ПРОЕКТ ОБЩЕЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ (СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ)

 Часть 1. Общая часть                                  (ст.ст. 1-424)    

   Раздел I. Общие принципы налогообложения и сборов   (ст.ст. 1-235)    

      Глава 1.   Общие положения                       (ст.ст. 1-14)     

      Глава 2.   Экономическая и иная деятельность     (ст.ст. 21-26)    

      Глава 3.   Экономические образования             (ст.ст. 31-41)    

      Глава 4.   Неэкономические образования           (ст.ст. 51-54)    

      Глава 5.   Налогоплательщики                     (ст.ст. 61-68)    

      Глава 6.   Физические лица                       (ст.ст. 73-76)    

      Глава 7.   Консолидированная группа              (ст.ст. 81-87)    

                 налогоплательщиков                                      

      Глава 8.   Объекты налогообложения               (ст.ст. 91-107)   

      Глава 9.   Налоговое обязательство и его         (ст.ст. 111-122)  

                 исполнение                                              

      Глава 10.  Изменение срока исполнения налогового (ст.ст. 131-138)  

                 обязательства                                           

      Глава 11.  Требования об уплате налогов и сборов (ст.ст. 141-148)  

      Глава 12.  Меры по обеспечению исполнения        (ст.ст. 151-160)  

                 налогового обязательства                                

      Глава 13.  Зачет и возврат налогов и сборов      (ст.ст. 171-172)  

      Глава 14.  Принципы учета доходов и расходов     (ст.ст. 181-193)  

      Глава 15.  Налоговый контроль                    (ст.ст. 201-211)  

      Глава 16.  Налоговые органы                      (ст.ст. 221-228)  

   Раздел II.     Обжалование действий или бездействия (ст.ст. 236-250)  

                  налогового органа и его должностных                    

                  лиц                                                    

      Глава 17.  Порядок и сроки обжалования решений,  (ст.ст. 236-238)  

                 действий  или бездействия налоговых                     

                 органов и их должностных лиц                            

      Глава 18.  Рассмотрение жалобы и принятие        (ст.ст. 243-247)  

                 решения                                                 

   Раздел III.    Налоговые нарушения                  (ст.ст. 251-303)  

      Глава 19.  Общие положения о налоговых           (ст.ст. 251-265)  

                 нарушениях и ответственность за эти                     

                 нарушения                                               

      Глава 20.  Виды налоговых нарушений и            (ст.ст. 269-293)  

                 ответственность за эти нарушения                        

   Раздел IV.     Производство по делам о налоговых    (ст.ст. 304-384)  

                  нарушениях                                             

      Глава 21.  Общие условия производства по делам   (ст.ст. 304-318)  

                 о налоговых нарушениях                                  

      Глава 22.  Лица, участвующие в производстве по   (ст.ст. 325-331)  

                 делу о налоговом нарушении и в его                      

                 рассмотрении, их права и обязанности                    

      Глава 23.  Обстоятельства, исключающие           (ст.ст. 337-340)  

                 возможность участия в производстве по                   

                 делу о налоговом  нарушении или в его                   

                 рассмотрении. Отводы                                    

      Глава 24.  Доказательства по делу о налоговом    (ст.ст. 344-353)  

                 нарушении                                               

      Глава 25.  Порядок производства конкретных       (ст.ст. 359-371)  

                 процессуальных действий                                 

      Глава 26.  Издержки по делу о налоговом          (ст.ст. 379-381)  

                 нарушении                                               

   Раздел V.      Рассмотрение дела о налоговом        (ст.ст. 385-424)  

                  нарушении. Обжалование постановления                   

                  по делу о налоговом нарушении.                         

                  Исполнение постановления о наложении                   

                  налоговой санкции                                      

      Глава 27.  Условия рассмотрения дела о налоговом (ст.ст. 385-393)  

                 нарушении                                               

      Глава 28.  Обжалование  постановления налогового (ст.ст. 404-410)  

                 органа по делу о налоговом нарушении                    

      Глава 29.  Исполнение постановления налогового   (ст.ст. 414-423)  

                 органа о налоговом нарушении                            

Часть I. Общая часть

Раздел I. Общие принципы налогообложения и сборов

Глава 1. Общие положения

Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Кодексом

(1) Настоящим Кодексом устанавливаются принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов (сборов), принципы установления региональных и местных налогов (сборов), определяется правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов и других участников регулируемых налоговым законодательством отношений, устанавливаются основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств и принятию мер, обеспечивающих их исполнение по федеральным, региональным и местным налогам (сборам), ведению налогового учета, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц (общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации).

(2) Настоящим Кодексом регулируются отношения, связанные с налогообложением и сборами по федеральным налогам (сборам).

(3) Отношения, связанные с налогообложением и сборами по региональным и местным налогам (сборам), регулируются на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, актами налогового законодательства соответственно региональных органов законодательной (представительной) власти и выборных органов местного самоуправления либо уполномоченных ими соответственно региональных органов исполнительной власти и иных органов местного самоуправления, принимаемыми в соответствии с настоящим Кодексом.

(4) Понятия и нормы, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства, применяются исключительно (если иное не установлено законодательством) при регулировании отношений, связанных с налогообложением и сборами.

(5) Термины "региональный" и "местный" используются в настоящем Кодексе в следующих значениях

1) региональный - относящийся к субъекту Российской Федерации - республике в составе Российской Федерации, краю, области, городам Москве или Санкт-Петербургу, автономной области, автономному округу;

2) местный - относящийся к городу (в том числе городам Москве и Санкт-Петербурге) либо району в субъекте Российской Федерации (кроме районов в городах Москве и Санкт-Петербурге).

Статья 2. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом налогов (сборов), принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Статья 3. Основные принципы налоговой системы Российской Федерации

(1) Каждое лицо обязано уплачивать установленные настоящим Кодексом или в соответствии с ним федеральные, региональные и местные налоги (сборы), по которым это лицо признается налогоплательщиком.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы), не предусмотренные настоящим Кодексом

(2) Сведения о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов (сборов) подлежат ежеквартальному официальному опубликованию.

(3) Налоги (сборы) не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

(4) Не допускается устанавливать налоги (сборы), нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и единую налоговую систему Российской Федерации, а также региональные либо местные налоги (сборы) для формирования доходов какого-либо региона или города (района) в Российской Федерации, если их уплата переносится на налогоплательщиков других регионов, городов или районов (экспорт налогов в Российской Федерации).

(5) Не допускается устанавливать налоги (сборы), которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной экономической деятельности налогоплательщика. Не допускается, в частности, устанавливать налоги (сборы), ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) между разными регионами, городами или районами, вывоз капитала за пределы региона, города или района либо ограничивающие капиталовложения в пределах другого региона, города или района в Российской Федерации.

(6) Не допускается устанавливать дополнительные налоги (сборы) или повышенные либо дифференцированные ставки налогов (сборов) в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы экономических или иных образований, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут быть основанием для установления налоговых льгот.

Допускается устанавливать особые виды пошлин либо дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

Статья 4. Налоговое законодательство

(1) Налоговое законодательство состоит из настоящего Кодекса и нормативных актов, принятых Правительством Российской Федерации или иным федеральным органом исполнительной власти на основании и во исполнение настоящего Кодекса, а также нормативных актов о региональных и местных налогах (сборах), принятых соответственно региональными органами законодательной (представительной) власти и выборными органами местного самоуправления либо уполномоченными ими соответственно исполнительными региональными органами власти и иными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

(2) Нормы (положения) нормативных актов, принимаемых на основании и во исполнение настоящего Кодекса либо в соответствии с настоящим Кодексом, не могут противоречить нормам (положениям) настоящего Кодекса, либо выходить за пределы содержания этих норм (положений).

В случае противоречия между нормами (положениями) настоящего Кодекса и нормами (положениями) других нормативных актов налогового законодательства, применяются нормы (положения) настоящего Кодекса.

(3) При возникновении коллизии между нормами (положениями) акта налогового законодательства и нормами (положениями) акта другой отрасли законодательства при налогообложении и сборах (далее - налогообложение) применяются нормы (положения) налогового законодательства.

(4) При налогообложении применяются официально опубликованные акты налогового законодательства, действующие на день возникновения (наличия) обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.

(5) Акты налогового законодательства обратной силы не имеют.

(6) Толкование (разъяснение) норм и положений акта налогового законодательства дает орган, принявший этот акт, если иное не установлено в указанном акте. Такое толкование (разъяснение) подлежит официальному опубликованию.

(7) Нарушение установленных настоящим Кодексом норм и (или) положений является основанием для изменения или признания недействительным нормативного акта (его отдельных норм и (или) положений), нарушающего указанные нормы и (или) положения.

Признание такого нарушения, а равно признание недействительным такого нормативного акта (его отдельных норм и (или) положений), если иное не установлено настоящим Кодексом, осуществляется в судебном порядке. Настоящее положение не может служить препятствием для органа, принявшего такой акт, признать недействительным этот акт или его отдельные нормы и (или) положения и отменить его либо внести необходимые изменения.

(8) Нормативный акт либо его отдельные нормы и (или) положения, нарушающие нормы и (или) положения настоящего Кодекса, признаются недействительными с момента введения в действие соответственно этого акта либо его отдельных норм и (или) положений.

Статья 5. Действие норм (положений) международных договоров по вопросам налогообложения

(1) Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Российская Федерация, установлены иные нормы и (или) положения, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом или издаваемыми в соответствии с ним другими актами налогового законодательства, то применяются нормы и (или) положения международного договора.

(2) Положение части первой настоящей статьи не применяется по отношению к налоговым льготам и преимуществам, предоставленным Российской Федерацией по международному договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения налоговому резиденту государства, с которым заключен этот договор (соглашение), если этот налоговый резидент используется для получения таких налоговых льгот и (или) преимуществ другим лицом, не являющимся налоговым резидентом государства, с которым заключен этот международный договор (соглашение), и не имеющим права на указанные налоговые льготы и преимущества.

(3) Положения настоящей статьи распространяются на ратифицированные в установленном порядке другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Российская Федерация, в части норм и (или) положений, регулирующих вопросы налогообложения.

Статья 6. Налоги и сборы

(1) Налоги и сборы являются источниками формирования федерального, региональных и местных бюджетов (внебюджетных фондов).

(2) Налогами и сборами признаются уплачиваемые в силу настоящего Кодекса либо принятого в соответствии с ним иного акта налогового законодательства взносы, имеющие обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

(3) Не признаются налогами или сборами взносы (платежи), осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

(4) При установлении налога (сбора) определяются:

1) налогоплательщики;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка (ставки);

5) порядок и сроки уплаты.

При установлении налога (сбора) могут предусматриваться основания для использования налогоплательщиком предусмотренных настоящим Кодексом налоговых льгот.

Статья 7. Виды налогов и сборов

(1) В Российской Федерации действуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

(2) Федеральными признаются налоги (сборы), устанавливаемые настоящим Кодексом и действующие на всей территории Российской Федерации;

Региональными и местными признаются налоги (сборы), устанавливаемые в соответствии со статьей 10 настоящего Кодекса и действующие на всей территории, подведомственной установившим их региональным органом власти либо органом местного самоуправления, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 8. Федеральные налоги и сборы

(1) Федеральные налоги (сборы) устанавливаются настоящим Кодексом и уплачиваются, если иное не установлено настоящим Кодексом, лицами, признаваемыми налогоплательщиками этих налогов (сборов).

(2) Федеральные налоги (сборы) зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками доходов федерального бюджета (внебюджетного фонда), если иное не установлено настоящим Кодексом или законом о федеральном бюджете (внебюджетном фонде).

(3) К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

3) федеральный налог на доход (прибыль) предприятий;

4) налог на доходы от капитала;

5) федеральный подоходный налог с физических лиц;

6) социальный налог;

7) государственная пошлина;

8) таможенные пошлины;

9) налоги, связанные с использованием природных ресурсов (кроме налога на землю, лесного налога и налога на воду, забираемую из водохозяйственных систем);

10) экологические налоги;

11) сбор за использование государственной символики Российской Федерации;

12) федеральные лицензионные сборы.

Статья 9. Порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов и сборов

(1) Установление новых, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, федеральных налогов (сборов), а также изменение или отмена федеральных налогов (сборов) осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

(2) Решения об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога (сбора), а также внесение изменений в действующие федеральные налоги (сборы) в части определения налогоплательщиков, налоговых ставок, налоговой базы и (или) налоговых льгот принимаются при утверждении федерального бюджета (внебюджетного фонда) на следующий финансовый год.

Внесение изменений в федеральные налоги (сборы) по указанным вопросам в течение текущего финансового года допускается только одновременно с внесением в установленном порядке соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете (внебюджетном фонде) на текущий финансовый год.

(3) Федеральные законы об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога (сбора), а также об изменениях, вносимых в действующие федеральные налоги (сборы), подлежат официальному опубликованию не менее чем за один месяц до введения их в действие.

(4) Законодательная инициатива об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога (сбора), а также об изменении действующего федерального налога (сбора) вносится в установленном порядке субъектом такой инициативы в виде проекта соответствующего федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

При внесении проекта федерального закона об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога (сбора) либо об изменении действующего федерального налога (сбора) необходимо представить:

1) его экономическое обоснование, в том числе расчет соответствующих изменений доходной части федерального, региональных и местных бюджетов (внебюджетных фондов);

2) заключения на этот проект профильных комитетов Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания, а также Правительства Российской Федерации.

Если субъектом законодательной инициативы выступает один из профильных комитетов Государственной Думы или Совета Федерации Федерального Собрания либо Правительство Российской Федерации, внесение указанного проекта федерального закона приравнивается к положительному заключению соответствующего комитета либо Правительства Российской Федерации.

Заключения указанных профильных комитетов и Правительства Российской Федерации должны быть представлены субъекту законодательной инициативы, направившему законопроект, в трехмесячный срок со дня получения этого законопроекта.

Статья 10. Региональные и местные налоги и сборы

(1) Региональные и местные налоги (сборы) устанавливаются на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, соответственно региональными органами законодательной (представительной) власти и выборными органами местного самоуправления либо уполномоченными ими соответственно региональными органами исполнительной власти и иными органами местного самоуправления.

Региональные и местные налоги (сборы) уплачиваются лицами, признаваемыми налогоплательщиками этих налогов (сборов), если иное не установлено настоящим Кодексом.

(2) Региональные налоги (сборы) зачисляются в соответствующий региональный бюджет (внебюджетный фонд) и являются источниками доходов этого бюджета (внебюджетного фонда).

Региональный орган власти, установивший региональный налог (сбор), вправе принять решение, в соответствии с которым часть поступлений от этого налога (сбора) либо все такие поступления зачисляются в местные бюджеты.

(3) Местные налоги (сборы) зачисляются в соответствующий городской (районный) бюджет (внебюджетный фонд) и являются источниками доходов этого бюджета (внебюджетного фонда).

(4) Региональный орган законодательной (представительной) власти либо уполномоченный им региональный орган исполнительной власти вправе ввести в действие или не вводить, либо прекратить действие ранее введенного им любого из региональных налогов (сборов), указанных в статье 12 настоящего Кодекса.

(5) Выборный орган местного самоуправления либо уполномоченный им иной орган местного самоуправления вправе ввести в действие или не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из местных налогов (сборов), указанных в статье 13 настоящего Кодекса.

Статья 11. Установление региональных и местных налогов и сборов

(1) Установлением регионального или местного налога (сбора) признается введение в действие, внесение изменений в действующий либо прекращение действия ранее введенного налога (сбора).

(2) Установление регионального или местного налога (сбора) осуществляется по решению соответствующего регионального органа власти или органа местного самоуправления, кроме случая, предусмотренного частью второй статьи 13 настоящего Кодекса.

(3) Решение о введении в действие, внесении изменений в действующий либо о прекращении действия регионального налога (сбора) принимается только при наличии заключения регионального финансового органа, а о введении в действие, внесении изменений в действующий либо о прекращении действия местного налога (сбора) - при наличии заключения местного финансового органа.

(4) Решение о введении в действие либо внесении изменений в действующий региональный или местный налог (сбор) подлежит официальному опубликованию не менее чем за один месяц до вступления этого решения в силу.

(5) Решения о введении в действие либо о прекращении действия регионального или местного налога (сбора), а также о внесении в пределах своей компетенции изменений в действующий налог (сбор) в части определения налогоплательщиков, налоговых ставок или налоговых льгот принимаются при утверждении соответствующего бюджета на следующий финансовый год.

Внесение изменений в региональные и местные налоги (сборы) по указанным вопросам в течение текущего финансового года допускается только одновременно с внесением в установленном порядке изменений и дополнений в соответствующий бюджет на текущий финансовый год.

(6) Региональный орган законодательной (представительной) власти или выборный орган местного самоуправления в пределах своей компетенции вправе установить дополнительные требования или правила к установлению соответственно региональных или местных налогов (сборов), не противоречащие нормам (положениям) настоящего Кодекса.

(7) Информация об установлении региональных и местных налогов (сборов) направляется установившими их уполномоченными органами в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы

(8) Сведения о действующих региональных налогах (сборах) и их основных положениях ежеквартально публикуются Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о действующих местных налогах (сборах) и их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными органами Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Статья 12. Региональные налоги и сборы

К региональным налогам и сборам относятся:

1) региональный налог на доход (прибыль) предприятий;

2) региональный подоходный налог с физических лиц;

3) налог на имущество предприятий (организаций);

4) региональный налог с владельцев транспортных средств;

5) лесной налог;

6) налог, связанный с использованием инфраструктуры региона;

7) сбор за использование региональной символики;

8) региональные лицензионные сборы.

Статья 13. Местные налоги и сборы

(1) К местным налогам и сборам относятся:

1) налог на землю;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на недвижимость;

4) налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем;

5) налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и объектов инфраструктуры города (района);

6) налог на рекламу;

7) налог с розничных продаж;

8) гостиничный налог;

9) сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения;

10) курортный сбор;

11) сбор за использование местной символики;

12) местные лицензионные сборы.

(2) Налог на недвижимость вводится в действие по совместному или согласованному решению органа местного самоуправления и соответствующего регионального органа власти. Одновременно указанные органы принимают решения о прекращении действия соответственно местных налога на землю, налога на имущество физических лиц и регионального налога на имущество предприятий.

Статья 14. Изменение общих принципов налогообложения

(1) Изменение общих принципов налогообложения, в том числе перечней налогов (сборов), установленных настоящим Кодексом, осуществляется исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс

(2) Законодательная инициатива об изменении общих принципов налогообложения, в том числе перечней налогов (сборов), установленных настоящим Кодексом, вносится субъектом такой инициативы в виде проекта соответствующего федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс применительно порядку, установленному частью четвертой статьи 9 настоящего Кодекса.

Статьи 15 - 20. Резервные

Глава 2. Экономическая и иная деятельность

Статья 21. Экономическая и неэкономическая деятельность

(1) Экономической деятельностью признается, если иное не установлено настоящей статьей, всякая деятельность по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности.

К экономической деятельности относятся, в частности, деятельность предпринимателя, финансовая или посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, предоставление одним лицом другому лицу определенных прав либо принятие одним лицом перед другим лицом обязательств совершить определенные действия или воздерживаться от совершения определенных действий на возмездной основе.

(2) Не относится к экономической деятельности:

1) деятельность органов, входящих в систему органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, непосредственно связанная с выполнением возложенных на них функций;

2) выполнение физическим лицом обязанностей в рамках отношений, регулируемых законодательством о труде или о государственной службе;

3) выполнение физическим лицом обязанностей, связанных непосредственно со службой в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, в правоохранительных или приравненных к ним органах;

4) благотворительная деятельность;

5) религиозная деятельность.

Налоговый орган при наличии достаточных оснований вправе признать иную деятельность неэкономической деятельностью.

(3) Экономическая деятельность может быть пассивной или активной.

Статья 22. Пассивная и активная экономическая деятельность

(1) Пассивной экономической деятельностью признается, если иное не установлено настоящей статьей, деятельность в виде передачи на возмездной основе имущества, в том числе денежных средств, одним лицом во временное владение, пользование или распоряжение другому лицу без перехода права собственности на это имущество или его части и без возможности последующего его отчуждения, если такая передача не относится к финансовой деятельность и не порождает у принимающего это имущество лица дополнительных обязанностей, не связанных с целевым использованием и (или) сохранностью передаваемого имущества либо с выплатой вознаграждения за указанное владение, пользование или распоряжение этим имуществом.

К пассивной экономической деятельности относится, в частности:

1) размещение денежных средств в банках (включая Центральный банк Российской Федерации) или иных кредитных организациях (далее - банки);

2) передача имущества в аренду;

3) передача имущества в доверительное управление.

(2) К пассивной экономической деятельности приравнивается, если иное не предусмотрено частями 3 или 4 настоящей статьи, приобретение (реализация) акций хозяйственного общества или доли в уставном (складочном) капитале иного экономического образования, либо иных ценных бумаг или их производных, приобретение (реализация) облигаций или иных долговых обязательств, приобретение (реализация) пая в паевом инвестиционном фонда, а также реализация иного имущества, находящегося в собственности продавца, либо принадлежащих продавцу авторских или иных аналогичных прав.

(3) Экономическая деятельность, связанная с приобретением и (или) реализацией ценных бумаг (их производных) или иного имущества, не может быть признана пассивной при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) такая деятельность осуществляется систематически и является обычной деятельностью для лица, осуществляющего указанные операции;

2) реализуются товары (работы, услуги) произведенные (выполненные, оказанные) непосредственно продавцом или по его заказу;

3) такие операции осуществляются в рамках торговой, торгово-посреднической (включая деятельность дилеров) или посреднической деятельности.

(4) Налоговый орган в целях налогообложения вправе не признать приобретение (реализацию) ценных бумаг или имущества пассивной экономической деятельностью по основаниям, не предусмотренным частью третьей настоящей статьи, исходя из существа возникающих отношений и при наличии достаточных оснований. Такое решение налогового органа может быть обжаловано в установленном настоящим Кодексом порядке.

(5) Активной экономической деятельностью признается экономическая деятельность, не являющаяся в соответствии с настоящей статьей пассивной экономической деятельностью.

Статья 23. Финансовая деятельность

(1) Финансовой деятельностью признается экономическая деятельность, непосредственно связанная с:

1) предоставлением кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;

2) осуществлением банковского обслуживания клиентов, в том числе осуществлением операций, связанных с ведением расчетных, текущих, депозитных или иных счетов, а также с осуществлением операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками или коммерческими обращающимися платежными средствами;

3) осуществлением операций, связанных с обращением российской валюты или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты;

4) осуществлением операций (в том числе предоставлением брокерских или иных посреднических услуг), связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг, или их производных.

Министерство финансов Российской Федерации вправе отнести к финансовой деятельности и другие виды деятельности, не предусмотренные настоящей частью.

(2) Финансовая деятельность, осуществляемая на основе лицензии или иного подобного документа, выданного уполномоченным органом, далее в настоящем Кодексе именуется лицензированной финансовой деятельностью.

Статья 24. Посредническая деятельность

Посреднической деятельностью признается экономическая деятельность, осуществляемая одним лицом в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо иного аналогичного договора.

Статья 25. Благотворительная деятельность

(1) Благотворительной деятельностью признается непосредственное оказание материальной, в том числе в виде грантов (безвозмездных субсидий), или иной помощи (поддержки) нуждающимся в такой помощи физическим лицам или организациям, непосредственно оказывающим такую помощь, в том числе благотворительным организациям (статья 53 настоящего Кодекса), либо деятельность, осуществляемая в общественных интересах, если иное не установлено настоящей статьей.

Указанная деятельность признается благотворительной деятельностью для всякого лица, осуществляющего такую деятельность на безвозмездной основе и за счет собственных или привлеченных средств. Безвозмездность осуществления указанной деятельности не означает, что лицо, ее осуществляющее, не может выплачивать вознаграждение лицам, привлекаемым для ее осуществления.

(2) К благотворительной деятельности относится, если иное не предусмотрено частями 3, 4 или 5 настоящей статьи, помощь (поддержка):

1) малообеспеченным физическим лицам или нуждающимся в социальной адаптации или социальной защите физическим лицам;

2) детям, не имеющим родителей (родителя), дошкольным или иным детским учреждениям, а также другим организациям, осуществляющим уход за такими детьми;

3) инвалидам или престарелым либо организациям, осуществляющим уход за инвалидами и (или) престарелыми;

4) физическим лицам, нуждающимся в медицинской помощи (поддержке) или специальном уходе, в виде оплаты медицинских и (или) связанных с ними услуг (в том числе по проезду к месту оказания таких услуг) либо организациям, имеющим статус медицинских учреждений;

5) образовательным учреждениям, включая учреждение стипендий обучающимся (если такое учреждение изначально не связывается с получением таких стипендий конкретным и заранее известным лицом);

6) учреждениям науки, культуры или искусства;

7) одаренным физическим лицам для раскрытия их таланта;

8) по защите населения и (или) природы от загрязнения или иного вредного воздействия;

9) религиозным организациям (статья 54 настоящего Кодекса);

10) учреждениям пенитенциарной системы, направленная на улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента;

11) иная деятельность, относимая законодательством к благотворительной.

(3) Не признается благотворительной деятельностью оказание помощи (поддержки) указанным в частях первой или второй настоящей статьи лицам, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) у лица, принимающего такую помощь (поддержку), возникает обязанность имущественного или неимущественного характера (кроме обязанности использовать полученные средства или имущество исключительно по целевому назначению) перед лицом, оказывающим такую помощь;

2) лицо, принимающее такую помощь (поддержку), и лицо, оказывающее такую помощь (поддержку), являются взаимозависимыми лицами (статья 68 настоящего Кодекса);

3) такая помощь (поддержка) носит политический характер, включая перечисление средств какой-либо политической партии, общественной организации (движению), избирательному объединению или отдельному физическому лицу для участия в предвыборной кампании в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации, или главы местной административной единицы.

(4) Не является благотворительной деятельностью основная деятельность медицинских, образовательных, дошкольных или детских учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных подобных учреждений.

(5) Налоговый орган при наличии достаточных оснований и с учетом положений настоящей статьи, исходя из существа возникающих отношений, вправе признать отдельные виды деятельности, не указанные в настоящей статье, благотворительной деятельностью, равно как и не признать благотворительной деятельностью отдельные виды деятельности, указанные в настоящей статье.

Решение налогового органа о признании или непризнании отдельных видов деятельности благотворительной деятельностью может быть обжаловано в установленном настоящим Кодексом порядке.

