Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 апреля 2001 г. N 03-12/17696 О включении в себестоимость услуг в целях налогообложения прибыли российского предприятия-посредника расходов по оплате комиссии банка за конвертацию средств, поступивших от иностранного контрагента в качестве платы за выделенные квоты на добычу биоресурсов на основании контракта; расходов по оплате комиссионного вознаграждения банка за продажу части валютной выручки российского предприятия, полученной в оплату за оказанные нерезидентам услуги по оформлению разрешительной документации на право промысла

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 апреля 2001 г. N 03-12/17696

Вопрос: Правомерно ли включение в себестоимость услуг в целях налогообложения прибыли российского предприятия-посредника следующих расходов:

1) по оплате комиссии банка за конвертацию средств (добровольную продажу иностранной валюты), поступивших от иностранного контрагента в качестве платы за выделенные государственные квоты на вылов (добычу) биоресурсов на основании контракта, заключенного по поручению уполномоченного органа Российской Федерации;

2) по оплате комиссионного вознаграждения банка за продажу части валютной выручки российского предприятия (посредника), полученной в оплату за оказанные согласно условиям вышеуказанного контракта нерезидентам (инопартнерам) на территории Российской Федерации услуги по оформлению разрешительной документации на право промысла?

Ответ: 1. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), не предусмотрено включение в целях налогообложения прибыли в себестоимость реализованных услуг российского предприятия-посредника расходов по оплате комиссии банка за конвертацию средств (добровольную продажу иностранной валюты), поступивших от иностранного контрагента в качестве платы за выделенные государственные квоты на вылов (добычу) биоресурсов на основании контракта, заключенного по поручению уполномоченного органа Российской Федерации.

2. Что касается операций, связанных с обязательной продажей валюты, следует иметь в виду, что письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.99 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" подтверждено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в затраты организации.

Таким образом, в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включается комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты.

Следовательно, если в соответствии с инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция) продажа части валютной выручки, направленная в пользу предприятия-резидента (посредника) и полученная в оплату за оказанные согласно условиям контракта, заключенного по поручению уполномоченного органа Российской Федерации, нерезидентам (инопартнерам) на территории Российской Федерации услуги по оформлению разрешительной документации на право промысла, рассматривается как обязательная продажа валюты, то в соответствии с действующим налоговым законодательством расходы российского посредника по оплате комиссионного вознаграждения банка за обязательную продажу валюты подлежат отнесению на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и, следовательно, учету в целях налогообложения прибыли посредника как затраты, связанные с его производственной деятельностью.

При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Основание: письма МНС России от 02.03.2000 N 02-01-16/27 и от 24.07.2000 N 02-5-11/273.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин