заключаются физическими лицами в пользу других лиц (письмо Минфина России от 12 марта 2020 г. N 03-04-05/18786).

 

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации

 

Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке в размере 13%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 10 марта 2020 г. N 03-04-05/17863).

 

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) физических лиц в банках, находящихся на территории РФ, а также в виде процента (купона), выплачиваемого по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях

 

В общем случае в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной:

- по рублевым вкладам (остаткам на счетах) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте исходя из 9% годовых (письмо Минфина России от 26 февраля 2020 г. N 03-04-05/13729).

 

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях

 

Налоговая база по НДФЛ по доходам, равным или превышающим 15 000 рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, определяется налоговым агентом как сумма выигрыша, полученная при наступлении результатов розыгрыша призового фонда лотереи или его части в соответствии с условиями лотереи. Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками лотерей, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша. В случае, если сумма выигрыша, выплачиваемого физическому лицу операторами или распространителями лотерей, не превышает 15 000 рублей, то такое лицо самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ исходя из суммы выигрыша с учетом необлагаемой суммы, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/8114).

 

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

 

Если доходы от продажи недвижимости меньше ее кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы принимаются равными кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента. При этом налогообложению подлежит не полная сумма дохода от продажи квартиры, а доход, уменьшенный на размер имущественного налогового вычета (максимум - 1 млн руб.) или на расходы, связанные с приобретением проданной квартиры (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-05/14258).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

По мнению Минфина, суммы страхового обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности) в размерах сверх установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, а также доплата до размера прежнего заработка при переводе по медицинским показателям на нижеоплачиваемую работу, выплата которых гарантирована Законами N 1244-1, N 2-ФЗ, N 175-ФЗ определенным категориям граждан, подвергшихся воздействию радиации, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 76 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26 марта 2020 г. N 03-04-06/23749).

 

Доход в виде земельного участка, предоставленного бесплатно из государственной или муниципальной собственности, освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-04-05/22717).

 

Не подлежат налогообложению доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при прекращении обязательства по такому кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории РФ заложенного имущества, в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по ипотеке. Данное освобождение от НДФЛ не распространяется на случаи предоставления отступного в виде передачи заложенного имущества в собственность организации, не являющейся кредитной. При этом не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по указанному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией (письмо Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-04-06/22968).

 

Освобождение от обложения НДФЛ не применяется, если в допсоглашении между заемщиком и кредитной организацией прямо указано, что частичное прощение обязательств произведено по основному долгу кредитного договора, заключенного после 1 октября 2014 г. (письмо ФНС России от 21 февраля 2020 г. N БС-3-11/1403@).

 

Доходы, полученные от реализации (погашения) доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от обложения НДФЛ, если на дату реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет. Если в течение этого срока размер доли налогоплательщика менялся, то, по мнению Минфина, освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет с учетом соблюдения иных условий (письма Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-04-05/19410, от 26 февраля 2020 г. N 03-04-05/13727, от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12501).

 

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-06/10399).

 

Не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ. Кроме того, освобождаются от обложения НДФЛ взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений (письмо Минфина России от 12 марта 2020 г. N 03-04-05/18786).

 

В письме Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-04-06/16600 разъяснено применение освобождения от обложения НДФЛ к отдельным видам доходов. Не предусмотрено НК РФ освобождение от обложения НДФЛ стипендий, назначаемых юридическими лицами и получаемых слушателями (лицами, осваивающими дополнительные профессиональные программы). Доходы бывших работников организации, выплачиваемые по основаниям, не предусмотренным НК РФ, не освобождаются от обложения НДФЛ.

 

Доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым дня проведения сезонных полевых работ с учетом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ. В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-04-06/15768).

 

Суммы социальной поддержки в виде ежемесячной денежной выплаты, производимой работникам противопожарной службы Челябинской области в соответствии с региональным законом, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-04-06/15867).

 

ФНС разъяснила, при соблюдении каких условий доход от продажи объектов недвижимого имущества освобождается от обложения НДФЛ (письмо ФНС России от 3 марта 2020 г. N БС-3-11/1690@).

 

Доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП, не превышающие 4 000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ. Сумма такого дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4 000 рублей, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-06/14182).

 

В случае выплаты должностным лицам при направлении их в служебные командировки безотчетных сумм в иностранной валюте на расходы протокольного характера без представления документов оснований для применения к полученным доходам норм ст. 217 НК РФ не имеется (письмо Минфина России от 26 февраля 2020 г. N 03-04-06/13853).

 

От обложения НДФЛ освобождаются доходы от реализации не любых акций российских организаций, находившихся в собственности более 5 лет, а только тех из них, которые соответствуют критериям, перечисленным в НК:

- акции относятся к необращающимся в течение всего срока владения;

- акции относятся к обращающимся и в течение всего срока владения являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

- акции на дату приобретения относились к необращающимся, а на дату реализации относятся к обращающимся и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

- акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50% активов которых состоит из российской недвижимости (письма Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12801, от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12510, от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12520).

 

Не подлежат обложению НДФЛ с 2019 года доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями. На иные доходы налогоплательщиков, не связанные с событиями, поименованными в НК РФ, в том числе, полученными в виде оплаты труда, освобождение от НДФЛ не распространяется (письма Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-04-05/11581, от 17 февраля 2020 г. N 03-04-05/10922, от 31 января 2020 г. N 03-04-05/6116).

 

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в установленном порядке, за исключением отдельных видов доходов. В частности, освобождение не применяется к доходам в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг (письмо ФНС России от 17 февраля 2020 г. N БС-4-11/2707@).

 

Минфин рассмотрел вопрос обложения НДФЛ сумм денежных компенсаций, производимых организацией по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) своим работникам взамен предоставления им бесплатного пайкового угля. Разъяснено, что, если федеральным (региональным) законодательством, решениями представительных органов местного самоуправления предусматривается замена выдачи бесплатного пайкового угля на денежную компенсацию и такая замена производится в соответствии с законодательством РФ, то такие выплаты не облагаются НДФЛ при условии документального подтверждения соответствующих расходов. В случае отсутствия подтверждающих расходы работников документов данные выплаты не могут признаваться компенсационными (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-06/10483).

 

В письме Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-04-06/9583 отмечен ряд выплат, которые не подлежат обложению НДФЛ:

- выплаты членам совета директоров или подобного органа, осуществляющего управленческие функции (наблюдательный совет, правление), только в связи с их участием в заседании данного органа;

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, выплаченной в размере, не превышающем 4 000 рублей за налоговый период;

- суммы оплаты за инвалидов организациями или ИП технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

 

Освобождение от НДФЛ не распространяются на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (за исключением жилья, дач, садовых домиков, транспорта) (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/7867).

 

В случае если земельные участки и нежилое здание производственного назначения переданы по договору ссуды для использования имущества ссудополучателем в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи такого имущества не освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-04-05/5876).

 

Доходы, полученные от продажи земельного участка и расположенного на нем здания магазина, использовавшегося в предпринимательской деятельности, не освобождаются от обложения НДФЛ независимо от срока владения этими объектами. В отношении доходов от продажи недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности не применяются имущественные вычеты (письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-04-05/5869).

 

Освобождаются от обложения НДФЛ доходы, полученные физическим лицом от физических лиц в результате оказания им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:

- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по медицинским показаниям;

- по репетиторству;

- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Данное освобождение распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в установленном порядке и не привлекающих наемных работников для оказания вышеуказанных услуг (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-04-05/2035).

 

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-04-05/1764).

 

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

 

Доходы от продажи объекта недвижимого имущества освобождаются от обложения НДФЛ при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более. По общему правилу срок владения недвижимостью для целей налогообложения определяется с даты госрегистрации права собственности на нее до даты госрегистрации перехода права собственности на объект недвижимости от налогоплательщика к другому лицу, в частности, на основании договора дарения. В случае, если решением суда сделка по отчуждению недвижимого имущества признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то минимальный предельный срок владения таким недвижимым имуществом для целей налогообложения исчисляется с даты первичной госрегистрации на него права собственности (письмо Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-04-05/15215).

 

Минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты госрегистрации права собственности на объекты после расторжения договора купли-продажи. В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/8144, от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/8138).

 

С 1 января 2020 г. в целях налогообложения минимальный предельный срок владения жилой недвижимостью составляет три года, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату госрегистрации перехода права собственности на проданное жилье от налогоплательщика к покупателю не находится иного жилого помещения. При этом не учитывается жилое помещение, приобретенное в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты госрегистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение от налогоплательщика к покупателю. Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий, доход от продажи единственной квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, освобождается от НДФЛ (письма Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-04-05/7575, от 28 января 2020 г. N 03-04-05/5058).

 

При соблюдении в отношении продаваемого жилого помещения установленных НК РФ условий, положения о трехлетнем минимальном предельном сроке распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение и расположенные на этом земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения. По мнению финансового ведомства, вышеуказанные положения применяются с 1 января 2020 года также в случаях, если продаваемые жилые помещения, находящиеся в собственности налогоплательщика, приобретены им до 1 января 2020 года (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-05/14171). В письме ФНС России от 5 февраля 2020 г. N БС-3-11/812@ уточняется, что новые правила распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2020 г.

 

В письме Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-05/14163 рассмотрен вопрос уплаты НДФЛ при продаже квартиры, перешедшей супругу на основании брачного договора. Специалисты финансового ведомства разъяснили, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. В целях НДФЛ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества супругом исчисляется с даты госрегистрации супругой права собственности на квартиру, приобретенную в общую совместную собственность супругов. В случае нахождения квартиры в собственности супруга в течение минимального предельного срока владения и более доход, полученный от ее продажи, не подлежит обложению НДФЛ. Согласно изменениям, внесенным в НК РФ с 1 января 2020 года, минимальный предельный срок владения жилым помещением составляет 3 года, если оно является единственным.

 

Момент возникновения права собственности члена ЖСК в недвижимом имуществе кооператива определен специальной нормой ГК РФ и связан с полным внесением паевого взноса и фактом предоставления помещения. Доход, полученный при продаже квартиры, приобретенной по договору с ЖСК, освобождается от обложения НДФЛ только в случае, если такая квартира находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более начиная с даты, когда были соблюдены оба вышеуказанных условия (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12445).

 

При признании права собственности решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности определяется с даты вступления в силу этого решения (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-04-05/9247).

 

При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование. Срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты госрегистрации прав на вновь образованные земельные участки (письмо Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-04-05/10009).

 

Стандартные налоговые вычеты

 

ИП, получавший в течение налогового периода от ФСС доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, облагаемый по налоговой ставке 13%, в отношении которого ФСС не предоставлялись стандартные налоговые вычеты, имеет право на получение таких вычетов на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Поскольку у ИП отсутствуют трудовые отношения с фондом, по мнению ФНС, он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов исключительно за те месяцы, в которых от данного налогового агента был получен доход (письмо ФНС России от 25 марта 2020 г. N БС-4-11/5128@).

 

В случае, если у налогоплательщика (супруга) на обеспечении находится два ребенка от первого брака супруги, он имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на двоих детей (письмо Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-04-05/19302).

 

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отдельном месяце налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов превысила сумму дохода налогоплательщика, облагаемого НДФЛ, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая тот месяц, в котором образовалось превышение суммы налоговых вычетов над суммой дохода (письмо Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-04-06/15364).

 

Стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 12 000 рублей предоставляется родителю в случае, если ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет. В этом случае вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. При этом с начала года, следующего за годом, в котором ребенок-инвалид достиг возраста 18 лет, вычет не применяется. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/7875).