Статья 26. Религиозная деятельность

(1) Религиозной деятельностью признается деятельность зарегистрированных в установленном порядке религиозных организаций и объединений, направленная на вероисповедание и распространение веры, в том числе посредством:

1) организации и проведения религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) предоставления верующим возможности иметь и (или) пользоваться молитвенными зданиями или ритуальными помещениями для совместного или индивидуального удовлетворения религиозных потребностей;

3) организации приема и отправления паломников, религиозных делегаций, представителей различных конфессий, проведения национальных или международных религиозных совещаний, съездов, семинаров, с обеспечением участников указанных мероприятий гостиницами (иными помещениями для проживания), транспортом, питанием и культурным обслуживанием;

4) содержания монастырей, подворий, духовных учебных заведений, обучения учащихся или слушателей указанных учебных заведений, содержания благотворительных учреждений (больниц, приютов, домов для престарелых и (или) инвалидов), а также другой аналогичной уставной деятельности, обусловленной каноническими правилами.

(2) К религиозной деятельности приравнивается деятельность предприятий религиозных организаций (объединений) по производству (изготовлению) религиозной (богослужебной) литературы и (или) предметов религиозного назначения, выполнению работ или оказанию услуг религиозным организациям (объединениям), в также деятельность этих организаций (объединений) и (или) их предприятий по реализации (распространению) религиозной (богослужебной) литературы, предметов религиозного назначения и (или) направлению полученных в результате указанных видов деятельности средств на осуществление уставной деятельности религиозных организаций (объединений).

Статьи 27 - 30. Резервные

Глава 3. Экономические образования

Статья 31. Экономические образования

(1) Экономическими образованиями признаются, если иное не установлено настоящей статьей, осуществляющие экономическую деятельность либо созданные для осуществления такой деятельности следующие образования:

1) хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, предприятия религиозных организаций (объединений), являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) корпорации, компании, фирмы и иные аналогичные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) филиалы, отделения и иные обособленные подразделения, являющиеся структурными подразделениями, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части образований и имеющие отдельный баланс и расчетный либо иной счет;

4) налоговые партнерства (простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования, не предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей части, а также крестьянские (фермерские) хозяйства).

Указанные в настоящей части образования далее в настоящем Кодексе именуются "предприятиями".

(2) В установленных настоящим Кодексом случаях предприятием может быть признано и иное по сравнению с указанными в части первой настоящей статьи образование.

Статья 32. Российские и иностранные предприятия

Российскими и иностранными предприятиями признаются соответственно:

1) российским предприятием - предприятие, местом деятельности которого является Российская Федерация и (или) место управления которым находится в Российской Федерации (статьи 33 и 34 настоящего Кодекса);

2) иностранным предприятием - предприятие, не являющееся российским предприятием в соответствии с настоящей статьей.

Статья 33. Место деятельности предприятия

(1) Местом деятельности предприятия признается место государственной или иной аналогичной регистрации предприятия, а при отсутствии такового - место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) предприятия, если иное не установлено настоящей статьей.

(2) При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) местом деятельности предприятия признается место осуществления основной деятельности этого предприятия. При этом место осуществления основной деятельности предприятия определяется налоговым органом на основе данных, представленных этим предприятием, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

При отсутствии достаточной информации и невозможности определить место осуществления основной деятельности предприятия местом деятельности признается место управления предприятием или место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этим предприятием).

(3) Местом деятельности хозяйственного товарищества или налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда и крестьянского (фермерского) хозяйства) признается место деятельности (место пребывания) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого товарищества или налогового партнерства. Если одним из участников товарищества или налогового партнерства является российское предприятие или российская организация (статья 51 настоящего Кодекса) либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации (статья 74 настоящего Кодекса), ведение учета результатов деятельности такого товарищества или налогового партнерства в целях налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества или налогового партнерства.

(4) Местом деятельности паевого инвестиционного фонда признается место деятельности его управляющей компании (управляющего предприятия).

(5) Местом деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства признается место пребывания предпринимателя, ведущего это хозяйство.

Статья 34. Место управления предприятием

(1) Местом управления предприятием (кроме личного предприятия) признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) высшим органом управления предприятия (совет директоров или иной подобный орган), если иное не установлено настоящей статьей.

(2) Местом управления хозяйственным товариществом или налоговым партнерством признается место деятельности этого товарищества или налогового партнерства.

(3) Местом управления личным предприятием признается место пребывания физического лица, являющегося владельцем этого предприятия (статья 38 настоящего Кодекса), если иное не установлено настоящей частью.

Местом управления личным предприятием, единственными участниками которого являются супруги, признается место их пребывания. Если супруги имеют различные места пребывания, местом управления личным предприятием признается место пребывания того из супругов, который фактически управляет этим предприятием. Если один из супругов не является налоговым резидентом Российской Федерации, а второй является таким резидентом, местом управления личным предприятием признается место пребывания второго супруга.

(4) Если управление предприятием осуществляется управляющим (другим предприятием или физическим лицом), действующим в соответствии с договором или решением о назначении, местом управления предприятием признается соответственно место деятельности управляющего предприятия или место пребывания управляющего физического лица).

(5) При отсутствии высшего органа управления предприятия, непосредственного управления предприятием управляющим местом управления предприятием признается место осуществления своих полномочий исполнительным органом предприятия (администрацией, дирекцией, правлением, централизованной бухгалтерией или иным подобным органом).

В аналогичном порядке определяется место управления предприятием при невозможности определить место осуществления полномочий высшим органом управления.

Статья 35. Представительство предприятия

(1) Представительством иностранного предприятия в Российской Федерации признается, если иное не установлено настоящей статьей, место осуществления его представительской деятельности (место управления, бюро, контора, агентство или иное подобное место осуществления такой деятельности, а если такую представительскую деятельность осуществляет физическое лицо - место пребывания этого лица).

К представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, проведением других работ или оказанием других услуг.

(2) Представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени предприятия и (или) в его интересах каким-либо лицом (другим предприятием или иным образованием, обособленным подразделением этого или другого предприятия, или иного образования либо физическим лицом), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи.

(3) Если иностранное предприятие, являющееся акционером (участником) российского предприятия, местом деятельности которого является Российская Федерация, осуществляет в своих интересах активную экономическую деятельность в Российской Федерации через это российское предприятие (кроме выполнения от имени этого российского предприятия зафиксированных в учредительных документах обязанностей), такое иностранное предприятие приравнивается к предприятию, осуществляющему экономическую деятельность в Российской Федерации через представительство, а это российское предприятие - к его представительству.

(4) Если иностранное предприятие осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации не самостоятельно, а через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора), не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этого иностранного предприятия, то деятельность посредника не приводит к образованию представительства этого иностранного предприятия.

(5) Не признается представительством иностранного предприятия в Российской Федерации место, используемое (независимо от того, кто его использует) в Российской Федерации исключительно для:

1) хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этому иностранному предприятию;

2) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих этому иностранному предприятию, исключительно для целей переработки другим лицом;

3) закупки товаров или изделий либо для сбора информации для этого иностранного предприятия;

4) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этого иностранного предприятия;

5) подготовки к заключению или простому подписанию контрактов от имени этого иностранного предприятия относительно кредитов (займов), поставки товаров или изделий либо предоставления услуг технического характера;

6) осуществления любой комбинации указанных в пунктах 1 - 5 настоящей части видов деятельности.

(6) Представительство российского предприятия в Российской Федерации или за ее пределами определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для представительства иностранного предприятия.

(7) Представительство иностранного предприятия в Российской Федерации признается постоянным представительством этого предприятия в Российской Федерации в порядке и на условиях, установленных договором (соглашением) по вопросам налогообложения, участниками которого являются Российская Федерация и соответствующее иностранное государство. При отсутствии такого договора (соглашения) либо при отсутствии указания на соответствующие порядок или условия представительство иностранного предприятия в Российской Федерации признается постоянным представительством этого предприятия со дня его учреждения, наделения соответствующими полномочиями либо начала осуществления представительской деятельности.

Статья 36. Материнские, дочерние и сестринские предприятия

(1) Материнским предприятием по отношению к другому (дочернему предприятию) признается предприятие с преобладающей долей участия в указанном дочернем предприятии, определяемой в соответствии со статьей 37 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

(2) При признании хозяйственного товарищества или налогового партнерства материнским предприятием по отношению к другому предприятию учитывается (суммированием) непосредственное и косвенное участие (статья 37 настоящего Кодекса) в другом предприятии как самого хозяйственного товарищества или налогового партнерства, так и каждого участника этого хозяйственного товарищества или налогового партнерства.

В аналогичном порядке с учетом доли участников личное предприятие может быть признано материнским по отношению к другому предприятию.

(3) Дочерние предприятия одного материнского предприятия признаются по отношению друг к другу сестринскими предприятиями. При этом признание предприятий сестринскими не означает, что отношения между ними не могут быть квалифицированы как отношения между материнским и дочерним предприятиями.

Статья 37. Доля участия одного предприятия в другом предприятии

(1) Долей участия одного предприятия в другом предприятии признается сумма:

1) доли непосредственного участия этого предприятия в другом предприятии;

2) доли косвенного участия этого предприятия в другом предприятии.

(2) Долей непосредственного участия одного предприятия в другом предприятии признается выраженная в процентах непосредственно принадлежащая первому предприятию доля в акциях с правом голоса второго предприятия и (или) непосредственно принадлежащая первому предприятию доля в уставном (складочном) капитале второго предприятия, учитываемая при голосовании.

(3) Долей косвенного участия одного предприятия в другом предприятии признается выраженная в процентах доля, определяемая следующим образом:

1) если предприятие A непосредственно участвует в предприятии B, а предприятие B непосредственно участвует в предприятии С, то доля косвенного участия предприятия A в предприятии С принимается равной 1/100 произведения доли непосредственного участия предприятия А в предприятии B на долю непосредственного участия предприятия B в предприятии С;

2) если предприятие A непосредственно участвует в предприятии B, предприятие B непосредственно участвует в предприятиях С и D, а предприятие С непосредственно участвует в предприятии D, то доля косвенного участия предприятия A в предприятии D принимается равной 1/100 произведения доли непосредственного участия предприятия А в предприятии B на долю участия предприятия B в предприятии D (определяемой как сумма доли непосредственного участия предприятия B в предприятии D и доли косвенного участия предприятия B в предприятии D, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей части так, как если бы предприятие B не участвовало непосредственно в предприятии D);

3) если предприятие A непосредственно участвует в предприятиях B и С, которые непосредственно участвуют в предприятии D и не участвуют при этом одно в другом, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии D принимается равной сумме долей косвенного участия предприятия A в предприятии D через предприятие В и предприятия A в предприятии D через предприятие С, каждая из которых определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей части. Это же правило применяется в случае, когда предприятие A непосредственно участвует в большем числе предприятий, каждое из которых непосредственно участвует в предприятии B, но ни одно из них не участвует в другом;

4) если предприятие A непосредственно участвует в предприятиях B и С, предприятие B непосредственно участвует в предприятии С, а предприятие С непосредственно участвует в предприятии D, то доля косвенного участия предприятия A в предприятии D принимается равной 1/100 произведения доли участия предприятия A в предприятии С (определяемой как сумма доли непосредственного участия предприятия A в предприятии С и доли косвенного участия предприятия A в предприятии С, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей части так, как если бы предприятие A не участвовало непосредственно в предприятии C) на долю непосредственного участия предприятия С в предприятии D;

5) если предприятие A непосредственно участвует в предприятиях B и С, которые непосредственно участвуют в предприятии D и при этом предприятие B непосредственно участвует в предприятии С, то доля косвенного участия предприятия A в предприятии D принимается равной сумме доли косвенного участия предприятия A в предприятии D через предприятие B (определяемой в соответствии с пунктом 1 настоящей части так, как если бы предприятие B не участвовало непосредственно в предприятии С) и доли косвенного участия предприятия A в предприятии D через предприятие B (определяемой в соответствии с пунктом 4 настоящей части так, как если бы предприятие B не участвовало непосредственно в предприятии D);

6) если предприятие A косвенно участвует в предприятии B в результате более длинной и (или) более разветвленной (чем это указано в пунктах 1 - 5 настоящей части) схемы, описывающей взаимное участие предприятий, доля косвенного участия предприятия A в предприятии B определяется в следующем порядке. Первоначально определяются все предприятия непосредственно участвующие в предприятии B и определяются доли участия предприятия A в этих предприятиях, а затем, используя полученные результаты, определяется доля косвенного участия предприятия A в предприятии B на основе методов, указанных в пунктах 1 - 5 настоящей части.

(4) При обнаружении в схеме, описывающей взаимное участие предприятий, замкнутых контуров, начинающихся и заканчивающихся в одной ее точке (соответствующих одному и тому же предприятию), доля участия одного предприятия в другом определяется по согласованию с налоговыми органами.

(5) К участию одного предприятия в другом предприятии приравнивается приобретение права на такое участие, оформленное договором купли - продажи либо опционным контрактом, создающим право (но не обязанность) приобрести определенное количество акций (или долю в уставном капитале) по определенной цене до определенной даты. Указанное обстоятельство не может служить основанием для вхождения приобретаемого предприятия в состав консолидированной группы налогоплательщиков до фактического приобретения этих акций (доли).

Статья 38. Личное предприятие

(1) Личным предприятием признается предприятие, единственным участником и управляющим которого является одно физическое лицо (владелец предприятия).

(2) К личному предприятию приравнивается:

1) предприятие, единственными участниками которого являются супруги, независимо от того управляют этим предприятием оба супруга или один из них по взаимному согласию;

2) крестьянское (фермерское) хозяйство, образованное в установленном законодательством порядке.

Статья 39. Сельскохозяйственное предприятие

(1) Сельскохозяйственным предприятием признается предприятие, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) которого, полученной за предыдущий налоговый период, не менее 70 процентов составляет выручка от реализации произведенной или произведенной и переработанной им сельскохозяйственной продукции.

(2) Отнесение продукции предприятия к сельскохозяйственной продукции производится в соответствии с классификацией, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.

Статья 40. Малое предприятие

(1) Малым предприятием признается предприятие со средней численностью работающих (статья 41 настоящего Кодекса), не превышающей (критерий предельной численности):

1) в промышленности, строительстве, на транспорте, в сельском хозяйстве и в других отраслях производственной сферы - 50 человек;

2) в научно-технической сфере, в оптовой и розничной торговле, в бытовом обслуживании - 15 человек,

3) в других отраслях непроизводственной сферы (кроме указанных в пункте 2 настоящей части) - 5 человек.

Предприятие может быть признано малым предприятием только при условии, что сумма выручки от реализации произведенных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в течение предыдущих четырех кварталов (ежеквартально) не превышала размера, равного 1000-кратному установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (критерий предельной выручки).

Для предприятий, со дня регистрации (образования) которых прошло менее одного года, указанный критерий предельной выручки учитывается только применительно к тем кварталам, которые прошли со дня регистрации (образования) этих предприятий и не применяется к первому такому кварталу. Для указанных предприятий в первом квартале со дня их регистрации (образования) учитывается лишь критерий предельной численности.

(2) Вид деятельности малого предприятия определяется в соответствии с классификацией, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.

(3) Предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности и удовлетворяющее критерию предельной выручки, признается малым предприятием, если показатель (a/50 + b/15 + c/5) не превышает единицы. При этом под a, b и c понимаются соответственно средняя численность работающих в указанных в части первой настоящей статьи отраслях производственной и непроизводственной сферы.

(4) Для признания предприятия малым предприятием средняя численность работающих определяется в каждом налоговом периоде ежеквартально нарастающим итогом с начала этого налогового периода исходя из фактической численности работающих.

Статья 41. Средняя численность работающих на предприятии

(1) Средней численностью работающих на предприятии признается усредненная по соответствующему промежутку времени численность работающих на предприятии по трудовым договорам, или выполняющих работы и оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера, определяемая как общее число отработанных на или для предприятия человеко-часов всех работающих, деленное на число рабочих часов в этом промежутке времени, исчисленных в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

(2) При определении средней численности работающих на предприятии в расчет включается полный рабочий день (для работающих по договорам гражданско-правового характера) или фактическое число отработанных в учитываемый день часов (для работающих по трудовым договорам, в том числе по совместительству).

Статьи 42 - 50. Резервные

Глава 4. Неэкономические образования

Статья 51. Неэкономические образования

(1) Неэкономическими образованиями признаются, если иное не установлено настоящей статьей, следующие образования:

1) потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) и иные организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо созданные и действующие в соответствии с законодательством иностранного государства;

2) межгосударственные и межправительственные организации (фонды, сообщества, содружества и иные аналогичные образования).

Указанные в настоящей части образования далее в настоящем Кодексе именуются "организациями".

(2) Место деятельности организации и место управления организацией определяются применительно к порядку, установленному для предприятия (статьи 33 и 34 настоящего Кодекса).

(3) Отнесение организации к российской или иностранной организации, осуществляется применительно к порядку, установленному для предприятия (статья 32 настоящего Кодекса).

(4) Отнесение организации к материнской организации по отношению к дочернему предприятию осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 36 и 37 настоящего Кодекса.

(5) Организация, осуществляющая в целях обеспечения своих уставных задач или в иных целях активную экономическую деятельность (статья 21 настоящего Кодекса), признается предприятием.

Статья 52. Бюджетная организация

Бюджетной организацией признается организация, деятельность которой не менее чем на 70 процентов финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы).

К бюджетным организациям относятся, в частности, федеральные и региональные органы власти и управления, а также органы местного самоуправления.

Статья 53. Благотворительная организация

(1) Благотворительной организацией признается организация, преследующая исключительно благотворительные цели и удовлетворяющая всем требованиям, установленным настоящей статьей.

(2) Организация (независимо от ее организационно-правового статуса или наименования) признается благотворительной организацией, если эта организация:

1) не преследует политических целей и не осуществляет политической деятельности, включая прямое или косвенное участие в кампании какой-либо политической партии, общественной организации (движения) или отдельного физического лица по выборам в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации или главы местной административной единицы;

2) имеет доходы исключительно за счет:

а) добровольных имущественных взносов физических лиц и (или) предприятий (организаций), не влекущих возникновения у этих физических лиц и (или) предприятий (организаций) обязательственных прав в отношении этой организации или имущественных прав в отношении ее имущества;

б) доходов от ее пассивной экономической деятельности (статья 22 настоящего Кодекса);

3) осуществляет расходы только непосредственно связанные с:

а) ее благотворительной деятельностью (статья 25 настоящего Кодекса);

б) ее пассивной экономической деятельностью;

в) выплатой заработной платы работникам этой организации или выплатой вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для осуществления благотворительной деятельности по договорам гражданско-правового характера;

г) приобретением или арендой имущества, или другими расходами, необходимыми для осуществления ее благотворительной деятельности или функционирования этой организации.

При этом расходы, непосредственно связанные с благотворительной деятельностью, должны осуществляться в соответствии с планом, утвержденным до начала налогового периода высшим органом управления этой организации, а суммы расходов, предусмотренные подпунктами "б", "в" и "г" пункта 3 настоящей части, в течение налогового периода суммарно не могут превышать 30 процентов суммы расходов, предусмотренных подпунктом "а" указанного пункта.

(3) Признание организации благотворительной организацией производится налоговым органом по месту учета этой организации на основании ее заявления. Одновременно с заявлением организация обязана представить свои учредительные документы, отчет о доходах и расходах за истекший налоговый период, аудиторское заключение и план предстоящих расходов на благотворительную деятельность на предстоящий налоговый период.

Организация, не прошедшая в предыдущем налоговом периоде процедуры признания ее в налоговом органе благотворительной организацией либо вновь учрежденная организация отчет о доходах и расходах за предыдущий налоговый период и аудиторское заключение не представляет.

Указанные документы рассматриваются налоговым органом в течение 10 дней со дня их представления.

По результатам рассмотрения документов налоговый орган уведомляет организацию о признании или непризнании ее благотворительной организацией в течение 5 дней после окончания рассмотрения документов.

(4) Налоговый орган вправе затребовать у организации необходимые пояснения и обоснования того, что ее деятельность является благотворительной деятельностью.

(5) Организация признается благотворительной организацией на один налоговый период.

Для признания организации благотворительной организацией на следующий налоговый период эта организация обязана не позднее трех месяцев после окончания предыдущего налогового периода обратиться в налоговый орган в порядке, установленном частями третьей и четвертой настоящей статьи. При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению налогового органа.

(6) Налоговый орган вправе не признать организацию благотворительной организацией, если не соблюдается хотя бы одно из требований, установленных настоящей статьей или статьей 25 настоящего Кодекса. При этом организация вправе обжаловать такое решение в установленном настоящим Кодексом порядке.

(7) Несоблюдение организацией, признанной благотворительной организацией, хота бы одного из требований, предусмотренных настоящей статьей или статьей 25 настоящего Кодекса в течение налогового периода, является основанием для принятия налоговым органом решения о непризнании ее благотворительной организацией за этот налоговый период.

Уведомление организации о принятом налоговым органом решении направляется в течение 5 дней со дня принятия указанного решения.

Организация, в отношении которой принято решение о непризнании ее в целях налогообложения благотворительной организацией, обязана в течение одного месяца со дня получения соответствующего уведомления представить в налоговый орган по месту учета отчет о доходах и расходах за весь указанный налоговый период. Непредставление в налоговый орган указанного отчета рассматривается как уклонение от налогообложения (статья 283 настоящего Кодекса).

Статья 54. Религиозная организация

Религиозной организацией признается организация, созданная в целях осуществления религиозной деятельности и зарегистрированная в установленном законодательством порядке.

К религиозным организациям относятся, в частности, централизованные и региональные религиозные объединения (включая их органы управления), иные религиозные учреждения и организации (в том числе монастыри, подворья, общества, духовные учебные заведения), созданные в установленном законодательством порядке в целях осуществления своей уставной деятельности.

Статьи 55 - 60. Резервные

Глава 5. Налогоплательщики

Статья 61. Налогоплательщики

(1) Налогоплательщиком признается лицо, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей.

(2) Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:

1) является налоговым резидентом Российской Федерации (статья 74 настоящего Кодекса);

2) осуществляет экономическую деятельность (статья 21 настоящего Кодекса) в Российской Федерации или получает доходы от источников в Российской Федерации (статья 103 настоящего Кодекса);

3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в Российской Федерации;

4) совершает на территории Российской Федерации операции или действия, подлежащие налогообложению;

5) становится участником отношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

(3) Предприятие или организация признается налогоплательщиком, если такое образование в соответствии с настоящим Кодексом является российским предприятием или организацией (статьи 32 и 51 настоящего Кодекса) либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных пунктами 2 - 5 части второй настоящей статьи.

(4) Налогоплательщиком в случаях, установленных настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства, признается консолидированная группа налогоплательщиков (глава 7 настоящего Кодекса).

(5) Каждый налогоплательщик может быть налогоплательщиком одного или нескольких налогов (сборов) в зависимости от осуществляемой им деятельности, владения имуществом или иных обстоятельств, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

Статья 62. Права налогоплательщика

(1) Налогоплательщик имеет право:

1) получать в налоговых органах по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах (сборах), законодательных и иных нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;

2) на корректное и внимательное отношение со стороны налоговых органов и их должностных лиц;

3) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего законного или уполномоченного представителя (статья 66 настоящего Кодекса);

4) выбора метода ведения налогового учета (глава 14 настоящего Кодекса) для исчисления и уплаты налогов (сборов), если иное не установлено настоящим Кодексом;

5) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом и (или) иными актами налогового законодательства;

6) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или Таможенным кодексом Российской Федерации;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов (сборов);

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копию акта налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в пятидневный срок с момента получения указанного акта представить письменные мотивы (обоснования) отказа подписать этот акт либо подписать этот акт с возражениями (разногласиями) по его отдельным положениям. Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по актам проведенных налоговых проверок;

10) на неразглашение сведений о нем, составляющих налоговую тайну (статья 210 настоящего Кодекса Российской Федерации);

11) обжаловать в соответствии с настоящим Кодексом требование налогового органа об уплате налога (сбора) и другие решения, а также действия или бездействие налоговых или иных органов и их должностных лиц;

12) другие права, установленные налоговым законодательством.

(2) Права налогоплательщика, уплачивающего налоги (сборы) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 63. Защита прав налогоплательщика

Защита прав налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица по признанию необоснованности решений, действий или бездействия налоговых органов (их должностных лиц), пресечение действий (бездействия) налоговых органов (их должностных лиц) или иных обязанных в силу налогового законодательства лиц, нарушающих права налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Статья 64. Обязанности налогоплательщика

(1) Налогоплательщик обязан:

1) встать на учет в установленном статьей 202 настоящего Кодекса порядке в налоговых органах Государственной налоговой службы Российской Федерации. Настоящее положение распространяется также на представительство в Российской Федерации (статья 35 настоящего Кодекса) иностранного предприятия (организации);

2) вести в установленном порядке налоговый учет, иной учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если иное не установлено настоящим Кодексом;

3) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке по тем налогам (сборам), в отношении которых он является налогоплательщиком, налоговые декларации (статья 192 настоящего Кодекса), если иное не установлено настоящим Кодексом;

4) исполнять налоговое обязательство в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством:

5) вести учет просроченной дебиторской задолженности и ежеквартально представлять в налоговый орган по месту учета перечень дебиторов с указанием суммы просроченной дебиторской задолженности;

6) представлять налоговым органам (их должностным лицам) при проведении налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (сборов);

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностного лица налогового органа при исполнении им своих служебных обязанностей;

8) сообщать в налоговый орган по месту учета в пятидневный срок об открытии или закрытии расчетного или иного счета в банке (для российских предприятий или организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и за ее пределами, а для иностранных предприятий или организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и тех счетах, через которые осуществляется экономическая деятельность в Российской Федерации). Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, кроме физических лиц, признаваемых владельцами личных предприятий либо предпринимателями (статьи 38 и 76 настоящего Кодекса);

9) сообщать в налоговый орган по месту учета о каждом случае непосредственного участия (статья 37 настоящего Кодекса) в предприятии с местом деятельности в Российской Федерации или за ее пределами, если доля такого участия превышает 5 процентов, - не позднее одного месяца со дня первого такого участия. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, или иностранное предприятие (организация) не обязаны сообщать об участии в других иностранных предприятиях (организациях), если такое участие не связано с отношениями, регулируемыми настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства;

10) сообщать в налоговый орган по месту учета предприятия (организации):

а) о его ликвидации или реорганизации - не позднее трех рабочих дней со дня принятия такого решения;

б) о каждом дочернем предприятии (статья 36 настоящего Кодекса) либо представительстве (статья 35 настоящего Кодекса) в Российской Федерации или за ее пределами - не позднее одного месяца со дня его государственной регистрации либо его приобретения, установления контроля над ним или наделения полномочиями, равно как и о прекращении таких обстоятельств. При этом российское предприятие (организация) обязано сообщить обо всех таких предприятиях и представительствах в Российской Федерации и за ее пределами, а иностранное предприятие (организация) - обо всех таких предприятиях и представительствах, имеющих место деятельности в Российской Федерации или осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации;

в) об обособленных подразделениях предприятия (организации), если это необходимо для исчисления и уплаты федеральных, региональных или местных налогов (сборов);

г) о вхождении в состав (выходе из состава) консолидированной группы налогоплательщиков;

11) заявить об использовании налоговых льгот и представить налоговому органу по месту учета либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие льготы;

12) обеспечивать сохранность данных налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов), а также документов, подтверждающих полученные доходы (для предприятий и организаций - также и осуществленные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и сборы (для предприятий и организаций - в течение пяти лет, а для физических лиц - в течение трех лет);

13) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

(2) За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика налоговым законодательством обязанностей он несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и другими законодательными актами Российской Федерации.

