Вопрос: Частный предприниматель без образования юридического лица работает по упрощенной системе налогообложения. Стоимость патента является фиксированным платежом, определяется в момент выдачи патента и в течение года не корректируется. Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования должна рассчитываться на момент выдачи патента? Подлежит ли сумма страховых взносов корректировке в течение года в случае, если шкала подоходного налога изменяется? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2000 г.)

Частный предприниматель без образования юридического лица работает по упрощенной системе налогообложения.

Стоимость патента является фиксированным платежом, определяется в момент выдачи патента и в течение года не корректируется.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования должна рассчитываться на момент выдачи патента?

Подлежит ли сумма страховых взносов корректировке в течение года в случае, если шкала подоходного налога изменяется?


При уплате индивидуальным предпринимателем, работающего по упрощенной системе налогообложения, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ следует руководствоваться положениями письма Пенсионного фонда РФ от 7 мая 1998 года N ЕВ-16-28/3471 "О расчете сумм страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства".

Исчисление страховых взносов для данной категории плательщиков производится уполномоченными Пенсионного фонда РФ с доходов, определяемых посредством расчета исходя из стоимости патента с применением шкалы ставок подоходного налога.

При этом стоимость патента всегда является фиксированным платежом. Уплаченная стоимость патента не подлежит перерасчету по фактически полученному доходу и не принимается во внимание при определении доходов для целей исчисления подоходного налога. Сумма страхового взноса, исчисленная исходя из стоимости патента, является так же, как и стоимость патента, фиксированным платежом.

При этом следует обратить внимание на время, когда предприниматель переходит на упрощенную систему.

В случае, если переход на упрощенную систему налогообложения произошел с начала года и ему следует в течение года уплатить годовую стоимость патента, расчет страховых взносов производится из годовой стоимости патента.

В случае же, если предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения со второго (третьего, четвертого) квартала и уплатил стоимость патента за три (два, один) квартала, расчет страховых взносов производится исходя из указанной в патенте его стоимости за три (два, один) квартала. При этом расчет стоимости патента на указанные периоды производится налоговыми органами и является их прерогативой.

Исходя из вышеизложенного, стоимость патента является величиной фиксированной, и потому расчет сумм страховых взносов должен производится на момент выдачи патента.

Что касается изменения шкалы налогообложения, то речь о пересчете может вестись только в том случае, когда шкала налогообложения на текущий год принимается не до начала года, а в течение его.

Например, как в 1999 году, когда ставки налогообложения на 1999 год были приняты законом только в марте 1999 года. Скорее всего в связи с этим и связан вопрос.

Вопросы пересчета страховых взносов в связи с принятием новой шкалы налогообложения регулируются дополнительными нормативными актами соответствующих внебюджетных фондов.

Так, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности учитываемую базу по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на 1999 год должны были рассчитывать на основании письма Пенсионного фонда РФ от 7 июня 1999 года N ЕВ-16-27/5273. При этом в отличие от требований Федерального закона от 31 марта 1999 года N 65-ФЗ, установившего ставки налогообложения на 1999 года начиная с 1 января 1999 года, доход предпринимателя для исчисления страховых взносов должен был рассчитываться отдельно за период с 1 января по 5 апреля и с 6 апреля по 31 декабря 1999 года.

К стоимости патента, подлежащей уплате за период с 1 января по 5 апреля 1999 года применяются ставки подоходного налога, установленные Федеральным законом РФ от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ (ранее применяемая ставка налогообложения), после 5 апреля - Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 65-ФЗ (новая ставка налогообложения).


Пример.

Стоимость патента на 1999 год составляет 9 600 рублей.

За период с 1 января по 5 апреля приходится стоимость - 9 600:365 дней х 95 дней = 2 498 руб.

За период с 6 апреля по 31 декабря приходится 9 600:365 х 270 = 7 102 руб.

Расчет доходов индивидуальных предпринимателей (т.е. учитываемой базы по страховым взносам) должен был производиться в 1999 году по следующей формуле:


                             П + (K x min) - C
                         Д = -----------------
                                 (0,03 + K)

где Д - доход;

П - стоимость патента

К - процент с суммы, превышающей минимальное значение дохода по данной строке;

С - последний размер подоходного налога предыдущей строки (2 700 руб., 6 300 руб., и т.д.);

min - минимальный доход данной строки соответствующей ставки налогообложения.

На 2000 год ставки налогообложения уже утверждены (Федеральный закон от 25 ноября 1999 года N 207-ФЗ), поэтому перерасчет сумм страховых взносов к уплате в 2000 году в связи с изменением шкалы налогообложения в течение года скорее всего предпринимателям уже не грозит.

Так как все материалы писем Пенсионного фонда основаны на положениях Федерального закона РФ от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", то изложенные в ответе требования приемлемы также и при исчислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования.


1 февраля 2000 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.