 

Инвестиционные налоговые вычеты

 

Право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года. При получении доходов от реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2014 года, предоставление таких инвестиционных налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-04-05/20462).

 

Инвестиционный налоговый вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком указанного договора. Налоговый вычет предоставляется налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом. Налогоплательщик вправе претендовать на получение инвестиционного налогового вычета при соблюдении предусмотренных НК РФ условий (письмо ФНС России от 5 марта 2020 г. N БС-3-11/1763@).

 

Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, получающий доходы в виде заработной платы, облагаемые по ставке 13%, имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-04-05/6565).

 

Имущественные налоговые вычеты

 

Если объект недвижимости находился в собственности менее минимального предельного срока владения, доход от его продажи облагается НДФЛ. При этом можно заявить имущественный налоговый вычет при продаже жилой недвижимости (не более 1 млн руб.) или уменьшить полученный доход на расходы, связанные с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-05/10404, от 14 февраля 2020 г. N 03-04-05/10403).

 

В соответствии с установленным в НК РФ общим подходом предоставление имущественного налогового вычета закрепляется как право налогоплательщика для получения такого вычета. При этом именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. Только при выполнении этих условий налогоплательщик приобретает право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Случаи, при которых налогоплательщик не приобретает в собственность жилое помещение, не могут являться обоснованием для предоставления имущественного вычета (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-04-05/15864).

 

Право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилого помещения получают только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и приобрели объект недвижимости в собственность. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из бюджетных средств, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между взаимозависимыми физическими лицами (письмо Минфина России от 18 марта 2020 г. N 03-04-05/20552).

 

В письме Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-04-05/6578 рассмотрены вопросы применения имущественного налогового вычета при продаже жилья. Минфином разъяснено в частности следующее. При продаже квартиры, приобретенной на основании договора дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, подписанного сторонами.

 

Право на получение имущественных налоговых вычетов у физического лица - плательщика НДФЛ может возникнуть в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Доход физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, от продажи недвижимости, находящейся на территории России, облагается НДФЛ по налоговой ставке 30%. Следовательно, при продаже недвижимого имущества физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, не вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения имущества (письмо ФНС России от 17 марта 2020 г. N БС-3-11/2071@).

 

Если налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом РФ и проданный в этом налоговом периоде объект недвижимого имущества в РФ находился в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, то доход от продажи такого имущества подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке по ставке в размере 30% без применения имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-04-05/6716, от 21 января 2020 г. N 03-04-05/3043).

 

При соблюдении условий, установленных НК РФ, облагаемый налогом доход от продажи имущества, полученного в дар и проданного после 1 января 2019 года, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя на приобретение этого имущества (письма Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-04-05/19859, от 26 февраля 2020 г. N 03-04-05/13725).

 

Если квартира дарителем ранее получена в дар, расходы дарителя на приобретение квартиры для целей налогообложения отсутствуют. В этом случае доход налогоплательщика, полученный от продажи квартиры, может быть уменьшен на сумму имущественного налогового вычета, не превышающую в целом 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-04-05/1344).

 

При продаже доли в квартире налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной доли в квартире, в том числе произведенных за счет средств полученной субсидии (письмо Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-04-05/19043).

 

Если квартира приобретена в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в г. Москве и находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, то доходы от продажи такой квартиры освобождаются от обложения НДФЛ. При исчислении минимального предельного срока владения продаваемой квартиры в срок нахождения ее в собственности налогоплательщика включается срок нахождения в собственности налогоплательщика освобожденного жилья (письмо Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-04-05/19415).

 

Вместо получения имущественного налогового вычета при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору, связанному с долевым строительством, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). В состав таких расходов могут включаться, в частности, расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (письма Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-04-05/19411, от 21 января 2020 г. N 03-04-05/3044).

 

Налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи квартиры, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры. Поскольку сумма социальной выплаты, направленная налогоплательщиком на приобретение квартиры, является расходом налогоплательщика, то при продаже квартиры он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств социальной выплаты (письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. N 03-04-05/16901).

 

Сумма жилищного сертификата, направленная налогоплательщиком на приобретение квартиры, является расходами налогоплательщика, поэтому при продаже квартиры он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств жилищного сертификата (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/8150).

 

По общему правилу имущественные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Вместе с тем, отдельные виды имущественных налоговых вычетов (в частности, при строительстве (приобретении) жилья, уплате процентов по целевым займам (кредитам)) могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на такие вычеты налоговым органом по установленной форме. При обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. N 03-04-05/16897).

 

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). В то же время, вместо получения имущественного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной с использованием средств материнского (семейного) капитала, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении условий, определенных НК РФ (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-04-05/15475).

 

В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставляется только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества. Вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права на его получение. Если имущественный налоговый вычет был предоставлен в отношении объекта недвижимого имущества, приобретенного до 1 января 2014 года, то оснований для получения такого вычета в отношении другого объекта недвижимого имущества, приобретенного после 1 января 2014 года, не имеется. Вместе с тем если налогоплательщиком расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту) не заявлялись в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении жилья, приобретенного до 2014 года, то он вправе претендовать на получение такого имущественного налогового вычета в отношении жилья, приобретенного на территории России после 1 января 2014 года (письма Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-05/14184, от 5 февраля 2020 г. N 03-04-09/7509).

 

Имущественные налоговые вычеты при приобретении жилья и погашении процентов по ипотеке не предоставляются в части расходов налогоплательщика, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с НК РФ. В целях налогообложения взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Также суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям. При этом НК РФ не предусматривает индивидуального порядка предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-05/14255).

 

В случае, если доля в квартире приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, то при налогообложении доходов от продажи такой доли в квартире налогоплательщик вправе учесть расходы, понесенные членом его семьи, при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-04-05/13359).

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного НК РФ минимального предельного срока владения такой недвижимостью, не превышающем в целом 250 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При этом вычет нельзя применить в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности. Если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-04-05/10012).

 

Документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств третьим лицом, а не самим налогоплательщиком, как этого требует НК РФ, не могут служить основанием для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ. Вместе с тем если налогоплательщик представит в налоговый орган документы для получения имущественного налогового вычета и в платежных документах указано другое лицо, которому налогоплательщик выдал доверенность на совершение сделки и исполнение обязательств от своего имени, он вправе получить имущественный вычет при представлении такой доверенности (письмо Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 03-04-05/8644).

 

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды (но не более трех лет) переносимый остаток имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ. Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/8158).

 

Имущественный налоговый вычет не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-04-05/7867).

 

В письме Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-04-07/7653 рассмотрен вопрос предоставления имущественных налоговых вычетов налогоплательщикам, которые являются участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (далее - НИС) и которым был предоставлен целевой жилищный заем в целях погашения обязательств по ипотечному кредиту банка. Военнослужащий - участник НИС на основании кредитного договора с банком приобрел квартиру по договору купли-продажи. Согласно условиям кредитного договора, погашение кредита и процентов по нему производится за счет средств целевого жилищного займа, предоставленного налогоплательщику ФГКУ "Росвоенипотека". По причине досрочного увольнения данного гражданина с военной службы и, соответственно, исключения его из реестра участников НИС, ФГКУ обязало его:

- вернуть в бюджет средства целевого жилищного займа и средства, перечисленные в погашение обязательств по ипотечному кредиту после увольнения со службы;

- уплатить проценты, начисленные на сумму вышеуказанной задолженности по установленной ставке.

Минфином разъяснено следующее. НК РФ предусмотрены имущественные налоговые вычеты, на которые при соблюдении установленных условий, вправе претендовать налогоплательщик при приобретении, в частности, квартиры с привлечением заемных средств. Налогоплательщик - участник НИС вправе получить имущественные налоговые вычеты, в части расходов, произведенных за счет собственных средств, в том числе произведенных после его исключения из НИС. В случае возврата уполномоченному органу бюджетных средств, по мнению Минфина, налогоплательщик вправе при соблюдении установленных условий претендовать на получение имущественных налоговых вычетов в том случае, если такие вычеты ранее ему не предоставлялись. При этом НК РФ не предусмотрена возможность корректировки размера полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с возвратом бюджетных средств в случае досрочного увольнения участника НИС с военной службы. Если целевой жилищный заем ранее был предоставлен участнику НИС в целях погашения обязательств по ипотеке, то имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов на сумму задолженности при возврате бюджетных средств не предоставляется ввиду отсутствия соответствующего основания.

 

Налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи квартиры, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры. При этом положениями законодательства РФ о налогах и сборах не предусмотрено принципа определения расходов налогоплательщика расчетным методом, в частности, расчета суммы понесенных расходов с учетом коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) (письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-04-05/5857).

 

По мнению Минфина, расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение недвижимого имущества, могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу НДФЛ. Вместе с тем расходы, связанные с обеспечением исполнения кредитного обязательства (расходы на страхование), налоговую базу по НДФЛ не уменьшают (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-04-05/4689).

 

Налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения продавцом в нескольких налоговых периодах имущественного налогового вычета в фиксированном размере 1 000 000 рублей или 250 000 рублей относительно одного объекта недвижимого имущества при продаже такого имущества с рассрочкой платежа. В связи с этим при продаже имущества с рассрочкой платежа имущественный налоговый вычет применяется к таким доходам только один раз, вне зависимости от количества налоговых периодов, в которых налогоплательщику поступают денежные средства в счет рассрочки платежа за проданное имущество.

В отношении возможности применения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, сообщается, что НК РФ не содержит особенностей порядка учета налогоплательщиком документально подтвержденных расходов, принимаемых в уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества с рассрочкой платежа в разных налоговых периодах. Поскольку уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества (в том числе с рассрочкой платежа), на сумму документально подтвержденных расходов является правом налогоплательщика, налогоплательщик может самостоятельно определять порядок учета таких расходов, принимаемых в уменьшение в разных налоговых периодах (письмо ФНС России от 9 января 2020 г. N БС-3-11/6@).

 

Профессиональные налоговые вычеты

 

При исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Адвокат осуществляет профессиональные расходы на:

- общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

- содержание соответствующего адвокатского образования;

- страхование профессиональной ответственности;

- иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Минфин разъяснил, что при определении налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму вышеуказанных отчислений (расходов). При этом произведенные расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката при их документальном подтверждении. Кроме того, разъяснены особенности реализации права адвоката на получение профессиональных вычетов (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-04-05/6721).

 

Дата фактического получения дохода

 

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-04-05/13343).

 

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется прибыль (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-12-12/2/12879).

 

Датами фактического получения налогоплательщиком дохода по договору купли-продажи имущества с рассрочкой платежа будут признаваться даты каждого отдельного платежа, произведенного в соответствии с условиями такого договора (письмо ФНС России от 9 января 2020 г. N БС-3-11/6@).

 

Налоговые ставки

 

В случае участия налогоплательщика в стимулирующем мероприятии, нормативно-правовое регулирование которого осуществляется в соответствии с Законом о рекламе, доход в виде стоимости выигрышей и призов от участия в таком мероприятии подлежит обложению НДФЛ с применением ставки 35% процентов в части превышения размеров, указанных в НК РФ (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-05/13803).

 

Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в России гражданами государств - членов ЕАЭС, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% начиная с первого дня их работы на территории России. При этом если по итогам налогового периода сотрудники организации - граждане государств - членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов (находились в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке в размере 30% (письмо Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-04-07/11392).