(3) Обязанности налогоплательщика, уплачивающего налоги (сборы) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 65. Налоговые агенты

(1) Налоговым агентом признается лицо, на которое в силу настоящего Кодекса или иного акта налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

Налоговыми агентами признаются, в частности, российские предприятия (организации), имеющие договорные отношения с иностранными предприятиями (организациями) или физическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации помимо своего постоянного представительства в Российской Федерации, если в результате таких отношений это иностранное предприятие (организация) или физическое лицо имеет доходы, подлежащие налогообложению, или иной объект налогообложения, предусмотренный российским налоговым законодательством.

(2) Налоговые агенты в отношении прав приравниваются к налогоплательщикам, если иное не установлено настоящим Кодексом.

(3) Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (сборы). При невозможности удержать налог (сбор) налоговый агент обязан в течение пяти рабочих дней со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах, письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета;

2) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (сборов), в том числе индивидуально по каждому налогоплательщику;

3) представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов (сборов);

4) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него налоговым законодательством обязанностей налоговый агент несет ответственность в порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) другими законодательными актами Российской Федерации.

Статья 66. Представители налогоплательщика

(1) Налогоплательщик ведет свои дела, связанные с уплатой налогов (сборов), исполнением других обязанностей и (или) реализацией прав налогоплательщика, лично либо через законного или уполномоченного представителя.

Законный представитель вправе вести все указанные дела налогоплательщика, а уполномоченный представитель - определенные частью седьмой настоящей статьи.

(2) Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях.

(3) Законными представителями предприятия (организации) являются руководитель (его заместитель), главный бухгалтер (бухгалтер) и иные уполномоченные лица этого предприятия (организации), если иное не установлено настоящей статьей.

Законными представителями хозяйственного товарищества или налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда или крестьянского (фермерского) хозяйства) признаются законные представители того участника этого хозяйственного товарищества или налогового партнерства, на которого возложено ведение учета результатов деятельности этого хозяйственного товарищества или налогового партнерства.

Законным представителем паевого инвестиционного фонда признается законный представитель управляющей компании (управляющего предприятия).

Законным представителем крестьянского (фермерского) хозяйства признается предприниматель, ведущий это хозяйство.

(4) Законными представителями консолидированной группы налогоплательщиков признаются законные представители головного предприятия такой группы (статья 82 настоящего Кодекса).

(5) Законными представителями физического лица в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть родители, усыновитель, лицо, при наличии у него документов, удостоверяющих их брачные отношения или родственные связи с этим физическим лицом, опекун, попечитель или лицо, назначенное органом опеки и попечительства при безвестном отсутствии физического лица или признании его недееспособным, либо другие лица, при наличии у них документов, удостоверяющих их соответствующие полномочия.

(6) Уполномоченным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых органах, налоговых коллегиях в арбитражных судах (далее - налоговых коллегиях) или иных судах в соответствии с подведомственностью рассмотрения дел.

Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенных договора либо доверенности.

(7) Если при рассмотрении дела в налоговом органе, в налоговой коллегии или ином суде отсутствует законный или уполномоченный представитель налогоплательщика, по инициативе налогового органа, налоговой коллегии или иного суда может быть назначен официальный представитель, если:

1) лицо, участвующее в деле, не может принять непосредственного участия в рассмотрении дела в силу объективных обстоятельств;

2) имущество, являющееся предметом рассмотрения дела, - бесхозяйное.

Официальному представителю выплачивается вознаграждение и компенсируются расходы, связанные с выполнением возложенных на него обязанностей, за счет того бюджета, в который уплачивается соответствующий налог (сбор), либо за счет лица, участвующего в деле.

(8) Не могут быть уполномоченными или официальными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, судьи, следователи или прокуроры, в также бывшие должностные лица налогового органа или бывшие судьи в течение двух лет со дня оставления должности (в течение пяти лет - для должностных лиц, уволенных из налоговых органов за противоправное деяние), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Статья 67. Действия (бездействие) органов управления предприятия (организации) и (или) его законных представителей

(1) Действия (бездействие) органов управления предприятия (организации) и (или) его законных представителей, связанные с исполнением возложенных на это предприятие (организацию) налоговым законодательством обязанностей и (или) реализацией его прав, признаются действиями (бездействием) самого этого предприятия (организации).

(2) Действия (бездействие) предприятия (организации) в части умысла, небрежности или иных существенных для налоговых отношений обстоятельств квалифицируются так же, как квалифицируются соответствующие действия (бездействие) его органов управления либо его законных представителей.

(3) Положения настоящей статьи распространяются на действия (бездействие) налогового агента и консолидированной группы налогоплательщиков, а также действия (бездействие) органов управления и (или) законных представителей налогового агента и консолидированной группы налогоплательщиков.

Статья 68. Взаимозависимые лица

(1) Взаимозависимыми лицами признаются лица, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты сделки между ними или представляемыми ими лицами.

К таким особым отношениям относятся, в частности, отношения, при которых:

1) лица являются учредителями (участниками) одного предприятия;

2) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в другом лице, являющемся предприятием, если доля такого участия, определяемая в соответствии со статьей 37 настоящего Кодекса, составляет не менее 20 процентов;

3) одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;

4) лица являются сестринскими предприятиями (статья 36 настоящего Кодекса) либо находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

5) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;

6) лица, состоят в брачных отношениях или родственных связях.

(2) Лицами, состоящими в брачных отношениях и (или) родственных связях с каким-либо физическим лицом признаются:

1) его супруг (супруга);

2) его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям;

3) его сестры (братья), а также сестры (братья) его супруга (супруги);

4) сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);

5) супруги и дети лиц, указанных в пунктах 2, 3 или 4 настоящей части.

При определении родства в целях настоящей статьи сводные сестры (братья) приравниваются к родным сестрам (братьям), а усыновленные дети приравниваются к родным детям.

В целях настоящей статьи опекунские отношения с домашней общностью, при которых лица связаны друг с другом как родитель и ребенок, приравниваются к родственным отношениям. Прекращение домашней общности между указанными лицами не учитывается при сохранении отношений родителя и ребенка между ними.

Брачные отношения и родственные связи являются взаимными, то есть, если одно физическое лицо состоит в указанных отношениях (связях) с другим физическим лицом, то и это второе физическое лицо признается состоящим в таких отношениях (связях) с первым физическим лицом.

При применении положений настоящей части формальное расторжение брака, обосновывающего брачные отношения или родственные связи, может не учитываться, если такое расторжение не существенно для результатов сделки. Может не учитываться также прекращение родства в результате усыновления.

Налоговый орган на основании заявления супругов или родственников либо одного из них может учесть в целях налогообложения при наличии достаточных оснований фактический разрыв брачных отношений либо родственных связей.

Статьи 69 - 72. Резервные

Глава 6. Физические лица

Статья 73. Физические лица

Физическими лицами признаются:

1) граждане Российской Федерации;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Статья 74. Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации

(1) Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются, если иное не установлено настоящей статьей, физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории Российской Федерации в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней.

(2) Физические лица, родившиеся на территории Российской Федерации и находившиеся на этой территории в течение 182 дней после рождения, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации со дня рождения. При этом выезд за пределы территории Российской Федерации такого лица на лечение не учитывается при определении времени нахождения на территории Российской Федерации.

(3) Расчетное количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6.

(4) Ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Российской Федерации, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Российской Федерации специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

(5) Не относится ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации время, в течение которого физическое лицо пребывало в Российской Федерации:

1) в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

2) в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Российская Федерация, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

3) на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Российской Федерации исключительно с этой целью или этими целями;

4) исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Российской Федерации одним транспортным средством, либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

(6) Днем пребывания в Российской Федерации считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации независимо от продолжительности этого пребывания.

(7) Налоговыми нерезидентами Российской Федерации признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с настоящей статьей налоговыми резидентами Российской Федерации.

(8) Статус налогового резидента либо налогового нерезидента Российской Федерации устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.

Статья 75. Место пребывания физического лица

(1) Местом пребывания физического лица признается, если иное не установлено настоящей статьей, место, где это лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, либо место, указанное в паспорте или ином удостоверении личности.

(2) Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетнего возраста, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где это лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, либо место, указанное в паспорте или ином удостоверении личности, либо место пребывания его родителей (одного из родителей), усыновителя, опекуна или попечителя, определяемое в соответствии с настоящей статьей.

(3) Местом фактического проживания физического лица признается место нахождения дома, квартиры или иного жилого помещения, где постоянно или преимущественно проживает это лицо либо его семья.

При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения) место фактического проживания этого лица может быть определено исходя из центра его жизненных интересов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

(4) При определении места пребывания физического лица либо места его фактического проживания положения настоящей статьи применяются в той последовательности, в которой они изложены. При этом каждое последующее положение применяется только, если не может быть применено предыдущее.

Статья 76. Предприниматель

(1) Физическое лицо признается предпринимателем, если оно самостоятельно и на свой риск осуществляет активную экономическую деятельность (статья 22 настоящего Кодекса) без учреждения какого-либо предприятия, кроме крестьянского (фермерского) хозяйства.

(2) Осуществление физическим лицом активной экономической деятельности в нарушение установленного порядка регистрации, получения лицензии, свидетельства или иного подобного документа, не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения предпринимателем.

При осуществлении физическим лицом активной экономической деятельности в нарушение установленного порядка, в том числе без постановки на учет в налоговом органе, указанное лицо не вправе учитывать при налогообложении расходы, связанные с осуществлением этой деятельности.

(3) К предпринимателям приравниваются физические лица, самостоятельно осуществляющие на основе лицензии, свидетельства или иного подобного документа, выданного уполномоченным органом, те виды экономической деятельности, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не относятся к предпринимательской деятельности. К предпринимателям, в частности, приравниваются занимающиеся частной практикой нотариусы, аудиторы, детективы, охранники.

Статьи 77 - 80. Резервные

Глава 7. Консолидированная группа налогоплательщиков

Статья 81. Консолидированная группа налогоплательщиков

(1) Консолидированной группой налогоплательщиков признается образованное и зарегистрированное в установленном настоящей главой порядке объединение российских предприятий.

Образование консолидированной группы налогоплательщиков не ведет к созданию нового организационно-правового образования.

(2) Консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного или нескольких федеральных налогов (сборов) в соответствии с настоящим Кодексом.

(3) Консолидированная группа налогоплательщиков может выступать в качестве единого налогоплательщика в отношении региональных налогов (сборов) в случаях, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

Статья 82. Условия образования консолидированной группы налогоплательщиков

(1) Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована только, если соблюдены все следующие условия:

1) участниками этой группы являются материнское предприятие (далее в настоящем Кодексе - головное предприятие) и его одно или несколько дочерних предприятий (статья 36 настоящего Кодекса). При этом вхождения всех дочерних предприятий в эту группу не требуется, если иное не установлено частью второй настоящей статьи;

2) доля участия головного предприятия в каждом дочернем предприятии, являющемся участником этой группы, составляет не менее 80 процентов;

3) участниками этой группы являются российские предприятия, местом деятельности каждого из которых является Российская Федерация (статья 33 настоящего Кодекса).

(2) Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована на основе договора между ее участниками, если иное не установлено настоящей частью.

Если участниками консолидированной группы налогоплательщиков являются головное предприятие и его филиалы или иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, и в числе участников этой группы нет других предприятий, такая группа образуется на основе решения, принимаемого этим головным предприятием. При этом в состав консолидированной группы налогоплательщиков должны войти все указанные филиалы и иные обособленные подразделения головного предприятия

Если участниками консолидированной группы налогоплательщиков являются материнское и дочерние предприятия, имеющие филиалы и (или) иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, такая консолидированная группа налогоплательщиков образуется на основе договора между материнским и дочерними предприятиями. При этом все указанные филиалы и иные обособленные подразделения этих предприятий включаются в состав такой группы без специальных решений о вхождении этих филиалов и иных обособленных подразделений в состав этой группы.

(3) Не допускается включение в договор (решение) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков условий, в соответствии с которыми эта консолидированная группа налогоплательщиков образуется на срок менее одного календарного года.

Если договор (решение) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков заключен на определенный срок, то при продлении срока действия этого договора (решения) головное предприятие обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета не позднее чем за один месяц до истечения срока действия договора.

(4) Предприятие не может быть участником более чем одной консолидированной группы налогоплательщиков.

(5) Банки могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков только при условии, что и все другие участники этой консолидированной группы являются банками.

(6) Страховые организации могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков только при условии, что и все другие участники этой консолидированной группы являются страховыми организациями.

(7) При вхождении в состав участников консолидированной группы налогоплательщиков предприятие, доход (прибыль) которого не подлежит налогообложению до распределения между участниками этого предприятия, а облагается налогом после такого распределения в составе доходов (прибыли) его участников, указанное правило о распределении дохода (прибыли) до налогообложения по отношению к этому предприятию не применяется.

Статья 83. Регистрация консолидированной группы налогоплательщиков

(1) Консолидированная группа налогоплательщиков регистрируется в качестве таковой налоговым органом по месту учета головного предприятия.

(2) Заявление о регистрации консолидированной группы налогоплательщиков подается головным предприятием в налоговый орган по месту его учета. К заявлению (решению) прилагаются учредительные или иные аналогичные документы всех участников этой консолидированной группы, а также договор или решение, предусмотренные частью 2 статьи 82 настоящего Кодекса.

Указанные документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их представления в налоговый орган.

По результатам рассмотрения документов налоговый орган выносит решение о регистрации либо об отказе в регистрации консолидированной группы налогоплательщиков. При этом регистрация консолидированной группы налогоплательщиков по решению налогового органа может быть отложена до начала квартала, следующего за днем истечения срока, отведенного для регистрации этой консолидированной группы.

О принятом решении налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня его принятия обязан сообщить головному предприятию консолидированной группы налогоплательщиков.

(3) Налоговый орган не вправе отказать в регистрации консолидированной группы налогоплательщиков, если выполнены все установленные настоящей главой условия образования этой консолидированной группы.

(4) Консолидированная группа налогоплательщиков считается образованной со дня ее регистрации в налоговом органе.

(5) Местом деятельности консолидированной группы налогоплательщиков признается место деятельности головного предприятия этой группы.

Статья 84. Права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников

(1) Консолидированная группа налогоплательщиков обладает всеми правами и несет все обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

(2) Права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков реализуются (исполняются) головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков.

На головное предприятие консолидированной группы налогоплательщиков возлагаются, в частности, обязанности по ведению сводного учета, необходимого для правильного исчисления и уплаты налогов (сборов), в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика, по непосредственной уплате этих налогов (сборов), а также представлению отчета участникам этой группы об исполнении налогового обязательства консолидированной группой.

(3) За участниками консолидированной группы налогоплательщиков сохраняются, если иное не установлено настоящей статьей, все права и обязанности налогоплательщиков, предусмотренные налоговым законодательством.

(4) Участники консолидированной группы налогоплательщиков освобождаются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, от обязанности непосредственной уплаты тех налогов (сборов), в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика.

(5) Участники консолидированной группы налогоплательщиков несут солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств консолидированной группы налогоплательщиков в части тех налогов (сборов), в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика, а также по уплате соответствующих пеней и штрафов при невыполнении или ненадлежащем выполнении головным предприятием возложенных на него в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства обязанностей.

(6) Выход предприятия из состава консолидированной группы налогоплательщиков не снимает с него ответственности наряду с другими участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств этой консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся ко времени вхождения этого предприятия в состав этой группы, а также по уплате соответствующих пеней и штрафов. Настоящее положение применяется независимо от того, были или не были эти налоговые обязательства или нарушения, а также связанные с ними обстоятельства известны до выхода этого предприятия из состава консолидированной группы налогоплательщиков или соответствующие обстоятельства открылись после выхода этого предприятия из состава этой группы.

Статья 85. Операции по реализации товаров (работ, услуг) между участниками консолидированной группы налогоплательщиков

(1) Операции по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков, приравниваются к операциям между структурными подразделениями (не признаваемыми предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса) одного предприятия.

В аналогичном порядке рассматриваются безвозмездные передачи денежных средств, основных средств и иного имущества между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков.

Любая безвозмездная передача одним участником такой группы другому ее участнику, если ни один из этих участников не является головным предприятием этой группы, рассматривается как две передачи, первая из которых происходит от одного участника головному предприятию, а вторая - от головного предприятия второму участнику этой группы.

Положения настоящей части принимаются во внимание при налогообложении применительно к тем налогам (сборам), в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика.

(2) При определении доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков, не применяются положения частей первой, второй, пятой и шестой статьи 101 настоящего Кодекса.

(3) Положения частей первой и второй настоящей статьи не применяются:

1) при определении доходов от сделок между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, если хотя бы один участник такой сделки использует налоговые льготы по федеральным и (или) региональным налогам (в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика), которых не имеет хотя бы один из остальных участников такой сделки;

2) к операциям по реализации дочерних предприятий, входящих в состав консолидированной группы налогоплательщиков, или акций с правом голоса (долей в уставном капитале, учитываемых при голосовании) таких дочерних предприятий.

Статья 86. Изменение состава участников консолидированной группы налогоплательщиков

(1) Состав участников консолидированной группы налогоплательщиков не может изменяться в период ее существования, если такое изменение не связано с:

1) реализацией голосующих акций (долей в уставном капитале, учитываемых при голосовании) дочернего предприятия, ранее входившего в состав этой группы;

2) приобретением голосующих акций (долей в уставном капитале, учитываемых при голосовании) предприятия, ранее не входившего в состав этой группы;

3) ликвидацией дочернего предприятия, ранее входившего в состав этой группы;

4) учреждением нового предприятия или реорганизацией предприятия, ранее входившего в состав этой группы.

(2) Изменение состава участников, не связанное с обстоятельствами, предусмотренными частью первой настоящей статьи, приводит к ликвидации этой консолидированной группы налогоплательщиков.

(3) При изменении состава участников консолидированной группы налогоплательщиков одновременно производится корректировка налогового обязательства этой группы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 87. Ликвидация консолидированной группы налогоплательщиков

(1) Консолидированная группа налогоплательщиков ликвидируется в случаях:

1) ликвидации головного предприятия этой группы;

2) изменения состава участников этой группы, если такое изменение не связано исключительно с обстоятельствами, указанными в части первой статьи 86 настоящего Кодекса;

3) истечения срока действия договора (решения) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков;

4) принятия участниками этой группы решения о ее ликвидации, если такое решение не предусмотрено пунктом 5 настоящей части. При этом участники консолидированной группы налогоплательщиков не вправе принять решения о ее ликвидации до истечения текущего календарного года;

5) образования консолидированной группы налогоплательщиков с нарушением условий образования такой группы, установленных настоящей главой;

6) невыполнения обязанностей, возложенных на такую группу налоговым законодательством.

(2) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основанию, указанному в пункте 1 части первой настоящей статьи, группа считается ликвидированной со дня принятия решения о добровольной или принудительной ликвидации головного предприятия.

(3) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, указанным в пунктах 2, 3, 4 или 6 части первой настоящей статьи, группа считается ликвидированной со дня возникновения таких оснований.

(4) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, указанным в пункте 5 части первой настоящей статьи, эта консолидированная группа налогоплательщиков считается ликвидированной со дня ее регистрации в налоговом органе в качестве консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом все входившие в состав консолидированной группы налогоплательщиков предприятия возвращаются в первоначальное состояние самостоятельных налогоплательщиков тех налогов (сборов), в отношении которых эта консолидированная группа выступала в качестве единого налогоплательщика.

Налоги, уплаченные головным предприятием от имени консолидированной группы налогоплательщиков, засчитываются в счет исполнения налоговых обязательств участников этой консолидированной группы в порядке, установленном налоговым органом по согласованию с головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков. При невозможности согласовать с головным предприятием порядок зачета уплаченных участниками этой консолидированной группы налогов - в порядке, установленном налоговым органом без согласования с головным предприятием консолидированной группы налогоплательщиков.

(5) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, указанным в пунктах 1 - 4 части первой настоящей статьи, головное предприятие обязано в течение пяти рабочих дней со дня принятия такого решения сообщить в налоговый орган по месту своего учета о ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков и (или) головного предприятия и соответствующих основаниях.

(6) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков налоговое обязательство этой группы и каждого участника такой группы корректируется в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Статьи 88 - 90. Резервные

Глава 8. Объекты налогообложения

Статья 91. Объект налогообложения

(1) Объектами налогообложения могут быть имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на территорию Российской Федерации и другие объекты, установленные настоящим Кодексом.

(2) Каждый налог (сбор) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Один и тот же объект не может быть объектом налогообложения по налогам (сборам), относящимся к одному виду налогов или сборов (статья 7 настоящего Кодекса), если иное не установлено настоящим Кодексом.

(3) Для налогообложения не имеет значения законно или незаконно получены доходы или имущество, являющиеся объектами налогообложения. Настоящее положение не означает, что при незаконном получении (приобретении) таких доходов или имущества виновное лицо не несет ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства.

Статья 92. Имущество

(1) Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

(2) Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ и вода.

(3) Нематериальными объектами признаются объекты интеллектуальной собственности (в том числе средства индивидуализации товара, выполняемых работ или оказываемых услуг), имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Статья 93. Товары

(1) Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В целях таможенного регулирования и налогообложения к товарам может быть отнесено и иное имущество в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

(2) Идентичными (одинаковыми) товарами - признаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.

(3) Однородными товарами - признаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

(4) Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.

(5) Российскими товарами признаются товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, а также товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

При реализации в другое государство российских товаров (часть 8 статьи 95 настоящего Кодекса) они не рассматриваются как российские товары с момента вывоза, если место их реализации является Российская Федерация, либо с момента реализации, если место их реализации является это другое государство.

Статья 94. Работы и услуги

(1) Работами признаются любые строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательские и иные работы, реализуемые либо предназначенные для реализации.

(2) Услугами признаются любые услуги, реализуемые либо предназначенные для реализации, в частности, услуги:

1) транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии;

2) по сдаче имущества в аренду или в наем;

3) посреднические;

4) по передаче прав на использование патентов, лицензий, товарных марок (знаков), иных объектов интеллектуальной собственности, авторских или иных аналогичных прав;

5) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);

6) связи, бытовые и жилищно-коммунальные;

7) физической культуры и спорта;

8) рекламные;

9) инновационные;

10) консультационные, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые;

11) по обработке данных и информационному обеспечению;

12) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку и переупаковку;

13) по хранению или охране товаров или иного имущества;

14) по производству товаров или имущества по заказу, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, - в том числе их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), - в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве предприятием-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков.

Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка.

(3) Российскими работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории Российской Федерации, а также выполненные (оказанные) за пределами Российской Федерации российскими предприятиями, местом деятельности которых является Российская Федерация, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

(4) Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты государственной пошлины, лицензионного или иного сбора, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.

Статья 95. Реализация товаров, работ или услуг

(1) Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей.

Для признания перехода права собственности на товары (выполнения работ или оказания услуг) реализацией этих товаров (работ или услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или юридический способ оформления соответствующей сделки.

(2) К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

(3) Не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием (Центральному банку Российской Федерации или другого государства) и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты.

(4) Не признается реализацией товаров безвозмездная передача:

1) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия (организации);

2) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного самоуправления, а равно передача таких объектов по решению указанных органов специализированным предприятиям для использования или эксплуатации этих объектов по их назначению;

3) основных средств и (или) иного имущества одной железной дорогой (предприятием или организацией) другой железной дороге (предприятию или организации) для осуществления основной производственной деятельности, если такая передача производится по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управления или отделения железной дороги;

4) сооружений или объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения или радиовещания, объекты спутниковой связи и иные подобные объекты) государственным предприятиям связи Министерства связи Российской Федерации либо российским предприятиям связи, контрольный пакет акций которых принадлежит Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и (или) муниципальным образованиям;

5) зданий или сооружений одной профсоюзной организацией другой профсоюзной организации;

6) имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в брачных отношениях или родственных связях;

7) жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации российскими гражданами.

(5) Не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйных ценностей или кладов.

(6) Не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в брачных отношениях или родственных связях.

(7) Реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается всякая реализация этих товаров (работ, услуг),

местом которой является территория Российская Федерация

(8) Реализацией товаров из Российской Федерации в другое государство признается всякая реализация, местом которой является Российская Федерация, если в результате такой реализации российские товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории Российской Федерации в другое государство.

К реализации товаров из Российской Федерации в другое государство приравнивается всякая реализация, местом которой является другое государство, если для ее осуществления реализуемые российские товары вывозятся с территории Российской Федерации в это другое государство и такой вывоз не связан с реализацией, предусмотренной абзацем первым настоящей части.

(9) Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьями 96 или 97 настоящего Кодекса, если Правительством Российской Федерации с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.

Статья 96. Место реализации товаров

(1) Местом реализации товаров признается место:

1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (предприятием, организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;

3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени;

4) деятельности покупателя (приобретателя, пользователя) объектов интеллектуальной собственности, авторских и иных аналогичных прав.

(2) Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Статья 97. Место реализации работ (услуг)

(1) Местом реализации работ (услуг) признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) фактического осуществления перевозок (с учетом покрываемого расстояния), если работы (услуги) непосредственно связаны с этими перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается Российская Федерация, если более половины всего покрываемого расстояния приходится на ее территорию;

5) экономической деятельности покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг имеет место деятельности в одном государстве, а продавец - в другом. Настоящее положение применяется в отношении услуг:

а) по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности, авторских и иных аналогичных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инженерных, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

в) по предоставлению персонала;

г) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных предприятий);

д) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

е) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

6) место осуществления экономической деятельности предприятия, организации или физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если это не противоречит хотя бы одному из пунктов 1 - 5 настоящей части.

