Оперативное калькулирование полной себестоимости продукции (Л. Чулкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2000 г.)

Оперативное калькулирование полной себестоимости продукции


В современных условиях функционирования экономики, когда цены и тарифы колеблются, меняются объемы производства, предопределяющие удельные накладные расходы, текстильные предприятия особенно остро нуждаются в гибкой, точной и научно обоснованной методике калькулирования.

На кафедре менеджмента и организации производства МГТА разработана методика калькулирования на основе показателя технологической тарифоемкости. Показатель технологической тарифоемкости определяется путем суммирования произведений трудоемкости всех технологических операций, выполняемых при изготовлении единицы конкретного изделия (в человеко-часах на единицу продукции), на тарифные коэффициенты, соответствующие сложности каждой операции. Тарифоемкость изделия - это трудоемкость, приведенная к простому труду. При неизменной технике и технологии технологическая тарифоемкость является стабильной основой экономических расчетов.

Расчет нормативной себестоимости единицы j-го изделия в конкретном m-м периоде (месяце) предложено выполнять по следующей формуле:


  Sjm = fj {Co х Kl[l + Fu/Fp] + N/Fp} + aij х Pi.          (1)

Расчет плановой и фактической себестоимости единицы j-го изделия в конкретном m-м периоде (месяце) предлагается выполнять по формуле (2) либо (3):


Sjm = fj {Co х Kl[Kc + (Fu + d х fD х )/(Fр х КN)] + N/Fp х KN} +  aij  х
Pi, (2)
Sjm = fj {Co х Kl[Kc + (Fu + d х fD х )/Хj х fj] + N/Хj х fj] + aij х Pi,
(3)

где Sjm - себестоимость единицы j-го изделия в m-м месяце, руб.;

j - порядковый номер разновидности калькулируемого изделия;

m - порядковый номер периода (месяца) расчета;

fj - нормативная тарифоемкость единицы j-го изделия, чел.-ч;

Со - часовая ставка оплаты простого труда, руб.;

К1 - коэффициент начислений на заработную плату;

КN - средневзвешенный (по предприятию) коэффициент выполнения норм выработки рабочих-сдельщиков в рассматриваемом периоде (месяце);

Кс - средневзвешенный по предприятию и по операциям коэффициент изменения сдельной расценки из-за отклонения сортности продукции от нормативной;

Fu - тарифоемкость управления и обслуживания производства в рассматриваемом периоде (месяце), чел.-ч;

Fp - технологическая нормативная тарифоемкость производства в рассматриваемом периоде (месяце), чел.-ч;

N - совокупные накладные расходы предприятия за весь период (месяц), руб.;

aij - норма расхода i-го материального ресурса на единицу j-го изделия в натуральном выражении (в кг, м, кВт и др.);

Pi - цена единицы i-гo ресурса, руб.;

d - доля часовой ставки, принятая на предприятии для оплаты каждого часа вынужденных организационных простоев;

fD - средний тарифный коэффициент простаивающих рабочих;

- количество часов организационных простоев технологических рабочих-сдельщиков в рассматриваемом периоде, чел.-ч;

Xj - объем производства изделий j-го вида в рассматриваемом периоде (в m-м месяце) в натуральном выражении.

Параметр, помещенный в фигурных скобках формул (1 - 3), представляет собой коэффициент обработки К, имеющий единое значение для всех разновидностей выпускаемых изделий. Этот коэффициент рассчитывается на каждый конкретный месяц m, поэтому его обозначили как {Km}.

С учетом принятого обозначения себестоимость любого j-го изделия может быть рассчитана следующим образом:


  Sjm = fj х {Km} + aij х Pi.        (4)

Предлагаемая методика калькулирования имеет преимущества по сравнению с общепринятыми традиционными методиками.

Во-первых, это удобство использования. Так, расчет себестоимости любого изделия на конкретный месяц выполняется по формуле (4) всего в три действия:

определение общефабричного коэффициента обработки {Km} в руб./чел.-ч;

расчет стоимости обработки (руб./ед.) j-го изделия в m-м периоде (месяце) путем умножения коэффициента обработки {Km} на нормативную тарифоемкость j-го изделия (fj, чел.-ч/ед.);

добавление к полученной стоимости обработки j-го изделия нормативных прямых материальных затрат на j-e изделие, исчисленных при действующих ценах на материальные ресурсы.

Во-вторых, значение себестоимости получается "привязанным" к конкретному периоду, для которого выполняется расчет, и находится в непосредственной (обратной) зависимости от эффективности работы всего предприятия. Общественные цели предприятия заключаются в преобразовании предметов труда. Стоимость приобретаемых обрабатываемых материалов соответствует затратам прошлого труда и не отражает заслуг предприятия. Технологический процесс осуществляется в результате приложения живого труда. Финансовые цели предприятия сводятся к выплате достойной заработной платы работникам, получению прибыли, уплате налогов. Достижение финансовых целей возможно в случае успешной трудовой деятельности коллектива.

Таким образом, универсальным показателем оценки результативности предприятия является совокупная трудоемкость работ, выполненных на предприятии в процессе создания продукции, которая затем получит признание общества в случае успешной реализации. Данный вывод - о доминирующем значении показателя затрат живого труда для оценки экономических результатов предприятия - является главным аргументом в пользу того, что в качестве базы (знаменателя) при расчете коэффициента обработки в формулах (1 - 3) выступает показатель совокупной технологической тарифоемкости произведенной продукции или выполненных работ (Fp), т.е. трудоемкости, приведенной к простому труду.

Чем больше количество труда, вложенного в произведенную продукцию, и чем этот труд сложнее, тем выше оценивается результат предприятия, а именно показатель совокупной технологической тарифоемкости, расположенный в знаменателе формул расчета себестоимости. Напомним, что в качестве оценочных показателей сложности труда используются тарифные коэффициенты выполняемых технологических операций. При повышении совокупной тарифоемкости снижается себестоимость, возрастает прибыль и, следовательно, создаются условия для повышения ставок оплаты труда, своевременной выплаты налогов.

Для анализа факторов, влиявших на себестоимость, следует ежемесячно сравнивать реальную себестоимость (плановую и фактическую) с ее номинальной (нормативной, стандартной) величиной. Нормативная себестоимость является гипотетической, она рассчитывается для идеальных, наиболее благоприятных условий функционирования предприятия. В данном контексте под идеальными понимаются условия, которые не создают препятствий для использования всей рабочей силы, числящейся в штате предприятия. Факторами, которые могут сдерживать производство, являются неполная обеспеченность оборотными средствами (например, сырьем и материалами), неудовлетворительное состояние технологического оборудования, недостаточный спрос и др. Эти факторы необходимо учитывать при расчете плановой и фактической себестоимости. При расчете нормативной себестоимости они не должны приниматься во внимание. Какими бы ни были причины недоиспользования производственных мощностей предприятия, "тормозящие" факторы приводят к снижению значения совокупной тарифоемкости выпущенной продукции по сравнению с максимально возможным потенциальным значением, фигурирующим в знаменателе формулы расчета нормативной себестоимости.

Знаменатель формул (1 - 3) формируется любым из двух возможных методов, дающих одинаковые результаты:

Fp = Vp х Тр х fp х KN (5)

или Fp = Xj x fj , (6)

где Fp - технологическая нормативная тарифоемкость производства в рассматриваемом периоде, чел.-ч;

Vp - явочная численность технологических рабочих-сдельщиков, человек;

Тр - среднее (на одного человека) число часов работы в рассматриваемом периоде, ч;

fp - средний тарифный коэффициент выполняемых работ.

Расчеты по формулам (5) и (6) дают идентичные результаты. Численное значение KN при расчете нормативной себестоимости равно единице. По плану и по факту численные значения КN могут быть равны, больше и меньше единицы. При КN < 1 интенсивность труда низкая, знаменатель формулы (2) оказывается ниже нормативного значения, коэффициент обработки и себестоимость повышаются. Наоборот, при KN >1 себестоимость снижается. Таким образом, важнейшим интенсивным трудовым фактором, влияющим на себестоимость, является показатель производительности труда, а именно соотношение между плановым или фактическим значением производительности к нормативному (КN).

Факторы Vp, Тр являются экстенсивными и также влияют на себестоимость. Явочная численность рабочих-сдельщиков (Vp), определяемая путем деления числа установленных машин на соответствующие зоны обслуживания, может быть только ниже нормативной, поскольку нормативное значение показателя является предельно допустимым. Нормативный фонд времени рабочих (Тр) устанавливается в соответствии со стандартной продолжительностью смены и утвержденным производственным календарем. Плановое и фактическое значение данного параметра может быть выше и ниже нормативного.

