Федеральный стандарт бухучета "Отчет о движении денежных средств" для организаций госсектора: суть нововведений и новые положения учетной политики (подготовлено экспертами компании "Гарант", апрель 2018 год)

Федеральный стандарт "Отчет о движении денежных средств":
суть нововведений и новые положения учетной политики

апрель 2018 г.

ГАРАНТ:

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств" (далее - Стандарт) утвержден приказом Минфина России от 30.12.2017 N 278н.

Стандарт устанавливает методические основы формирования Отчета о движении денежных средств, если иное не предусмотрено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и Инструкциями NN 191н и 33н.

Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" (приказ Минфина России от 31.12.2016 N 260н).

С какого отчетного периода надо применять Стандарт?

Стандарт применяется при формировании отчетности, начиная с отчетности за 2019 год.

В настоящее время Отчет о движении денежных средств (ф.ф. 0503123, 0503723) составляется и представляется в составе полугодовой и годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности (п. 146 Инструкции N 191н, п. 55.1 Инструкции N 33н). Положениями Стандара иная периодичность формирования Отчета о движении денежных средств не установлена. Вероятнее всего, впервые применять Стандарт придется при формировании Отчета о движении денежных средств (ф.ф. 0503123, 0503723) по состоянию на 01 июля 2019 года.

Термины и определения

Как будет	Как сейчас	Суть новшеств	Что сделать для перехода на стандарт. Учетная политика
п. 6 Cтандарта Денежные средства - наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте	Понятие денежных средств Инструкциями NN 191н и 33н не установлено	Отчет характеризует поступления, выбытия и изменение остатков не только денежных средств, но и эквивалентов денежных средств. Информация о составе денежных средств раскрывается в Пояснительной записке (пп. "б" п. 19 Стандарта).	Для перехода на Стандарт определите: - структуру денежных средств; - порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте при отсутствии официального курса ЦБ РФ этой иностранной валюты к рублю.
п. 6 Стандарта Денежные потоки - поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств (см. также п. 8 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности") Перечень поступлений и выбытий, не относящихся к денежным потокам	Понятие денежных потоков Инструкциями NN 191н и 33н не установлено. При этом предусмотрены правила включения/исключения отдельных операций из показателей конкретных строк Отчета (ф.ф. 0503123, 0503723)	Введение понятия денежных потоков позволило конкретизировать перечень операций в целях их обособления в Отчете о движении денежных средств.
п. 7 Стандарта Классификация денежных потоков исходя из их экономической сущности: - текущие; - финансовые; - инвестиционные; - операции по управлению остатками денежных средств	п.п. 148, 149 Инструкции N 191н, п. 55.1 Инструкции N 33н Классификация поступлений и выбытий денежных средств на текущие, инвестиционные и финансовые операции предусмотрена непосредственно формой Отчета (ф.ф. 0503123, 0503723)	-	Для перехода на Стандарт определите критерии классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте.
п. 6 Стандарта Эквиваленты денежных средств - вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости	Определение понятия эквивалентов денежных средств в Инструкциях NN 191н и 33н отсутствует	Установлены критерии для отнесения к инвестиционным операциям по приобретению и реализации финансовых инструментов. Информация о составе эквивалентов денежных средств раскрывается в Пояснительной записке (пп. "б" п. 19 Стандарта).	Для перехода на Стандарт определите состав эквивалентов денежных средств.
п. 6 Стандарта Операции по управлению остатками денежных средств - операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств	Определение понятия операций по управлению остатками денежных средств, а также перечень указанных операций в Инструкциях NN 191н и 33н отсутствует

