Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете некоммерческих организаций не в связи с ведением предпринимательской деятельности?
Данный вопрос является дискуссионным. Точки зрения на него у МНС РФ и Минфина РФ разные.
Согласно п. 16 Инструкции ГНС РФ N 48 курсовые разницы, образовавшиеся по валютным счетам в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, возникающие при получении бюджетными организациями иностранной валюты в качестве целевых и благотворительных взносов, не учитываются при определении сумм превышения доходов над расходами по предпринимательской деятельности и других доходов.
Аналогично и ГНИ по г. Москве указывала, что курсовые разницы, возникающие в связи с получением НКО иностранной валюты в качестве целевых, паевых и спонсорских взносов, не относятся к доходам от предпринимательской деятельности. Следовательно, курсовые разницы, образовавшиеся по валютным счетам этих организаций в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и учтенные в составе внереализационных доходов, не являются объектом налогообложения, кроме случаев, когда такие организации получают доходы от предпринимательской деятельности и иные доходы, облагаемые налогом на прибыль (Письмо ГНИ по г. Москве от 8 ноября 1994 г. N 11-13/14340 со ссылкой в качестве основания на Письмо ГНС РФ от 29 сентября 1994 г. N ЮУ-8-06/391).
В то же время Минфин России полагает, что в настоящее время курсовые разницы у некоммерческих организаций облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (Письмо от 28 мая 1999 г. N 04-02-04/1, Письмо Департамента налоговой политики от 19 февраля 1999 г. N 04-02-05/6).
Более правильной представляется позиция налоговых органов, поскольку согласно п. 10 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль" налог уплачивается только с суммы превышения доходов над расходами, образовавшейся в связи с ведением некоммерческой организацией предпринимательской деятельности. Более того, как отмечалось в Письме ГНС РФ от 19 июня 1996 г., при отсутствии предпринимательской деятельности вообще не должно определяться превышение доходов над расходами в целях обложения налогом на прибыль.
По нашему мнению, позиция налоговых органов по вопросу о курсовой разнице вполне могла бы быть распространена и на положительные суммовые разницы, в общем случае относившиеся до 2000 г. к облагаемым налогом на прибыль внереализационным доходам: если указанные разницы образовались в связи с поставкой некоммерческой организации товаров, работ, услуг в рамках ее основной уставной деятельности, то они не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
А. Рабинович,
АКФ "Топ-Аудит"
Выпуск АКДИ БП N 26, июнь 2000 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.