Украинское производственное предприятие по договорам субподряда, заключенным с российскими предприятиями-генподрядчиками, выполняет ремонтно-строительные работы на территории России, продолжительность которых не превышает 12 месяцев. Встав на учет в налоговой инспекции по месту нахождения стройплощадки, оно представило заявление на освобождение от уплаты налогов на доходы и имущество в России в соответствии с межправительственным Соглашением об избежании двойного налогообложения, а также - справку о том, что является налогоплательщиком в полном объеме по месту своей регистрации на Украине. Несмотря на это, налоговая инспекция настаивает на уплате российских налогов (НДС, налога на прибыль, местных налогов), тем самым игнорируя положения Инструкции N 34 и Соглашения. Кто же прав в данной ситуации?
Соглашение между правительствами Российской Федерации и Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, подписанное в г. Киеве 08.02.95, в настоящее время не применяется, поскольку оно не прошло внутригосударственные процедуры в обоих государствах (ратификацию, обмен нотами), необходимые для вступления Соглашения в силу.
Таким образом, налогообложение прибыли (доходов) и имущества юридических лиц Украины, осуществляющих деятельность, получающих доход или имеющих имущество на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с российским налоговым законодательством.
При этом следует учесть, что соглашения об избежании двойного налогообложения регулируют только налогообложение доходов (прибыли), образующихся в результате финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц, и имущества, и не распространяются на косвенные и прочие налоги и сборы, установленные российским налоговым законодательством и местными государственными органами.
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации являются плательщиками НДС. Закон также предусматривает, что иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) исчисляют и уплачивают НДС самостоятельно в порядке, установленном данным Законом.
При выполнении иностранными подрядными организациями строительных работ на территории России объектом обложения НДС являются объемы выполненных строительно-монтажных работ.
В связи с изложенным, требования об уплате НДС и местных налогов и сборов в соответствии с российским налоговым законодательством и применение штрафных санкций за его несоблюдение, предъявляемые российскими налоговыми органами к предприятиям Украины, выполняющим ремонтно-строительные работы на территории России, являются правомерными и обоснованными.
Советник налоговой службы I ранга | Покровская И.Б. |
15 февраля 2000 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.