 

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

 

В случае, когда выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от обложения НДФЛ, российская организация - налоговый агент обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с выплат, производимых по решению суда. В этой связи при осуществлении налоговым агентом выплат иных доходов физическому лицу в денежной форме налог с таких доходов удерживается с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда. При этом следует учитывать ограничение, предусмотренное ТК РФ. О суммах неудержанного НДФЛ налоговый агент письменно сообщает налогоплательщику и налоговому органу. В этом случае налог уплачивается физическим лицом на основании налогового уведомления (письма Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-04-06/22976, от 24 марта 2020 г. N 03-04-05/22699, от 22 января 2020 г. N 03-04-05/3361).

 

В письме от 6 марта 2020 г. N 03-04-05/16873 Минфин России обратил внимание, что по общему правилу, если российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами. Одновременно отмечено, что согласно ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

 

Если договор займа заключен между организацией и сотрудником обособленного подразделения организации, организация признается налоговым агентом и обязана с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего нахождения. Если никаких доходов в денежной форме организация физическому лицу не выплачивает, и в связи с этим невозможно в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, организация как налоговый агент обязана в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В этом случае физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 6 февраля 2020 г. N БС-4-11/1904@).

 

Организация, от которой налогоплательщики получают доходы, подлежащие налогообложению, признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов НК РФ. При этом особенности исполнения организацией - работодателем обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении сумм заработной платы, выплачиваемой работникам учредителем организации, зависят от порядка, в котором производятся данные выплаты (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-04-05/6714).

 

Начиная с 2020 года, акционерное общество, выкупающее собственные акции у своих акционеров, при перечислении денежных средств акционеру, в том числе через номинального держателя, признается налоговым агентом (письмо ФНС России от 17 января 2020 г. N БС-4-11/561@).

 

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

 

Минфин разъяснил порядок обложения НДФЛ вознаграждения физического лица, оказывающего услуги по гражданско-правовому договору на территории России. В частности, отмечено, что физические лица, получающие вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ в отношении таких доходов осуществляют самостоятельно (письма Минфина России от 20 марта 2020 г. N 03-04-05/21538, от 18 марта 2020 г. N 03-04-05/20736).

 

В случае если физическое лицо - налоговый резидент РФ получает доход в виде вознаграждения за выполнение своих обязательств по гражданско-правовым договорам за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ (с применением ставки 13%) он производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-04-05/11573).

 

Минфин разъяснил, в каких случаях предприниматели, нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой, а также физлица самостоятельно исчисляют НДФЛ со своих доходов (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-04-06/14667).

 

Физические лица самостоятельно исчисляют НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, в частности, в отношении доходов по договорам аренды имущества, в случаях, когда такой доход выплачивается физическими лицами или организациями, не являющимися налоговыми агентами (например, иностранными организациями) (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-04-06/14668).

 

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, в том числе на блогеров, получающих доходы. При получении физическими лицами вознаграждения за оказанные услуги от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, такие физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с представлением в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-11-10/12880).

 

Физические лица, получившие выигрыши, не превышающие 15 000 рублей, от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога исходя из всех полученных в налоговом периоде выигрышей, а также представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по НДФЛ (письмо Минфина России от 23 января 2020 г. N 03-04-05/3748).

 

Налоговая отчетность

 

НК РФ предусмотрен специальный порядок выполнения налоговыми агентами и налогоплательщиками своих обязанностей в случае невозможности удержания налоговым агентом исчисленной суммы НДФЛ, который исключает обязанность налогоплательщиков самостоятельно исчислить суммы налога и представить налоговую декларацию. Вместе с тем лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по месту жительства. При самостоятельном декларировании доходов срок уплаты налога (1 декабря соответствующего года), не корректируется (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-04-05/2663).

 

По мнению ФНС, суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) с учетом внесенных в НК РФ изменений не подлежат отражению в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10 января 2020 г. N БС-4-11/85@).

 

Применение международных договоров РФ

 

Минфин рассмотрел вопрос обложения НДФЛ доходов работников, нанимаемых российской организацией по трудовым договорам для работы в зарубежном представительстве этой организации, расположенном на территории Республики Куба и сообщил следующее. Исключительное право на налогообложение в РФ доходов в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Республики Куба, реализуется только при одновременном выполнении условий, установленных Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения, а также при сохранении физическими лицами, получающими такой доход, статуса налоговых резидентов РФ. Положения Соглашения не применяются, если физические лица утрачивают статус налоговых резидентов РФ, но при этом также не приобретают статус налоговых резидентов Республики Куба для целей применения Соглашения. В таком случае на территории РФ налогообложение доходов, получаемых ими по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для выполнения работы в кубинском представительстве, осуществляется в соответствии с положениями НК РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-04-06/12888).

 

С учетом положений Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль доходы гражданина Израиля от отчуждения доли в уставном капитале российской компании, у которой менее 50% активов состоит из недвижимого имущества, подлежат налогообложению в Израиле (письмо Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-04-05/10007).

 

Прочее

 

С 2019 г. в НК РФ действуют положения о едином налоговом платеже физлица (далее - ЕНП). ЕНП является аналогом электронного кошелька, куда гражданин может добровольно перечислить денежные средства для уплаты налога на имущество физлиц, земельного и транспортного налогов. С 2020 г. ЕНП применяется и в отношении НДФЛ. ЕНП это дополнительный способ уплаты налогов. Он не освобождает от их уплаты. При этом у гражданина сохраняется право уплачивать налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие налоговым обязательствам КБК, указанные в налоговом уведомлении. Налогоплательщик вправе уплатить ЕНП, который будет зачтен налоговым органом в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Организация обязана с выплаченных доходов сотрудников удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. Положения о ЕНП на налоговых агентов не распространяются (письмо ФНС России от 4 февраля 2020 г. N БС-4-11/1674@).

 

Налог на прибыль организаций

 

Доходы

 

Доходы от реализации

 

При определении налоговой базы по налогу на прибыль, доходы от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, формируют единый показатель (письмо Минфина России от 24 января 2020 г. N 03-03-07/4062).

 

Внереализационные доходы

 

Кредиторская задолженность налогоплательщика перед организацией, исключенной из ЕГРЮЛ по п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, не отражению в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/7955).

 

Если участник прощает обществу долг по выплате действительной стоимости его доли в уставном капитале при выходе из общества, то при определении налоговой базы в состав внереализационных включается доход в размере невыплаченной действительной стоимости доли (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-03-06/1/1609).

 

Суммы страхового возмещения, полученные по договорам имущественного страхования убытков от предпринимательской деятельности, подлежат учету в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/2/565).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению

 

Если пожертвование некоммерческой организации отвечает требованиям ГК РФ (в том числе в части направленности деятельности указанных учреждений на достижение общеполезных целей) и при этом соблюдаются иные условия то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Целевые поступления, в том числе пожертвования, использованные не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами (письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-03-06/1/18166).

 

Подпункт 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ применим в отношении результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику только на праве собственности или оперативного управления (письмо Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-03-06/1/16368).

 

Если бюджетные инвестиции предоставлены юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, но при этом соблюдены все требования бюджетного законодательства, то полученная сумма не учитывается при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-03-07/5840).

 

К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Цели расходования средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, определяются в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ. Иные доходы и расходы застройщика подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-03-06/1/15099 и от 12 февраля 2020 г. N 03-03-07/9465).

 

Субсидии, полученные унитарным предприятием безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются при определении налоговой базы по мере осуществления и признания расходов, произведенных за счет данных субсидий или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14801).

 

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством взносы учредителей (участников, членов), а также бюджетные средства и средства бюджетов государственных внебюджетных фондов. При этом основными условиями необложения таких средств являются безвозмездность их получения, соблюдение целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений условий их предоставления, а также ведение раздельного учета (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-04-06/9583).

 

Если бюджетные средства предоставлены некоммерческой организации безвозмездно на основании соответствующих решений органов власти на осуществление её уставной некоммерческой деятельности, то при ведении раздельного учета указанные средства не учитываются при определении налоговой базы. При этом и расходы, произведенные за счет данных средств на содержание и ведение уставной деятельности, также не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-03-07/1306).

 

Если средства выделяются автономному учреждению коммерческой организацией на договорных условиях на выполнение работ, то такие средства учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-03-06/3/4873).

 

Средствами целевого финансирования признаются средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов (письмо Минфина России от 5 февраля 2020 г. N 03-03-07/7121).

 

Не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, по перечню таких доходов, в частности, в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц. В иных случаях, полученные указанной медицинской организацией средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам и связанные с этим расходы подлежат учету при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-03-07/864).

 

Финансовое обеспечение санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами осуществляется в счет уплаты страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в текущем календарном году, и не влияет на состав учитываемых доходов (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-03-06/3/10336).

 

Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства, не учитываются при определении налоговой базы. Если акционерное общество уменьшает уставный капитал до величины, не превышающей (то есть меньшей, либо равной) стоимости его чистых активов, то сумма, на которую в отчетном, (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/10378).

 

Для признания полученных средств грантами необходимо, чтобы средства были получены на осуществление конкретных программ в перечисленных областях и только от российских физических лиц, некоммерческих организаций, а также от иностранных и международных организаций, в случае если такие организации включены в утвержденный перечень. Еще данные средства должны быть получены на безвозмездной и безвозвратной основах. По вопросам отнесения конкретной программы в соответствующей сфере к программам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, на осуществление которых предоставляются гранты, следует обращаться в отраслевое министерство (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/554).

 

Расходы

 

Если расходы осуществлены на территории Российской Федерации, они могут быть подтверждены документами, оформленными в электронном виде и подписанными квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), в случаях если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении таких документов на бумажном носителе (письма Минфина России от 10 марта 2020 г. N 03-03-06/1/17830, от 13 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/9882 и N 03-03-07/9888).

 

Организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-03-06/1/4908).

 

Налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты при наличии авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами. Если при осуществлении расчетов применялась контрольно-кассовая техника, оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Закона о ККТ (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-03-06/1/3298).

 

Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются для целей налогообложения прибыли, как не имеющие надлежащего документального подтверждения (письма Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-03-06/3/4915 и N 03-03-06/1/4913, от 22 января 2020 г. N 03-03-06/1/3300).

 

Если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/9422).

 

Выплаты в пользу физического лица, с которым налогоплательщик не имеет договорных отношений, не могут рассматриваться как обоснованные расходы (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-03-06/1/2618).

 

Расходы на приобретение внутригрупповых услуг могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при наличии экономической обоснованности, документальной подтвержденности и связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Это не противоречит стандартам и принципам трансфертного ценообразования, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в частности в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию от 2017 года (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/7868).

 

Расходы на оплату труда

 

Выплачиваемые работодателем процентные надбавки и районные коэффициенты могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если они начислены в соответствии с требованиями ТК РФ (письмо Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-03-05/16421, от 15 января 2020 г. N 03-03-06/1/1299).

 

Если законодательством предусматривается замена выдачи бесплатного пайкового угля на денежную компенсацию, то такие выплаты, производимые организацией по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) своим работникам, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда в пределах норм (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-06/10483).

 

Если оплата проезда к месту работы и обратно произведена в силу технологических особенностей производства, а также если такие расходы являются формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика, то они могут быть учтены при исчислении налоговой базы. В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются (письмо Минфина России от 23 января 2020 г. N 03-03-06/1/3758).

 

К расходам на оплату труда относится оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, если это предусмотрено законодательством и данные расходы надлежащим образом документально подтверждены (письма Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-03-06/1/2328 и от 15 января 2020 г. N 03-03-06/1/1267).

 

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

 

Не установлено особенностей, касающихся формирования первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате осуществления НИОКР, либо налогового учета соответствующих расходов. Следовательно, первоначальная стоимость указанных основных средств формируется в общеустановленном порядке и погашается путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-03-07/4661).

