Выездной туризм:
вопросы взимания НДС
Вопрос обложения налогом на добавленную стоимость услуг в области выездного туризма не нашел четкого отражения в нормативных документах. В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447, об этом не говорится.
Что же такое услуги в области выездного туризма и должны ли они облагаться налогом на добавленную стоимость?
В туристской фирме турист приобретает туристскую путевку, т.е. фактически документ, подтверждающий его право на тур согласно определению, приведенному в ст.1 Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации":
туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта;
туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу.
Следовательно, речь идет не о получении услуги, а только о праве на ее получение.
Тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. В этом определении уже есть слово "услуги", которые предоставляются туристу, а именно:
1) размещение (т.е. проживание) туриста в гостинице за пределами территории Российской Федерации;
2) перевозка туриста к месту его назначения за пределы Российской Федерации;
3) питание туриста в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;
4) экскурсионные услуги туристу в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;
5) услуги гидов-переводчиков в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;
6) прочие услуги туристу опять же, как правило, в месте его назначения вне пределов Российской Федерации.
Услуги по проживанию, питанию, экскурсионные и прочие услуги оказываются туристу вне пределов территории Российской Федерации, причем для потребления данных услуг турист специально покидает ее пределы. Реально оказывают туристу все эти услуги иностранные физические и юридические лица, а не российские туристские фирмы и к тому же оказывают их в месте назначения вне пределов Российской Федерации.
Услуги по перевозке туристов за пределы Российской Федерации и обратно согласно п.п.4 п.1 ст.164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 (ноль) процентов: налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.
При рассмотрении состава оказываемых туристу услуг выясняется, что:
основная часть услуг реально оказывается туристу вне пределов территории Российской Федерации;
услуги по перевозке туриста к месту его назначения вне пределов территории Российской Федерации и обратно облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 (ноль) процентов;
услуги, оказываемые туристу собственно туристской фирмой, выражаются только в продаже туристу права на тур, т.е. права, выехав за границу, получить от зарубежных партнеров фирмы практически все оплаченные им услуги.
В результате можно сделать вывод о том, что услуги туристской фирмы, оказываемые туристу, фактически носят вспомогательный характер по отношению к основным услугам, которые оказываются туристу зарубежными партнерами этой фирмы.
В таком случае в отношении услуг туристских фирм в области выездного туризма, можно применить п.3 ст.148 НК РФ - признать местом реализации данных услуг территорию вне пределов Российской Федерации и освободить от налога на добавленную стоимость услуги туристских фирм в области выездного туризма: "Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)...".
М. Балашов,
Н. Арбаева
ООО "Аудит Миллениум"
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.
Регистрационное свидетельство N 012947
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71
http://fingazeta.ru/