Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 ноября 2000 г. N 03-12/50283 Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации, понесенных в соответствии с договором аренды автомобиля, находящегося в собственности физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 ноября 2000 г. N 03-12/50283

Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации, понесенных в соответствии с договором аренды автомобиля, находящегося в собственности физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица?

Ответ: Как следует из пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, к затратам на обслуживание производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.96 N 2299/95 и от 25.06.96 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Исходя из изложенного, расходы арендатора по содержанию имущества, полученного по договору аренды с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя, не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) у арендатора в целях налогообложения (письмо МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271).

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с указанным пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

Таким образом, с учетом вышеизложенного затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортного средства, а также затраты по заработной плате водителя данного транспортного средства можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это средство используется в производственных целях.

Однако отнесение расходов, понесенных в связи с проведением текущего ремонта автотранспортного средства, арендованного у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на себестоимость продукции (работ, услуг) неправомерно.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин