Новое в налогообложении физических лиц (В.М. Акимова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 1999 г.)

Новое в налогообложении физических лиц


Федеральным законом от 31.03.99 г. N 65-ФЗ "O внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" внесены изменения в некоторые положения Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Эти изменения коснулись ставок подоходного налога, порядка предоставления некоторых вычетов, срока представления в государственные налоговые инспекции декларации о доходах, а также порядка представления в налоговые органы организациями и иными работодателями сведений о доходах физических лиц.

С 1999 г. для физических лиц, не имеющих права на повышенные размеры необлагаемого минимума, - ежемесячные вычеты в размере 5 и 3 минимальных месячных оплат труда либо годового вычета в размере 30 тыс. руб. - полученный в текущем году совокупный доход ежемесячно будет уменьшаться:

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10 000 руб.,- на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб.,- на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб.;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30 000 руб.,- на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 руб., уменьшение не производится.

В зависимости от размера совокупного дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, также предоставляются вычеты на содержание детей и иждивенцев.

Для вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей, впервые предусмотрено, что вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере.

Пример. При ежемесячном заработке 2 тыс. руб. для физического лица, не имеющего право на повышенные вычеты, общая сумма вычетов составит 2838 руб. 66 коп.: необлагаемый минимум дохода 1419 руб. 33 коп. (83,49 х 2 х 5 + 83,49 х 7) и расходы на содержание ребенка 1419 руб. 33 коп. (83,49 x 2 х 5 + 83,49 х 7). При таком же заработке у вдовы вычеты на ребенка удваиваются и общая сумма вычетов составит 4257 руб. 99коп.

Для физических лиц, получающих доходы не по основному месту работы, в отношении таких доходов производится уменьшение подлежащего налогообложению дохода не по месту основной работы на сумму обязательных отчислений в Пенсионный фонд РФ. Например, при получении в 1998 г. дохода не по месту основной работы в размере 2 тыс. руб. подоходный налог исчислялся с общей суммы дохода без исключения суммы, равной 20 руб., удержанной в Пенсионный фонд РФ. В 1999 г. налогооблагаемый доход уменьшается на сумму таких взносов, и подоходный налог в нашем примере следует удержать с дохода 1980 руб.

Внесены существенные изменения в ст. 6, устанавливающую новые размеры налоговых разрядов и ставки подоходного налога. С 1999 г. подоходный налог с доходов каждого физического лица теперь будет исчисляться и зачисляться отдельно в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Подоходный налог с совокупного облагаемого дохода, полученного в 1999 г., будет исчисляться в следующих размерах:


  /-------------------------------------------------------------\
  |    Размер     |   Ставка    | Ставка налога в бюджеты       |
  |  совокупного  |   налога    |  субъектов Российской         |
  |  облагаемого  |     в       |        Федерации              |
  |    дохода,    | федеральный |                               |
  | полученного в |    бюджет   |                               |
  |  календарном  |             |                               |
  |     году      |             |                               |
  |---------------+-------------+-------------------------------|
  |До 30 000 руб. |     3%      |9%                             |
  |               |             |                               |
  |От 30 001      |     3%      |2 700 руб. + 12% с суммы,      |
  |до 60 000 py6. |             |превышающей 30 000 руб.        |
  |               |             |                               |
  |От 60 001      |     3%      |6 300 руб. + 17% с суммы,      |
  |до 90 000 руб. |             |превышающей 60 000 руб.        |
  |               |             |                               |
  |От 90 001      |     3%      |11  400  руб.  +  22%   с      |
  |до 150 000 руб.|             |суммы, превышающей 90 000 руб. |
  |               |             |                               |
  |От 150 001 руб.|     3%      |24  600  руб.  +  32%   с      |
  |и выше         |             |суммы, превышающей 150 000 руб.|
  \-------------------------------------------------------------/

Подоходный налог с совокупного облагаемого дохода, полученного в 2000 г., будет исчисляться в следующих размерах:


  /-----------------------------------------------------------------\
  |   Размер        |  Ставка    |       Ставка налога              |
  |совокупного      |  налога    |    в бюджеты субъектов           |
  |облагаемого      |     в      |   Российской Федерации           |
  |  дохода,        |федеральный |                                  |
  |полученного      |  бюджет    |                                  |
  |     в           |            |                                  |
  |календарном      |            |                                  |
  |    году         |            |                                  |
  |-----------------+------------+----------------------------------|
  |До   30  000 руб.|    3%      | 9%                               |
  |-----------------+------------+----------------------------------|
  |От 30 001        |    3%      | 2 700 руб. + 12%                 |
  |до   60  000 руб.|            | с суммы, превышающей 30 000 руб. |
  |-----------------+------------+----------------------------------|
  |От 60 001        |    3%      | 6 300 руб. + 17%                 |
  |до   90  000 руб.|            | с суммы, превышающей 60 000 руб. |
  |-----------------+------------+----------------------------------|
  |От 90 001        |    3%      | 11 400 руб. + 22%                |
  |до  150  000 руб.|            | с суммы, превышающей 90 000 руб. |
  |-----------------+------------+----------------------------------|
  |От  150  001 руб.|    3%      | 24 600 руб. + 32%                |
  |                 |            | с суммы, превышающей 150 000 руб.|
  |до  300  000 руб.|            |                                  |
  |-----------------+------------+----------------------------------|
  |От  300  001 руб.|    3%      | 72 600 руб. + 42%                |
  |и выше           |            | с суммы, превышающей 300 000 руб.|
  \-----------------------------------------------------------------/

С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставке 9%. В таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка.

Таким образом, подоходный налог исчисляется по фиксированной ставке в федеральный бюджет и по прогрессивным ставкам в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим расчет налога в 1999 г., используя наш пример. В первом случае облагаемый доход составил 21 161 руб., с которого подоходный налог исчисляется и удерживается: в федеральный бюджет по ставке 3% в сумме 635 руб. и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставке 9% в сумме 1904 руб. Во втором случае облагаемый доход составил 19742 руб., с которого подоходный налог исчисляется и удерживается: в федеральный бюджет по ставке 3% в сумме 592 руб. и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставке 9% в сумме 1777 руб.

Срок представления налогоплательщиками подоходного налога в государственные налоговые инспекции деклараций о доходах начиная с 1999 г. установлен не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Таким образом, декларации о доходах за 1998 г. должны быть представлены в государственную налоговую инспекцию до 1 мая 1999 г.

Для налоговых агентов, т.е. для организаций и иных работодателей, предусматривается представление в государственные налоговые инспекции сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях. При среднесписочной численности работающих до 10 человек организации и иные работодатели могут представлять сведения о полученных физическими лицами доходах и удержанных с них суммах подоходного налога на бумажных носителях.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в 1999 г., взимается по ставкам, предусмотренным настоящим Федеральным законом. Излишне уплаченные в период с 1 января 1999 г. до момента вступления в силу настоящего Федерального закона суммы подоходного налога подлежат зачету в счет предстоящих платежей по налогу в 1999 г. Окончательный расчет налога, подлежащего уплате по итогам 1999 г., и возврат сумм излишне уплаченного налога производятся в порядке, предусмотренном ст.19 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".


В.М. Акимова,

государственный советник

налоговой службы III ранга



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.