Нормативный средневзвешенный тарифный коэффициент (fp) рабочих-сдельщиков определяется в соответствии со штатным расписанием. Плановый и фактический средние тарифные коэффициенты устанавливаются с учетом реального распределения рабочих по видам выполняемых операций. Они также могут быть выше или ниже нормативных. Для перераспределения рабочих по разрядам и операциям следует предусмотреть совмещение профессий.

Изменение каждого из четырех рассмотренных трудовых факторов, отклонение их значений от нормативных приводят к изменению себестоимости по сравнению с ее нормативной величиной: при увеличении этих показателей себестоимость снижается, при снижении - возрастает.

В числителе формул (2) и (3) фигурируют следующие параметры:

d - доля часовой ставки, принятая на предприятии для оплаты каждого часа вынужденных организационных простоев;

- количество часов простоев технологических рабочих-сдельщиков в рассматриваемом периоде, чел.-ч;

fD - средневзвешенный тарифный коэффициент простаивающих рабочих. Произведение {Co х Kl х d х fD х } отражает сумму оплаты организационных простоев рабочих-сдельщиков вместе с необходимыми начислениями на зарплату. Доля оплаты простоев d зависит от трудового соглашения с рабочими. В общем виде 1 d 0.

Тарифоемкость времени простоев ( х fD) определяется как разница между нормативной совокупной тарифоемкостью (Fp) и тарифоемкостью выполненных работ (Vp х Tp х fp х KN или Xj х fj). Таким образом, чем больше работ выполняется на предприятии, тем меньше будут количество простоев и сумма их оплаты, ниже себестоимость.

Существуют также и косвенные трудовые показатели, не связанные непосредственно с результативностью труда, но требующие соответствующей оплаты, а значит, влияющие на себестоимость продукции. К ним относятся:

время выполнения общественных обязанностей;

время работы в ночное и вечернее время, в выходные и праздничные дни и пр., после окончания стандартной смены (сверхурочно). Оплата этих элементов в традиционных методиках калькулирования включалась в прямую статью себестоимости - "Основная заработная плата производственных рабочих". Она колеблется в разные периоды как в целом по предприятию, так и на единицу продукции, поэтому включение данных элементов в прямую статью затрат неправомерно. В предлагаемой методике калькулирования оплата косвенных элементов труда предусматривается в составе накладных расходов (N). Нормативная величина косвенных трудовых выплат определяется с учетом принятого графика работы, сверхурочные часы при этом не предусматриваются. Плановая и фактическая величины тех же расходов устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятия. Поскольку косвенные трудовые расходы присутствуют в числителе формул (2) и (3), они имеют прямую пропорциональную связь с себестоимостью, т.е. если они выше нормативных, себестоимость повышается, если ниже - снижается.

Помимо интенсивных и экстенсивных трудовых показателей, приводящих к изменению себестоимости, существуют также качественные трудовые показатели, главным из которых является средневзвешенный по предприятию и по операциям коэффициент изменения сдельной расценки из-за отклонения достигнутой сортности продукции от нормативной (Кс). Он также включен в состав формул (2), (3) для расчета плановой и фактической себестоимости.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Себестоимость продукции - важнейший показатель эффективности производства. Уровень себестоимости в значительной мере предопределяется значением экстенсивных, интенсивных и качественных трудовых показателей - количество отработанного времени, коэффициент выполнения норм выработки, сортность продукции и пр.

В формулах расчета себестоимости (1 - 3) важнейшие показатели использования рабочей силы присутствуют в виде непосредственных параметров расчета. В процессе исследования получены алгоритмы расчета как факторов-аргументов (трудовых показателей), так и результирующего показателя - полной себестоимости.

Апробация разработанных алгоритмов выполнена на фактических материалах ряда текстильных предприятий (например, на ЗАО "Техноткани", Тушинской чулочной фабрике). Ее результаты показали, что расчет себестоимости по предлагаемой методике позволяет устанавливать отклонения плановой и фактической себестоимости от нормативной (оптимальной) величины и их причины, а следовательно, своевременно принимать рациональные решения в области управления затратами.


Л. Чулкова,

Московский государственный текстильный

университет им. А.Н. Косыгина



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение