Ведение бухгалтерского учета ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 1999 г.)

Ведение бухгалтерского учета


Хозяйственная деятельность любого предприятия представляет собой непрерывный процесс, который можно разделить на три составляющие: снабжение - производство реализация.


Рассмотрим вопрос отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в разрезе каждой составляющей.


Снабжение


Содержание операции Дебет Кредит
Поступление объектов основных средств и нематериальных
активов
Приобретение объектов основных средств и
нематериальных активов
08 60
НДС по приобретенным основным средствам и
нематериальным активам (производственного
назначения, кроме легковых автомобилей и
микроавтобусов)
19 60
Затраты, связанные с приобретением
основных средств и нематериальных активов
и доведением их до состояния, пригодного
для использования:
   
доставка, монтаж, установка 08 10,
69,
70, 76
налог на приобретение автотранспортных
средств
08 67
проценты банку за кредит 08 51
оплата таможенных пошлин и сборов 08 76
Ввод в эксплуатацию основных средств и
нематериальных активов
01,
04
08
Безвозмездное получение основных средств и
нематериальных активов
01,
04
87
Вклад в уставный капитал основных средств
и нематериальных активов
01,
04
75
Оприходовано оборудование, требующее
монтажа
07 60, 76
Затраты, связанные с доставкой,
разгрузкой, хранением оборудования
07 60,
69,
70, 76
Стоимость оборудования, переданного в
монтаж
08 07
Строительство подрядным способом (см. определение
"Подрядные работы")
Стоимость объекта определяется с учетом НДС 08
01
60
08
Строительство хозяйственным способом (см. определение
"Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным
способом")
Затраты по строительству объекта 08 02,
05,
10,
13,
23,
25,
26,
69,
70,
71, 76
Начислен НДС на объем работ, выполненных
хозяйственным способом
08 68
Ввод в эксплуатацию основного средства по
окончании строительства
46
01
08
46
Поступление материальных ценностей
Вариант 1
Поступление материалов, сырья, топлива,
запасных частей, тары по покупным ценам,
МБП
10,
12-1
23,
60,
71, 76
НДС по поступившим материальным ценностям 19 60,
71, 76
Затраты, связанные с приобретением
материальных ценностей - доставка,
погрузо-разгрузочные работы, таможенные
пошлины и сборы, страховые сборы, проценты
за кредит и др. (проценты за кредит могут
также относиться на себестоимость
строительных работ)
10,
12-1
60, 76
Вариант 2
Стоимость материалов, сырья, топлива,
запасных частей, тары по покупным ценам,
по которым поступили расчетные документы
15 23,
60,
71, 76
НДС по поступившим ценностям 19 60,
71, 76
Оприходованы фактически поступившие
материальные ценности по учетным ценам
10,
12-1
15
Отражена в конце месяца сумма разницы в
стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной в фактической
себестоимости приобретения (заготовления)
и учетных ценах:
   
превышение фактической себестоимости над
себестоимостью по учетным ценам
16 15
превышение себестоимости по учетным ценам
над фактической себестоимостью
15 16
Накопленные на счете 16 разницы в
стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной по фактической
себестоимости приобретения (заготовления)
и в учетных ценах, списываются
пропорционально стоимости по учетным ценам
израсходованных в производстве материалов
(данная проводка не предусмотрена
Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденной приказом Минфина СССР от
1.11.91 г. N 56 (с изменениями), но
вытекает из разъяснений к счету 16
"Отклонение в стоимости материалов")
20,
23,
25,
26
или
16
16
или
20,
23,
25, 26
Переданы МБП в эксплуатацию 12-2 12-1
При передаче МБП в эксплуатацию
начисляется износ согласно способу,
предусмотренному учетной политикой
20,
23,
25,
26
13
При предъявлении претензий к поставщикам
материальных ценностей на счетах учета
материальных ценностей (10, 12, 15)
отражается их фактическое поступление, а
на сумму претензии делается проводка
63 60
Поступление платежей в оплату претензий 51 63
Примечание. Претензия выставляется:
а) к поставщикам, транспортным и другим организациям по
выявленным при проверке их счетов (после акцепта
последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным
договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
б) к поставщикам материалов, товаров, как и к
организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за
обнаруженные несоответствия качества стандартам,
техническим условиям, заказу;
в) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям
за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли.
Временные сооружения (нетитульные)
Затраты по возведению временных
нетитульных сооружений в части прямых
расходов
30 02,
10,
13,
69,
70,
71, 76
Оприходованы временные нетитульные
сооружения
12 30
Временные сооружения (титульные)
Затраты по возведению временных титульных
сооружений в части прямых и накладных
расходов
30 10,
70,
69,
02,
13,
25, 26
Оприходованы временные титульные сооружения 01 30
Если создавался резерв на возведение временных
сооружений, то отражение операции по оприходованию
временных сооружений будет следующим:
Создание резерва 20,
23,
25,
26
89
Одновременно с оприходованием временных
сооружений отражается износ:
   
а) титульных 89 02
б) нетитульных 89 13
Примечание. Счет 30 "Некапитальные работы" используется в
том случае, если затраты по возведению временных
сооружений предусмотрены сметой на строительство, в
противном случае затраты по возведению таких сооружений
учитываются на счете 20 "Основное производство" в общем
порядке как по отдельным объектам строительства.
Инвентаризация
Оприходованы выявленные излишки основных
средств и материальных ценностей по
рыночной стоимости
01,
10,
12
80
Выявлена недостача материальных ценностей 84 10, 12
Выявлена недостача основных средств
(остаточная стоимость)
84
47
02
47
01
47
Списана недостача за счет виновного лица 73 84
Списана недостача, по которой принято
решение суда об отсутствии виновных лиц
или во взыскании которой отказано судом
80 84
При решении о внесении виновным лицом
суммы большей, чем сумма выявленной
недостачи, разница отражается как
внереализационный доход или доход будущих
периодов
73 80, 83

Производство


Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 г. N 167, а также правилами, предусмотренными Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Госстроем России 4.12.95 г. N БЕ-11-260/7 (с изменениями).

В соответствии с пунктом 4.2 Типовых методических рекомендаций учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основной метод учета затрат на производство строительных работ - позаказный, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

Пунктом 4.37 указанных рекомендаций предусмотрено, что к незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат. Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.


Содержание операции Дебет Кредит
Прямые расходы по строительству:    
износ объектов основных средств 20 02
износ МБП 20 13
стоимость материалов, сырья и др. 20 10
основная и дополнительная заработная плата
рабочих с начислениями во внебюджетные
фонды
20 69, 70
Начисление резервов предстоящих расходов и
платежей
20 89
Списана доля расходов будущих периодов,
относящаяся к текущему отчетному периоду
20 31
Затраты на производство по работам,
выполненным субподрядными организациями
20 60
Общепроизводственные расходы 25 02,
05,
13,
10,
23,
31,
67,
69,
70,
71, 76
Списаны общепроизводственные расходы
пропорционально выбранной в учетной поли-
тике базе
20,
23
25
Общехозяйственные расходы 26 02,
05,
13,
10,
23,
31,
67,
69,
70,
71, 76
Списаны общехозяйственные расходы:    
а) пропорционально выбранной в учетной по-
литике базе
20,
23
26
б) в дебет счета учета реализации
выполненных работ, если такой вариант
предусмотрен учетной политикой
46 26

Брак в производстве


           /----------------------------------------\
           | Потери от брака основного производства |
           \----------------------------------------/
                                |
                  /---------------------------------\
                  v                                 v
   /--------------------------------------\  /--------------\
   | Затраты на переделку некачественно   |  | Затраты по   |
   | (т.е. с нарушением технических       |  | устранению   |
   | условий, СНиПа или проектного        |  | повреждений  |
   | решения) выполненных строительных    |  | ранее        |
   | работ по вине строительной           |  | выполненных  |
   | организации                          |  | частей и     |
   |                                      |  | конструкций  |
   |                                      |  | зданий и     |
   |                                      |  | сооружений,  |
   |                                      |  | допущенных в |
   |                                      |  | ходе         |
   |                                      |  | последующего |
   |                                      |  | производства |
   |                                      |  | работ, а     |
   |                                      |  | также        |
   |                                      |  | стоимость    |
   |                                      |  | окончательно |
   |                                      |  | забракованных|
   |                                      |  | работ        |
   \--------------------------------------/  \--------------/

Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

Не относится к потерям от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.


