Сотрудник ОАО, работая слесарем-ремонтником, в 2000 г. был направлен на курсы повышения квалификации. Бухгалтерия, списывая средства, затраченные на повышение квалификации сотрудника, включила их в его совокупный доход, мотивируя это отсутствием у организации, проводившей обучение, лицензии на образовательную деятельность. Следует ли в этом случае стоимость оплаты обучения работника рассматривать как доход, подлежащий налогообложению в составе совокупного дохода?
Согласно Закону Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в том случае, если предприятие оплачивает обучение в системе среднего и высшего профессионального образования физических лиц, т.е. оплачивает платные услуги, то суммы средств, направленные на оплату стоимости такого обучения, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке. Однако в соответствии с п.п."д" п.1 ст.3 указанного Закона для целей налогообложения в совокупный доход физического лица не включаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением им трудовых обязанностей.
Самым важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным процессом предприятия. Второе условие - наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию или имеющими соответствующую лицензию. Поэтому к компенсационным выплатам, в частности, могут быть отнесены суммы оплаты расходов, производимых организацией за своих работников, по профессиональному обучению на производстве, организуемому согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации. При этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, проводиться по решению организации в связи с производственной необходимостью и договоры должны заключаться с образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Однако такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а также предусматривать обучение смежным и вторым профессиям.
Поскольку договор был заключен с организацией, не имеющей лицензии на ведение образовательной деятельности, стоимость оплаты обучения работника следует рассматривать как его доход, подлежащий налогообложению в составе совокупного дохода.
Т. Орлова,
консультант Департамента налоговой
политики Минфина России
23 февраля 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.
Регистрационное свидетельство N 012947
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71
http://fingazeta.ru/