 

При получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, его первоначальная стоимость будет равна нулю. Если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-03-06/1/1139).

 

Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на проведение капитального ремонта, рассматриваются как прочие расходы в периоде их осуществления в размере фактических затрат. Этот порядок отличается от учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию через механизм амортизации (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-03-07/5475).

 

Амортизация не начисляется в отношении амортизируемого имущества, которое было создано организацией за счет полученных средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/545).

 

Расходы на страхование

 

Уменьшать налоговую базу могут расходы по тем видам страхования, которые предусмотрены ст. 263 НК РФ, или если заключение соответствующих договоров страхования является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/11880).

 

Прочие расходы

 

Если обязанность по безвозмездному предоставлению имущества (работ, услуг, имущественных прав) органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям установлена законодательством, то такие расходы учитываются при определении налоговой базы в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 17 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/10892).

 

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством и непосредственно связанные с производственной деятельностью организации; не учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/10357).

 

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-03-06/1/817).

 

Если сотрудник после командировки уезжает в другой город, не связанный с командировкой, то расходы по оплате проезда из данного города к постоянному месту работы не учитываются при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-03-07/9448).

 

Затраты на приобретенные невозвратные билеты и оплаченную гостиницу, в случае если командировка не состоялась по вине работника, в связи с принятым в отношении него постановлении о временном ограничении на выезд, не могут быть учтены в качестве прочих расходов (письмо ФНС России от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1352@).

 

Если расходы организации по оплате командированному сотруднику дополнительных услуг, предоставляемых перевозчиком, отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой и возможность осуществления данных расходов определена локальным нормативным актом организации, то они подлежат учету при определении налоговой базы за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/399).

 

Внереализационные расходы

 

На дату погашения обязательств по облигации в составе внереализационных расходов отражается сумма процентных расходов, начисленных за фактическое время нахождения таких ценных бумаг у третьих лиц с учетом первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. После прекращения обязательств по дисконтной облигации основания для начисления расходов отсутствуют. В случае новации обязательств по дисконтной облигации в иное долговое обязательство возникает новое долговое обязательство, учет доходов и расходов по которому осуществляется отдельно (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/10384).

 

С 01.01.2020 в состав внереализационных включаются расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Под действие указанной нормы не попадают расходы организации в виде денежных средств, безвозмездно перечисленных в соответствующий бюджет (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-03-07/2346).

 

Если сумма, вырученная от реализации залога, недостаточна для покрытия всей суммы задолженности по долговому обязательству, разница включается в состав внереализационных расходов ломбарда (письмо Минфина России от 10 января 2020 г. N 03-03-06/3/17590).

 

Расходы на формирование резервов

 

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/12770).

 

Так как по лицензионному договору передаются имущественные права, то резерв по сомнительным долгам в отношении сумм задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией лицензионных договоров (имущественных прав), не формируется (письмо Минфина России от 17 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/10859).

 

Документальное подтверждение отнесения задолженности к безнадежной должно осуществляться в соответствии с установленными требованиями законодательства (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/6311).

 

Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности. При этом проверка экономической обоснованности включенных в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком расходов или получения необоснованной налоговой выгоды осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/569).

 

Если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов, если больше - во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (письмо Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-03-06/1/5267).

 

Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности только в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты возникновения этой кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-03-06/2/3352).

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Расходы на создание объектов транспортной и инженерной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14197).

 

Расходы, возникшие от операции прощения долга работнику по возмещению оплаты за неотработанные дни предоставленного отпуска, не могут быть учтены при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 26 февраля 2020 г. N 03-03-07/13686).

 

При переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений организация вправе признать только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения упрощенной системы налогообложения. Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, дата признания которых истекла, не учитываются (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/13299).

 

Если средства фонда обязательного страхования вкладов были использованы Агентством по страхованию вкладов для исполнения обязательств по кредиту, предоставленному Банком России, то такие расходы не учитываются при формировании Агентством налоговой базы (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/13083).

 

Налоговые ставки

 

Превышение действительной стоимости взноса участника над первоначальным размером взноса при выходе из организации для целей налогообложения прибыли признается доходом участника. Такой доход в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченный взнос, квалифицируется для целей налогообложения прибыли в качестве дивидендов и к нему применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-07/8110).

 

Для применения нулевой ставки к полученным дивидендам исчисление срока владения на праве собственности имуществом присоединенной организации у присоединившей российской организации начинается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/14649).

 

Если в течение установленного срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то нулевая налоговая ставка применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве (письмо Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-03-06/1/5162).

 

При формировании налоговой базы по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, учитываются доходы, связанные только с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14686, от 20 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/12211, от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/7915).

 

Одним из условий применения пониженной налоговой ставки является наличие в штате медицинской организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста. Указанное условие не содержит положений, позволяющих относить к численности медицинского персонала сотрудников, имеющих иные документы, кроме сертификата специалиста (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/7486).

 

Освобождение от налогообложения применяется в отношении прибыли, полученной региональным оператором по обращению с ТКО начиная с 1 января 2020 года. Доходы/расходы, полученные/понесенные региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами до указанного периода, подлежат отражению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/8027).

 

Если субсидии, выделяются региональному оператору в качестве компенсации стоимости услуги, реализованной им по пониженной цене в рамках договора на оказание услуг по обращению с ТКО, то они учитываются в составе доходов, полученных от деятельности, прибыль от которой облагается по нулевой ставке при условии установления такой ставки законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-05/14761).

 

Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских организаций, только в том случае, если одновременно выполняются два условия: условие, установленное п. 1 ст. 284.2 НК РФ и одно из условий, предусмотренных п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24 января 2020 г. N 03-03-06/1/4116).

 

Налоговая декларация

 

Доходы иностранной организации от реализации акций российского акционерного общества (в том числе, при выкупе (приобретении) акционерным обществом своих акций) подлежат отражению в Налоговом расчете. Если оплата акций проходит через депозитарий, по строке "060" "Дата выплаты дохода" подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета должна быть указана дата списания денежных средств с банковского счета российского акционерного общества в оплату выкупаемых (приобретаемых) своих акций, перечисляемых депозитарию (для последующего перечисления иностранной организации - акционеру) (письмо ФНС России от 6 февраля 2020 г. N СД-4-3/1911@).

 

Данные о полученных убытках от участия в инвестиционном товариществе за текущий отчетный (налоговый) период не учитываются при формировании налоговой базы по участникам КГН и включению в налоговую декларацию по КГН не подлежат (в том числе в Приложения N 1, N 4, N 6б к Листу 02) (письмо ФНС России от 21 февраля 2020 г. N СД-4-3/3065@).

 

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

 

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

 

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка ЦБ РФ (ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR), действовавшая на дату привлечения денежных средств. Момент заключения договора займа непосредственно связан с исполнением кредитором обязательств по договору займа, то есть с моментом фактической передачи (предоставления) суммы займа (кредита) заемщику, который соответствует пониманию "даты привлечения денежных средств" в контексте ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/7862).

 

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

 

При уступке прав требований по кредитным договорам, срок платежа по которым наступил, налогоплательщик-кредитор вправе определять налоговую базу по п. 2 ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/8075).

 

Особенности налогообложения иностранных организаций

 

При наличии у иностранной организации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. В качестве единого технологического процесса может, например, рассматриваться осуществление несколькими отделениями строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта) (письмо ФНС России от 15 января 2020 г. N СД-4-3/371@).

 

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов и СПИК, резидентов ТОСЭР и ОЭЗ

 

Налогоплательщик - участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, ко всей налоговой базе, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, в отношении которого установлен статус РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета положительной курсовой разницы) (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-03-06/1/3166).

 

Участники СПИК, заключившие СПИК без участия РФ до 1 января 2019 года, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций до окончания СПИК либо до расторжения СПИК (письма Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-03-05/16354, от 21 января 2020 г. N 03-03-05/2838).

 

Организация, применяющая специальные налоговые режимы, не может быть признана налогоплательщиком - резидентом СПВ в целях главы 25 НК РФ. При этом резидент СПВ, перешедший на общий режим налогообложения прибыли, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций начиная с календарного года, в котором соблюдены требования, установленные ст. 284.4 НК РФ (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/8920).

 

Если лизинговая деятельность не предусмотрена соглашением об осуществлении деятельности на территории СПВ, то доход, полученный в рамках возвратного лизинга не может рассматриваться как подлежащий налогообложению по пониженной ставке (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/7677).

 

Пониженная ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов РФ применяется только к налоговой базе, сформированной, в том числе с учетом внереализационных доходов (расходов) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-03-06/1/5463).

 

Если деятельность по вылову сырца по квотам Федерального агентства по рыболовству не предусмотрена соглашением, то доход (расход), полученный (понесенный) в рамках данной деятельности не может рассматриваться как доход (расход), полученный (понесенный) в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-03-07/16347).

 

С 1 января 2018 года резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны налог на прибыль для уплаты в федеральный бюджет исчисляется по общей ставке, установленной для резидентов особых экономических зон, в размере 2 процентов (письмо ФНС России от 15 января 2020 г. N СД-4-3/344@).

 

Прочее

 

При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции и соответствующие расходы в вид стоимости такой продукции включаются в налоговую базу единовременно на дату реализации (письма Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-03-07/9075, от 17 января 2020 г. N 03-03-06/1/1966).

 

Государственная пошлина

 

Размеры государственной пошлины

 

За выдачу родителю одного свидетельства о праве на наследство по закону государственная пошлина уплачивается в размере 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-05-06-03/4754).

 

За нотариальное удостоверение соглашения о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, госпошлина (нотариальный тариф) уплачивается в размере 500 рублей, как за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке. За составление проектов сделок, заявлений и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению нотариальных документов, как за оказание услуг правового и технического характера, взимается плата с учетом себестоимости затрат это (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-01-11/3262).

 

При удостоверении сделок по отчуждению недвижимого имущества, имеющего кадастровую стоимость, если оценка, данная этому недвижимому имуществу участниками (сторонами) сделки, ниже его кадастровой стоимости, для исчисления тарифа используется кадастровая стоимость (письмо Минфина России от 10 января 2020 г. N 03-05-06-03/321).

 

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

 

Если наследник совместно не проживал на день смерти с наследодателем в наследуемой квартире, то он не освобождается от уплаты госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-05-06-03/4573).

 

Зачет (возврат) госпошлины

 

При повторном обращении в уполномоченный орган за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников плательщику необходимо уплатить государственную пошлину за совершение указанного юридически значимого действия повторно (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-05-06-03/675).

 

Прочее

 

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти (органов местного самоуправления поселения) зачисляется по нормативу 100 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации и в бюджеты поселений. Поэтому предложение о переименовании "государственной пошлины" в "нотариальную плату" не поддержано (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-05-04-03/11833).

 

Также не поддерживается предложения о снижении размера госпошлины за выдачу "загранпаспорта нового поколения" (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-05-06-03/9425) и об увеличении ее за совершение юридически значимых действий, связанных с приемом в российское гражданство (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-05-06-03/8710).

 

Налог на добычу полезных ископаемых

 

При исчислении НДПИ в отношении углеводородного сырья, добытого на Южно-Кукуштанском и Толкушинском нефтяных месторождениях, применяется коэффициент Кз, равный 1 (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-06-06-01/9551).

 

Добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению НДПИ, признается то, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, и которое первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, вне зависимости от направления его дальнейшего использования (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-06-06-01/4644).

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

 

Федеральная налоговая служба доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога за январь 2020 года (письмо ФНС России от 19 февраля 2020 г. N СД-4-3/2928@) и декабрь 2019 года (письмо ФНС России от 20 января 2020 г. N СД-4-3/616@).

 

Единый сельскохозяйственный налог

 

Рассмотрение Минфином России предложений по спецрежимам

 

Минфин не поддержал предложение об учете налогового вычета в связи с приобретением жилья при определении налоговой базы по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-11-11/13049).

 

Общие условия применения ЕСХН

 

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям. Если организация отвечает критериям, установленным НК РФ, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату ЕСХН, то налог на имущество в отношении находящегося на балансе такой организации имущества, не уплачивается, если имущество использовалось данной организаций в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях отличных от вышеуказанной предпринимательской деятельности. В отношении остального имущества налоговая льгота по налогу на имущество организаций не применяется, в том числе в отношении помещения столовой, административного здания, здания депо комбайнов и других объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-05-05-01/12073).

 

Порядок определения и признания доходов и расходов

 

Организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами, при определении объекта налогообложения по ЕСХН не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет их собственных средств по итогам налоговой проверки. По мнению Минфина, такие расходы для налогового агента являются экономически необоснованными (письмо Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-11-09/5344).

 

Упрощенная система налогообложения

 

Рассмотрение Минфином России предложений по УСН

 

Минфин не поддержал предложение об учете налогового вычета в связи с приобретением жилья при определении налоговой базы по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-11-11/13049).

 

Общие положения

 

Доход от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций у организации, применяющей УСН, подлежит обложению в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Организация, применяющая УСН, не вправе применять положения НК РФ, касающиеся уплаты налога на прибыль, к соответствующим операциям (письмо Минфина России от 20 марта 2020 г. N 03-03-06/1/21888).

 

Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, то норма НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, в том числе уволившимся в связи с выходом на пенсию, в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-04-06/19819).

 

ИП, применяющие УСН, в общем случае не признаются налогоплательщиками НДС. В этой связи операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа ИП, применяющим УСН, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-07-14/15994).

 

ИП, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень, формируемый ежегодно уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-05-06-01/11586).

 

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов, включенных в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, в том числе в отношении помещений, расположенных во включенных в перечень зданиях (письмо ФНС России от 17 февраля 2020 г. N БС-4-21/2741@).

 

Если помещение для хранения автомобиля, принадлежащее на праве собственности обществу, применяющему УСН, находится в здании административно-делового центра (или торгового центра (комплекса)), включенного в соответствующий перечень, то такое помещение подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-05-05-01/6083).

 

ИП, применяющие УСН, при выплате доходов от источников в РФ в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, исполняют обязанности налогового агента и представляют в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (письмо Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 03-08-05/8634).

 

Налогоплательщики

 

Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. В 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле в целях уплаты ЕНВД, налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, - УСН (письма Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-11-11/9718, от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8717, от 20 января 2020 г. N 03-11-11/2659).

 

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

 

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС, начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-07-11/15710).

 

Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В форме уведомления о переходе на УСН в общем случае указывается, что организация или ИП (за исключением вновь созданных) переходят на УСН с 1 января. Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе указать иной месяц текущего календарного года для перехода на УСН (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-11-11/8092).

 

В случае если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям НК РФ (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-14/3363).

 

Порядок определения и признания доходов

 

Доходы в виде процентов, полученных ИП в отношении предпринимательской деятельности в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН. Если такие доходы получены вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, то они подлежат обложению в соответствии с положениями НК РФ об НДФЛ (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12807).

 

При оплате покупателями товаров (работ, услуг) пластиковыми картами ИП, применяющий УСН, учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг) в момент поступления денежных средств на его расчетный счет (письмо Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 03-11-11/8398).

 

Налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/1985).

 

У налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1310).

 

Порядок определения и признания расходов

 

Организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет их собственных средств по итогам налоговой проверки. По мнению Минфина, такие расходы для налогового агента являются экономически необоснованными (письмо Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-11-09/5344).

 

Расходы в виде платежей за использование радиочастотного спектра не могут учитываться в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-11-11/4458).

 

Расходы организации в виде вознаграждения оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов (по договорам поставки при участии в аукционах и электронных торгах), а также расходы на оплату услуг сторонней организации по документальному сопровождению всех этапов участия в аукционах и электронных торгах (в частности, получение документации по аукциону у оператора электронной площадки, анализ документации по аукциону в электронной форме и т.д.), не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 24 января 2020 г. N 03-11-06/2/4241).

 

Если автомобиль, относящийся к основным средствам и признаваемый амортизируемым имуществом, будет использоваться для осуществления предпринимательской деятельности, расходы по его приобретению могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-11-11/3287).

 

При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы по уплате лизинговых платежей, которые произведены после такого перехода, учитываются при исчислении налоговой базы по УСН (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-11-11/2938).

 

Расходы на приобретение права доступа к программному обеспечению с использованием сети "Интернет" могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-11-11/2936).

 

ИП, приобретающий в совместное владение с юридическим лицом исключительное право на программу для электронных вычислительных машин, вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, собственную долю оплаченных расходов на приобретение исключительного права на указанную программу (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-11-11/2932).

 

Если риэлтерские услуги оказываются налогоплательщику в рамках агентского договора, то расходы по оплате таких услуг могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как расходы на выплату агентского вознаграждения (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-11-11/2927).

 

При применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщики учитывают расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, оплаченные в период применения УСН (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2058).

 

В составе расходов при УСН могут учитываться расходы в виде платы нотариусу:

- за нотариальное оформление доверенностей;

- за оказание услуг по подготовке документов.

Указанные расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2043).

 

Затраты налогоплательщика на приобретение моющих и чистящих средств, используемых для уборки офисного помещения, учитываются в составе расходов при УСН, при условии их обоснованности и документального подтверждения (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/1827).

 

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть расходы на приобретение огнетушителя и противопожарной сигнализации при условии, если они приобретены в целях обеспечения пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, в том числе в целях выполнения предписаний сотрудников государственного пожарного надзора (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/1817).

 

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения при УСН не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на валюту, в НК РФ не поименованы (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1310).

 

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы на расходы по зарядке служебных электрических самокатов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1268).

 

ИП вправе учесть в расходах при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму выплаченной работнику компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ. При этом в размерах указанной компенсации учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, в том числе их ремонт (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1198).

 

Расходы на обучение сотрудников в целях освоения новых производств, цехов и агрегатов, могут быть включены в состав расходов в целях применения УСН. Указанные расходы принимаются при условии их обоснованности и документального подтверждения (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1054).

 

НК РФ не содержит запрета учитывать в составе расходов при применении УСН затраты налогоплательщика по аренде нежилого помещения, находящегося на территории Республики Казахстан и используемого в предпринимательской деятельности, при их документальном подтверждении (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-11-11/498).

 

В случае предоставления правообладателем права на использование программ для ЭВМ, баз данных, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить доходы на расходы по созданию сайта в сети Интернет. В случае, если к налогоплательщику, применяющему УСН, переходит исключительное право правообладателя на использование программ для ЭВМ и баз данных, указанные расходы учитываются как расходы на приобретение (создание) нематериальных активов (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-11-11/128).

 

Налоговые ставки

 

При применении УСН, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8711).

 

Порядок исчисления и уплаты налога

 

ИП, применяющие одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующие труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и на ОМС без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога. Для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, не предусмотрено уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченного налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-11-11/13419).

 

ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период 2019 года на сумму страховых взносов, которые были уплачены в фиксированном размере в 2019 году. При этом на сумму страховых взносов, уплаченных в 2018 году в фиксированном размере, указанный налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-11-11/7742).

 

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

 

При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН. Иные расходы, произведенные, организацией в периоде применения УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, дата признания которых в соответствии со ст. 272 НК РФ истекла, не учитываются (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/13299).

 

До 01.01.2020 положения НК РФ не предусматривали возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8712).

 

НК РФ не предусматривает для ИП, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, возможность учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, остаток расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, полностью оплаченных в период применения общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2058).

 

Единый налог на вмененный доход

 

Рассмотрение Минфином России предложений по спецрежимам

 

Минфин не поддержал предложение об учете налогового вычета в связи с приобретением жилья при определении налоговой базы по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-11-11/13049).

 

Общие положения

 

Суммы НДС по товарам, не использованным ИП, перешедшим с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. Право на вычеты возникает у ИП в том налоговом периоде, в котором он перешел с ЕНВД на общий режим. НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, к вычету не принимается (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-07-14/11618).

 

Предпринимательская деятельность по реализации моторных масел в целях применения ЕНВД не признается розничной торговлей и, следовательно, в отношении такого вида деятельности не может применяться ЕНВД (письмо Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-11-11/9742).

 

Если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) подрядчиком (исполнителем) конкретных запасных частей, при этом стоимость данных запасных частей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспорта (независимо от того, выделяется ли стоимость таких запасных частей отдельной строкой в договоре на оказание услуг или нет), то для целей применения ЕНВД использованные в рамках такого договора запасные части не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запасные части, при этом оплата запасных частей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту и техническому обслуживанию, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, связанный с осуществлением розничной торговли запасными частями (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-11-11/8074).

 

Деятельность налогоплательщика по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД в том случае, если этот налогоплательщик реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.) (письмо Минфина России от 6 февраля 2020 г. N 03-11-11/7751).

 

В 2020 г. при розничной торговле можно применять ЕНВД. Если реализация товаров не признается розничной торговлей - общий режим налогообложения или УСН. Не относится к розничной торговле реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков в объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, автобусов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-11-06/3/6695).

 

Минфин разъяснил применение ЕНВД предпринимателями, реализующими покупную алкогольную продукцию и продукцию собственного изготовления в рамках услуг общепита. В случае если ИП изготавливает алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 0,5% и реализует ее через объект общественного питания, то в отношении такой деятельности ЕНВД не применяется. Если ИП реализует через объект общественного питания покупную алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 0,5% (т.е. ранее приобретенную для последующей реализации), то такая деятельность может быть отнесена к услугам общественного питания и, соответственно, в отношении данной деятельности может применяться ЕНВД. Соответственно, предпринимательская деятельность по реализации покупного пива, не произведенного самостоятельно, в объектах общественного питания может быть отнесена к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Кроме того, Минфин обратил внимание на установленные законом особые требования к розничной продаже алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, а также потреблению (распитию) алкогольной продукции (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-11-11/2923).

 

Если через объект общественного питания (бар, ресторан, кафе и т.д.) реализуются готовая алкогольная продукция, то есть приобретенная для последующей реализации, в том числе подакцизная, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки, то такая предпринимательская деятельность относится к услугам общественного питания и, соответственно, может быть переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-11-11/4639).

 

В отношении доходов от розничной торговли табачной продукцией налогоплательщики вправе применять ЕНВД при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2220).

 

В 2020 году в отношении розничной торговли автозапчастями налогоплательщик вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации моторного масла - УСН (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-11-11/1296).

 

Применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке

 

Реализация лекарств, обуви, одежды и изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке, к розничной торговле не относится и на ЕНВД не переводится. В 2020 г. при розничной торговле можно применять ЕНВД, а если реализация товаров не признается розничной торговлей - общий режим налогообложения или УСН (письма Минфина России от 13 февраля 2020 г. N 03-11-11/9718, от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8721).

 

При этом если налогоплательщик, применяющий ЕНВД, совмещает этот режим налогообложения с УСН или общей системой налогообложения, то полученные им доходы от реализации товаров, не относящейся к розничной торговле в целях применения ЕНВД, подлежат налогообложению в соответствии с УСН или общим режимом налогообложения (письмо ФНС России от 21 января 2020 г. N СД-4-3/726@).