      /-----------------------------------------------\
      | Виды брака в зависимости от характера дефекта,|
      | установленного при проверках качества работ   |
      \-----------------------------------------------/
             /--------------------------------\
             v                                v
   /-------------------\            /-------------------\
   | Исправимый брак   |            | Окончательный брак|
   | - работы,         |            | - работы,         |
   | исправление       |            | исправление       |
   | которых           |            | которых           |
   | технически        |            | технически        |
   | возможно и        |            | невозможно и      |
   | экономически      |            | экономически      |
   | целесообразно     |            | нецелесообразно   |
   \-------------------/            \-------------------/

            /------------------------------------\
            | Виды брака по месту обнаружения    |
            \------------------------------------/
                  /---------------------------\
                  v                           v
           /--------------\            /--------------\
           | Внутренний   |            | Внешний      |
           | брак,        |            | брак,        |
           | выявленный   |            | выявленный   |
           | строительной |            | при          |
           | организацией |            | эксплуатации |
           | до сдачи     |            | объекта      |
           | работ        |            | строительства|
           | заказчику    |            |              |
           \--------------/            \--------------/

Бухгалтерский учет операций, связанных с браком в производстве:


Содержание
операции
Дебет Кредит
Отражен
выявленный брак
28 20, 23
Отражены затраты
по исправлению
брака,
осуществленному
собственными
силами или с
привлечением
сторонних
организаций
28 10, 26, 69, 70, 76
Оприходованы
материалы при
исправлении брака
10 28
Неисправимый брак
отнесен на
виновное лицо
73 28
Неисправимый брак
списан на затраты
20, 23 28

Реализация


Содержание
операции
Дебет Кредит
Вариант 1    
Отражены работы,
сданные заказчику
62 46
Начислен НДС 46 68 (76)
Списаны затраты 46 20, 26
Определен
финансовый
результат
   
а) прибыль 46 80
б) убыток 80 46
Вариант 2
Отражается
стоимость
сданного этапа
выполненных работ
по сметной
стоимости
36 46
Одновременно
списывается
себестоимость
сданного этапа
46 20
Начислен НДС 46 68 (76)
Определен
финансовый
результат от
сдачи этапа
   
а) прибыль 46 80
б) убыток 80 46
По окончании
работ стоимость
всех этапов,
учтенная на счете
36, списывается в
дебет счета учета
расчетов с
покупателями и
заказчиками
62
64
64 сторно
36
62
68 сторно
Поступление
средств от
заказчика
рассматривается
как аванс
51
64
64
68

Последний вариант отражения в бухгалтерском учете реализации выполненных работ не надо путать с методом определения "Дохода по стоимости работ по мере их готовности", когда финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Применение такого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.

Бухгалтеру для работы потребуются также следующие документы:

постановление Правительства РФ от 5.08.92 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями от 26.06, 1.07, 20.11.95 г., 21.03 14.10, 22.11.96 г., 11.03, 31.12.97 г., 27.05, 5, 6, 11.09.98 г.).

Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Госстроем России 4.12.95 г. N БЕ-11-260/7) (с изменениями от 14.08.97 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56) (с изменениями от 28.12.94 г., 28.07.95 г., 17.02.97 г.);

приказ Минфина России от 20.07.98 г. N 33н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением СМ СССР от 22.10.90 г. N 1072);

приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

приказ Минфина России от 12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3.02, 21.11.97 г.).


Материал подготовлен экспертной группой

Международного еженедельника "Финансовая газета"



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.