В каких случаях необходимо представлять дополнительный расчет по НДС? Нужен ли он в случае, если услуги поставщиков были оплачены в 1999 г., а счета-фактуры по ним поступили лишь в 2001 г. и к возмещению НДС по указанным услугам поставлен в 2001 г.?
Как до 1 января 2001 г., так и после этой даты наличие счета-фактуры поставщика является обязательным условием для зачета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Поэтому при отсутствии счета-фактуры поставщика суммы налога по приобретенным и оплаченным услугам не могут быть приняты к возмещению из бюджета.
Поскольку счет-фактура поступил только в 2001 г., то суммы НДС по приобретенным и оплаченным в 1999 г. услугам совершенно правомерно были предъявлены к вычету именно в 2001 г. (при условии выполнения всех остальных требований, предусмотренных законодательством о НДС). Указанная сумма НДС должна быть включена в налоговую декларацию по НДС (строка 7), подаваемую в налоговые органы за соответствующий налоговый период 2001 г., в котором эта сумма была предъявлена к вычету (в котором был получен счет-фактура поставщика).
Что касается дополнительного расчета (видимо, речь идет об исправительном расчете), то такие расчеты подавались в налоговые органы до 1 января 2001 г. в тех случаях, когда налогоплательщики самостоятельно выявляли ошибки, связанные с исчислением НДС в предыдущих отчетных периодах. В данном случае никакой ошибки нет и сумма НДС по услугам, оплаченным в 1999 г., совершенно правомерно была предъявлена к вычету в 2001 г. Поэтому никакого дополнительного расчета представлять в налоговые органы не следует.
Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что после 1 января 2001 г. исправительные расчеты по НДС в налоговые органы не представляются. В случае выявления ошибок в исчислении НДС за прошедшие налоговые периоды налогоплательщики отражают соответствующие сведения в приложениях А, А1 и Б к налоговой декларации по НДС (форма N 1) (см. Инструкцию по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденную Приказом МНС России от 27.11.2000 N ВГ-3-03/407).
Т. Крутякова
15 июня 2001 г.
ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 12, июнь 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".