(2) Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Статья 98. Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг)

Момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с используемым этим налогоплательщиком методом налогового учета (глава 14 настоящего Кодекса), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Статья 99. Принципы определения рыночной цены товаров (работ, услуг)

(1) Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) и в результате заключенных сделок на соответствующем рынке товара (работы, услуги) между лицами, не являющимися в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами.

Рыночная цена товара (работы, услуги) определяется в порядке, установленном настоящей статьей.

(2) При определении рыночной цены товаров (работ, услуг) сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

(3) Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности продавца (покупателя) реально и без значительных дополнительных затрат реализовать (приобрести) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к продавцу (покупателю) территории в Российской Федерации или за ее пределами.

(4) При определении рыночной цены товара (работы, услуги) эта рыночная цена определяется на основании информации о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) соответствующих сделках по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам).

(5) При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг) для определения рыночной цены принимаются цены, сложившиеся по соответствующим сделкам по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) на день, ближайший к моменту реализации указанного товара (работы, услуги), но отстоящий (предыдущие или последующие) от момента реализации такого товара (работы, услуги) не более чем на 30 дней. При этом для определения рыночной цены ценной бумаги принимаются биржевые котировки такой же ценной бумаги этого же эмитента на ближайший к моменту реализации указанной ценной бумаги день, предшествующий моменту реализации этой ценной бумаги, и на который были объявлены указанные котировки.

(6) При определении рыночной цены опционов, форвардных или фьючерсных сделок, или иных подобных прав или обязательств принимаются во внимание подобные сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами с учетом положений частей третьей, четвертой и пятой (в части ценных бумаг) настоящей статьи.

(7) Рыночная цена товара (работы, услуги), приобретаемого (реализуемого) по форвардной или фьючерсной сделке, заключаемой на основе приобретения (продажи) опциона того или иного вида, определяется применительно к порядку, установленному частью шестой настоящей статьи. Настоящее положение не означает, что доходы (расходы) участников такой сделки от реализации (на приобретение) указанного товара (работы, услуги) не могут быть скорректированы на рыночную цену соответствующего опциона. Порядок такой корректировки устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

(8) Если положения частей первой, третьей - седьмой настоящей статьи не могут быть применены, рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

При этом учитываются обычные в подобных случаях затраты на производство и (или) реализацию (цена приобретения или остаточная стоимость) товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты, а также обычные при сделках между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг). Указанные скидки учитываются, в частности, при потере товаром качества или иных потребительских свойств, истечении (приближении даты истечения) сроков годности или реализации товаров.

(9) Операции по обмену (бартерные операции) товарами (работами, услугами) рассматриваются как агрегированные сделки, в соответствии с которыми каждая из обменивающихся сторон реализует свои товары (работы, услуги) и приобретает другие товары (работы, услуги). При этом рыночные цены реализуемых (приобретаемых) в ходе этих операций товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с положениями настоящей статьи.

(10) Если отклонение (в ту или иную сторону) цены товара (работы, услуги) по сделке, заключенной между лицами, не являющимися в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами, либо при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты такой сделки, не превышает 15 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с настоящей статьей, указанная цена признается рыночной ценой товара (работы, услуги).

(11) Коммерческий кредит (предоплата, частичная оплата, задержка оплаты), предоставляемый одним участником сделки другому ее участнику в виде соответствующих скидок или надбавок к цене товаров (работ, услуг), может быть учтен при признании цены этих товаров (работ, услуг) рыночной ценой, если размеры указанных скидок или надбавок соответствуют процентам по кредитам, предоставляемым банками, в аналогичных условиях.

(12) Цена товара (работы, услуги), приобретенного по форвардному контракту, признается рыночной ценой товара (работы, услуги) только в том случае, если она непосредственно указана в контракте и с момента приобретения (составления) такого контракта предприятие принимает его на аналитический учет за балансом.

Цена товара (работы, услуги), приобретенного по фьючерсному контракту, признается рыночной ценой товара (работы, услуги) только в том случае, если она непосредственно указана в контракте и если операции с фьючерсным контрактом были зарегистрированы на бирже.

Цена товара (работы, услуги), приобретенного с использованием опциона, признается рыночной ценой товара (работы, услуги) только в том случае, если она непосредственно указана в опционе.

(13) Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу доказательства, а налоговый орган при наличии достаточных оснований согласиться с представленными доказательствами, что в отношении определенной сделки следует применить иной по сравнению с указанным в настоящей статье порядок определения и признания рыночной цены товара (работы, услуги).

(14) При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления, а также информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.

Статья 100. Источники информации о рыночных ценах

(1) Источниками информации о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг) признаются:

1) официальная или публичная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту деятельности (месту пребывания) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках состоявшихся сделок на этой другой бирже, а также котировки Министерства финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2) реестры рыночных цен Государственной налоговой службы Российской Федерации на отдельные виды товаров (работ, услуг), составляемые на основе средневзвешенных цен сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) на соответствующем рынке товаров (работ, услуг). Определение указанных средневзвешенных цен осуществляется в порядке, устанавливаемом Министерством экономики Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации. Реестры рыночных цен официально публикуются Государственной налоговой службой Российской Федерации ежеквартально;

3) информационная база данных Государственной налоговой службы Российской Федерации о средних ценах сделок, заключенных (совершенных) в течение соответствующего периода, по идентичным или однородным товарам (работам, услугам);

4) информация государственных органов по статистике;

5) данные, опубликованные в печатных изданиях или доведенные до сведения общественности средствами массовой информации.

Указанные источники информации используются для определения рыночных цен в той последовательности, в которой они установлены настоящей статьей. При этом каждый последующий источник информации используется только, если не может быть использован предыдущий.

(2) Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу информацию о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг), а налоговый орган - использовать представленную информацию при наличии достаточных оснований для признания ее достоверной.

Статья 101. Принципы определения доходов

(1) При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не установлено настоящим Кодексом, доходы, полученные как в денежной, так и в иной форме, в том числе:

1) в виде полученной экономической выгоды в виде скрытой распределяемой прибыли от участия в другом предприятии. При этом под скрытой распределяемой прибылью от участия в другом предприятии понимается выгода от приобретения (получения) товаров (работ, услуг) по заниженной цене (ниже рыночной) предприятием (организацией) или физическим лицом, являющимся акционером другого предприятия, в случае, если такое приобретение не основано на законном решении о распределении прибыли между акционерами этого другого предприятия;

2) в виде прибыли от скрытого участия в другом предприятии. При этом под прибылью от скрытого участия в другом предприятии понимается выгода от приобретения (получения) товаров (работ, услуг) по заниженной цене (ниже рыночной) у акционера или зависимого от акционера предприятия (организации) или физического лица в случае, если такое приобретение не основано на законном решении о распределении прибыли между акционерами продавца (поставщика);

3) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;

4) средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя этих товаров (работ, услуг) или иного лица по поручению покупателя в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли;

5) средства, полученные предприятием (организацией) или физическим лицом по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или другими договорами),

6) в виде списания кредиторской задолженности или иного финансового обязательства.

(2) При реализации товаров (работ, услуг), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной пунктами 2 или 3 части первой настоящей статьи, доходы лица, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличиваются на сумму этой выгоды.

(3) Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

(4) Доходы (расходы) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами (расходами) в российской валюте. При этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

(5) При реализации произведенных продавцом или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), за исключением случаев, установленных частью шестой настоящей статьи, по ценам ниже рыночных, в том числе при натуральной оплате труда либо реализации этих товаров (работ, услуг) своим работникам или населению, выручка от таких операций определяется так, как если бы реализация этих товаров (работ, услуг) осуществлялась по рыночной цене (статья 99 настоящего Кодекса). При этом цена реализации и рыночная цена определяются без акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.

(6) При реализации основных средств или иного имущества предприятия (организации) по ценам ниже остаточной (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или первоначальной (для остального имущества) стоимости выручка от таких операций определяется так, как если бы их реализация осуществлялась по рыночной цене, но не ниже их остаточной (первоначальной) стоимости, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом. При этом доходы получателя (приобретателя) указанных основных средств или иного имущества определяются исходя из рыночных цен этих основных средств или иного имущества.

Настоящее положение применяется, если налогоплательщик не докажет налоговому органу, что такая реализация была единственно возможной в сложившихся обстоятельствах.

(7) Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.

При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг за вычетом вознаграждения посреднику, если он привлекался к сделке, или иных затрат, предусмотренных настоящим Кодексом.

(8) Если дочернее предприятие, не входящее в состав одной консолидированной группы налогоплательщиков с его материнским предприятием (организацией), передает или реализует произведенные им товары (работы, услуги) этому материнскому предприятию (организации) по ценам ниже рыночных, а материнское предприятие (организация) реализует их по более высокой цене, доходы дочернего предприятия определяются так, как если бы оно самостоятельно реализовало эти товары (работы, услуги) на том рынке и в то время, где они были фактически реализованы этим материнским предприятием (организацией). При невозможности определить указанные время и цены реализации доходы определяются исходя из рыночных цен на эти товары (работы, услуги).

В аналогичном порядке определяется доход при передаче или реализации указанных товаров (работ, услуг) материнским предприятием (организацией) дочернему предприятию либо между сестринскими предприятиями, если они не входят в состав одной консолидированной группы налогоплательщиков.

(9) Не относятся к доходам (убыткам) налогоплательщика увеличение (уменьшение) стоимости имущества предприятия в результате переоценки его стоимости, проводимой по решению Правительства Российской Федерации.

(10) Не относятся к доходам налогоплательщика полученные им средства:

1) бюджетного целевого финансирования;

2) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) предприятия его учредителями или в виде инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов), а также зачисляемые в уставный (складочный) капитал (фонд) предприятия при размещении им своих акций в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

3) в виде пая (доли, вклада) при ликвидации предприятия в пределах внесенных в уставный (складочный) капитал (фонд) средств, участником (учредителем) которого он являлся;

4) от дочернего предприятия, доля участия в котором материнского предприятия (организации) составляет не менее 80 процентов, при передаче прибыли этого предприятия, оставшейся после уплаты налогов (сборов), или части такой прибыли;

5) от материнского предприятия, доля участия которого в дочернем предприятии составляет не менее 80 процентов, при передаче прибыли этого предприятия, оставшейся после уплаты налогов (сборов), или части такой прибыли.

Положения, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, не применяются при получении иностранным материнским (дочерним) предприятием такой прибыли от российского дочернего (материнского) предприятия;

6) предприятий религиозных организаций (объединений), направленные на осуществление уставной деятельности религиозных организаций (объединений);

7) от целевых добровольных пожертвований и взносов физических лиц на осуществление благотворительной или религиозной деятельности, взносов на содержание третейских судов, членских взносов членов потребительских кооперативов (потребкооперации), при условии использования этих средств исключительно по их целевому назначению. При этом прибыль, полученная от иного использования этих средств, подлежит изъятию в доход федерального бюджета;

8) в виде иностранной помощи, оказываемой безвозмездно иностранными государствами или международными межправительственными организациями в соответствии с соглашениями о предоставлении такой помощи, заключенными между правительствами иностранных государств или международными межправительственными организациями с Правительством Российской Федерации либо уполномоченными им органами государственного управления, а также от деятельности физического лица, связанной с непосредственным осуществлением такой помощи или за счет ее средств от работодателей, непосредственно ответственных за осуществление указанной помощи.

(11) Средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных связях, или своему супругу (супруге), опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Статья 102. Источники доходов

(1) Источником доходов налогоплательщика признается предприятие, организация или физическое лицо, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получает или получал доход.

(2) Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от иных источников в порядке, предусмотренном статьями 103 - 105 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, устанавливаемых международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является Российская Федерация.

Статья 103. Доходы от источников в Российской Федерации

Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в Российской Федерации. При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от российского предприятия (организации);

2) прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства, если это налоговое партнерство не создано и не зарегистрировано в качестве такового в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, регионального органа власти или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российского предприятия, организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования на территории Российской Федерации авторских или иных аналогичных прав, а также деловой репутации (престижа) предприятия (организации). К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы и аудио- и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации;

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

б) акций или иных ценных бумаг, принадлежащих российскому предприятию, организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих российскому предприятию (организации) либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества российского предприятия (организации), имеющего место нахождения в Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) российского предприятия (организации), местом деятельности которого является Российская Федерация, рассматриваются как доходы от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются российские предприятия (организации) или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в Российской Федерации.

При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.

Статья 104. Доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации. При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных предприятий (организаций), а также российских предприятий (организаций), не имеющих места нахождения в Российской Федерации;

2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, распределяемая между участниками налогового партнерства, если это налоговое партнерство создано и зарегистрировано в качестве такового в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального (местного) органа власти или органа местного самоуправления иностранного государства, иностранного предприятия (организации) либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или аналогичных прав, определяемых с учетом положений пункта 4 части первой статьи 103 настоящего Кодекса, а также деловой репутации (престижа) предприятия (организации);

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации;

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

б) акций и других ценных бумаг, принадлежащих иностранному предприятию (организации) либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих иностранному предприятию (организации) либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества иностранного предприятия (организации) или российского предприятия (организации), находящегося за пределами Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранного предприятия (организации) или российского предприятия (организации), место деятельности которого находится за пределами Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются иностранные предприятия (организации) или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по иным обстоятельствам за пределами Российской Федерации.

Статья 105. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами, и спорные случаи

Если положения статей 103 и 104 настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, применяются регулирующие эти вопросы нормативные акты, принимаемые Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.

Статья 106. Дивиденды и проценты

(1) Дивидендом признается любой доход, полученный от предприятия акционером пропорционально его доле в уставном капитале этого предприятия, учитываемом при голосовании, либо в виде заранее установленного процента (в частности, по привилегированным акциям), за исключением:

1) выплат при ликвидации предприятия акционеру этого предприятия в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса этого акционера в уставный фонд (капитал) этого предприятия;

2) выплат акционерам предприятия в виде передачи акций этого же предприятия в собственность, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров предприятия;

3) передачи дочерним предприятием, доля участия в котором материнского предприятия (организации) составляет не менее 80 процентов, прибыли или ее части материнскому предприятию (организации). Настоящее положение не применяется к передаче прибыли или ее части дочерним российским предприятием иностранному материнскому предприятию (организации), рассматриваемой в этом случае как выплату дивидендов.

(2) К дивидендам приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству государства, в котором возникают такие доходы.

(3) Акционером предприятия признается государство, органы государственной власти, национальное правительство, органы местного самоуправления, предприятие, организация или физическое лицо, обладающее в любой форме правом на получение части либо всей распределяемой прибыли (дохода) этого предприятия, и на часть или все имущество этого предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли по соглашению, предусмотренному частью второй настоящей статьи.

(4) Процентами признается любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), за исключением доходов, указанных в части второй настоящей статьи. При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статья 107. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и вывоз товаров за ее пределы

(1) Ввозом товаров на территорию Российской Федерации признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы Российской Федерации, в результате которого товары оказываются на таможенной территории Российской Федерации (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада).

(2) Вывозом товаров с территории Российской Федерации признается подача таможенной декларации или иные действия, непосредственно направленные на осуществление намерения вывезти товары или транспортные средства с таможенной территории Российской Федерации (в том числе на территорию свободной таможенной зоны или на свободный склад).

(3) Не является ввозом (вывозом) пересечение таможенной границы Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом:

1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами Российской Федерации в связи с ликвидацией аварии (поломки):

а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;

б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;

2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации продукции их промысла;

3) российской и иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценных бумаг, если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации;

4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенными для третьих стран.

(4) Понятия таможенная территория Российской Федерации и таможенная граница Российской Федерации применяются в налоговых отношениях в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статьи 108 - 110. Резервные

Глава 9. Налоговое обязательство и его исполнение

Статья 111. Налоговое обязательство

(1) Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства.

(2) Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства могут регулироваться исключительно настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства.

(3) Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога (сбора).

(4) Налоговые обязательства являются первоочередными по отношению к другим имеющимся у налогоплательщика неналоговым обязательствам.

Статья 112. Исполнение налогового обязательства

(1) Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога (сбора).

(2) Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у налогоплательщика обязательств неналогового характера.

(3) Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, если иное не установлено настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства.

В случаях, установленных настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства, исполнение налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

(4) Односторонний отказ налогоплательщика или иного обязанного лица от исполнения налогового обязательства либо одностороннее изменение порядка его исполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом, не предусмотренные налоговым законодательством, не допускается.

(5) Налогоплательщик или иное обязанное лицо отвечает за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим ему имуществом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

(6) Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства является основанием для выставления налоговым органом налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога или сбора (глава 11 настоящего Кодекса). Наличие в таких действиях (бездействии) налогоплательщика или иного обязанного лица признаков налогового правонарушения является основанием для возбуждения дела о налоговом преступлении либо о налоговом нарушении в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) другими законодательными актами Российской Федерации.

Статья 113. Исполнение налогового обязательства при ликвидации предприятия (организации) или консолидированной группы налогоплательщиков

(1) Налоговое обязательство ликвидируемого предприятия (организации) исполняется ликвидационной комиссией этого предприятия (организации) за счет его денежных средств, в том числе от реализации имущества этого предприятия (организации). При этом ликвидационная комиссия обязана исполнить также налоговые обязательства его филиалов и иных обособленных подразделений, признаваемых в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса предприятиями, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговое обязательство ликвидируемого филиала или иного обособленного подразделения предприятия (организации) исполняется непосредственно предприятием (организацией), в состав которого входило указанное обособленное подразделение, а при ликвидации и этого предприятия (организации) - ликвидационной комиссией этого предприятия (организации).

Налоговое обязательство ликвидируемого налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда) исполняется участниками этого партнерства солидарно.

Налоговое обязательство ликвидируемого паевого инвестиционного фонда исполняется его управляющей компанией (управляющим предприятием)

(2) Если денежных средств ликвидируемого предприятия (организации), в том числе после реализации его имущества в счет исполнения налогового обязательства, недостаточно для исполнения в полном объеме этого обязательства, остающаяся задолженность по налоговому обязательству должна быть погашена участниками (учредителями) этого предприятия (организации), если в соответствии с законом, уставом или иными учредительными документами они несут солидарную ответственность по обязательствам этого предприятия (организации). В аналогичном порядке погашение остающейся задолженности может быть возложено на собственника имущества ликвидируемого личного предприятия, а при ликвидации предприятия, входящего в состав консолидированной группы налогоплательщиков погашение остающейся задолженности может быть возложено на других участников этой консолидированной группы налогоплательщиков.

(3) Налоговое обязательство ликвидируемой консолидированной группы налогоплательщиков исполняется участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков солидарно.

(4) Налоговое обязательство ликвидируемого предприятия (организации), кроме налогового партнерства, исполняется не позднее одного месяца после начала ликвидации.

Налоговый орган при наличии объективных обстоятельств вправе продлить указанный срок исполнения налогового обязательства, но не более чем на два месяца.

(5) Налоговое обязательство ликвидируемой консолидированной группы налогоплательщиков или налогового партнерства исполняется в сроки, установленные для исполнения требования налогового органа об уплате налога или сбора (статья 145 настоящего Кодекса).

Статья 114. Исполнение налогового обязательства при реорганизации предприятия (организации)

(1) Налоговое обязательство реорганизованного предприятия (организации) исполняется его преемником (преемниками), определяемым (определяемыми) в соответствии с настоящей статьей.

(2) Исполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) возлагается на его преемника (преемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации преемнику (преемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным предприятием (организацией). При этом на преемника (преемников) возлагается обязанность уплатить все причитающиеся по налоговому обязательству реорганизованного предприятия (организации) пени.

На преемника (преемников) реорганизованного предприятия (организации) возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных до завершения реорганизации предприятия (организации) за нарушения налогового законодательства.

Положения настоящей части распространяются на преемника (преемников) тех реорганизованных предприятий (организаций), которые сами были признаны преемниками других предприятий (организаций) и не исполнили или ненадлежащим образом исполнили возникающие из такого преемства обязанности по уплате налогов (сборов), причитающихся по налоговому обязательству указанных других реорганизованных предприятий (организаций) пени и сумм штрафов.

(3) Реорганизация предприятия (организации) не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства преемником (преемниками) этого предприятия (организации).

(4) При слиянии нескольких предприятий (организаций) их преемником по исполнению налогового обязательства каждого из этих предприятий (организаций) признается возникшее в результате такого слияния предприятие (организация).

(5) При присоединении одного предприятия (организации) к другому предприятию (организации) преемником по исполнению налогового обязательства присоединенного предприятия (организации) признается предприятие (организация), к которому было присоединено это предприятие (организация).

(6) При разделении предприятия (организации) на несколько предприятий (организаций) преемниками по исполнению налогового обязательства разделенного предприятия (организации) признаются возникшие в результате такого разделения предприятия (организации).

(7) При наличии нескольких преемников доля участия каждого преемника в исполнении налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяет определить долю преемника реорганизованного предприятия (организации) либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо из преемников, вновь возникшие предприятия (организации) несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) либо его соответствующей части

(8) При изменении организационно-правовой формы предприятия (организации) преемником по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) признается возникшее в результате такой реорганизации предприятие (организация).

(9) При выделении из состава предприятия (организации) одного или нескольких предприятий (организаций) преемства по отношению к реорганизованному предприятию (организации) по исполнению налогового обязательства у выделенных предприятий (организаций) не возникает, если только такая реорганизация не направлена на неисполнение налогового обязательства реорганизованным предприятием (организацией). При наличии достаточных оснований налоговый орган вправе признать указанную реорганизацию, направленной на неисполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации), и предъявить выделенным предприятиям (организациям) требования об уплате причитающихся реорганизованному предприятию (организации) сумм налога (сбора) и соответствующих пеней.

(10) Исполнение налогового обязательства преемниками реорганизованного предприятия (организации) обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса.

Статья 115. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

(1) Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками) в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее одного года со дня принятия наследства. При этом преемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней и (или) штрафов, не возникает.

При уплате налогов (сборов) вместо умершего физического лица после принятия наследства, но до истечения установленного для уплаты срока, наследник (наследники) должен уплатить проценты за каждый день, начиная со дня, следующего за днем принятия наследства, по день уплаты причитающихся сумм налога (сбора) включительно (исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в этот период). По истечении установленного срока уплаты подлежащая уплате сумма вместе с начисленными на нее процентами увеличивает налоговое обязательство наследника (наследников).

При отсутствии наследника (наследников) налоговое обязательство умершего физического лица прекращается.

(2) Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком сумму налогов (сборов), а также причитающиеся налогоплательщику на день признания его безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет имущества физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим.

(3) Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки или попечительства, за счет имущества этого недееспособного лица.

Если срок исполнения налогового обязательства физического лица предшествовал признанию этого физического лица недееспособным, указанное налоговое обязательство исполняется применительно к порядку, установленному частью второй настоящей статьи.

(4) Налоговое обязательство, начисленные пени и штрафы физического лица, признанного в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, погашаются в случае недостаточности (отсутствия) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней и штрафов соответствующим налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 148 настоящего Кодекса.

При принятии решения об отмене в установленном порядке признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным (признании физического лица дееспособным) возобновляется действие ранее погашенного налогового обязательства, начисление пеней и наложение штрафов со дня признания физического лица безвестно отсутствующим или со дня принятия решения об отмене признания физического лица недееспособным (признании физического лица дееспособным).

(5) Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса.

Статья 116. Порядок исполнения налогового обязательства

(1) Налогоплательщик самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством, исчисляет подлежащую уплате за налоговый или иной отчетный период (статья 118 настоящего Кодекса) сумму налога (сбора), исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога (сбора) может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Исчисление налога (сбора) производится в порядке, установленном для соответствующего налога (сбора) настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства.

(2) Подлежащая уплате сумма налога (сбора) в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, представление налоговой декларации и (или) других документов.

В случаях, установленных главой 10 настоящего Кодекса, срок и (или) порядок исполнения налогового обязательства могут быть изменены.

(3) Исполнение налогового обязательства обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса.

Статья 117. Налоговая база и налоговые ставки

(1) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

(2) Налоговая база и (или) порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору).

(3) Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору).

(4) Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам (сборам) устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые ставки по федеральным налогам (сборам) могут устанавливаться Правительством Российской Федерации или иным уполномоченным органом.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по региональным и местным налогам (сборам) устанавливаются уполномоченными соответственно региональными и местными органами, если иное не установлено налоговым законодательством на основе принципов, установленных частями III и IV настоящего Кодекса.

Статья 118. Налоговый период

(1) Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу или сбору (ведение налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога или сбора и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства).

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по каждому из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

(2) Налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, для налога или сбора (кроме разового сбора) признается календарный год, а для разового сбора - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить этот сбор.

(3) Если предприятие (организация) было создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца этого года. При этом днем создания предприятия или организации (кроме филиала или иного обособленного подразделения либо налогового партнерства признается день регистрации этого предприятия (организации) в установленном порядке, а днем создания филиала, обособленного подразделения либо налогового партнерства - соответственно день открытия счета в банке для осуществления экономической деятельности (день открытия отдельного баланса) такого филиала (обособленного подразделения) либо заключения договора о совместной деятельности или иного учреждения налогового партнерства.

При создании предприятия (организации) в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для него определяется как период времени со дня создания до конца года, следующего за годом создания.

При образовании консолидированной группы налогоплательщиков первый налоговый период определяется со дня ее регистрации в налоговом органе (статья 83 настоящего Кодекса) применительно к порядку, установленному настоящей частью.

(4) Если предприятие (организация) было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если предприятие (организация), созданное в период времени после начала календарного года, ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, в котором это предприятие (организация) было создано, налоговым периодом для него является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

При создании предприятия (организации) в лень, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, и ликвидации (реорганизации) его до конца следующего за годом создания календарного года, налоговым периодом для него является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Положения настоящей части не применяются в отношении предприятий (организаций), из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одно или несколько предприятий (организаций).

(5) Если предприятие выходит из состава (входит в состав) консолидированной группы налогоплательщиков после начала календарного года, первым (последним) налоговым периодом для него по тем налогам (сборам), в отношении которых единым налогоплательщиком признавалась (признается) эта консолидированная группа налогоплательщиков, будет являться период времени со дня выхода предприятия из такой группы до конца года (с начала года до дня вхождения в состав такой группы).

(6) Если в течение налогового периода российское предприятие (организация) становится иностранным либо иностранное предприятие (организация) становится российским, то день такого преобразования делит налоговый период на два, по первому из которых предприятие (организация) является налогоплательщиком в соответствии с первоначальным статусом, а по второму - в соответствии с приобретенным. При этом день преобразования не включается в первый налоговый период и включается во второй налоговый период.