Классификация денежных потоков

1. Текущие операции

Наименование показателя	статья КОСГУ	Как будет	Как сейчас	Примечание
Поступления
- налоговые доходы	110	+	+
- доходы от собственности	120	+	+
- доходы от оказания платных услуг (работ), в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	130	+	+
- доходы от компенсации затрат текущего отчетного периода	130	+	+
- доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия	140	+	+
- доходы в виде межбюджетных трансфертов	150	+	+
- доходы в виде взносов на соцнужды	160	+	+	в п. 8 Стандарта прямо не поименованы
- доходы в виде субсидий, предоставляемых в соответствии с абз. вторым п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ	180	+	+
- доходы в виде прочих грантов, пожертвований и безвозмездных поступлений	180	+	+
- иные доходы, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к поступлениям от инвестиционных и финансовых операций (п. 11 Стандарта)		+	-	Информация о критериях классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте, раскрывается в Пояснительной записке (пп. "а" п. 19 Стандарта)
Выбытия
- расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда	210	+	+
- расходы на приобретение работ, услуг, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям	220	+	+
- расходы на приобретение товаров и материальных запасов, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям	340	+	-	New В настоящее время приобретение любых матзапасов относится к инвестиционным операциям
- расходы по обслуживанию долговых обязательств (уплате процентов по заемным средствам)	230	+	+
- расходы в виде межбюджетных трансфертов и безвозмездных перечислений наднациональным и международным организациям	250	+
- расходы по выплате пенсий, пособий по социальному страхованию, социальному обеспечению и социальной помощи, пенсионному, социальному и медицинскому страхованию	260	+	+
- расходы по уплате налогов и сборов, исполнению иных обязательств по платежам в бюджет	290	+	+
- расходы по выплатам физическим лицам, в том числе по выплатам стипендий, премий, грантов, компенсаций
- расходы по выплатам, связанным с возмещением убытков и вреда
- расходы, связанных с безвозмездными перечислениями и грантами, предоставленными юридическим лицам и физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг	240	+	+
- чрезвычайные расходы по операциям с активами	270	-	+
- иные расходы, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к выбытиям по инвестиционным и финансовым операциям (п. 11 Стандарта)		+	-	Информация о критериях классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте, раскрывается в Пояснительной записке (пп. "а" п. 19 Стандарта)

2. Инвестиционные операции

Наименование показателя	статья КОСГУ	Как будет	Как сейчас	Примечание
Поступления
- доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и от реализации материальных запасов, за исключением готовой продукции, биологической продукции и товаров	410 420 430 440	+	+
- поступления от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов, за исключением поступлений, связанных с размещением субъектом отчетности государственных (муниципальных) ценных бумаг и погашением эквивалентов денежных средств	620 630	+	-	New В настоящее время операции учитываются в качестве финансовых
- поступления от возврата сумм основного долга по предоставленным заимствованиям	640	+	-
- поступления по операциям с производными финансовыми инструментами	650	+	-
- поступления по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям
Выбытия
- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и создания нематериальных активов	310 320 330 340	+	+	New Приобретение "потребляемых" матзапасов относится к текущим операциям
- расходы на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов, за исключением выбытий, связанных с погашением субъектом отчетности государственных (муниципальных) ценных бумаг и приобретением эквивалентов денежных средств	520 530	+	-	New В настоящее время операции учитываются в качестве финансовых
- выбытия по предоставлению заимствований	540	+	-
- выбытия по операциям с производными финансовыми инструментами	550	+	-
- выбытия по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям		+	-

3. Финансовые операции

Наименование показателя	статья КОСГУ	Как будет	Как сейчас	Примечание
Поступления
- поступления от осуществления заимствований, в том числе путем размещения государственных (муниципальных) ценных бумаг	710 720	+	+
- поступления от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов	620 630	-	+	Согласно п. 9 Стандарта операции классифицируются в качестве инвестиционных
- поступления от возврата бюджетных ссуд и кредитов	640	-	+
- поступления по операциям с иными финансовыми активами	650	-	+
Выбытия
- выбытия на погашение сумм основного долга, в том числе путем погашения государственных (муниципальных) ценных бумаг	810 820	+	+
- расходы на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов	520 530	-	+	Согласно п. 9 Стандарта операции классифицируются в качестве инвестиционных
- выбытия по предоставлению заимствований	540	-	+
- выбытия по операциям с иными финансовыми активами	550	-	+

Какие поступления и выбытия не относятся к денежным потокам?

Согласно положениям п. 6 Стандарта не относятся к денежным потокам следующие операции:

1. Операции по управлению остатками денежных средств.

К указанным операциям также относятся платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций).

2. Валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций).

3. Операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, операции с денежными обеспечениями и средствами во временном распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности.

4. Иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.

Раскрытие информации в Отчете о движении денежных средств

Структура Отчета о движении денежных средств, предусмотренная Стандартом, аналогична структуре Отчетов (ф.ф. 0503123, 0503723), формируемых в настоящее время в соответствии с требованиями Инструкций NN 191н и 33н.

Как будет

Как сейчас

Примечание

Раздел "Поступления":

- текущие операции;

- инвестиционные операции;

- финансовые операции.

