Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 марта 2010 г. N Ф09-1093/10-С2 по делу N А50-23982/2009 Истцу неправомерно отказано в применении вычета по НДС, поскольку в счетах-фактурах, выставленных контрагенту на приобретение авиабилетов для работников истца, суммы НДС выделены отдельной строкой, оплата стоимости авиабилетов подтверждена платежными поручениями, а доказательств, свидетельствующих о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не представлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 марта 2010 г. N Ф09-1093/10-С2 по делу N А50-23982/2009

Дело N А50-23982/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Меньшиковой Н.Л., судей Кангина А.В., Сухановой Н.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 14.10.2009 по делу N А50-23982/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Закрытое акционерное общество "Уралалмаз" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом требований заявленных в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 14.05.2009 N 08-31/2/1539 в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 310641 руб.

Оспариваемое решение вынесено по результатам проведенной выездной налоговой проверки за период с 01.01.2007 по 30.06.2008, которой установлено предъявление обществом к возмещению из бюджета НДС в завышенных размерах по контрагентам - обществам с ограниченной ответственностью "Формула отдыха", "АСВА".

Налоговый орган отказал в возмещении НДС в сумме 139779 руб. 95 коп., предъявленного обществом "Формула отдыха" за услуги по продаже авиационных билетов, оформленных командированным сотрудникам, исходя из того, что в самих билетах НДС не выставлен. Кроме того, по мнению инспекции, налогоплательщиком необоснованно отнесен к вычету в I квартале 2008 года НДС в сумме 83713 руб. 15 коп., поскольку право на налоговый вычет возникло у него в более раннем налоговом периоде (2006 г.).

Решением суда первой инстанции от 14.10.2009 (судья Алексеев А.Е.) требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 14.05.2009 N 08-31/2/1539 в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС в сумме 223493 руб. 10 коп., на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения.

Суд, руководствуясь ст. 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (дале е - Кодекс), пришел к выводам об обоснованности предъявления к вычету НДС, не выделенного отдельной строкой в перевозочных документах (авиабилетах), при наличии счетов-фактур, а также о том, что применение обществом налоговых вычетов, на которые он имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к уменьшению налоговой обязанности и неуплате налога в бюджет.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 (судьи Голубцов В.Г., Полевщикова С.Н., Гулякова Г.Н.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права - п. 7 ст. 171, п. 1, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 173 Кодекса и несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.

В представленном отзыве общество отклоняет доводы заявителя жалобы, полагая, что обжалуемые судебные акты являются обоснованными.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п. 7 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в редакции Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 Кодекса.

Пунктами 6, 7 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога подлежит включению в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Из анализа названных норм права следует, что вычет налога при применении п. 7 ст. 171 Кодекса может производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов (например, авиабилетов).

Частью 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суды, исследовав и оценив с учетом требований, предусмотренных ст. 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, установили, что в счетах-фактурах, выставленных в соответствии с требованиями подп. 11 п. 5 ст. 169 Кодекса обществом "Формула Отдыха", обществу на приобретение авиабилетов для его работников, суммы НДС выделены отдельной строкой. При этом судом отмечено, что оплата стоимости авиабилетов (включая НДС) подтверждена платежными поручениями, факт поступления в бюджет спорной суммы НДС инспекцией не оспаривался, а услуги потреблены непосредственно работниками общества.

Доказательств, свидетельствующих о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, инспекцией в материалы настоящего дела также не представлены.

При таких обстоятельствах выводы судов первой и апелляционной инстанций об обоснованности предъявления к вычету НДС, не выделенного отдельной строкой в перевозочных документах (авиабилетах), являются правильными.

Судами установлено, что налогоплательщиком условия предусмотренные ст. 169, 171, 172 Кодекса для применения налоговых вычетов по НДС, соблюдены, поскольку Кодекс не содержит ограничений прав налогоплательщика на применение налогового вычета в более позднем периоде, чем налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров (работ, услуг), при условии соблюдения обществом 3-х летнего срока на реализацию права на применение указанного вычета (п. 2 ст. 173 Кодекса).

Судами правомерно установлено, что заявление налогоплательщиком к вычету сумм НДС в более поздний период по сравнению с периодом, в котором возникло право на налоговый вычет, не привело к образованию задолженности по НДС в I квартале 2008 года, поскольку неуплата налога в сумме 83 713 руб. 13 коп. компенсирована переплатой этого же налога в указанной сумме в предыдущих налоговых периодах вследствие неприменения обществом вычета по НДС.

Кроме того, судами также установлено, что налогоплательщиком соблюдены необходимые условия для применения налогового вычета, счета-фактуры соответствуют требованиям, предусмотренным ст. 169 Кодекса, оплата по счетам-фактурам от 28.02.2006 N 88, от 15.12.2005 N 993, от 31.12.2005 N 1066 произведена обществом в бюджет и в других налоговых периодах общество не реализовало свое право на применение спорного налогового вычета.

Доказательства повторности применения вычетов, наличия ущерба бюджету и совершения налогоплательщиком каких-либо недобросовестных действий в целях необоснованного возмещения из бюджета сумм НДС инспекцией суду не представлены.

В связи с изложенным оспариваемое решение инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 139779 руб. 95 коп. и уменьшения предъявленного к возмещению НДС правомерно признано недействительным.

Доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются как необоснованные. Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов, отсутствуют.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 14.10.2009 по делу N А50-23982/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю - без удовлетворения.