(7) Положения частей второй - шестой настоящей статьи не применяются в отношении тех налогов (сборов), по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации, выходе из состава (вхождении в состав) консолидированной группы налогоплательщиков или изменения статуса (российского или иностранного) предприятия (организации) изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

(8) Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) либо приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в этом календарном году определяется как период времени фактического нахождения в этом календарном году указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 119. Налоговые льготы

(1) Налоговой льготой признается предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уплачивать налог (сбор) в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере.

(2) Налоговые льготы устанавливаются в виде дополнительных к обычным, учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога (сбора), либо пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом законодательством, могут устанавливаться другие виды налоговых льгот.

(3) Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера.

Не допускается устанавливать правовое основание для применения налоговой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог воспользоваться только один налогоплательщик.

(4) Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения этих оснований и в течение всего периода их действия.

Налогоплательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

(5) Доказательство права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

(6) При использовании налоговых льгот налогоплательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией по соответствующему налогу (сбору) сведения о сумме, на которую уменьшена величина налога (сбора) в результате использования таких льгот.

Статья 120. Сроки уплаты налогов и сборов

(1) Сроки уплаты налогов (сборов), в том числе авансовых платежей по налогам, устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). При этом под авансовыми платежами понимаются промежуточные платежи по налогу (сбору), уплачиваемые по итогам отчетных периодов до истечения налогового периода.

(2) Изменение налогоплательщиком или иным обязанным лицом, налоговым или иным органом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога (сбора) не допускается, за исключением случаев, предусмотренных главой 10 настоящего Кодекса.

(3) При уплате налога (сбора) после установленного срока, в том числе по истечении срока отсрочки, после установленных сроков погашения неуплаченной суммы налога (сбора) при рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите, налогоплательщик или иное обязанное лицо уплачивает пени за каждый день просрочки в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом.

(4) Сроки уплаты налога (сбора) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или действие, которое должно быть совершено.

Статья 121. Порядок уплаты налогов и сборов

(1) Уплата налогов (сборов) производится уплатой авансовых платежей по налогу в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы налога (сбора) или в ином порядке.

(2) Уплата налогов (сборов) производится в наличном или безналичном порядке через банк в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.

В сельской местности (при отсутствии банка) налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги (сборы) через кассу сельской или поселковой администрации, либо через учреждение связи Министерства связи Российской Федерации.

(3) Днем уплаты налога (сбора) признается, если иное не установлено настоящей частью, день сдачи налогоплательщиком или иным обязанным лицом поручения банку на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога (сбора) при наличии на счете налогоплательщика или иного обязанного лица, на который сдано поручение банку, средств, достаточных для исполнения указанного поручения в полном объеме. При этом в случае отзыва налогоплательщиком или иным обязанным лицом (возврата банком) неисполненного поручения на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога (сбора) признание уплаты налога (сбора) утрачивает силу со дня такого признания.

Сдача налогоплательщиком или иным обязанным лицом поручения банку на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога (сбора) при отсутствии на счете налогоплательщика или иного обязанного лица, на который сдано поручение банку, средств, достаточных для исполнения указанного поручения, уплатой налога (сбора) не признается.

Днем уплаты налога (сбора) признается также день внесения налогоплательщиком или иным обязанным лицом для перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога (сбора) наличными денежными средствами в банк, кассу сельской или поселковой администрации, либо учреждение связи Министерства связи Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства.

Днем уплаты налога (сбора), подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, признается день принятия таможенной декларации таможенным органом Российской Федерации.

(4) Уплата налога (сбора) законным представителем налогоплательщика в соответствии с полученными им полномочиями от имени представляемого им налогоплательщика может производиться только за счет средств этого налогоплательщика (с расчетного или иного счета налогоплательщика, являющегося предприятием или организацией). Настоящее положение не распространяется на родителей, усыновителей и опекунов, являющихся законными представителями физического лица в соответствии с частью пятой статьи 66 настоящего Кодекса.

(5) Порядок уплаты налога (сбора) устанавливается применительно к каждому налогу (сбору).

Порядок и условия уплаты федеральных налогов (сборов) устанавливаются настоящим Кодексом.

Порядок и условия уплаты региональных и местных налогов (сборов) устанавливаются актами налогового законодательства региональных органов власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

(6) Допускается в порядке, установленном главой 13 настоящего Кодекса, засчитывать суммы излишне уплаченных или взысканных налогов и (или) сборов и направлять их в счет оплаты предстоящих налоговых платежей.

При этом уплатой налога (сбора) налогоплательщиком или иным обязанным лицом признается произведенный налоговым органом зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (сборов) в счет предстоящего платежа по этому налогу (сбору).

(7) Допускается взаимозачет налогов (сборов), подлежащих уплате налогоплательщиком или иным обязанным лицом, и обязательств органов государственной власти и местного самоуправления перед этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

Порядок взаимозачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части налогов и сборов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) либо региональными или местными финансовыми органами (в части налогов и сборов, подлежащих уплате соответственно в региональные или местные бюджеты).

Статья 122. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взимании налогов и сборов

(1) Банки обязаны в первоочередном порядке исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, на перечисление налогов (сборов) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взимании налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица (статья 158 настоящего Кодекса).

Перечислением в бюджет (внебюджетный фонд) налога (сбора) признается списание причитающихся сумм налога (сбора) со счета налогоплательщика или иного обязанного лица в банке и зачисление в установленный срок указанных сумм налога (сбора) на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

(2) Поручение на перечисление налога (сбора) или решение о взимании налога (сбора) исполняется банком в течение одного операционного дня после получения такого поручения или решения.

Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

(3) При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов (сборов) или решений о взимании налогов (сборов) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

(4) В случае неисполнения банком в установленный срок поручения налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога (сбора) в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) либо решения налогового органа о взимании налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица банк должен уплатить пени в порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса.

(5) Нарушение банком установленного настоящей статьей порядка перечисления налогов (сборов) является основанием для привлечения этого банка к ответственности за налоговое нарушение или налоговое преступление в соответствии с настоящим Кодексом или другими актами законодательства Российской Федерации.

Повторное нарушение банком указанного порядка в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве у этого банка лицензии на осуществление банковской деятельности.

Статьи 123 - 130. Резервные

Глава 10. Изменение срока исполнения налогового обязательства

Статья 131. Изменение срока исполнения налогового обязательства

(1) Изменение срока исполнения налогового обязательства представляет собой отнесение установленного срока уплаты налога (сбора) либо его части на более поздний срок.

(2) Изменение срока исполнения налогового обязательства допускается исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.

(3) Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога или сбора (далее - суммы задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не установлено настоящей главой.

(4) Изменение срока исполнения налогового обязательства возможно:

1) на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности (отсрочка);

2) на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности (рассрочка);

3) на срок от трех месяцев до одного года в виде налогового кредита;

4) на срок от одного года до пяти лет в виде инвестиционного налогового кредита.

(5) Изменение срока исполнения налогового обязательства не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.

(6) Изменение срока исполнения налогового обязательства производится на основании решения органа, в компетенцию которого входит изменение срока исполнения налогового обязательства (статья 133 настоящего Кодекса), или на основании договора между этим органом, налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

(7) Изменение срока исполнения налогового обязательства может производиться только под залог имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) либо при наличии поручительства банка (статьи 152 и 153 настоящего Кодекса), если иное не установлено настоящей главой.

Статья 132. Обстоятельства, не позволяющие изменить срок исполнения налогового обязательства

(1) Срок исполнения налогового обязательства не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1) возбуждено дело по признакам совершения налогового преступления либо проводится производство по делу о налоговом нарушении, предусмотренном статьей 271, 273, 275, 277, 279, 280, 281, 282 или 283 настоящего Кодекса;

2) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением, чтобы скрыть свои денежные средства или иное имущество, подлежащее налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

(2) Любое решение (договор) об изменении срока исполнения налогового обязательства, а также любой договор, заключенный во исполнение такого решения, подлежат признанию несостоявшимися при наличии обстоятельств, указанных в части первой настоящей статьи.

Уполномоченный орган (статья 133 настоящего Кодекса), принявший указанное решение (договор), после признания его несостоявшимся, обязан в течение трех рабочих дней со дня такого признания письменно уведомить об этом лицо, в отношении которого было принято это решение (с указанием соответствующих оснований), и налоговый орган по месту учета этого лица.

Указанное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статья 133. Органы, в компетенцию которых входит изменение срока исполнения налогового обязательства

(1) Органами, в компетенцию которых входит изменение срока исполнения налогового обязательства являются:

1) по федеральным налогам (сборам) - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктами третьим - пятым настоящей части, и с учетом положений части второй настоящей статьи);

2) по региональным и местным налогам (сборам) - соответственно региональные и местные финансовые органы (за исключением случаев, предусмотренных пунктами третьим - пятым настоящей части, и с учетом положений части третьей настоящей статьи);

3) по налогам (сборам), подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им другие таможенные органы;

4) по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины в соответствии с настоящим Кодексом;

5) по налогам (сборам), поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

(2) Если по федеральному налогу (сбору) федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление этого налога (сбора) в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога (сбора), поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм налога (сбора), поступающих в региональный или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа.

(3) Если по региональному налогу (сбору) настоящим Кодексом или бюджетным законодательством соответствующего региона предусмотрено перечисление этого налога (сбора) в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога (сбора), поступающих в региональный бюджет, изменяется на основании решения регионального финансового органа, а в части сумм налога (сбора), поступающих в местный бюджет, - на основании решения местного финансового органа.

Статья 134. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки

(1) Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье - заинтересованным лицом) суммы задолженности.

(2) Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу по каждому из следующих оснований:

1) нанесение этому лицу значительного материального ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или другого чрезвычайного и непреодолимого обстоятельства;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) сбора и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и (или) сборов, и соответствующих пеней,

4) по иным основаниям, предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

(3) Отсрочка (рассрочка) не может быть продлена или предоставлена заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно отсрочку (рассрочку) или налоговый кредит по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение повторной отсрочки (рассрочки)

(4) Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1 или 3 части первой настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, указанным в пункте 2 части первой настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

(5) Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления в те же сроки направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.

(6) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

Уполномоченный орган по ходатайству заинтересованного лица вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

(7) Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке при наличии оснований, указанных в пунктах 1 или 2 части первой настоящей статьи, если иное не установлено статьей 132 настоящего Кодекса, в пределах суммы соответственно нанесенного заинтересованному лицу ущерба, или суммы недофинансирования либо неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

(8) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать сумму задолженности (с указанием на тот налог или сбор, по которому заинтересованному лицу предоставлена отсрочка или рассрочка), сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия решения (кроме решения в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации), направляется в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица в пятидневный срок со дня принятия решения.

(9) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога (сбора) до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

(10) Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам (сборам).

(11) Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, регулируются настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 135. Порядок и условия предоставления налогового кредита

(1) Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье - заинтересованным лицом) суммы кредита.

(2) Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по каждому из следующих оснований:

1) нанесение этому лицу значительного материального ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или другого чрезвычайного и непреодолимого обстоятельства;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) сбора и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и (или) сборов и соответствующих пеней.

(3) Налоговый кредит не может быть продлен или предоставлен заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно налоговый кредит или отсрочку (рассрочку) по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение налогового кредита.

(4) Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этим лицом.

Форма типового договора о налоговом кредите между уполномоченным органом и заинтересованным лицом устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

(5) Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему налогового кредита с указанием оснований и приложением подтверждающих документов полается в уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления в те же сроки направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.

(6) Решение о предоставлении налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня подачи заявления. Положительное для заинтересованного лица решение является основанием для заключения договора о налоговом кредите. Уполномоченный орган по ходатайству заинтересованного лица вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении налогового кредита) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

(7) Договор о налоговом кредите должен содержать сумму задолженности (с указанием на тот налог или сбор, по которому заинтересованному лицу предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, и порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия договора представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня подписания договора.

(8) Решение о предоставлении налогового кредита вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога (сбора) до дня вступления в силу этого решения, включается в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

(9) Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в пункте 1 части первой настоящей статьи, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в пункте 3 части первой настоящей статьи, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в пункте 2 части первой настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

(10) Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам (сборам).

Статья 136. Инвестиционный налоговый кредит

(1) Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором предприятию при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по региональному налогу на доход (прибыль) предприятий с последующей поэтапной уплатой суммы кредита (статья 137 настоящего Кодекса) и начисленных процентов.

(2) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию в порядке и на условиях, установленных статьей 137 настоящего Кодекса.

(3) Предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои налоговые платежи по региональному налогу на доход (прибыль) предприятия.

(4) Предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, может уменьшать свои налоговые платежи только в течение срока действия договора.

Уменьшение налоговых платежей производится предприятием по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная предприятием в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, установленной договором. При этом накопленная сумма кредита исчисляется предприятием нарастающим итогом начиная со дня первого такого уменьшения.

Если предприятие имеет более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного налогового платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из таких договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого (по сроку его заключения) договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, установленного этим договором, предприятие может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

(5) В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом крепите) суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи предприятия, не могут превышать 50 процентов соответствующих налоговых платежей, определенных так, как если бы договора (договоров) об инвестиционном налоговом кредите не существовало.

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате предприятием за этот налоговый период.

Если предприятие имело убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. При этом, если указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные абзацем первым настоящей части, для такого отчетного периода, то разница между указанной суммой и предельно допустимой суммой переносится на второй отчетный период (или следующие отчетные и налоговые периоды) в аналогичном порядке.

Статья 137. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита и его исполнения

(1) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен предприятию, являющемуся налогоплательщиком соответствующего регионального налога на доход (прибыль) предприятия, по каждому из следующих оснований:

1) проведение (осуществление) этим предприятием:

а) научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ;

б) технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в целях реализации социальной и экологической политики региона;

2) осуществление этим предприятием внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этим предприятием особо важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо важных услуг населению.

(2) Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 2 части первой настоящей статьи, может быть предоставлен только малым предприятиям, а по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой настоящей статьи - предприятиям (в том числе малым предприятиям), осуществляющим указанную в этом пункте деятельность.

(3) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

1) по основаниям, указанным в пункте 1 части первой настоящей статьи, - на сумму, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного этим предприятием оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей;

2) по основаниям, указанным в пунктах 2 и 3 части первой настоящей статьи, - на суммы, определяемые по соглашению регионального финансового органа с налогоплательщиком;

Суммы, указанные в настоящей части, далее в настоящей статье именуются суммами кредита.

(4) Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованным предприятием.

(5) Уполномоченные органы не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении инвестиционного налогового кредита при наличии у него документально подтвержденных расходов на приобретение оборудования, предназначенного исключительно для целей, указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи, если иное не установлено законодательным актом соответствующего законодательного (представительного) органа власти.

Уполномоченные региональные органы власти вправе не применять положения абзаца первого настоящей части, если в текущем налоговом периоде предприятие привлекалось к ответственности за налоговое правонарушение или не выполняло своих обязательств по другому договору об инвестиционном налоговом кредите.

(6) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию на основании его заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и предприятием.

Наличие у предприятия одного (или нескольких) договора об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием, если иное не установлено настоящей статьей, для заключения этим предприятием другого подобного договора по иным (по сравнению с определившими заключение предыдущих договоров) основаниям.

Форма типового договора об инвестиционном налоговом кредите между уполномоченным органом и предприятием устанавливается соответствующим региональным финансовым органом.

(7) Заявление предприятия о предоставлении инвестиционного налогового кредита с приложением подтверждающих документов подается в соответствующий региональный финансовый орган не позднее одного месяца со дня наступления предусмотренных настоящей статьей оснований.

(8) Решение о предоставлении предприятию инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня получения заявления. Положительное для предприятия решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите

(9) Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать сумму кредита (с указанием налога, по которому предприятию предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты и порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого предприятие заключило этот договор, либо условия такой реализации (передачи).

Копия договора представляется предприятием в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня подписания договора.

(10) При заключении договора региональный финансовый орган не вправе требовать от предприятия:

1) начала возврата суммы кредита ранее чем через один год после подписания договора;

2) погашения суммы кредита в срок менее четырех лет после начала возврата этой суммы;

3) установления процентов на сумму кредита, превышающих 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Региональный орган законодательной (представительной) власти вправе установить дополнительные условия (ограничение) на сроки действия инвестиционного налогового кредите и ставки процентов на сумму кредита.

Статья 138. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита

(1) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

(2) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом всей причитающейся суммы налога (сбора) и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

(3) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока налогового обязательства, при нарушении налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него соответствующим решением или договором условий соответственно отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

(4) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока налогового обязательства, при привлечении налогоплательщика или иного обязанного лица к ответственности за налоговое правонарушение, совершенное в течение срока действия соответствующего решения (при отсрочке или рассрочке) или договора (при налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите).

(5) При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита (кроме случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи) налогоплательщик или иное обязанное лицо должно в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить всю оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени в двойном размере (по сравнению с установленным статьей 154 настоящего Кодекса) за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении (договоре) о предоставлении отсрочки (рассрочки, налогового кредита), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) или договором о налоговом кредите за период действия отсрочки (рассрочки, налогового кредита), и фактически уплаченными суммами и процентами.

(6) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки либо договор о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите считается несостоявшимся при обнаружении факта неправомерного изменения для налогоплательщика или иного обязанного лица срока исполнения налогового обязательства, если указанное обстоятельство обусловлено действиями этого налогоплательщика или иного обязанного лица, в частности, представлением недостоверных сведений или документов, на основании которых уполномоченный орган принял такое решение или заключил такой договор с налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом налогоплательщик или иное обязанное лицо должен в течение 30 дней со дня получения соответствующего решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с решением о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо договором о налоговом кредите (инвестиционном налоговом кредите) суммы налога (сбора), а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога (сбора), начисленные исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки (рассрочки), договора о налоговом кредите (инвестиционном налоговом кредите).

(7) Если предприятие, заключившее договор об инвестиционном налоговом кредите, в течение срока действия этого договора реализует либо передаст во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или иное имущество, на основании приобретения которого предприятие заключило этот договор, либо нарушит установленные условия такой реализации или передачи, такой договор считается несостоявшимся со дня его заключения. При этом предприятие обязано в течение 30 дней со дня получения такого решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора об инвестиционном налоговом кредите.

(5) Если предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой статьи 137 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, под выполнение которых получен инвестиционный налоговый кредит, договор считается прекратившим свое действие со дня нарушения таких обязательств, если иное не установлено частью шестой настоящей статьи. При этом в течение установленного договором срока (не позднее трех месяцев со дня прекращения действия договора) предприятие обязано уплатить всю сумму неуплаченного в соответствии с договором налога и проценты на эту сумму. Проценты на указанную сумму начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной 3/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора.

(9) Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке либо о расторжении договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите высылается принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица.

(10) Если налогоплательщик или иное обязанное лицо в установленные настоящей статьей сроки не выплатит всю причитающуюся в результате прекращения действия (отмены) решения о предоставления ему отсрочки (рассрочки) или договора о налоговом кредите (инвестиционном налоговом кредите) сумму, налоговый орган по месту учета этого лица (таможенный орган Российской Федерации - в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) обязан взыскать неуплаченную и все дополнительные суммы за счет заложенного в обеспечение уплаты налога (сбора) имущества или использовать другие меры, предусмотренные главой 12 настоящего Кодекса, либо Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

Статьи 139 - 140. Резервные

Глава 11. Требования об уплате налогов и сборов

Статья 141. Требование об уплате налога или сбора

(1) Требованием об уплате налога (сбора) признается письменное извещение налогоплательщика или иного обязанного лица о неуплаченной сумме налога (сбора), а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора) и соответствующие пени.

(2) Требование об уплате налога (сбора) выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу при наличии у него задолженности по налогу (сбору) вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) возложенных на этого налогоплательщика или иного обязанного лица налоговым законодательством обязанностей либо в связи с возложением на него обязанности уплатить соответствующую сумму налога (сбора).

(3) Требование об уплате налога (сбора) выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу независимо от привлечения его к ответственности за нарушение налогового законодательства.

(4) При неисполнении (ненадлежащем исполнении) налогового обязательства консолидированной группы налогоплательщиков головным предприятием требование об уплате налога (сбора) может быть выставлено любому из участников этой консолидированной группы налогоплательщиков.

(5) Если участники (учредители) предприятия (организации) в соответствии с законодательством или учредительными документами несут солидарную ответственность по обязательствам этого предприятия (организации), требование об уплате налога (сбора) вместо этого предприятия (организации) может быть выставлено любому такому участнику (учредителю).

(6) Требование об уплате налога (сбора) должно содержать сумму задолженности по налогу (сбору), соответствующие начисленные на момент выставления требования об уплате налога (сбора) пени (статья 154 настоящего Кодекса), срок исполнения требования, порядок обжалования требования, а также меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом этого требования.

(7) Требование об уплате налога (сбора) выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу налоговым органом в форме постановления, утверждаемого Государственной налоговой службой Российской Федерации, по месту учета этого налогоплательщика или иного обязанного лица.

(8) Требование об уплате налога (сбора) признается выставленным:

- предприятию (организации), если оно передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) этого предприятия (организации);

- физическому лицу, если оно передано этому физическому лицу, либо законному или уполномоченному представителю этого физического лица.

Требование об уплате налога (сбора) передается руководителю предприятия (организации) либо физическому лицу (законному или уполномоченному представителю предприятия, организации либо физического лица) лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого требования, либо дате направления заказной корреспонденции.

(9) Требование об уплате налога (сбора), подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом и с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

(10) Требование об уплате налога (сбора) может быть обжаловано в порядке, установленном главой 17 настоящего Кодекса.

Статья 142. Сроки выставления требования об уплате налога или сбора

(1) Требование об уплате налога (сбора) может быть выставлено предприятию или организации не позднее пяти лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога (сбора) либо дня, установленного для уплаты налога (сбора) решением (договором) об изменении срока исполнения налогового обязательства (глава 10 настоящего Кодекса).

(2) Требование об уплате налога (сбора) может быть выставлено физическому лицу не позднее трех лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога (сбора), либо дня, установленного для уплаты налога (сбора) решением (договором) об изменении срока исполнения налогового обязательства (глава 10 настоящего Кодекса), если иное не установлено настоящей частью.

Срок выставления требования об уплате налога (сбора) физическому лицу вместо предприятия (организации) определяется применительно к порядку, установленному частью первой настоящей статьи.

Статья 143. Изменение требования об уплате налога или сбора

(1) Требование об уплате налога (сбора) может быть изменено в отношении суммы, указанной в требовании, и (или) в отношении лица, которому выставляется требование.

(2) Требование об уплате налога (сбора) изменяется в отношении указанной в нем суммы, если налоговый орган или его вышестоящий орган, налоговая коллегия или иной суд принял решение об уменьшении или увеличении указанной суммы. При этом требование об уплате налога (сбора) одновременно изменяется и в отношении пеней.

(3) Требование об уплате налога изменяется в отношении лица, которому ранее было выставлено такое требование, если в соответствии с настоящим Кодексом налоговый орган привлекает другое обязанное лицо для исполнения выставленного ранее требования об уплате налога (сбора).

При этом ранее выставленное требование отменяется, а привлекаемому лицу выставляется новое требование, учитывающее фактическое исполнение ранее выставленного требования.

(4) При изменении требования об уплате налога (сбора) в отношении лица, которому выставляется требование, и (или) суммы налога (сбора) при необходимости изменяется и срок исполнения этого требования.

Статья 144. Особенности выставления требования об уплате налога или сбора дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица

(1) Требование об уплате налога (сбора) выставляется дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица по решению руководителя (его заместителя) регионального налогового органа по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица (по согласованию с руководителем или его заместителем регионального налогового органа по месту учета дебитора, если налогоплательщик или иное обязанное лицо и его дебитор состоят на учете в налоговых органах разных регионов Российской Федерации) на основании письменного заявления налогоплательщика или иного обязанного лица.

(2) Требование (требования) об уплате налога (сбора) может быть выставлено одному или нескольким дебиторам налогоплательщика или иного обязанного лица.

(3) Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление о привлечении его дебитора (дебиторов) к исполнению выставленного этому налогоплательщику (иному обязанному лицу) требования об уплате налога (сбора). Такое заявление с указанием документально подтвержденной суммы просроченной дебиторской задолженности представляется не позднее 5 дней со дня получения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) указанного требования.

Налоговый орган после получения указанного заявления обязан в течение 10 дней принять по нему решение. До вынесения соответствующего решения налоговым органом исполнение требования об уплате налога (сбора) приостанавливается в порядке, установленном статьей 146 настоящего Кодекса.

(4) Требование об уплате налога (сбора) выставляется дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица) в пределах сумм, ранее выставленных налогоплательщику (иному обязанному лицу), но не свыше сумм просроченной дебиторской задолженности этого дебитора налогоплательщику (иному обязанному лицу) и с учетом уплаченных налогоплательщиком (иным обязанным лицом) или взысканных с него сумм. При этом кредиторская задолженность дебитора этому налогоплательщику (иному обязанному лицу) и дебиторская задолженность налогоплательщика (иного обязанного лица) этому дебитору уменьшаются на сумму, выставленную в требовании дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица).

(5) Положения настоящей статьи не означают, что дебитор налогоплательщика или иного обязанного лица не может подать в налоговый орган заявление о привлечении своего дебитора к исполнению требования об уплате налога (сбора) об уплате налога (сбора), а налоговый орган не вправе принять по такому заявлению соответствующего решения.

Статья 145. Исполнение требования об уплате налога или сбора

(1) Требование об уплате налога (сбора) подлежит исполнению налогоплательщиком или иным обязанным лицом в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем его получения, за исключением случаев изменения требования, приостановления течения срока его исполнения либо отмены этого требования.

(2) Исполнение требования об уплате налога (сбора) обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса, за исключением статей 152 и 153 настоящего Кодекса.

(3) При невозможности обеспечения исполнения требования об уплате причитающихся сумм по налогу (сбору) посредством взимания налогов (сборов), в том числе пеней, налоговый орган вправе подать заявление в арбитражный суд о возбуждении дела о несостоятельности (банкротстве) налогоплательщика.