 

С 1 января 2020 года к розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится, в частности, реализация обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке. В 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях применения ЕНВД налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей - общий режим налогообложения или УСН. Вместе с тем в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 1 марта 2020 года. Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (письма Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-11-11/14542, от 25 февраля 2020 г. N 03-11-11/13420).

 

Препараты для лечения 7 высокозатратных нозологий, произведенные до конца 2019 г., а также иные лекарства, произведенные до 1 июля 2020 г., могут находиться в обороте без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. В отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации вышеуказанных лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке, в 2020 году налогоплательщики вправе применять ЕНВД. В отношении предпринимательской деятельности по реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, не признаваемой розничной торговлей для целей ЕНВД, налогоплательщики могут перейти на общий режим налогообложения или на УСН. При этом по вопросу действия или отмены в 2020 году ЕНВД в том или ином муниципальном районе и (или) городском округе, следует обращаться в представительные (законодательные) органы соответствующих муниципальных районов и городских округов (письма Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-11-11/12758, от 7 февраля 2020 г. N 03-11-11/8092, от 7 февраля 2020 г. N 03-11-11/8079, от 20 января 2020 г. N 03-11-11/2662).

 

Объект налогообложения и налоговая база

 

При исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, должен использоваться физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Минфин разъяснил, что в целях исчисления ЕНВД и определения площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в которых должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, используемого в целях ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Также Минфин обратил внимание, что вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В силу положений НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые одновременно являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений. Исходя из норм НК РФ в целях применения ЕНВД палатка (сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком) отнесена к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. При этом площадь торгового места, так же, как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-11-11/1569).

 

Налоговая ставка

 

В общем случае ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8711).

 

Порядок и сроки уплаты единого налога

 

Для ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, НК РФ были предусмотрены налоговые вычеты на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018) (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-01-15/12189).

 

Прочее

 

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 и плановый период 2020 и 2021 годов продление действия системы налогообложения в виде ЕНВД не предусмотрено. В связи с отменой ЕНВД с 01.01.2021 организации и ИП вправе перейти на общую систему налогообложения или УСН, ИП - на ПСН или на уплату НПД (письма Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-11-11/4890, от 9 января 2020 г. N 03-11-11/115, от 9 января 2020 г. N 03-11-11/108).

 

Патентная система налогообложения

 

Рассмотрение Минфином России предложений по спецрежимам

 

Минфин не поддержал предложение об учете налогового вычета в связи с приобретением жилья при определении налоговой базы по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-11-11/13049).

 

Общие положения

 

ПСН может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий. Согласно ОКВЭД2 группировка "Деятельность в области фотографии" включает, в частности, деятельность в области фотографии для коммерческих целей, а также обработку фотопленок (код 74.20). В связи с этим, ИП при соблюдении положений НК РФ вправе применять ПСН в отношении указанных видов деятельности. По вопросу отнесения вида предпринимательской деятельности, связанного с оказанием услуг по компьютерной обработке фотоизображений, к коду 74.20 ОКВЭД2 следует обратиться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-11-11/12853).

 

ПСН может применяться в отношении оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. При этом ИП необходимо ориентироваться на виды деятельности, включенные в группировку "Разработка компьютерного программного обеспечения" ОКВЭД2. Если ИП получен патент по указанному виду предпринимательской деятельности в субъекте РФ, на территории которого осуществляется такая деятельность, то налогоплательщик в отношении этой деятельности вправе применять ПСН, в том числе при оказании услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-11-11/12898).

 

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по созданию сайтов, при соблюдении положений НК РФ вправе применять ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2252).

 

Субъекты РФ вправе устанавливать ограничения для ПСН, в частности, по общей площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, - по соответствующему виду предпринимательской деятельности. В частности, в Смоленской области установлено, что ПСН не применяется, если общая площадь сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности, превышает 2 000 кв. м. Вместе с тем налогоплательщик в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений вправе совмещать ПСН и УСН с учетом ограничений, установленных субъектом РФ для применения ПСН, учитывающих положения главы 26.5 НК РФ (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/9018).

 

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 1 квадратный метр площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков - по соответствующему виду предпринимательской деятельности. В связи с этим, в случае установления размера потенциально возможного к получению годового дохода в вышеуказанном порядке, сумма налога к уплате рассчитывается исходя из размера площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков (письмо Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-11-11/37).

 

ПСН может применяться ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек, а также по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. При этом применение ПСН в отношении указанных видов предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги. По мнению судов ПСН может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.) (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8765).

 

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам. При этом НК РФ не установлено ограничений по перечню ремонтных работ жилья и прочих построек (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8773).

 

ПСН может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству. В соответствии с ОКВЭД2 группировка "Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки" включает образование, которое не определяется квалификационным уровнем, академическое образование, центры обучения, предлагающие коррекционные курсы, курсы по подготовке к экзаменам, обучение языкам, компьютерные курсы, дальнейшее образование, а также тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста, лагеря и школы, предоставляющие обучение в областях спорта группам и индивидуально, обучение искусствам, драме или музыке или другое обучение или специальное обучение (код 85.41.9). Соответственно, в отношении вышеуказанных услуг ИП вправе применять ПСН (письмо Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-11-11/6623).

 

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию обрядовых услуг.

 

В ОКВЭД 2 деятельность по организации обрядов (свадеб, юбилеев), в т.ч. музыкальное сопровождение относится к коду 93.29.3. При соблюдении положений НК РФ ИП вправе применять ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности. По вопросу отнесения вида экономической деятельности к соответствующему коду ОКВЭД 2 следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-11-11/4955).

 

Предпринимательская деятельность по реализации моторных масел в целях применения главы 26.5 НК РФ не признается розничной торговлей и, следовательно, в отношении указанного вида деятельности не может применяться система налогообложения в виде ПСН. Вместе с тем ИП вправе совмещать ПСН и УСН. В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, можно применять ПСН, а в отношении деятельности, не признаваемой розничной торговлей - УСН (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-11-11/4903).

 

В отношении доходов от розничной торговли табачной продукцией налогоплательщики вправе применять ПСН при соблюдении условий, предусмотренных для этого налогового режима (письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2220).

 

Применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке

 

При осуществлении предпринимательской деятельности по розничной торговле обувными товарами налогоплательщики вправе применять ПСН до 1 марта 2020 года (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-11-06/4911).

 

С 1 января 2020 г. к розничной торговле в целях ПСН не относится реализация подлежащих обязательной маркировке лекарственных препаратов, обуви и изделий из меха. В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, налогоплательщик вправе применять общий режим налогообложения или УСН. В отношении реализации товаров, относящейся к розничной торговле, налогоплательщик вправе продолжить применять ПСН при условии соблюдения ограничений, установленных для этого режима (письмо ФНС России от 21 января 2020 г. N  СД-4-3/726@).

 

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

 

Патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи (письмо ФНС России от 2 марта 2020 г. N СД-4-3/3560).

 

Налоговая ставка

 

Налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, устанавливается в размере 6%. При этом законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% процентов для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8711).

 

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

 

С 29.10.2019 при получении ИП патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент. ФНС приводит рекомендуемые форму и электронный формат заявления на получение патента, где учтены внесенные в НК РФ изменения. Их можно использовать до внесения соответствующих изменений в действующую форму заявления. При этом ИП также вправе подавать заявление на получение патента по действующей форме (письмо ФНС России от 18 февраля 2020 г. N СД-4-3/2815@).

 

Для ИП, применяющих ПСН, предусмотрены налоговые вычеты на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018) (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-01-15/12189).

 

Налоговый учет

 

Налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режима. При этом налогоплательщики, применяющие ПСН, ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН. Датой получения дохода в денежной форме в рамках ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц). Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда ИП находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-11-11/12575).

 

Налог на имущество организаций

 

Объект налогообложения

 

Внесение изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, не является основанием для изменения налогоплательщиком налога на имущество срока полезного использования основных средств, установленного, в том числе на основании Классификации основных средств, действовавшей на дату принятия к бухгалтерскому учету амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-05-04-01/11816).

 

Налоговая база. Особенности определения налоговой базы

 

В целях исключения двойного налогообложения объекта, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, стоимость такого объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается. Независимо от правил бухгалтерского учета арендуемых объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, налог на имущество организаций уплачивается организацией, являющейся их собственником или владельцем на праве хозяйственного ведения (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-05-04-01/2993, направленное письмом ФНС России от 23 января 2020 г. N БС-4-21/926@).

 

Вопрос об обоснованности включения или не включения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, относится к компетенции органа исполнительной власти субъекта РФ, формирующего их Перечень (письмо ФНС России от 13 марта 2020 г. N БС-4-21/4395@). Если кадастровая стоимость таких объектов недвижимого имуществ не определена, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются без учета положений ст. 378.2 НК РФ (письмо ФНС России от 21 февраля 2020 г. N БС-4-21/3091@).

 

Содержание Перечня должно позволять исчерпывающе определить соответствующие объекты налогообложения. При этом он может подразделяться (группироваться) по видам объектов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки по налогу (письмо ФНС России от 17 января 2020 г. N БС-4-21/516@).

 

В случае ошибочного включения объекта недвижимого имущества в Перечень уполномоченный орган вправе внести соответствующие изменения в него; нормативные правовые акты уполномоченного органа, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-05-04-01/881).

 

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено aдминистративно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне (письмо ФНС России от 17 февраля 2020 г. N БС-4-21/2741@ и письмо Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-05-05-01/6083).

 

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества из ст. 378.2 НК РФ была определена в течение налогового (отчетного) периода, налог налога (авансовый платеж) исчисляется из кадастровой стоимости на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-05-05-01/9474).

 

Налоговая декларация

 

Использование не полный налоговой период налоговой льготы в отношении объекта, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, должно учитываться при заполнении строки с кодом 025 Раздела 3 налоговой декларации (письмо ФНС России от 16 января 2020 г. N БС-4-21/455@).

 

Федеральная налоговая служба обобщила поступившие вопросы применения упрощенного порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и направляет оформленные ею рекомендации (в формате вопрос-ответ в виде ссылок на ранее изданные ведомством письма)(письмо ФНС России от 12 февраля 2020 г. N БС-4-21/2240@).

 

Необходимым условием для применения порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, является наличие постановки на учет налогоплательщика в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества и то, что налоговая база определяется как их среднегодовая стоимость. При выявлении причин, по которым такой способ не может быть использован, необходимо информировать об этом налогоплательщика (письмо ФНС России от 31 января 2020 г. N БС-4-21/1544@).

 

При представлении соответствующего Уведомления в период января - марта 2020 года порядок представления налоговой декларации может применяться в течение налогового периода 2020 года, соответственно, для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года, а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (письмо ФНС России от 6 февраля 2020 г. N БС-4-21/1909@).

 

Прочее

 

На сайте ФНС России размещена промо-страница "Новый порядок налогообложения имущества организаций"с актуальными разъяснениями новых правил налогообложения имущества организаций (письмо ФНС России от 25 февраля 2020 г. N БС-4-21/3135).

 

Земельный налог

 

Налогоплательщики

 

Плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в ЕГРН как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок , поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента внесения записи в ЕГРН, и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (письмо Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-05-06-02/3068).

 

Если земельный участок не принадлежит налогоплательщику на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, таковой не является налогоплательщиком по налогу в отношении указанного земельного участка (письмо ФНС России от 4 марта 2020 г. N БС-3-21/1740@).

