"Новый порядок налогообложения операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов в 2006 году" (Артюк В.И., "Партнер", 2006, N 6)

Новый порядок налогообложения операций по реализации
лома и отходов черных и цветных металлов в 2006 году

Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 118-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ. В перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) внесены операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Изменения внесены и в статью 254 НК РФ. В перечень материальных расходов внесена стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эта стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесена стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств при ликвидации.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 265 к внереализационным расходам отнесены расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Пример.

N операции	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Оприходован металлолом от демонтажа основного средства по рыночной стоимости	10	91.1	10000
2.	Металлолом реализован специализированной организаций по сбору металлолома, отражен доход. Предъявлен счет-фактура без НДС	62	91.1	10000
3.	Списан реализованный металлолом	91.2	10	10000
4.	Получены деньги за реализованный металлолом на расчетный счет	51	62	10000
5.	Отражено сальдо прочих доходов и расходов	99	91.9	10000

В налоговой декларации по налогу на прибыль будут отражены внереализационные доходы в сумме 10000 руб. А для отражения внереализационных налоговых расходов следует сделать расчет на основании изменений внесенных в статью 254 НК РФ, 10000 х 24% = 2400 руб. Налоговая база по налогу на прибыль составит 7600 = 10000 - 2400.

Сумма налога составит 1824 = 7600 х 24%

Для применения ПБУ 18 составим сопоставимую таблицу.

Показатель	Данные бухучета	Данные налогового учета	Разница
Внереализационные доходы	20000	10000	10000
Внереализационные расходы	10000	2400	7600
Разница прибыль	10000	7600	2400

Различия по доходам формируют постоянную разницу с которой формируется постоянный налоговый актив в сумме 2400 = 10 000 х 24%, проводка Д 68 К 99.

Различия по расходам формируют постоянную разницу с которой формируется постоянное налоговое обязательство в сумме 1824 = 7600 х 24%, проводка Д 99 К 68.

Условный расход по налогу на прибыль с бухгалтерской прибыли составит 2400 = 10 000 x 24%.

Текущий налог на прибыль рассчитаем по формуле:

ТНП = + УР + ПНО-ПНА

К 68 К 68 К 99

Д 99 Д 99 Д 68

1824 = + 2400 + 1824 - 2400

Рассмотрим анализ счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

   Д _______________________ К

                |

       2400     |   2400

                |   1824

                |

Предварительное сальдо 2400

Предварительное сальдо счета 68 показывает сумму, подлежащую перечислению в бюджет. Эта сумма равна текущему налогу на прибыль, который отражается в форме 2 строки 150 и эта же сумма отражается в декларации по налогу на прибыль.

Аудитор, Главный специалист

Бюро бухгалтерского обслуживания

В.И Артюк

Журнал "Партнер", N 6, февраль 2006 г.