Статья 146. Приостановление исполнения требования об уплате налога или сбора

(1) Течение установленного срока исполнения требования об уплате налога (сбора) приостанавливается:

1) на период обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленном настоящим Кодексом порядке требования об уплате налога (сбора). Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи жалобы (иска) налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения решения налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом;

2) на период действия отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, полученного в отношении того налога (сбора), по которому выставлено требование;

3) на период рассмотрения заявления о предоставлении по основаниям, предусмотренным частью первой статьи 134 либо статьи 135 настоящего Кодекса, отсрочки (рассрочки) или налогового кредита в отношении налога (сбора), по которому выставлено требование. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи заявления в уполномоченный орган и заканчивается днем вынесения уполномоченным органом решения по этому заявлению. При положительном для заявителя решении уполномоченного органа приостановление течения указанного срока исполнения требования продлевается и на период отсрочки (рассрочки) или налогового кредита;

4) на период рассмотрения заявления о возложении обязанности по исполнению выставленного ему требования на его дебитора (статья 144 настоящего Кодекса).

(2) Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) не прекращает действия этого требования.

Статья 147. Прекращение требования об уплате налога или сбора

(1) Требование об уплате налога (сбора) прекращается его исполнением либо отменой.

(2) Требование об уплате налога (сбора) считается исполненным с момента уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме всей причитающейся суммы задолженности, указанной в этом требовании, и соответствующих пеней.

(3) Требование об уплате налога (сбора) отменяется в случае признания в установленном главой 17 настоящего Кодекса порядке в полном объеме обоснованности жалобы (иска) лица, которому было выставлено требование.

(4) Требование об уплате налога (сбора) отменяется в отношении лица, которому оно было выставлено первоначально, если на основании решения налогового органа изменяется лицо, в отношении которого выставляется требование.

(5) При прекращении требования об уплате налога (сбора) налоговый орган не вправе выставить налогоплательщику или иному обязанному лицу новое или дополнительное требование об уплате того же налога (сбора) за тот же отчетный или налоговый период, в отношении которого этому лицу было выставлено прекращенное требование.

Статья 148. Списание безнадежных долгов по налогам или сборам

(1) Списание безнадежных долгов по налогам (сборам), пеней и штрафов производится соответствующими налоговыми органами при наличии следующих обстоятельств:

1) истечения срока выставления требования об уплате налога (сбора) или привлечения к ответственности за налоговое нарушение (статьи 142 и 260 настоящего Кодекса);

2) прекращения (погашения) налогового обязательства по основаниям, установленным настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства.

(2) Списание безнадежных долгов по налогам (сборам) производится в порядке, установленном:

1) по федеральным налогам (сборам) - Правительством Российской Федерации;

2) по региональным и местным налогам (сборам) - соответственно уполномоченными региональными органами власти и органами местного самоуправления.

Статьи 149 - 150. Резервные

Глава 12. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства

Статья 151. Обеспечение исполнения налогового обязательства

(1) Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими мерами: залогом имущества, поручительством банка, уплатой начисленных пеней, а также взиманием налога (сбора), в том числе за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица.

(2) Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения исполнения налогового обязательства в порядке и на условиях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 152 Залог имущества

(1) Залог имущества как мера обеспечения исполнения налогового обязательства возникает в случаях, установленных настоящим Кодексом, в том числе при изменении срока исполнения налогового обязательства.

В части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, залог имущества как мера обеспечения их уплаты возникает в случаях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

(2) Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и налоговым органом, подлежащим нотариальному удостоверению за счет налогоплательщика или иного обязанного лица.

Типовой договор о залоге имущества при изменении срока исполнения налогового обязательства утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

(2) В силу залога налоговый орган при неисполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязательства по уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней осуществляет исполнение обязательства за счет заложенного имущества применительно к порядку, установленному статьей 160 (за исключением части второй) настоящего Кодекса, и в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим вопросы о залоге имущества.

(3) Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица.

Предмет залога не может являться предметом другого залога.

(4) При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

(5) Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых налогоплательщиком или иным обязанным лицом в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с налоговым органом.

(6) Сделки, совершенные с нарушением установленного настоящим Кодексом порядка, признаются ничтожными.

Статья 153. Поручительство

(1) Поручительство как мера обеспечения исполнения налогового обязательства может быть использовано в случаях, установленных настоящим Кодексом, а в части обеспечения уплаты налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Таможенным кодексом Российской Федерации.

(2) В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога (сбора) и соответствующие пени вместо налогоплательщика или иного обязанного лица исполняется поручителем, если налогоплательщик или иное обязанное лицо не исполнило или ненадлежащим образом исполнило свое налоговое обязательство.

(3) В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней к любому из участников договора поручительства в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

(4) При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения иных убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства налогоплательщика или иного обязанного лица.

(5) В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Включение в указанный реестр осуществляется в порядке и на условиях, определяемых Государственной налоговой службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

(6) Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.

Статья 154. Пени

(1) Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо должно уплатить в случае уплаты этим лицом причитающихся сумм налога (сбора) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками, в том числе сроками, измененными в порядке и на условиях, предусмотренных главами 10 или 11 настоящего Кодекса.

(2) Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за налоговое правонарушение.

(3) Пени начисляются за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате налога (сбора) дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, независимо от выставления или невыставления требования об уплате налога (сбора) и в течение всего срока исполнения налогового обязательства.

Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) в связи с его обжалованием либо в связи с подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или налогового кредита либо заявления о выставлении требования дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица не приостанавливает начисления пеней на сумму, подлежащую уплате этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего налогового органа, налоговой коллегии или иного суда).

(4) Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора).

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если налог (сбор) уплачивается в российской валюте.

Процентная ставка пеней принимается равной 0,1 процента, если налог (сбор) уплачивается в иностранной валюте. При этом пени уплачиваются в этой же иностранной валюте.

В случаях, предусмотренных частью пятой настоящей статьи, процентная ставка пеней может быть увеличена по сравнению с размерами, установленными настоящей частью.

(5) Установленные частью четвертой настоящей статьи процентные ставки пеней по решению вышестоящего налогового органа, налоговой коллегии или иного суда могут быть увеличены в отношении отдельного налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, если при рассмотрении жалобы (иска) этого лица относительно требования об уплате налога (сбора), указанный налоговый орган, налоговая коллегия или иной суд установит, что этот налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо использует процедуру обжалования исключительно с целью отнесения срока уплаты налога (сбора) на более поздний срок.

Вышестоящий налоговый орган, налоговая коллегия или иной суд вправе увеличить установленные частью четвертой настоящей статьи процентные ставки пеней не более чем на 50 процентов.

(6) Пени уплачиваются в первоочередном по отношению к уплате сумм налога (сбора) порядке.

Статья 155. Взимание налога или сбора

(1) Взимание налога (сбора) как мера обеспечения исполнения налогового обязательства представляет собой обращение к исполнению требования налогового органа об уплате налога или сбора (глава 11 настоящего Кодекса).

Взимание налога (сбора) производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога (сбора).

(2) Взимание налога (сбора) производится за счет денежных средств и (или) иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.

(3) При взимании налога (сбора) налоговым органом могут быть применены в порядке, установленном настоящим Кодексом (статьи 156, 157), приостановление операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) в банках и (или) наложение ареста на имущество налогоплательщика (иного обязанного лица).

Доступ должностного лица налогового органа на территорию и в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица для наложения ареста на имущество этого лица или взимания налогов (сборов) за счет его наличных денежных средств осуществляется применительно к порядку, установленному статьей 208 настоящего Кодекса.

(4) Взимание налога (сбора) производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа либо, в случаях установленных настоящей главой, - по решению налоговой коллегии или иного суда.

Решение о взимании налога (сбора) принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в форме постановления налогового органа.

(5) Порядок и условия взимания налога (сбора) устанавливаются статьями 158 - 160 настоящего Кодекса.

Нарушение установленного настоящей главой порядка взимания налога (сбора) является основанием для привлечения виновного лица к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом (статьи 228 и 364 настоящего Кодекса) и другими законодательными актами Российской Федерации.

Статья 156. Приостановление операций по счетам в банке

(1) Приостановление операций по счетам в банке как мера обеспечения исполнения решения о взимании налога (сбора) представляет собой действие налогового органа, ограничивающее право налогоплательщика или иного обязанного лица распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в том же или в другом банке.

Ограничение права налогоплательщика или иного обязанного лица на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом требования об уплате налога (сбора), уплатой пеней и штрафов.

(2) Решение о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, выставившим требование об уплате налога (сбора), в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленные сроки выставленного требования об уплате налога (сбора) или непредставления им в налоговые органы в установленном порядке декларации либо при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик или иное обязанное лицо воспользуется возможностью, чтобы скрыть свои денежные средства, либо это лицо при наличии неисполненного требования об уплате налога (сбора) собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

(3) Решение о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке доводится до руководителя (законного или уполномоченного представителя) банка, налогоплательщика или иного обязанного лица и передается им под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого требования.

(4) Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица в банке подлежит безусловному исполнению банком.

(5) Приостановление операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций до исполнения требования об уплате налога (сбора) в полном объеме, или до отмены этого требования, либо до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке.

(6) Приостановление операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке отменяется без принятия налоговым органом соответствующего решения при исполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме требования об уплате налога (сбора).

(7) Невыполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 157. Арест имущества

(1) Арестом имущества в качестве меры обеспечения исполнения решения о взимании налога (сбора) признается действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленные сроки выставленного требования об уплате налога (сбора) либо, если действия, предусмотренные статьями 158 и 159 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога (сбора) в полном объеме, а также при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик или иное обязанное лицо воспользуется возможностью, чтобы скрыть свое имущество, либо это лицо при наличии неисполненного требования об уплате налога (сбора) собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Арест имущества может быть полным или условным.

(2) Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества, при котором это лицо не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения налогового органа.

(3) Условным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения налогового органа.

(4) Арест может быть применен для обеспечения взимания налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.

(5) Арест может быть наложен на все имущество предприятия (организации), а у физического лица - на все имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного использования этим физическим лицом или членами его семьи, определяемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(6) Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо для исполнения требования об уплате налога (сбора).

(7) Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика или иного обязанного лица принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, выставившим требование об уплате налога (сбора), в форме соответствующего постановления налогового органа.

(8) Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) проводится в присутствии понятых, а также при участии налогоплательщика (иного обязанного лица) либо его представителя. При отсутствии налогоплательщика (иного обязанного лица) или его представителя арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) возможен исключительно с санкции прокурора или по решению суда.

В необходимых случаях для участия в проведении ареста налоговым органом привлекается специалист по оценке имущества.

Лицам, участвующим в проведении ареста в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю разъясняются их права и обязанности.

(9) Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

(10) Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо его представителю документы, удостоверяющие их полномочия, и решение об аресте.

(11) При проведении ареста составляется протокол.

Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в протоколе либо в прилагаемой к нему описи с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости по оценке специалиста.

При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.

(12) Руководитель (его заместитель) налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

(13) Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Указанные действия влекут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

(14) Сделки, совершенные налогоплательщиком или иным обязанным лицом в отношении арестованного имущества с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.

(15) Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшим постановление об этом при прекращении требования об уплате налога (сбора), должностным лицом вышестоящего налогового органа, по решению налоговой коллегии или иного суда.

Решение об аресте имущества действует с момента его вынесения до исполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом требования об уплате налога (сбора) в полном объеме, или до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшим такое решение, при прекращении требования об уплате налога (сбора) по иным обстоятельствам, либо до отмены такого решения вышестоящим налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом.

(16) Решение об аресте имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели обязанное, лицо предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик или иное обязанное лицо, является собственником арестованного имущества.

Статья 158. Взимание налога или сбора за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица

(1) Взиманием налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается списание банком по решению налогового органа денежных средств со счетов налогоплательщика или иного обязанного лица в банке и перечисление их в соответствующие бюджеты и (или) внебюджетные фонды.

(2) Взимание налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Указанное решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога (сбора), но не позднее десяти дней после его истечения.

(3) Решение налогового органа о взимании налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в форме поручения (распоряжения) на перечисление налога (сбора) в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд доводится до банка, где открыты счета налогоплательщика или иного обязанного лица, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке.

Копия указанного решения или информация о нем направляется налоговым органом налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее трех рабочих дней со дня принятия этого решения.

(4) Поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога (сбора) должно содержать указание на те счета налогоплательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога (сбора), и сумму, подлежащую перечислению.

Взимание налога (сбора) может производиться с рублевых и (или) валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица), за исключением ссудных и бюджетных, если иное не установлено настоящей частью.

Взимание налога (сбора) с валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом сумма платежа в иностранной валюте определяется исходя из установленного Центральным банком Российской Федерации курса рубля по отношению к этой иностранной валюте.

Не производится взимание налога (сбора) с депозитного счета, если не истек срок депозитного договора. При наличии заключенного депозитного договора между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и банком налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (иного обязанного лица), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога (сбора).

(5) Поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога (сбора) исполняется банком не позднее одного операционного дня со дня получения им этого поручения (распоряжения).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога (сбора) оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня с момента каждого такого поступления.

(6) При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица налоговый орган вправе произвести взимание налога (сбора) за счет наличных денежных средств и иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке, предусмотренном статьями 159 и 160 настоящего Кодекса.

Статья 159. Взимание налога или сбора за счет наличных денежных средств

(1) Взиманием налога (сбора) за счет наличных денежных средств в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования налогового органа об уплате налога (сбора) за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте), находящихся непосредственно в сейфе кассы налогоплательщика (иного обязанного лица) или в изолированном помещении этой кассы, и (или) наличных денежных средств (независимо от места их хранения), значащихся по бухгалтерским (кассовым документам), а также других наличных денежных средств.

(2) Взимание налога (сбора) за счет наличных денежных средств производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) выставленного требования об уплате налога (сбора), при отсутствии условий для применения в целях обеспечения исполнения налогового обязательства налоговым органом обращения к исполнению требования об уплате налога (сбора) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (иного обязанного лица) в банках или, если действия, предусмотренные статьей 158 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога (сбора) в полном объеме, либо такое исполнение займет длительное (более одного месяца) время, или при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик (иное обязанное лицо) воспользуется возможностью, чтобы скрыть свое имущество, либо это лицо при наличии неисполненного требования об уплате налога (сбора) собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство, не исполнив требование об уплате налога (сбора).

(3) Взимание налога (сбора) за счет наличных денежных средств может производиться исключительно в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (сбора) с учетом сумм, взысканных в порядке, установленном статьей 158 настоящего Кодекса.

(4) Взимание налога (сбора) за счет наличных денежных средств производится применительно к порядку проведения ареста имущества, установленному статьей 157 настоящего Кодекса.

(5) Наличные денежные средства в тот же день после их взимания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк в ближайший рабочий день банка.

Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется налоговым органом.

Статья 160. Взимание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица

(1) Взиманием налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования налогового органа об уплате налога (сбора) за счет средств, полученных от реализации имущества этого налогоплательщика или иного обязанного лица.

(2) Взимание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (сбора), и с учетом сумм, взысканных в соответствии со статьями 158 и (или) 159 настоящего Кодекса.

(3) Взимание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) выставленного требования об уплате налога (сбора) с учетом применения (или при отсутствии условий для их применения) налоговым органом других мер по обеспечению исполнения налогового обязательства, предусмотренных статьями 158 и 159 настоящего Кодекса.

(4) Взимание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится последовательно в отношении:

1) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна офисов;

2) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

3) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

4) имущества, переданного по договору аренды, займа, проката или по иным договорам другим лицам (предприятиям, организациям или физическим лицам), если для обеспечения исполнения налогового обязательства эти договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

5) другого имущества, не указанного в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, за исключением имущества, предназначенного для повседневного личного использования физическим лицом или членами его семьи, определяемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(5) Реализация имущества налогоплательщика или иного обязанного лица осуществляется по договору комиссии или на аукционе, соответственно заключаемому или проводимому в порядке, установленном законодательством.

Передаваемое налоговым органом для реализации имущество подлежит обязательному страхованию от рисков, связанных с возможной утратой или порчей, за счет средств этих органов с последующим возмещением расходов за счет средств, полученных от реализации.

(6) Должностные лица налоговых органов не вправе принимать участие в аукционе реализуемого имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) в качестве покупателя (приобретателя).

(7) Реализованное имущество предприятия (организации) подлежит списанию с баланса предприятия (организации) по получении им от налогового органа письменного уведомления о реализации этого имущества.

(8) Средства, оставшиеся после исполнения требования об уплате налога (сбора), в течение трех дней после исполнения требования подлежат возврату налоговым органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном статьей 172 настоящего Кодекса.

(9) Взимание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели налогоплательщик или иное обязанное, лицо предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик или иное обязанное лицо, является собственником арестованного имущества.

Если указанное обстоятельство выяснится после реализации такого имущества, возврат средств, полученных от реализации этого имущества, принадлежащего собственнику, производится применительно к порядку, установленному частями седьмой - десятой статьи 171 настоящего Кодекса.

Положения настоящей части не означают, что собственник реализованного имущества не может предъявить налогоплательщику или иному обязанному лицу, в отношении которого применялась такая мера обеспечения исполнения налогового обязательства, иск о возмещении понесенного ущерба.

Статьи 161 - 170. Резервные

Глава 13. Зачет и возврат налогов и сборов

Статья 171. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога или сбора

(1) Сумма излишне уплаченного налога (сбора) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика или иного обязанного лица (далее в настоящей статье - заинтересованное лицо) по этому налогу (сбору) либо возврату в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

(2) Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога (сбора) производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета заинтересованного лица либо иному установленному настоящим Кодексом месту без начисления процентов на эту сумму.

(3) Налоговый орган обязан сообщить заинтересованному лицу о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога (сбора) не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

(4) Зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления заинтересованного лица.

Указанный зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) производится налоговым органом самостоятельно по истечении одного месяца со дня, когда заинтересованное лицо было проинформировано о факте излишней уплаты налога (сбора), если это заинтересованное лицо не представило в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога (сбора) или направлении ее на цели, указанные в части пятой настоящей статьи,

Налоговый орган обязан проинформировать заинтересованное лицо о произведенном зачете сумм излишне уплаченного налога (сбора) в счет предстоящих платежей не позднее одного месяца со дня проведения такого зачета.

(5) Сумма излишне уплаченного налога по заявлению заинтересованного лица может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам (сборам), на уплату пеней, а также на уплату штрафов за налоговое нарушение, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (сбора).

(6) Сумма излишне уплаченного налога (сбора) подлежит возврату по письменному заявлению заинтересованного лица, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) сумма излишне уплаченного налога (сбора) превышает 50 процентов суммы, подлежавшей уплате в установленный срок;

2) заинтересованное лицо ликвидировано или реорганизовано, находится в процессе ликвидации или реорганизации (для предприятий и организаций), умерло или признано безвестно отсутствующим (для физических лиц);

3) у заинтересованного лица отсутствуют обязанность по уплате налога (сбора) и задолженность по уплате других налогов (сборов) или пеней и штрафов;

4) налог (сбор), по которому излишне уплачена указанная сумма, отменен.

Налоговым законодательством могут быть установлены и другие основания для возврата излишне уплаченного налога (сбора).

(7) Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора) может быть подано предприятием (организацией) - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы, но не позднее одного месяца со дня получения соответствующей информации от налогового органа.

Если со дня уплаты указанной суммы прошло более пяти лет (для предприятий и организаций) либо трех лет (для физических лиц), заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога (сбора) не подлежит возврату или зачету.

(8) Возврат суммы излишне уплаченного налога (сбора) производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока возврата излишне уплаченной суммы налога (сбора) на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения указанного срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата, если сумма излишне уплаченного налога (сбора) возвращается в российской валюте.

Процентная стыка принимается равной 5 процентов годовых, если сумма излишне уплаченного налога (сбора) возвращается в иностранной валюте.

(9) Сумма излишне уплаченного налога (сбора) подлежит возврату соответствующим налоговым органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который она была направлена.

(10) Зачет или возврат суммы налога (сбора), излишне уплаченного в российской валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производятся в российской валюте.

Зачет суммы налога (сбора), излишне уплаченного в иностранной валюте в счет предстоящих платежей по этому налогу (сбору), производится в валюте, в которой уплачена указанная сумма, а по другим налогам (сборам) - в российской валюте, если только по таким налогам (сборам) не установлены требования уплаты сумм этих налогов (сборов) в иностранной валюте.

Возврат излишне уплаченного налога (сбора) в иностранной валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в той валюте, в которой уплачена излишняя сумма налога (сбора).

(11) Возврат излишне уплаченного налога (сбора) в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, производится в порядке, установленном Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 172. Возврат излишне взысканного налога или сбора

(1) Суммы излишне взысканного налога (сбора) подлежат возврату.

(2) Возврат сумм излишне взысканного налога (сбора) производится на основании признания в установленном порядке налоговым органом либо налоговой коллегией или иным судом факта излишнего взыскания таких сумм.

(3) Сумма излишне взысканного налога (сбора) возвращается с начисленными на нее процентами.

Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если сумма излишне взысканного налога (сбора) возвращается в российской валюте.

Процентная ставка принимается равной 5 процентов годовых, если сумма излишне взысканного налога (сбора) возвращается в иностранной валюте.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день поручения банку на возврат этой суммы.

(4) Сумма излишне взысканного налога (сбора) и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату соответствующим налоговым органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который они были направлены, не позднее одного месяца со дня принятия соответствующего решения налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом.

(5) Рассмотрение налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом вопроса о излишнем взыскании налога (сбора) производится на основании письменного заявления налогоплательщика или иного обязанного лица, с которого взыскан этот налог (сбор).

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога (сбора) может быть подано предприятием (организацией) - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы, но не позднее одного месяца со дня получения информации от налогового органа.

Если со дня взыскания указанной суммы прошло более пяти лет (для предприятий и организаций) либо - более трех лет (для физических лиц), заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога (сбора) не подлежит возврату.

В случае признания факта излишнего взыскания налога (сбора), орган рассматривающий заявление заинтересованного лица, принимает также решение о возврате соответствующих излишне взысканной сумме налога (сбора) пеней и штрафов, а также процентов на эти суммы, начисленных применительно к порядку, предусмотренному частью третьей настоящей статьи.

(6) Возврат излишне взысканного налога (сбора), а также начисленных процентов производится в той валюте, в которой взыскана излишняя сумма налога (сбора).

(7) Возврат излишне взысканного таможенными органами Российской Федерации налога (сбора) при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации производится в порядке, установленном Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статьи 173 - 180. Резервные

Глава 14. Принципы учета доходов и расходов

Статья 181. Общие принципы учета доходов и расходов

(1) Учет полученных доходов и (или) осуществленных расходов, необходимый для правильного исчисления и уплаты налогов (сборов) и осуществления налогового контроля, ведется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципами, нормами и положениями по ведению налогового и бухгалтерского учета, установленными настоящим Кодексом и другими актами законодательства Российской Федерации.

Допускается ведение учета полученных доходов и осуществленных расходов отдельных физических лиц (безвестно отсутствующих, недееспособных, в том числе несовершеннолетних и других подобных лиц) их законными или уполномоченными представителями.

(2) Учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком в соответствии с используемым им методом налогового учета, предусмотренным настоящей главой, посредством составления отчетов об экономической деятельности, и в иной установленной форме в течение каждого налогового периода.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения.

(3) Налогоплательщик обязан правильно и своевременно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого в соответствии с настоящей главой метода их учета) к тем отчетным периодам, когда они фактически получены или произведены либо когда они подлежат признанию в качестве таковых.

(4) Ведение налогового и (или) иного учета должно обеспечивать полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.

(5) Бухгалтерские и иные связанные с учетом доходов и расходов записи не допускается изменять так, чтобы были не установимы их первоначальное содержание или момент внесения изменений.

(6) Предприятие (организация, консолидированная группа налогоплательщиков) ведет учет всех полученных им доходов и осуществленных расходов, отражая в данных налогового учета все операции, связанные с осуществлением экономической деятельности.

(7) Физическое лицо ведет учет всех полученных доходов и связанных с уплатой налогов расходов.

Предприниматель вправе вести учет расходов, связанных с его экономической деятельностью.

(8) Налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком на основе документально подтвержденных данных с применением соответствующих правил и форм учета.

(9) При учете доходов и отнесении их к определенным отчетным периодам не учитываются обстоятельства, связанные с конкретными условиями получения или возможностью распоряжаться этими доходами. В частности, не принимается во внимание получены ли эти доходы непосредственно налогоплательщиком, перечислены ли они третьему лицу или направлены в счет погашения задолженности (в том числе при взаимозачете между налогоплательщиками) по обязательствам перед другим лицом, если из существа отношений налогоплательщика следует, что эти доходы должны быть приписаны этому налогоплательщику.

(10) Правила ведения налогового и иного учета, составления отчетности и формы учета и представления отчетности для налогообложения устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящей главы.

Статья 182. Учет доходов и расходов при фиктивных, неправомерных или недействительных сделках

(1) При учете полученных доходов и (или) осуществленных расходов не подлежат отражению результаты фиктивных сделок или действий. Если фиктивной сделкой прикрывается другая сделка, в целях налогообложения учитывается прикрываемая сделка.

(2) Результаты неправомерной или недействительной сделки отражаются налогоплательщиком или иным обязанным лицом при налоговом учете вплоть до признания этой сделки в установленном порядке неправомерной или недействительной.

(3) Налоговые органы вправе в целях налогообложения не принимать во внимание формальную сторону сделки либо переквалифицировать сделку из одного вида в другой, исходя из выявленных фактических обстоятельств и существа сделки.

Статья 183. Методы ведения налогового учета

(1) Налогоплательщик вправе выбрать, если иное не установлено настоящей статьей, и использовать метод начислений либо кассовый метод ведения налогового учета.

При ведении налогового учета на налогоплательщика, использующего кассовый метод ведения учета, может быть возложена обязанность использовать метод начислений для определения налогового обязательства по отдельным федеральным налогам.

(2) Предприятие (организация) должно согласовать с налоговым органом по месту своего учета выбранный метод налогового учета.

Изменение предприятием метода налогового учета в течение налогового периода допускается только в случае, если в течение этого налогового периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков.

Изменение предприятием (организацией) метода налогового учета по истечении налогового периода осуществляется по согласованию с налоговым органом по месту своего учета.

(3) Не допускается применение различных методов налогового учета по отношению к отдельным операциям налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных статьей 190 настоящего Кодекса.

(4) Метод начислений в налоговом учете обязаны применять, если иное не установлено частью пятой настоящей статьи:

1) консолидированные группы налогоплательщиков и все предприятия, входящие в состав таких групп;

2) предприятия, являющиеся юридическими лицами и не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса.

3) налоговые партнерства, не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, если в состав участников налогового партнерства входит хотя бы одно предприятие, указанное в пунктах 1 или 2 настоящей части;

(5) Кассовый метод в налоговом учете имеют право применять малые предприятия, а также предприятия, оказывающие:

1) платные услуги населению в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

2) консультационные, юридические, бухгалтерские, информационные или иные аналогичные услуги.

Предприятия, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей части не вправе применять кассовый метод в налоговом учете, если в предыдущем налоговом периоде их выручка от реализации указанных услуг составила менее 80 процентов от общей выручки.

Статья 184. Принципы учета полученных доходов и осуществленных расходов при использовании метода начислений

(1) Учет налогоплательщиком полученных доходов и осуществленных расходов при использовании им в налоговом учете метода начислений производится, если иное не установлено настоящей главой, исходя из времени соответственно приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов независимо от времени фактического получения доходов или осуществления платежей.

(2) Определение моментов получении доходов и осуществления расходов, производится в порядке и на условиях, установленных соответственно статьями 185 и 186 настоящего Кодекса.

(3) Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется применительно к порядку, используемому для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Статья 185. Момент получения дохода при использовании метода начислений

(1) Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начислений признается момент, если иное не установлено настоящей главой, когда окажутся выполненными все следующие условия:

1) величину дохода можно определить (оценить) с достаточной точностью;

2) налогоплательщик приобрел право на получение этого дохода.

При этом право налогоплательщика на получение указанного дохода считается приобретенным, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику либо налогоплательщик выполнил все свои обязанности по сделке (договору).

Если налогоплательщик выполняет работы (оказывает услуги), указанное право считается приобретенным в момент окончания (завершения) им выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных по сделке (договору);

(2) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход до момента приобретения в соответствии с частью первой настоящей статьи права на этот доход, моментом получения дохода признается момент фактического платежа (получения наличных денежных средств, получения банком поручения на перечисление соответствующих денежных средств налогоплательщику, погашения задолженности налогоплательщика перед другим лицом или иного получения дохода).

(3) Если налогоплательщик получает доходы в виде процентов либо доходы от сдачи имущества в аренду, указанное право считается приобретенным в момент истечения срока долгового (кредитного или иного) обязательства либо договора аренды.

Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога, доход распределяется по этим отчетным периодам пропорционально доле каждого такого периода в общем сроке указанного обязательства (договора). При этом каждая распределенная доля дохода рассматривается как самостоятельный доход, моментом получения которого признается последний день соответствующего отчетного периода.

Положения настоящей части распространяются на доходы от выполнения работ (оказания услуг), если согласно условиям сделки (договора) эти работы (услуги) выполняются (оказываются) в течение нескольких отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога.

(4) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход по частям до момента приобретения в соответствии с частью первой настоящей статьи права на этот доход, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельной выплате дохода.

Статья 186. Момент осуществления расходов при использовании метода начислений

(1) Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начислений признается момент, если иное не установлено настоящей статьей, когда окажутся выполненными все следующие условия:

1) можно однозначно признать принятие налогоплательщиком финансового обязательства;

2) величину финансового обязательства можно оценить с достаточной точностью;

3) каждая из сторон сделки (договора) фактически выполнила все свои обязательства по этой сделке (договору) либо соответствующая сумма (иной доход) подлежит безусловной выплате.

При этом под финансовым обязательством понимается принятое по сделке (договору) обязательство, в силу исполнения которого другой участник сделки (договора) должен будет показать соответствующий этому обязательству доход в денежной или иной форме.

(2) При оценке исполнения обязательств сторон по сделке (договору) имущество (в том числе основные средства, нематериальные активы или иное имущество) считается переданным в момент, когда получатель приобретает право собственности на это имущество, а работы (услуги) считаются выполненными (оказанными) в момент окончания выполнения работ (оказания услуг).

(3) При выплате процентов по долговому (кредитному или иному) обязательству либо платежей за арендованное имущество моментом осуществления расходов признается момент истечения срока долгового (кредитного или иного) обязательства либо договора аренды, а при их выплате после истечения указанного срока - момент фактического платежа (выплаты наличных денежных средств или направления банку поручения на перечисление соответствующих денежных средств).

Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога, расход распределяется по этим отчетным периодам пропорционально доле каждого такого периода в общем сроке указанного обязательства (договора). При этом каждая распределенная доля расхода рассматривается как самостоятельный расход, моментом осуществления которого признается последний день соответствующего отчетного периода.

Положения настоящей части распространяются на расходы от выполнения работ (оказания услуг), если согласно условиям сделки (договора) эти работы (услуги) выполняются (оказываются) в течение нескольких отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога.

(4) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства до выполнения условий, указанных в части первой настоящей статьи, моментом осуществления расходов признается момент фактического платежа (выплаты наличных денежных средств или направления банку поручения на перечисление соответствующих денежных средств налогоплательщика, погашения задолженности налогоплательщику другим лицом или иного осуществления расхода).

(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства по частям, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов.

(6) Положения частей первой, второй, четвертой и пятой настоящей статьи, в отношении расходов, осуществленных налогоплательщиком при приобретении основных средств, нематериальных активов либо малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не применяются. Указанные расходы увеличивают суммарный баланс соответствующей группы, используемой в целях амортизации, и признаются по мере амортизации этого имущества.

Статья 187. Принципы учета полученных доходов и осуществленных расходов при использовании кассового метода

(1) Учет полученных доходов и осуществленных расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода производится, если иное не установлено настоящей главой, исходя из времени соответственно приобретения налогоплательщиком права пользоваться или распоряжаться этими доходами и признания за ним этих расходов.

(2) Определение моментов получения доходов и осуществления расходов, производится в порядке и на условиях, установленных соответственно статьями 188 и 189 настоящего Кодекса.

(3) Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется применительно к порядку, используемому для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

(4) Налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан при учете товарно-материальных запасов учитывать сделки купли или продажи при помощи метода начислений в порядке, установленном статьей 190 настоящего Кодекса.

Статья 188. Момент получения дохода при использовании кассового метода

(1) Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода признается момент, если иное не установлено настоящей статьей и (или) статьей 190 настоящего Кодекса, когда налогоплательщик фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться этим доходом.

(2) Если налогоплательщик получает денежные средства, моментом получения дохода считается момент получения наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент поступления денежных средств на его счет в банке либо на иной (посреднический) счет, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить эти средства, и другие подобные обстоятельства.

(3) Если условиями сделки (договора) предусмотрена единовременная выплата доходов, а денежные средства выплачиваются (поступают) налогоплательщику несколькими платежами, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельной выплате дохода, а моменты получения таких доходов определяются по каждому из таких платежей.

(4) При аннулировании или погашении финансового обязательства налогоплательщика, в частности, при взаимозачете, моментом получения дохода признается момент, когда это обязательство аннулируется или погашается.

(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход (в том числе при аннулировании или погашении финансового обязательства) по частям, включая авансовые и (или) промежуточные платежи, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельной выплате дохода.

(6) Если налогоплательщик получает от своего дебитора в обеспечение его финансового обязательства вексель (или иное долговое обязательство), моментом получения доходов признается ближайший к моменту получения этого векселя (долгового обязательства) момент, когда этот вексель (долговое обязательство) может быть предъявлен к погашению.

Статья 189. Момент осуществления расходов при использовании кассового метода

(1) Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода признается момент, если иное не установлено настоящей статьей и (или) статьей 190 настоящего Кодекса, когда налогоплательщик фактически осуществляет эти расходы.

(2) Если налогоплательщик выплачивает денежные средства, моментом осуществления расходов считается момент выплаты наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент получения банком поручения налогоплательщика перечислить соответствующие денежные средства.

(3) Если условиями сделки (договора) предусмотрена единовременная выплата налогоплательщиком денежных средств, а фактически они выплачиваются несколькими платежами, каждая такая выплата (частичное погашение) приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов, а моменты осуществления таких расходов определяются по каждому из таких платежей.

(4) При аннулировании или погашении финансового обязательства перед налогоплательщиком, в частности, при взаимозачете, моментом осуществления расходов признается момент, когда это финансовое обязательство аннулируется или погашается.

(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства (аннулирует или погашает финансовое обязательство перед ними по частям, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата (частичное погашение) приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов.

(6) Если налогоплательщик выдает в обеспечение финансового обязательства своему кредитору вексель (или иное долговое обязательство) моментом осуществления расходов по этому финансовому обязательству признается момент погашения этого векселя (долгового обязательства).

(7) Положения настоящей статьи, в отношении расходов, осуществленных налогоплательщиком при приобретении основных средств, нематериальных активов либо малоценных и быстроизнашивающихся предметов не применяются. Указанные расходы увеличивают суммарный баланс соответствующей группы, используемой в целях амортизации, и признаются по мере амортизации этого имущества.

Статья 190. Принципы учета товарно-материальных запасов

(1) Налогоплательщик обязан включать в состав товарно-материальных запасов любые обработанные или частично обработанные товары, находящиеся в его собственности, независимо от места их нахождения. В состав товарно-материальных запасов включаются, в частности, сырье и материалы, приобретаемые для последующей реализации или для производства товаров, выполнения работ (оказания услуг).

(2) Операции по приобретению и (или) реализации товаров отражаются в налоговом учете по методу начислений, независимо от того, каким методом налогового учета пользуется налогоплательщик.

(3) Налогоплательщик, учитывая товарно-материальные запасы, обязан отражать в налоговом учете стоимость произведенных им либо приобретенных на стороне товаров, определяемую исходя соответственно из затрат, относимых на издержки производства и обращения этих товаров, либо цены их приобретения. В частности, налогоплательщик обязан включить в стоимость этих товаров затраты на их хранение и транспортировку.

(4) При учете товарно-материальных запасов налогоплательщик вправе оценить стоимость товара, имеющего дефекты, морально устаревшего или вышедшего из моды, либо товара, который по иным подобным причинам не может быть реализован по цене, превышающей затраты на его производство (цену приобретения), исходя из цены, по которой он предполагает реализовать этот товар.

(5) Не включаются в стоимость товаров при учете товарно-материальных запасов затраты:

1) на реализацию (в том числе на рекламу) этих товаров;

2) непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией этих товаров;

3) на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

4) на ремонт, непосредственно не связанный с производством или хранением товарно-материальных запасов.

(6) Если в собственности налогоплательщика находятся идентичные товары, отличающиеся разве только определяемой в соответствии с частью третьей настоящей статьи стоимостью, и налогоплательщик не ведет индивидуального учета таких товаров, то при реализации этих товаров налогоплательщик вправе для учета товарно-материальных запасов выбрать и использовать один из двух методов, в соответствии с которым первыми в отчетном периоде считаются реализованными товары:

1) отнесенные к товарно-материальным запасам в начале отчетного периода, а затем товары, произведенные (приобретенные) в течение отчетного периода в порядке их производства (приобретения) - метод ФИФО;

2) произведенные (приобретенные) последними - метод ЛИФО.

При выполнении указанных условий допускается использовать метод оценки товарно-материальных запасов по средней себестоимости, вместо методов ФИФО или ЛИФО.

(7) Предприятия, входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, обязаны пользоваться единым методом учета товарно-материальных запасов при реализации.

(8) Предприятие (организация) обязано согласовать с налоговым органом по месту своего учета выбранный метод учета товарно-материальных запасов.

Изменение предприятием метода учета товарно-материальных запасов в течение налогового периода допускается только в случае, если в течение этого налогового периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков.

Изменение предприятием (организацией) метода учета товарно-материальных запасов по истечении налогового периода осуществляется по согласованию с налоговым органом по месту своего учета.

Статья 191. Налоговый дисконт

(1) Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения необходимо увеличить полученные налогоплательщиком доходы.

(2) Налоговый дисконт применяется, если налогоплательщик, использующий метод начислений в налоговом учете, получает дополнительную и обусловленную исключительно этим методом учета выгоду от того, что момент осуществления расходов (статья 186 настоящего Кодекса) предшествует хотя бы одному из следующих моментов:

1) моменту их признания доходами второго участника сделки (договора), если этот участник не является физическим лицом или иностранным предприятием (организацией) и использует кассовый метод в налоговом учете;

2) моменту фактического осуществления таких расходов, если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) у физического лица или иностранного предприятия (организации) либо в иной форме выплачивает доходы физическому лицу либо такому иностранному предприятию или организации - независимо от используемого этим иностранным предприятием (организацией) метода в налоговом учете. При этом под моментом фактического осуществления таких расходов понимается момент соответствующей фактической выплаты (перечисления) денежных средств или момент фактической передачи имущества в обеспечение соответствующих обязанностей или обязательств этого налогоплательщика.

(3) Суммы расходов, по отношению к которым налогоплательщик получил указанную в части второй настоящей статьи выгоду, и величина налогового дисконта определяются получившим такую выгоду налогоплательщиком самостоятельно.

(4) Налоговый дисконт принимается равным сумме процентов, начисленных на соответствующую сумму расходов исходя из продолжительности времени, в течение которого налогоплательщик пользовался указанной в настоящей статье выгодой, и действовавшей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Если соответствующие расходы осуществлены в иностранной валюте, сумма расходов должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент осуществления этих расходов (статья 186 настоящего Кодекса).

(5) Налоговый дисконт должен быть учтен при определении доходов налогоплательщика в тот отчетный период, на который приходится момент окончания использования им указанной в настоящей статье выгоды.

Статья 192. Налоговая декларация

(1) Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога (сбора) и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (сбора).

(2) Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу (сбору), в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством.

(3) Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в установленной форме.

По согласованию с налоговым органом форма налоговой декларации может быть представлена на дискете или в иной допускающей компьютерную обработку информации форме.

Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

(4) Формы налоговых деклараций по федеральным налогам (сборам) разрабатываются Государственной налоговой службой Российской Федерации и утверждаются ее руководителем.

(5) Формы налоговых деклараций по региональным и местным налогам (сборам) разрабатываются, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, соответственно региональными и местными налоговыми органами на основе методических рекомендаций Государственной налоговой службы Российской Федерации и утверждаются руководителями этих налоговых органов.

(6) Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам (сборам) идентификационного номера налогоплательщика.

(7) Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога (сбора).

(8) Налоговая декларация представляется в установленные налоговым законодательством сроки.

Если срок представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то сроком представления этой декларации признается следующий после указанных рабочий день.

(9) Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (сборам) принимаются соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, региональными и местными налоговыми органами, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

(10) Положения настоящей статьи не распространяются на декларирование товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с ее территории, осуществляемое в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 193. Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога (сбора), до обнаружения такого занижения налоговым органом и выставления им требования об уплате налога (сбора), налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об указанных обстоятельствах, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатить недостающую сумму

Если указанные заявление, изменения и уплата производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

Если указанные заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, но до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружено соответствующее занижение суммы налога (сбора), то первоначальная налоговая декларация не может рассматриваться как попытка налогоплательщика неправомерно уменьшить сумму налога (сбора) либо совершить иное налоговое правонарушение. Настоящее положение применяется при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога (сбора) и соответствующие ей пени либо направил соответствующее поручение банку.

Статьи 194 - 200. Резервные

Глава 15. Налоговый контроль

Статья 201. Налоговый контроль и формы его проведения

(1) Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и другими законодательными актами Российской Федерации.

(2) Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и их должностных лиц и в соответствии с положениями настоящего Кодекса, Таможенного кодекса Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.

Статья 202. Учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению

(1) Каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации соответственно по месту деятельности предприятия (организации), филиала, представительства предприятия (организации) и (или) иного обособленного подразделения, по месту пребывания физического лица, по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению.

Постановка на учет в налоговом органе предприятия (организации) или физического лица осуществляется независимо от установленных настоящим Кодексом обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу (сбору).

(2) Предприятие (организация), деятельность которого осуществляется за пределами Российской Федерации, но место управления которого находится в Российской Федерации, подлежит постановке на учет налоговых органах Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту управления предприятием (организацией).

(3) Предприятие (организация), имеющее за пределами своего места деятельности одно или несколько обособленных подразделений, не являющихся предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, либо имущество, подлежащее налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, обязано встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе соответственно по месту деятельности каждого обособленного подразделения либо по месту нахождения указанного имущества.

(4) Постановка на учет предприятия (кроме налогового партнерства), организации или предпринимателя производится по их заявлению в налоговый орган соответственно по месту деятельности (управления) или по месту пребывания, подаваемому не позднее 10 дней со дня государственной регистрации (а при отсутствии таковой - со дня принятия учредительных документов), а для представительства иностранного предприятия (организации) в Российской Федерации - со дня открытия представительства либо с начала непосредственного выполнения представительских функций.

При подаче заявления предприятие, организация или предприниматель одновременно предъявляют соответственно учредительные документы или регистрационное свидетельство.

(5) Постановка на учет предприятия (организации) по месту деятельности филиала или иного обособленного подразделения, не являющегося предприятием в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, осуществляется не позднее 10 дней со дня создания этого филиала или иного обособленного подразделения либо открытия (пуска), либо приобретения имущества этого филиала или иного обособленного подразделения по заявлению предприятия (организации), подаваемого в налоговый орган по месту деятельности этого филиала или иного обособленного подразделения.

(6) Постановка на учет предприятия (организации) по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется по заявлению предприятия (организации) в налоговый орган по месту нахождения указанного имущества, подаваемому не позднее 10 дней со дня, начиная с которого это имущество подлежит налогообложению в соответствии с нормативным актом о налоге на имущество предприятий (организаций).

Местом нахождения имущества предприятия (организации) признается:

1) место его фактического нахождения - для недвижимого имущества и основных средств (кроме транспортных средств);

2) место государственной регистрации - для автомобилей;

3) место нахождения собственника имущества - для морских, речных и воздушных транспортных средств, используемых в международных перевозках;

4) для транспортных средств, не указанных в пунктах 2 и 3 настоящей части - место приписки (морской или речной порт, аэропорт) или регистрации, а при отсутствии такового - место их фактического нахождения либо место деятельности предприятия (организации) в собственности которых они находятся;

5) место деятельности лизингополучателя - для имущества, переданного в лизинг;

(7) Постановка на учет налогового партнерства осуществляется в налоговом органе не позднее 10 дней со дня заключения договора.

Постановка на учет налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда) осуществляется в налоговом органе по месту деятельности (месту пребывания) участника налогового партнерства, на которого возложено ведение дел этого налогового партнерства (ведение учета результатов деятельности налогового партнерства).

Постановка на учет паевого инвестиционного фонда осуществляется в налоговом органе по месту постановки на учет управляющей компании (управляющего предприятия).

(8) Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не являющихся предпринимателями, а также принадлежащего им имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 203 настоящего Кодекса, по месту пребывания физического лица (фактического проживания, рождения).

(9) Постановка на учет предприятия (организации) или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется независимо от постановки на учет указанного лица по месту его деятельности (управления) или месту пребывания. При этом постановка на учет по месту нахождения имущества этого лица осуществляется под одним и тем же идентификационным номером.

Сведение о постановке на учет предприятия (организации) или физического лица по месту нахождения имущества направляется в налоговый орган, по месту учета деятельности (управления) либо месту пребывания указанного предприятия (организации) или физического лица.

(10) При возникновении обстоятельств, затрудняющих определение предприятием (организацией) места постановки на учет (в том числе в условиях, когда государственная или иная аналогичная регистрация предприятия (организации) не позволяет конкретизировать административно-территориальное образование в целях постановки на учет в налоговом органе), решение о месте постановки на учет указанного предприятия (организации) принимается соответствующим региональным или городским налоговым органом на основе данных, представленных предприятием (организацией).

(11) Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем налогам (сборам), в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.

(12) На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в установленном порядке.

Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков утверждается Правительством Российской Федерации.

(13) Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Статья 203. Обязанности органов, осуществляющих регистрацию предприятий, организаций и предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и (или) регистрацию имущества

(1) Органы, осуществляющие регистрацию предприятий (организаций), обязаны сообщать в орган Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) предприятиях и организациях не позднее 10 дней со дня регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) предприятия (организации).

(2) Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в орган Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту своего нахождения о физических лицах, зарегистрированных в качестве предпринимателей, не позднее 10 дней со дня выдачи соответствующего свидетельства.

В аналогичном порядке уполномоченные органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, приравненным в соответствии со статьей 76 настоящего Кодекса к предпринимателям, обязаны сообщать в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации о физических лицах, которым выданы указанные документы.

При отзыве или прекращении действия регистрационного свидетельства, лицензии, свидетельства или иного подобного документа орган, отозвавший или прекративший действие такого документа, обязан в течение 10 дней со дня соответствующего действия сообщить об этом в орган Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту своего нахождения.

(3) Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту пребывания либо актов рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту своего нахождения не позднее 10 дней со дня регистрации указанных лиц или фактов.

(4) Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту своего нахождения не позднее 10 дней со дня регистрации имущества.

Статья 204. Обязанности банков и иных предприятий, а также физических лиц, связанные с учетом и контролем налогоплательщиков

(1) Банки могут открывать расчетный и иные счета предприятиям (организациям) только при предъявлении этими предприятиями (организациями) документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а физическим лицам - при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Счетами налогоплательщика в банках признаются расчетные, текущие, корреспондентские, валютные и иные счета в банках, открываемые на основании встречного волеизъявления сторон и предназначенные для хранения денежных средств и (или) производства расчетов в наличной или безналичной форме.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета предприятию (организации) в налоговый орган по месту учета этого предприятия (организации), а физическому лицу - в налоговый орган по месту учета банка в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

(2) Банки и иные предприятия (организации) обязаны по требованию налогового органа, проводящего налоговую проверку налогоплательщика, представлять необходимые для такой проверки данные о финансовых и иных операциях проверяемого налогоплательщика, если они обладают такой информацией, либо сообщить об отсутствии запрашиваемых данных.

Указанные данные представляются не позднее десяти рабочих дней со дня получения банком или иным предприятием соответствующего требования налогового органа. При этом банк или предприятие вправе сообщить налогоплательщику о таком требовании и представленной по нему информации.

Положение настоящей части распространяется на физических лиц, получивших требование налогового органа о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки данных, если это не противоречит положениям части 6 статьи 209 настоящего Кодекса.

(3) Лица, указанные в части второй настоящей статьи, обязаны предъявить налоговому органу всю отчетность, необходимую для проведения налоговой проверки, и в случае необходимости назвать должностное лицо или иного представителя, который может удостоверить подлинность указанных документов и (или) дать по ним необходимые пояснения.

(4) Банки обязаны осуществлять информационное взаимодействие с налоговыми органами на основе использования идентификационных номеров налогоплательщиков.

Статья 205. Налоговая проверка

(1) Налоговая проверка, проводимая налоговым органом, может быть камеральной или выездной.

Выездная налоговая проверка может быть плановой или контрольной.

(2) При проведении налоговой проверки налоговые органы обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика.

(3) При проведении налоговой проверки налоговый орган вправе в порядке, установленном статьями 208 и 209 настоящего Кодекса, получить доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика и запросить у налогоплательщика, должностных лиц и (или) иных лиц, обладающих соответствующей информацией, дополнительные сведения и (или) подтверждающие документы, необходимые для полноты этой проверки, а также вызвать лиц, обладающих необходимой информацией, для дачи пояснений по материалам проверки.

(4) Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций, объяснений, представленных налогоплательщиком или иными лицами, и имеющихся у налогового органа документов и сведений.

(5) Плановая выездная налоговая проверка проводится по решению налогового органа с письменным уведомлением налогоплательщика, направляемым налоговым органом по месту учета не позднее чем за три дня до ее начала.

Предварительное письменное уведомление не направляется, если у налогового органа есть достаточные основания полагать, что за время с момента получения уведомления до начала проверки налогоплательщик примет меры, затрудняющие проведение проверки.

Плановая выездная налоговая проверка в этом случае проводится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика. Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика при начале плановой выездной налоговой проверки.

Письменное уведомление содержит основание проверки, дату начала и предполагаемый срок ее проведения, а также права и обязанности налогоплательщика.

(6) Контрольная выездная налоговая проверка может быть проведена органами Государственной налоговой службы Российской Федерации и (или) федеральными органами налоговой полиции при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения налогоплательщиком своих обязанностей или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать совершение таких нарушений;

2) имеются факты о несоответствии декларируемых налогоплательщиком доходов и производимых им расходах;

3) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или иного объекта налогообложения;

4) имеются нарушения при распределении доходов и расходов по статьям баланса;

5) не представлена налоговая декларация или другие документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налога (сбора);

6) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения или принятие налогоплательщиком иных мер, затрудняющих проведение налоговой проверки;

7) имеются основания полагать, что предшествующая плановая или контрольная налоговая проверка была проведена с нарушениями порядка ее проведения или ее заключение содержит недостоверные (искаженные) данные;

8) имеется возможность получения документального или иного подтверждения результатов оперативно-розыскной деятельности федеральных органов налоговой полиции или результатов предварительного следствия;

9) при реорганизации или ликвидации предприятия (организации);

10) в других случаях, установленных настоящим Кодексом.

(7) Контрольная выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика. Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика при начале контрольной проверки.

(8) Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика.

(9) Проведение налоговых проверок таможенными органами Российской Федерации осуществляется на основе положений настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 206. Итоги налоговой проверки

(1) По итогам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт по форме, установленной Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.

Материалы проведенной налоговой проверки могут быть использованы при проведении последующих налоговых проверок. При этом предметом последующей налоговой проверки не может быть предмет предыдущей налоговой проверки, за исключением случаев проведения контрольной налоговой проверки.

(2) Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, осуществляющим налоговую проверку, и руководителем этого налогового органа, а также налогоплательщиком по результатам выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик вправе подписать акт с указанием возражений (разногласий) или не подписывать его с представлением обоснований возражений (разногласий) или мотивов неподписания.

Налогоплательщик вправе приложить до подписания или в согласованный с налоговым органом срок письменные объяснения или документы (их копии), подтверждающие обоснованность его возражений (разногласий) или мотивов неподписания.

При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.

(3) В случае обнаружения фактов неисполнения или несвоевременного исполнения налогоплательщиком налогового обязательства и (или) фактов нарушений налогового законодательства налоговый орган вправе в установленном настоящим Кодексом порядке выставить этому налогоплательщику требование об уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней, а также возбудить дело о налоговом правонарушении.

Статья 207. Привлечение специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налогового контроля

Налоговые органы вправе привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налогового контроля, применительно к порядку, установленному при привлечении специалиста и эксперта при ведении производства по делу о налоговом правонарушении или его рассмотрении (статьи 328 и 329 настоящего Кодекса).

Статья 208. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налогового контроля

(1) Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (иного обязанного лица).

(2) Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления экономической деятельности территорий или помещений налогоплательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления экономической деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком (иным обязанным лицом).

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется акт, подписываемый этим лицом и налогоплательщиком (иным обязанным лицом), на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов (сборов) на основании оценки по имеющимся у него данным о налогоплательщике (ином обязанном лице) или по аналогии.