 

Порядок определения налоговой базы

 

Кадастровая стоимость объекта недвижимости, измененная на основании решения суда об установлении его рыночной стоимости, вступившего в силу в 2020 году, и внесенная в ЕГРН, будет учитываться с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (письмо Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-05-06-01/773).

 

Налоговая ставка

 

Если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка производится по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель в размере, не превышающем 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено (письмо ФНС России от 21 февраля 2020 г. N БС-4-21/3081@ и письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-05-06-02/8777).

 

Исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "для объектов жилой застройки" осуществляется с учетом повышающих коэффициентов 2(4) в зависимости от срока строительства (письмо ФНС России от 2 марта 2020 г. N БС-4-21/3568@).

 

Условием для применения этих коэффициентов является государственная регистрация права на земельный участок с видом разрешенного использования для жилищного строительств (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-05-06-02/8784).

 

Земельный налог в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, исчисляется по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков" (письмо ФНС России от 14 января 2020 г. N БС-4-21/290@).

 

Налоговые льготы

 

Решением Совета депутатов городского округа Ступино Московской области от 19.10.2017 N 26/3 "О земельном налоге на территории городского округа Ступино Московской области", начиная с налогового периода 2018 года, предусмотрена льгота по земельному налогу инвалидам I и II групп инвалидности в отношении одного земельного участка, не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. Решение вопросов, связанных с установлением дополнительных налоговых льгот по земельному налогу, а также с отменой льгот, установленных представительными органами муниципальных образований, находится в компетенции указанных органов (письмо ФНС России от 5 марта 2020 г. N БС-3-21/1766@).

 

Налоговые льготы предоставляются физическим лицам, признанным инвалидами I или II групп инвалидности, как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-05-04-01/5656).

 

Законодательством допускается установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, но такие пониженные налоговые ставки для налогообложения земельных участков определенных видов не являются налоговыми льготами для целей налогового администрирования (письмо ФНС России от 16 января 2020 г. N БС-4-21/392).

 

Ознакомиться с информацией о налоговых льготах в соответствующем муниципальном образовании можно с использованием интернет-сервиса ФНС России "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам"(письмо ФНС России от 17 января 2020 г. N БС-2-21/61@).

 

Прочее

 

В направленном письмом ФНС России от 27 января 2020 г. N СА-4-7/1129@ Обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ п. 12 касательно земельного налога указано: датой образования недоимки по налогу является дата, следующая за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, независимо от даты направления налогоплательщику налогового уведомления.

 

 

Транспортный налог

 

Объект налогообложения

 

ФНС России направляет для применения рекомендуемую форму заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу до снятия такого транспортного средства с регистрационного учета (письмо ФНС России от 18 марта 2020 г. N БС-4-21/4722@).

 

Налоговые льготы

 

Стал технически возможен прием и обработка налоговыми органами заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу с любым КПП, и поэтому письмо ФНС России от 7 ноября 2019 г. N БС-4-21/22665@ признается утратившим силу (письмо ФНС России от 3 февраля 2020 г. N БС-4-21/1599@).

 

Установление размера налоговой ставки, а также налоговых льгот владельцев электромобилей находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-09-19/4981).

 

Порядок исчисления суммы налога (авансовых платежей)

 

ФНС России направляет для сведения и руководства в работе при администрировании транспортного налога письма Минпромторга России о соответствии автомобилей определенной марки ряда производителей Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для определенного налогового периода. В частности, речь идет о включении в него марки "Audi" коммерческого наименования "Q8", "A6", "A8L", "S8 PLUS"; марки "Bentley" коммерческого наименования "Соntinеntаl GTC"; марки "Land Rover" коммерческих наименований "Rаngе Rоvеr", "Rаngе Rоvеr Sport", ", "Rаngе Rоvеr Evoque", "Discovery Sport" ; марки "Porsche" коммерческих наименований "911 GT3", "Carrera S", "Cayenne S", "Panamera 4S", "911 Саrrеrа S", "911 Саrrеrа 4S", "Macan Turbo; марки "Lexus" коммерческого наименования "NX 2,0T"; марки "Mercedes-Benz" коммерческих наименований "AMG G63", "E 450 4 Matic", "S500 4 Matic", "GLA200", "GLC220d 4 Matic", "V 220 D 4 Matic" (письма ФНС России от 11 марта 2020 г. N БС-4-21/4268@ , от 28 февраля 2020 г. N БС-4-21/3389@, от 18 февраля 2020 г. N БС-4-21/2856@, от 7 февраля 2020 г. N БС-4-21/2026).

 

Порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей)

 

Письмом ФНС России от 10 января 2020 г. N БС-4-21/72@ направлен для исполнения План-график основных мероприятий по подготовке к массовой рассылке в 2021 году сообщений об исчисленных налоговым органом суммах имущественных налогов (письма ФНС России от 13 марта 2020 г. N БС-4-21/4409, от 21 января 2020 г. N БС-4-21/790@).

 

Налог на имущество физических лиц

 

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает с момента государственной регистрации права собственности соответственно на объект незавершенного строительства и квартиру и прекращается с момента государственной регистрации прекращения права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-05-06-01/4829).

 

Страховые взносы

 

Рассмотрение Минфином России предложений по страховым взносам

 

Финансовое ведомство не поддержало предложение освободить от уплаты страховых взносов предпринимателей-пенсионеров, не производящих выплаты и вознаграждения физлицам (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-15-05/12795).

 

Плательщики страховых взносов

 

Поскольку положениями ЖК РФ на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица. Если общим собранием членов ТСЖ принято решение о выплате вознаграждения председателю правления товарищества, то в данном случае ТСЖ выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу и, соответственно, является страхователем, а председатель правления застрахованным лицом. В этой связи ТСЖ является плательщиком страховых взносов на ОПС, страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на ОМС с суммы вознаграждения, производимого им в пользу председателя правления товарищества в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12462).

 

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

 

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 23 марта 2020 г. N СД-4-3/4938@).

 

Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования оплаты таких путевок (письмо ФНС России от 26 февраля 2020 г. N БС-4-11/3209).

 

Если оплата питания работников осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством РФ, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. N 03-04-06/15768).

 

Стоимость наградных и нагрудных знаков для работников, являющихся подарками организации своим работникам, не является объектом обложения страховыми взносами. При этом суммы премии за производственные результаты, выплачиваемые работникам, награжденным такими наградами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплаты в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-04-06/14371).

 

Денежная сумма, ошибочно выплаченная организацией физическому лицу после его увольнения, не является объектом обложения страховыми взносами, так как физическое лицо уже не является работником данной организации (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-04-05/13343).

 

Учитывая, что суммы районных коэффициентов к заработной плате, выплачиваемые работникам, являются оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных условий, а также учитывая, что такие суммы не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-04-06/11584).

 

Если иностранный гражданин - глава московского представительства, в частности, работающий по трудовому договору, является постоянно или временно проживающим на территории РФ, то он признается застрахованным лицом в системе ОПС, ОСС и ОМС на территории РФ, и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу такого иностранного гражданина, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС. В случае, если иностранный гражданин - глава московского представительства находится в статусе временно пребывающего на территории РФ, то он является застрахованным лицом только в системе ОПС и ОСС, и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу такого иностранного гражданина, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-15-06/4835).

 

В случае если работодатель организует проведение предварительных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями ТК РФ является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами, поскольку не установлены законодательством РФ, и не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (письмо ФНС России от 27 января 2020 г. N БС-4-11/1082@).

 

Лица, работающие по трудовым договорам, которым предоставлено временное убежище, являются застрахованными лицами в системе ОПС, ОСС, а также в системе ОМС на территории РФ, и, соответственно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу таких лиц, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-04-05/2606).

 

Суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по договорам добровольного страхования жизни работников, предусматривающим в одном договоре страховые выплаты при наступлении одного из двух страховых случаев - "Дожитие Застрахованного до окончания срока страхования" и "Смерть Застрахованного по любой причине", облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-03-06/1/1190).

 

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

 

НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов организации на командировки работников, не подлежащих обложению страховыми взносами. Непоименованные в данном перечне выплаты в пользу работников, выплачиваемые им в связи с нахождением в служебной командировке, являются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26 февраля 2020 г. N 03-04-06/13853).

 

В случае если законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусматривается замена выдачи бесплатного пайкового угля на денежную компенсацию, то такие выплаты, производимые организацией своим работникам, не облагаются страховыми взносами при условии их документального подтверждения. В случае отсутствия подтверждающих расходы работников документов данные выплаты не могут признаваться компенсационными (письмо Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-06/10483).

 

Компенсационные выплаты, производимые организацией в соответствии с положениями ТК РФ за использование личного имущества работников в интересах работодателя, не подлежат обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (в служебных целях) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом в организации должны иметься копии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/6672).

 

Если расходы организации по оплате командированному сотруднику дополнительных услуг, предоставляемых перевозчиком, отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой с учетом положений ТК РФ, и возможность осуществления данных расходов определена локальным нормативным актом организации, то оплата таких услуг освобождается от обложения страховыми взносами при наличии их документального подтверждения (письмо Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/399).

 

Пониженные тарифы страховых взносов

 

Организация - резидент ТОСЭР праве применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности (письмо ФНС России от 12 марта 2020 г. N БС-4-11/4275@).

 

Резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР. При этом условия о доле доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, для применения резидентом ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-15-06/14221).

 

Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14%. Условиями применения пониженных тарифов для таких плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями являются:

- получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации;

- доля доходов от деятельности в области информационных технологий составляет не менее 90%;

- средняя численность работников составляет не менее 7 человек.

Доля доходов и средняя численность определяется по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла (письма ФНС России от 26 февраля 2020 г. N БС-4-11/3181@, Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-15-06/12789).

 

В письме Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-15-05/6169 рассмотрен вопрос об отнесении организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, к вновь созданным организациям в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в 2020 году. Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 9 июня 2019 года, в 2020 году является вновь созданной организацией. Если вновь созданная организация получит документ о государственной аккредитации в феврале 2020 года, выполнит установленные НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный период - первый квартал 2020 года, то она может применить пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации, т.е. с февраля 2020 года. При этом в случае, если по итогам следующих отчетных периодов (полугодие, 9 месяцев 2020 года) или расчетного периода (2020 год) организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное НК РФ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца начала их применения в этом расчетном периоде (т.е. с февраля 2020 года).

 

Авиационным агентством, применяющим УСН, осуществляющим вспомогательную деятельность, связанную с воздушным транспортом, суммы провозной платы учитываются при определении предельного размера доходов плательщика за налоговый период (79 млн рублей) для целей применения пониженных тарифов страховых взносов (письма Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-15-06/9353, от 10 февраля 2020 г. N 03-15-06/8813).

 

В НК РФ были внесены поправки относительно применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР на Дальнем Востоке и свободного порта Владивосток. В связи с этим ФНС разъяснила следующее:

- плательщики, получившие статус резидента с 26 июня 2018 г. по 31 декабря 2025 г. включительно, вправе применять пониженные тарифы в течение 10 лет со дня получения ими этого статуса при соблюдении условия о минимальном объеме инвестиций;

- плательщики, получившие как до, так и после 26 июня 2018 г. статус резидента, применяют пониженные тарифы исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении граждан, занятых на новых рабочих местах с 3 августа 2018 г. (письмо ФНС России от 28 января 2020 г. N СД-18-15/59@).

 

Особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, включающий в себя в том числе особенности налогообложения, предусмотренные для резидентов ТОСЭР законодательством РФ о налогах и сборах, устанавливается непосредственно для ТОСЭР. Поэтому резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР (письмо Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-15-07/4833).