New

Денежные потоки от продажи организации, доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) которой составляет более 50 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов), представляются отдельно в составе денежных потоков от инвестиционных операций. В Пояснительной записке дополнительно раскрывается информация о денежных потоках, а также суммах дохода и расхода по каждой из указанных операций (п. 20 Стандарта).

Раздел "Поступления":

- текущие операции;

- инвестиционные операции;

- финансовые операции.

Информация о денежных потоках от продажи доли участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) какой-либо организации, составляющей более 20 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов), раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16 Стандарта)

Раздел "Выбытия":

- текущие операции;

- инвестиционные операции;

- финансовые операции.

New

Денежные потоки при приобретении доли участия субъекта отчетности в капитале (имуществе), составляющей более 50 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов), представляются отдельно в составе денежных потоков от инвестиционных операций. В Пояснительной записке дополнительно раскрывается информация о денежных потоках, а также суммах дохода и расхода по каждой из указанных операций (п. 20 Стандарта).

Раздел "Выбытия"

- текущие операции;

- инвестиционные операции;

- финансовые операции.

Информация о денежных потоках при приобретении доли участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) какой-либо организации, составляющей более 20 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов), раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16 Стандарта)

Раздел "Изменение остатков средств":

- возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет;

- компенсация затрат прошлых лет;

- перечисление и возврат денежных обеспечений;

- перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств, находившихся во временном распоряжении;

- увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными подразделениями;

- операции по управлению остатками денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств;

- курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных потоков, остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств в иностранной валюте в рублевый эквивалент.

Раздел "Изменение остатков средств":

- возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет;

- перечисление и возврат денежных обеспечений;

- перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств,

- увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными подразделениями;

- операции по управлению остатками денежных средств;

- изменение остатков средств, включая курсовую разницу.

New

В настоящее время требование об обособлении в Отчетах (ф.ф. 0503123, 0503723) компенсации затрат прошлых лет не установлено.

Раздел "Аналитическая информация по управлению остатками" Отчет (ф. 0503123)

Требование о раскрытии аналитической информации Стандартом не установлено.

Раздел "Аналитическая информация по выбытиям":

- выбытия по текущим операциям;

- выбытия по инвестиционным операциям.

Раздел "Аналитическая информация по выбытиям":

- выбытия по текущим операциям;

- выбытия по инвестиционным операциям.

New

Структуру аналитики в разрезе КБК устанавливает финорган (п. 15 Стандарта). В настоящее время Инструкциями NN 191н и 33н прямо установлено требование о детализации показателей в разрезе кодов раздела, подраздела и КВР.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России этой иностранной валюты к рублю на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 Стандарта).

При отсутствии официального курса иностранной валюты к рублю величина денежных потоков пересчитывается в рубли по курсу:

- рассчитанному по котировкам иностранной валюты на международных валютных рынках

или

- установленному центральным (национальным) банком соответствующего государства, к любой третьей валюте, официальный курс которой по отношению к рублю устанавливается Банком России.

Информация о порядке осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте раскрывается в Пояснительной записке (пп. "а" п. 19 Стандарта).

Раскрытие информации в Пояснительной записке

Информация, раскрываемая в Пояснительной записке	После перехода на применение Стандарта	Сейчас
Подходы, используемые при определении структуры денежных средств и их эквивалентов	обязательно	не требуется
Критерии классификации денежных потоков, не поименованных в Стандарте	обязательно	не требуется
Порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте при отсутствии официального курса ЦБ РФ этой иностранной валюты к рублю	при наличии денежных потоков в иностранной валюте	не требуется
Состав денежных средств и эквивалентов денежных средств	обязательно	не требуется
Сверка показателей Отчета о движении денежных средств с показателями:
- бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств	обязательно	целесообразно при наличии отклонений
- Отчета об исполнении бюджета в части итоговых показателей	обязательно	целесообразно при наличии отклонений
- Отчета о финансовых результатах деятельности	По требованию пользователя отчетности	целесообразно при наличии отклонений
Общая сумма дохода или расхода от каждой из операций приобретения или продажи организации, доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) которой составляет более 50 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов)	обязательно	не требуется
Суммы денежных потоков, полученных или уплаченных от каждой из операций приобретения или продажи организации, доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) которой составляет более 50 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов)	обязательно	не требуется

Открыть документ в системе ГАРАНТ

Открыть в бесплатной Интернет-версии Открыть в Интернет-версии (только для пользователей системы ГАРАНТ)