Вопрос: Работники Компании, находясь в служебной командировке, пользуются услугами гостиниц, стоимость проживания в которых включает сумму НДС. Бланки строгой отчётности в качестве документа, подтверждающего оплату за проживание, гостиницы выдают очень редко, а счёт-фактуру отказываются выдавать, если работник не имеет доверенности. Прошу Вас дать заключение о правомерности отказа сотрудниками гостиниц выдать счёт-фактуру за проживание работнику Компании, не имеющему доверенность, а также дать рекомендации о порядке выдачи и содержании доверенности от имени Компании работнику, если заранее не известно в какой гостинице он будет проживать (ООО "АНТ-Консалт", февраль 2017 г.)

Работники Компании, находясь в служебной командировке, пользуются услугами гостиниц, стоимость проживания в которых включает сумму НДС. Бланки строгой отчётности в качестве документа, подтверждающего оплату за проживание, гостиницы выдают очень редко, а счёт-фактуру отказываются выдавать, если работник не имеет доверенности.

Прошу Вас дать заключение о правомерности отказа сотрудниками гостиниц выдать счёт-фактуру за проживание работнику Компании, не имеющему доверенность, а также дать рекомендации о порядке выдачи и содержании доверенности от имени Компании работнику, если заранее не известно в какой гостинице он будет проживать.

ООО "АНТ-Консалт", февраль 2017 г.

По общему правилу в соответствии со ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" при осуществлении расчётов в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника. При осуществлении расчётов организация или индивидуальный предприниматель обязаны выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты.

До 01 июля 2018 г. организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа"*(1).

Соответственно, при оплате командированным работником услуг гостиницы ему должен выдаваться либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании других документов, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в частности, по расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом на основании п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 указанной статья, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Соответственно, по нашему мнению, в рассматриваемом случае требование по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур гостиницами выполнено выдачей командированным сотрудникам кассовых чеков, которые также подтверждают оплату стоимости услуг, в том числе с НДС. Поэтому уже при наличии данных чеков ККТ, и при выполнении иных обязательных условий для осуществления вычета согласно ст. 172 НК РФ сумма НДС может быть принята к вычету.

Также в защиту позиции о правомерности осуществления вычета на основании чеков ККТ, в которых выделен НДС, и при отсутствии счетов-фактур, свидетельствует арбитражная практика*(2).

Например, Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 13.05.2008 по делу N А40-13151/06-98-80 указал, что согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные п.п. 3 и 4 этой статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, в связи с чем индивидуальный предприниматель имел право на вычет по НДС на основании кассового чека, подтверждающего уплату НДС.

Следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина РФ*(3) основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.

Данная позиция Минфина РФ основана на том, что в соответствии с п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(4), при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

По нашему мнению, подобные разъяснения противоречат действующему налоговому законодательству, поскольку оно не связывает право на вычет с порядком заполнения книги покупок. Как указывалось выше, гостиницы могут оформлять расчеты с населением как выдачей чека ККТ, так и составлением бланка строгой отчетности в установленном порядке.

На основании изложенного, учитывая нормы налогового законодательства, а также судебную практику, полагаем, что Обществу нет необходимости требовать от гостиниц выставления счетов-фактур или бланков строгой отчётности, так как для принятия вычета по НДС достаточно кассового чека.

Что касается возможности получения счетов-фактур, то, как было указано выше, в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению, в данном случае в качестве населения выступает работник, счета-фактуры не выставляются, в связи с чем отказ в выдаче счёта-фактуры работнику является правомерным.

Для оформления полномочий на получения счетов-фактур от гостиниц, обращаем внимание на следующее.

В соответствии со ст. 29 НК РФ представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Для получения счетов-фактур полагаем, что в доверенности следует указать на право работника получать от имени Компании счета-фактуры, выставляемые в связи оказанием услуг по проживанию работников Компании в гостиницах, при этом не обязательно указывать конкретную гостиницу, так как полномочие может быть общим для представительства перед третьими лицами, в роли которых и выступают гостиницы.

Вывод:

При наличии кассового чека полагаем, что Обществу нет необходимости требовать от гостиницы выдачи счёта-фактуры, так как сумма НДС может быть принята к вычету при наличии кассового чека или бланка строгой отчётности.

Для получения счетов-фактур полагаем, что в доверенности следует указать на право работника получать от имени Компании счета-фактуры, выставляемые в связи оказанием услуг по проживанию работников Компании в гостиницах, при этом не обязательно указывать конкретную гостиницу, так как полномочие может быть общим для представительства перед третьими лицами, в роли которых и выступают гостиницы.

15 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

*(2) Постановления ФАС ЦО от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС ЗСО от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС ВВО от 28.08.2006 N А29-8205/2005;

*(3) См. Письма Минфина РФ от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 03.04.2013 N 03-07-11/10861;

*(4) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.