 

Учитывая, что отдельные нормы законодательства о налогах и сборах, в частности, регламентирующие право на применение пониженных тарифов страховых взносов, распространяют свое действие в отношении объектов, связанных с конкретными видами экономической деятельности, налоговые органы вправе при осуществлении функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах проводить контрольные мероприятия, направленные на определение фактических видов деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами, в т.ч. проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и т.д. При проведении указанных контрольных мероприятий могут быть использованы как сведения, содержащиеся в договорах, так и информация, характеризующая процессы производства (технологии). В случае несогласия с актом налогового органа, действиями или бездействием его должностных лиц налогоплательщик вправе их обжаловать в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 января 2020 г. N 03-15-05/4253).

 

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

 

ИП уплачивает страховые взносы за себя по ОПС исходя из своего дохода. От поступлений страховых взносов в полном объеме зависит полноценное пенсионное обеспечение таких застрахованных лиц. Страховые взносы на ОПС уплачиваются ИП в установленном на соответствующий год фиксированном размере (6 884 рубля за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года) (письмо Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-15-05/13326).

 

В случае, если доход ИП на OCНO и ЕНВД, полученный в рамках договора купли-продажи нежилого помещения относится к доходу от предпринимательской деятельности, то такой доход будет учитываться для целей определения размера дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов, уплачиваемая данным плательщиком на ОПС (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-15-05/12914).

 

В целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные НК РФ, в этом случае не учитываются. Положения НК РФ об определении размера страховых взносов на ОПС для ИП на УСН исходя из его дохода не увязываются с определением таким ИП выбранного им объекта налогообложения при применении УСН. Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий расчетный период предусмотрен НК РФ только в отношении тех ИП, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит (письма Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-15-05/9360, от 14 января 2020 г. N 03-15-08/1214).

 

ИП, не имеющие работников, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в частности за периоды ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов. Документами, являющимися основанием для подтверждения периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом, за лицом, достигшим возраста 80 лет, является решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемое на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документ, подтверждающий возраст лица, за которым осуществляется уход (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-15-05/9358).

 

В целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвокатов, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката, необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения советом адвокатской палаты субъекта РФ (письмо ФНС России от 23 января 2020 г. N БС-4-11/965@).

 

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

 

Суммы вознаграждений в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, включаются у плательщика страховых взносов - организации в базу для исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС в месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому физическому лицу на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг после окончательной сдачи результатов работы или оказанных услуг или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм (письмо Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-15-06/12725).

 

Если обособленное подразделение (ОП), которому головной организацией открыт счет в банке, наделено полномочиями по начислению и выплате сумм вознаграждений в пользу физических лиц, что должно быть закреплено в положении о данном ОП, то такое ОП уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-15-06/9280).

 

Обособленные подразделения (ОП) организации, расположенные на территории России, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, могут уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним. Организация должна сообщить о наделении ОП такими полномочиями в налоговый орган по месту своего нахождения в течение месяца со дня наделения. Принятие решения о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, о чем вносится соответствующая запись в положение об ОП, и, соответственно, принимается организацией самостоятельно. Уточненные расчеты в отношении работников ОП подаются головной организаций в инспекцию по месту ее нахождения (письмо ФНС России от 17 марта 2020 г. N БС-4-11/4575@).

 

Расчет по страховым взносам

 

ФНС разработаны и реализованы в программном обеспечении контрольные соотношения показателей, необходимые для формирования расчетов (уточненных расчетов) по страховым взносам (письмо ФНС России от 14 февраля 2020 г. N БС-4-11/2512@).

 

С 01.01.2020 в отношении сотрудников органов принудительного исполнения РФ сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, отражаемые в разделе 3 расчета по страховым взносам, плательщиком страховых взносов в расчет по не включаются и, соответственно, выплаты, получаемые такими лицами, не отражаются в подразделе 1.1. приложения 1 к разделу 1 расчета (письмо ФНС от 13 февраля 2020 г. N БС-4-11/2424).

 

Прочее

 

Минфин рассмотрел обращение о наличии противоречия между положениями НК РФ и Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе ОПС (далее - Закон). Согласно Закону, при ликвидации страхователя - юридического лица он представляет сведения в ПФР и налоговые органы в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц, документов для госрегистрации при ликвидации юридического лица. Вместе с тем в соответствии с НК РФ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, в частности, организации обязаны до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Учитывая, что расчет по страховым взносам предоставляется плательщиками в налоговые органы в порядке, установленном НК РФ, Минфин считает целесообразным корреспондировать положения Закона с положениями НК РФ (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-15-05/14267).

 

Применение контрольно-кассовой техники

 

Применение ККТ

 

Разработан законопроект по интеграции законодательства о применении контрольно-кассовой техники в Налоговый кодекс Российской Федерации (письмо ФНС России от 28 февраля 2020 г. N АБ-18-20/222@).

 

Контрольно-кассовая техника применяется исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями и не применяется физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-01-15/12186).

 

При получении денежных средств в виде предоплаты и (или) авансов и их зачете, предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг пользователь (организация или ИП) обязан применять контрольно-кассовую технику, за исключением установленных случаев (письма Минфина России от 5 февраля 2020 г. N 03-01-15/7247, от 28 января 2020 г. N 03-01-15/4884).

 

Закон о ККТ не содержит исключений применения контрольно-кассовой техники организации или индивидуальных предпринимателей при осуществлении расчетов в безналичном порядке, в том числе через кредитную организацию, с покупателем (клиентом) - физическим лицом. Также он не содержит запрета применения контрольно-кассовой техники при расчетах между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями в безналичном порядке, а также с использованием электронного средства платежа без его представления (письмо ФНС России от 5 февраля 2020 г. N АБ-4-20/1824@).

 

При оплате товаров (работ, услуг) в безналичном порядке без предъявления электронного средства платежа, производимой индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности применение контрольно-кассовой техники не требуется (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-01-15/12192).

 

Индивидуальный предприниматель на "патенте" по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, вправе осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники, в том числе с 01.07.2019, при условии выдачи (направления) клиенту подтверждающего факт осуществления расчета документа, в котором есть ряд установленных реквизитов (письмо Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-01-15/12191).

 

На сайтах в сети "Интернет" операторов фискальных данных реализован функционал проверки факта применения контрольно-кассовой техники организацией или индивидуальным предпринимателем при осуществлении расчета с покупателем (клиентом) и предоставлению этому покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности по такому расчету в электронной форме (письмо ФНС России от 18 февраля 2020 г. N АБ-4-20/2858@).

 

Электронный кассовый чек может быть запрошен у оператора фискальных данных с котором заключен договор, либо получен на сайте в сети "Интернет" оператора фискальных данных по адресу: https://ofd-ya.ru/check (письма ФНС России от 20 февраля 2020 г. N АБ-4-20/2994@ и N АБ-3-20/1319@).

 

При выездном характере оказания услуг (выполнения работ), когда расчеты осуществляются по месту оказания (выполнения) таких услуг (работ), может применяться расположенная вне места совершения расчетов касса (за исключением контрольно-кассовой техники, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных). Обязанность по выдаче (направлению) клиенту кассового чека (бланка строгой отчетности) может быть исполнена одним из определенных законом способов (письмо Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-01-15/11780).

 

При расчетах с покупателем (клиентом) за товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации, в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) каждая товарная позиция указывается отдельно, а иные товары могут указываться одной товарной позицией с указанием их количества. Если кассовый чек (бланк строгой отчетности) содержит в своем составе реквизит "код товара" (тег 1162), при его направлении в электронной форме покупателю (клиенту) он также должен содержать этот реквизит (письмо ФНС России от 18 февраля 2020 г. N АБ-4-20/2810@).

 

По расчетам в виде зачета или возврата предоплаты и (или) авансов, ранее внесенных физическими лицами за услуги в коммунальной сфере, может быть сформирован один кассовый чек (бланк строгой отчетности) со сведениями обо всех таких расчетах за расчетный период (не более календарного месяца и не позднее десяти календарных дней его окончания), без выдачи (направления) клиенту. По вопросу отнесения услуг к услугам в сфере жилищно-коммунального хозяйства целесообразно обратиться в Минстрой России (письмо Минфина России от 5 февраля 2020 г. N 03-01-15/7254).

 

Получение (возврат) застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не требует применения контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 5 февраля 2020 г. N 03-01-15/7246).

 

Дворец культуры при осуществлении расчетов в безналичном порядке, в том числе с использованием электронного средства платежа без его предъявления, за оказанные услуги населению в области культуры может не применять контрольно-кассовую технику (письмо ФНС России от 5 февраля 2020 г. N АБ-4-20/1825@).

 

Закон о ККТ не требует применения отдельного экземпляра контрольно-кассовой техники в отношении каждого режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком: в случае совмещения ЕНВД и УСН пользователь вправе применять одну единицу контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-11-11/4816).

 

Налог на профессиональный доход

 

Постановка на учет

 

Специальный налоговый режим НПД введен в целях обеспечения благоприятных условий осуществления деятельности физическими лицами, не требующей государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и индивидуальными предпринимателями, которые не имеют наемных работников. Налогоплательщики НПД освобождаются от обязанности представлять отчетность, применять ККТ, регистрироваться в качестве ИП и уплачивать страховые взносы. Таким образом, НПД предусматривает более льготные условия налогообложения по сравнению с иными режимами налогообложения (письмо Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-01-11/4923).

 

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения НПД, налогоплательщик НПД в общем случае обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику)(письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-04-06/14212).

 

Налоговые органы обязаны представлять в электронной форме в ПФР сведения о постановке на учет (снятии с учета) налогоплательщиков НПД. До ввода в промышленную эксплуатацию программного обеспечения по передаче этих сведений можно учитывать представленные налогоплательщиками справки по форме КНД 1122035. Кроме того, на сайте ФНС России реализован сервис "Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход", позволяющий узнать в каком статусе зарегистрирован налогоплательщик (письмо ФНС России от 6 февраля 2020 г. N СД-4-3/1866@).

 

Общие положения

 

Физическое лицо, оказывающее юридические услуги, в том числе представительство в суде, на территории субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент, на основании гражданско-правовых договоров, заказчиками в которых не являются его работодатели (либо лица, бывшие его работодателями менее двух лет назад), и не ведущее предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручении, договоров комиссии либо агентских договоров, вправе применять специальный налоговый режим НПД (письмо Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-11-11/22802).

 

Переход на НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке (письма Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-15-05/14217 и от 9 января 2020 г. N 03-11-11/127).

 

Физические лица, которые осуществляют деятельность по созданию флористических композиций и букетов из цветов вправе применять НПД в отношении доходов от указанной деятельности (письмо Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-11-11/15055).

 

При осуществлении реализации товара собственного производства (не закупленного для перепродажи) возможно применение НПД (письмо ФНС России от 19 февраля 2020 г. N СД-4-3/2889@).

 

В случае отсутствия облагаемого дохода у физического лица не возникает обязанности исчисления и уплаты НПД (письмо Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-11-11/14265).

 

Нет запрета на применение НПД гражданами с инвалидностью (письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. N 03-11-11/17982); физическими лицами (в т. ч. ИП) при предоставлении в аренду транспортного средства без экипажа как физическим, так и юридическим лицам (письмо Минфина России от 17 февраля 2020 г. N 03-11-11/10799); при техническом обслуживании оборудования, которое используется в составе установки для бурения нефти (письмо Минфина России от 11 февраля 2020 г. N 03-11-11/8747).

 


Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2020 года


Обзор подготовлен экспертами компании "Гарант"