При отказе налогоплательщика или иного обязанного лица подписать акт в нем делается соответствующая запись.

(3) Доступ на территории или в помещения, используемые для осуществления экономической деятельности, налогоплательщика или иного обязанного лица без его согласия, а также в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающего в нем физического лица осуществляется исключительно в случаях и в порядке, установленных законодательными актами Российской Федерации.

(4) О каждом случае проникновения в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающих в них физических лиц федеральный орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течение 24 часов после момента проникновения.

Статья 209. Вызов в налоговый орган при проведении налоговой проверки

(1) Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать по месту своего нахождения любое физическое лицо (в том числе должностное лицо), если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией.

При этом указанному лицу заблаговременно направляется письменный вызов в форме повестки, содержащий указания на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, а также права и обязанности вызываемого.

Повестка вручается вызываемому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим ее получение вызываемым лицом.

(2) Вызов для опроса лица, не достигшего шестнадцатилетнего возраста, производится через его родителей или иных законных представителей.

(3) При невозможности явиться в указанное в повестке место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом, указав причины, в налоговый орган, и согласовать иное место и (или) время.

(4) При отказе явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки вызываемое физическое лицо может быть доставлено в налоговый орган в принудительном порядке должностными лицами федеральных органов налоговой полиции. Решение о принудительной доставке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.

(5) Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, в также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.

(6) Налоговый орган не вправе в ходе опроса требовать от физического лица, а физическое лицо вправе не предоставлять информацию:

1) свидетельствующую против него, его жены (мужа), его детей или родителей, если эта информация связана с уголовным расследованием или указывает на противоправное деяние и может быть использована против указанных лиц;

2) неизвестную этому лицу;

3) составляющую врачебную, адвокатскую и иную подобную профессиональную тайну этого лица.

(7) Налоговый орган не вправе требовать от физического лица составления и (или) подписания документов, которые соответственно не существовали и (или) не были им подписаны до его вызова в этот налоговый орган. Настоящее положение не применяется в отношении протокола опроса этого физического лица.

(8) Осуществление опроса вызванного лица производится применительно к порядку, установленному статьей 360 настоящего Кодекса, и с учетом положений настоящей статьи.

Статья 210. Налоговая тайна

(1) Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщиках, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) предоставляемых налоговым органам для осуществления налогового учета: о наименовании предприятия (организации), его месте деятельности, организационно-правовой форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках, филиалах и иных обособленных подразделениях, дочерних (материнских) и сестринских предприятиях, руководителе и бухгалтере предприятия (организации), месте пребывания физического лица;

4) об уставном фонде (капитале) предприятия (организации);

5) о недвижимом имуществе;

6) о доходах государственных служащих и членов законодательных (представительных) органов власти всех уровней;

7) об имуществе и деятельности благотворительных организаций;

8) о совершенных налоговых правонарушениях и мерах ответственности за эти правонарушения;

9) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам).

(2) Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями и налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми экспертами и специалистами, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, а также в налоговой коллегии или ином суде при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, доверенной или ставшей известной должностному лицу налогового органа, аудитору, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении им своих обязанностей.

(3) Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в налоговых органах имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

(4) Утрата документов, содержащих сведения, составляющих налоговую тайну, либо разглашение должностным лицом налогового органа, налоговой коллегии или иного суда, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом, либо аудитором сведений, составляющих налоговую тайну, доверенной ему или ставшей известной по службе или работе, влечет привлечение виновного к уголовной ответственности в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Статья 211. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

(1) При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении

(2) Ущерб, причиненный неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, подлежит возмещению в полном объеме за счет средств соответствующего бюджета.

Обязанность доказывания наличия состава и размеров причиненного ущерба лежит на налогоплательщике.

(3) Налоговые органы и их должностные лица, причинившие неправомерный вред, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(4) Ущерб, причиненный правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежит.

Статьи 212 - 220. Резервные

Глава 16. Налоговые органы

Статья 221. Налоговые органы в Российской Федерации

(1) Налоговыми органами в Российской Федерации признаются органы Государственной налоговой службы Российской Федерации, органы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и таможенные органы Российской Федерации.

(2) Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

(3) Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов (кроме тех, контроль за которыми возложен на Государственный таможенный комитет Российской Федерации).

(4) Таможенные органы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров.

(5) Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых нарушений и преступлений, а также предупреждению, выявлению и пресечению коррупции и других нарушений и преступлений в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

(6) Налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации прав и исполнением обязанностей, установленных настоящим Кодексом и (или) иным законодательным актом Российской Федерации, определяющим статус соответствующего налогового органа.

(7) Отдельные функции налоговых органов, в случаях установленных настоящим Кодексом, осуществляются другими государственными органами (учреждениями).

Статья 222. Налоговые органы как органы дознания и предварительного следствия

(1) Налоговые органы, за исключением органов Государственной налоговой службы Российской Федерации являются органами дознания по делам о налоговых преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их компетенции.

(2) Федеральные органы налоговой полиции являются органами предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к их ведению.

(3) При наличии признаков налоговых преступлений, производство по которым отнесено к компетенции федеральных органов налоговой полиции, указанные органы возбуждают уголовное дело, осуществляют производство дознания и предварительное следствие по налоговым преступлениям в соответствии с нормами уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации

Статья 223. Налоговые органы как органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность

(1) Налоговые органы, за исключением органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, осуществляют оперативно-розыскную деятельность в целях выявления лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших противоправное деяние, признаваемое преступлением, производство дознания по которому отнесено к компетенции налоговых органов, а также при запросах международных или государственных организаций в соответствии с международными договорами по налоговым вопросам, одной из сторон которых является Российская Федерация.

(2) Налоговые органы осуществляют оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральными законами Российской Федерации.

(3) Оперативно-розыскные мероприятия, обеспечивающие безопасность налоговых органов, проводятся в порядке, предусмотренном законодательными актами Российской Федерации.

Статья 224. Взаимодействие налоговых органов между собой и с другими государственными органами

(1) Налоговые органы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.

(2) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и их органы на местах, иные государственные органы выделяют своих должностных лиц для осуществления совместных налоговых проверок при реализации оперативных материалов, связанных с налоговыми нарушениями и преступлениями, а также установления и проверки фактов о налоговых нарушениях и преступлениях.

Решение о выделении своих должностных лиц одним налоговым органом принимается в течение пяти дней с момента поступления соответствующего запроса от другого налогового органа.

(3) Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации при выявлении фактов и (или) обстоятельств, позволяющих предполагать наличие налогового преступления, обязаны в трехдневный срок направить материалы в соответствующий федеральный орган налоговой полиции для осуществления производства дознания, предварительного следствия и принятия решения по ним в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(4) Налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

(5) При необходимости возбуждения уголовного дела по налоговому преступлению федеральные органы налоговой полиции направляют соответствующие материалы в органы прокуратуры,

(6) Федеральные органы налоговой полиции обеспечивают безопасность деятельности налоговых органов в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Статья 225. Нормативные акты налоговых органов

(1) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, а также региональные и местные налоговые органы (в части соответственно федеральных, региональных и местных налогов и сборов) издают в пределах своей компетенции в соответствии с настоящим Кодексом и (или) другими актами законодательства (по согласованию с соответствующими финансовыми органами - в случаях, установленных настоящим Кодексом и (или) другими актами законодательства) нормативные акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими налоговыми органами и их должностными лицами.

Нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации подлежат согласованию с Министерством финансов Российской Федерации по вопросам, связанным с налогоплательщиками, объектами налогообложения по отдельным налогам (сборам), определением налоговой базы, применением налоговых льгот либо разъяснением в пределах своей компетенции отдельных положений налогового законодательства в части федеральных налогов (сборов). Нормативные акты региональных и местных налоговых органов по указанным вопросам подлежат согласованию с соответствующими финансовыми органами.

Указанные нормативные акты не могут противоречить настоящему Кодексу и другим актам налогового законодательства, принимаемым законодательными (представительными) органами власти и выборными органами местного самоуправления.

Нормативные акты (нормы) одного налогового органа не могут противоречить нормативным актам (нормам) другого налогового органа. В случае противоречия нормативного акта (нормы) одного налогового органа нормативному акту (норме) другого налогового органа применяются акты (нормы) вышестоящего налогового органа.

(2) Нормативные акты налоговых органов подлежат регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нормативные акты, изданные в противоречие с положениями, установленными настоящим Кодексом, не подлежат регистрации и применению.

(3) Нормативный акт налогового органа вступает в действие не ранее чем через один месяц со дня его официального опубликования этим органом.

(4) Признание зарегистрированного и опубликованного нормативного акта соответствующего налогового органа противоречащим настоящему Кодексу осуществляется вышестоящим налоговым органом, налоговым органом, принявшим этот нормативный акт, налоговой коллегией или иным судом.

Статья 226. Права налоговых органов

Налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право:

1) проводить налоговые проверки;

2) получать от налогоплательщика необходимые для правильного исчисления налогов (сборов) справки, документы (их копии), иную информацию, касающиеся экономической деятельности налогоплательщика;

3) изымать по акту при проведении налоговой проверки либо при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении в порядке, установленном статьей 363 настоящего Кодекса, документы налогоплательщика и иные предметы, могущие служить вещественными доказательствами по делу о налоговом правонарушении, в случаях, когда есть достаточные основания предполагать, что эти документы или предметы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены;

4) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию, относящиеся к налогоплательщикам, в отношении которых проводится налоговая проверка;

5) приостанавливать по решению руководителя (его заместителя) на срок до одного месяца начало ликвидации или реорганизации предприятия (организации) для проведения налоговой проверки этого предприятия (организации). При недостаточности указанного срока для завершения налоговой проверки руководитель (его заместитель) вышестоящего налогового органа вправе продлить указанный срок, но не более чем на два месяца;

6) возбуждать ходатайства о запрещении физическим лицам заниматься предпринимательской деятельностью, а также о лишении предприятий лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

7) предъявлять в суде или арбитражном суде иски:

а) о ликвидации предприятия (организации) на основании признания регистрации предприятия (организации) недействительной (в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия (организации) или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства) и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

б) о признании сделок (договоров) недействительными;

в) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;

г) о признании осуществляемой предприятием (организацией) или физическим лицом деятельности незаконной, в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, в том числе при осуществлении такой деятельности без лицензии, свидетельства или иного необходимого документа, и взыскании в доход государства всего полученного от такой деятельности;

8) бесплатно получать от государственных органов и учреждений, предприятий (организаций) и физических лиц необходимую для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию. При этом государственные органы и учреждения, предприятия (организации) и физические лица не вправе отказать в предоставлении такой информации, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, либо случаев, когда законодательными актами Российской Федерации установлен иной порядок ее предоставления;

9) проводить в пределах своей компетенции:

а) оперативно-розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых и других преступлений, отнесенных законодательством к их ведению;

б) производство дознания и предварительного следствия по налоговым преступлениям, неотложные следственные действия в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством;

10) проверять у должностных лиц и физических лиц удостоверяющие личность документы, если имеются достаточные основания подозревать этих лиц в совершении налогового правонарушения;

11) бесплатно использовать возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых правонарушений и совершивших налоговые правонарушения лиц, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия или суда. Реализация указанного права осуществляется по письменному указанию руководителя (его первого заместителя) Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;

12) выплачивать по письменному распоряжению руководителя регионального налогового органа вознаграждение любому физическому лицу, предоставившему информацию о правонарушении иным лицом налогового законодательства, в размере до 10 процентов суммы налогов (сборов), предъявленных налоговым органом к уплате в результате использования этой информации, за счет средств соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), но не более 100 установленных федеральным законом размеров минимальной месячной оплаты труда. Информация о таких выплатах и физических лицах, которым они производятся, составляет налоговую тайну;

13) другие права, установленные настоящим Кодексом и (или) иными актами законодательства Российской Федерации.

Статья 227. Обязанности налоговых органов

(1) Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства;

2) вести учет налогоплательщиков и имущества, являющегося объектом налогообложения;

3) информировать налогоплательщиков по их запросам о действующих налогах (сборах), порядке и сроках их уплаты и о соответствующих законодательных и других нормативных актах налогового законодательства;

4) проводить проверки налогоплательщиков, а также сообщать налогоплательщикам об их правах и обязанностях при проведении выездных налоговых проверок;

5) предъявлять требования об уплате налогов и (или) сборов, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований, а также меры ответственности за налоговые правонарушения;

6) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

7) осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налогоплательщиками сумм налогов (сборов), возврат излишне взысканных с налогоплательщиков сумм налогов (сборов), а также соответствующих пеней, штрафов и начисленных процентов;

8) обеспечивать налогоплательщиков бланками налоговых деклараций;

9) соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках;

10) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным обязанным лицам, не унижать их достоинства;

11) осуществлять оперативно-розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых и других преступлений, отнесенных законодательством к их ведению;

12) осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях, принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых правонарушениях и осуществлять в установленном законодательством порядке их проверку;

13) исполнять другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и (или) иным законодательным актом Российской Федерации, определяющим статус соответствующего налогового органа.

(2) Конкретные обязанности каждого налогового органа определяются настоящим Кодексом и (или) законодательным актом Российской Федерации об этом налоговом органе.

Статья 228. Ответственность налоговых органов, должностных лиц и иных работников этих органов

(1) Налоговые органы несут ответственность за ущерб, причиненный налогоплательщикам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц и работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей.

(2) Причиненный ущерб возмещается в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими законодательными актами Российской Федерации.

(3) За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и работники налоговых органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Статьи 229 - 235. Резервные

Раздел II. Обжалование действий или бездействия
налогового органа и его должностных лиц

Глава 17. Порядок и сроки обжалования решений, действий или
бездействия налоговых органов и их должностных лиц

Статья 236. Право на обжалование

Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеет право обжаловать решения, в том числе нормативные акты, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц, если он полагает, что такие решения (нормативные акты), действия или бездействие приняты или произведены с нарушением норм (положений), установленных настоящим Кодексом либо другим актом налогового или иного законодательства.

Статья 237. Порядок обжалования

Обжалование решений, в том числе нормативных актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц включает первоначальное обжалование и (или) вторичное обжалование.

Настоящее положение не может служить препятствием для обжалования действий или бездействия должностных лиц налоговых органов в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации.

Статья 238. Порядок и сроки подачи первоначальной жалобы

(1) Первоначальная жалоба на решение, действие или бездействие налогового органа или его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого налогового органа, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.

(2) Жалоба на решение, действие или бездействие Государственной налоговой службы Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и их должностных лиц подается в порядке вторичного обжалования.

(3) Первоначальная жалоба подается, если иное не установлено настоящей частью, в течение трех месяцев со дня уведомления лица о принятом решении либо совершения действия в отношении этого лица.

Первоначальная жалоба на требование налогового органа об уплате налога (глава 11 настоящего Кодекса) подается не позднее пяти рабочих дней со дня его официального получения налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

При неуведомлении лица о принятом решении или совершенном действии жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня принятия такого решения или совершения действия.

При бездействии налогового органа или его должностного лица жалоба подается лицом в течение трех месяцев со дня истечения двухмесячного срока после получения этим налоговым органом или должностным лицом письменной просьбы о принятии соответствующего решения или совершении действия.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

(4) Жалоба подается в письменном виде соответствующему налоговому органу либо должностному лицу.

Статьи 239 - 242. Резервные

Глава 18. Рассмотрение жалобы и принятие решения

Статья 243. Рассмотрение первоначальной жалобы

(1) Первоначальная жалоба должна быть рассмотрена в течение трех месяцев со дня ее получения.

(2) Решение налогового органа или его должностного лица по жалобе принимается в письменной форме.

(3) Налоговый орган (должностное лицо), обязан в пятидневный срок со дня принятия решения по жалобе направить это решение лицу, подавшему жалобу.

(4) Решение по жалобе может быть менее благоприятным для налогоплательщика, чем обжалуемое решение.

(5) Если решение по жалобе имеет общее значение, такое решение подлежит официальному опубликованию. При этом не подлежат опубликованию сведения, позволяющие идентифицировать лицо, подавшее жалобу, и сведения, составляющие налоговую или коммерческую тайну.

Статья 244. Последствия подачи жалобы

(1) Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения или действия, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом.

(2) Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основании полагать, что обжалуемое решение или действие не соответствует законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого решения или действия. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого действия (решения) принимается руководителем налогового органа, принявшим такое решение, либо вышестоящим налоговым органом.

(3) Предприятие, организация или физическое лицо, подавшее первоначальную жалобу, обязано оказывать содействие налоговым органам и их должностным лицам при рассмотрении ими обстоятельств дела.

Статья 245. Изъятие или аннулирование первоначальной жалобы

(1) Лицо, подавшее первоначальную жалобу, может изъять или аннулировать ее в любой момент до принятия решения по этой жалобе,

Изъятие или аннулирование жалобы производится по письменному заявлению указанного лица. Изъятие или аннулирование первоначальной жалобы лишает указанное лицо права на повторную подачу первоначальной жалобы, если не откроются новые обстоятельства по делу.

(2) Повторная подача первоначальной жалобы производится в сроки, установленные статьей 238 настоящего Кодекса.

Статья 246. Подведомственность вторичной жалобы

(1) Вторичные жалобы на решения, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, ведении производства по делам о налоговом правонарушении или их рассмотрении (кроме обжалования постановлений налоговых органов по таким делам) и по другим вопросам налогообложения подаются, если иное не установлено настоящей статьей, в налоговую коллегию или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа либо месту работы должностного лица налогового органа, чьи решения, действия или бездействие обжалуются.

(2) Вторичная жалоба на решение, действие или бездействие Государственной налоговой службы Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации и их должностных лиц подается в налоговую коллегию в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы.

Статья 247. Порядок подачи, рассмотрения, разрешения вторичных жалоб и обжалование решений по ним

Порядок подачи, рассмотрения, разрешения вторичных жалоб и обжалования решений по ним в налоговой коллегии в Высшем арбитражном суде Российской Федерации или ином суде определяется соответствующим федеральным законом о деятельности указанных судов.

Статьи 248 - 250. Резервные

Раздел III. Налоговые нарушения

Глава 19. Общие положения о налоговых нарушениях и ответственность
за эти нарушения

Статья 251. Налоговое нарушение

Налоговым нарушением признается противоправное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом, должностным лицом налогового, финансового или другого уполномоченного органа) норм и (или) положений, установленных настоящим Кодексом или другими издаваемыми в соответствии с ним актами налогового законодательства, либо посягающее на деятельность налоговых органов или их должностных лиц.

Статья 252. Ответственность за налоговое нарушение

(1) Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового нарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными настоящим Кодексом и (или) другими законодательными актами Российской Федерации.

(2) Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же совершенное налоговое нарушение.

(3) Ответственность за налоговое нарушение, предусмотренное настоящим Кодексом, наступает, если это нарушение по своему характеру не влечет за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности и не является одновременно нарушением таможенных правил либо правонарушением, посягающим на нормальную деятельность таможенных органов Российской Федерации, влекущим ответственность в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

(4) Привлечение предприятия или организации к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает от ответственность его законных представителей. Указанные представители привлекаются к ответственности в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством.

(5) Привлечение налогоплательщика или иного обязанного лица к ответственности за налоговое нарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора).

(6) Привлечение к ответственности преемника налогоплательщика или иного обязанного лица за совершенное последним налогового нарушения не допускается. Если налогоплательщик или иное обязанное лицо было привлечено к ответственности за налоговое нарушение до его ликвидации или реорганизации, обязанность по уплате причитающихся сумм по налоговой санкции возлагается на ликвидационную комиссию предприятия (организации), а при реорганизации - на преемника налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 253. Ответственность иностранных лиц

Иностранные предприятия (организации), граждане (подданные) иностранного государства и лица без гражданства (подданства) несут ответственность за налоговое нарушение на общих основаниях с российскими лицами.

Статья 254. Совершение противоправного деяния умышленно или по небрежности

(1) Противоправное деяние признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий.

(2) Противоправное деяние признается совершенным небрежно, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

(3) Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе доказать, что противоправное деяние совершено небрежно, а не умышленно. Налоговый орган вправе признать при наличии достаточных оснований доказательства налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 255. Действие законодательства об ответственности за налоговое нарушение

(1) Лицо, совершившее налоговое нарушение, несет ответственность на основании законодательства, действующего на момент или в течение совершения этого нарушения.

(2) Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение ведется на основании законодательства, действующего во время производства по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении.

Статья 256. Обстоятельства, при которых лицо, совершившее налоговое нарушение, не несет ответственности

Обстоятельствами, при которых лицо, совершившее налоговое нарушение, не несет ответственности за это нарушение, если иное не установлено законодательством, являются:

1) неумышленное совершение налогового нарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) совершение налогового нарушения физическим лицом, когда это лицо в момент или в течение совершения нарушения находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать значение своих действий или руководить ими вследствие хронического психического заболевания, временного расстройства психики, слабоумия или иного болезненного психического расстройства, либо это лицо было признано в установленном порядке недееспособным;

3) распространение на лицо, совершившее налоговое нарушение, налоговой амнистии по этому нарушению (статья 259 настоящего Кодекса);

4) истечение срока давности привлечения к ответственности за это налоговое нарушение (статья 260 настоящего Кодекса);

5) совершение лицом налогового нарушения вследствие исполнения неправомерного официального разъяснения уполномоченного органа либо нормативного акта (в том числе его отдельных норм и положений), нарушающего принципы, нормы и (или) положения настоящего Кодекса и признанного в связи с этим в установленном порядке недействительным.

Бремя доказывания обстоятельств, указанных в настоящей статье, возлагается на лицо, совершившее налоговое нарушение.

Статья 257. Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое нарушение

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое нарушение, являются:

1) совершение физическим лицом нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение физическим лицом нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу его материальной, служебной или иной зависимости.

Статья 258. Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговое нарушение

Обстоятельствами, отягчающими ответственность за налоговое нарушение, являются:

1) совершение налогового нарушения лицом, совершившим налоговое преступление в течение двух лет, предшествующих этому нарушению;

2) повторное в течение двух лет совершение лицом налогового нарушения;

3) совершение налогового нарушения путем сговора группой налогоплательщиков и (или) иных обязанных лиц;

4) умышленное совершение налогового нарушения, используя условия стихийного бедствия или при других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельствах.

Статья 259. Налоговая амнистия

(1) Налоговой амнистией признается освобождение лица, совершившего налоговое нарушение, от ответственности за это нарушение.

(2) Налоговая амнистия применяется в отношении лица, совершившего налоговое нарушение по небрежности и добровольно заявившего в налоговый орган о совершенном им нарушении и готовности принять все возможные меры по ликвидации последствий этого нарушения.

Заявление претендующего на налоговую амнистию лица о совершенном налоговом нарушении должно быть подано этим лицом до момента обнаружения этого нарушения налоговым органом, а также до момента, когда этому лицу стало известно о начале налоговой проверки, в результате которой это нарушение может быть обнаружено. Заявление подается в налоговый орган по месту учета этого лица.

Решение о применении налоговой амнистии принимается руководителем налогового органа по месту учета лица на основании рассмотрения всех обстоятельств дела.

(3) Налоговая амнистия в отношении лиц, не предусмотренных частью второй настоящей статьи, применяется в порядке и на условиях, устанавливаемых решением Правительства Российской Федерации о налоговой амнистии.

(4) Региональные органы власти и органы местного самоуправления вправе принять решение о налоговой амнистии в отношении лиц, совершивших налоговые нарушения, приведшие к неуплате или частичной неуплате одного или нескольких соответственно региональных и местных налогов (сборов).

(5) Положения настоящей статьи не применяются в отношении налоговых нарушений, допущенных должностными лицами налоговых органов и судьями.

Статья 260. Давность привлечения к ответственности за налоговое нарушение

(1) Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое нарушение, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено нарушение, истекли три года - для физических лиц и пять лет - для предприятий и организаций.

Исчисление срока давности со дня совершения нарушения применяется в отношении налоговых нарушений, предусмотренных в главе 20 настоящего Кодекса (кроме нарушений, предусмотренных статьями 276 - 279 и 283 настоящего Кодекса).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых нарушений, предусмотренных статьями 276 - 279 и 283 настоящего Кодекса.

(2) Течение давности прерывается, если до истечения указанных сроков лицо совершит новое налоговое нарушение. Исчисление давности в этом случае начинается со дня совершения нового налогового нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое налоговое нарушение.

Статья 261. Налоговые санкции

(1) За совершение налоговых нарушений налагаются штрафы в размерах, установленных главой 20 настоящего Кодекса.

(2) При наличии смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшается вдвое по сравнению с размерами, установленными главой 20 настоящего Кодекса за каждое из таких нарушений.

(3) При наличии отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа увеличивается вдвое по сравнению с размерами, установленными главой 20 настоящего Кодекса за каждое из таких нарушений.

(4) Решение об уменьшении либо увеличении размера штрафа в случаях, предусмотренных частями второй и третьей настоящей статьи, принимается руководителем того налогового органа, должностное лицо которого ведет производство по делу о налоговом нарушении, с письменным обоснованием мотивов принятия такого решения.

(5) Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе доказать наличие обстоятельств, предусмотренных частями второй и третьей настоящей статьи. Налоговый орган вправе признать при наличии достаточных оснований доказательства налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 262. Наложение налоговых санкций при совершении нескольких налоговых нарушений

При совершении одним лицом двух или более налоговых нарушений налоговые санкции налагаются за каждое нарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Статья 263. Давность наложения налоговых санкций за налоговое нарушение

(1) Налоговые санкции могут быть наложены в отношении физического лица не позднее двух месяцев со дня обнаружения налогового нарушения, а в отношении иных лиц - не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового нарушения.

(2) В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового нарушения, срок наложения налоговых санкций исчисляется со дня получения налоговым органом решения об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

(3) Течение срока наложения налоговой санкции за налоговое нарушение прерывается в случае, если до истечения сроков, указанных в части первой настоящей статьи, это лицо совершит новое налоговое нарушение. Исчисление срока наложения налоговых санкций в этом случае начинается со дня обнаружения нового налогового нарушения.

Статья 264. Производство по делам о налоговых нарушениях, их рассмотрение и исполнение решений о наложении налоговых санкций

(1) Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение, а также исполнение решений о наложении налоговых санкций проводятся налоговыми органами в порядке, установленном разделами IV и V настоящего Кодекса.

(2) Дела о налоговых нарушениях, посягающих на нормальную деятельность налоговых органов, а равно их должностных лиц (статьи 290 и 293 настоящего Кодекса), рассматриваются в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 265. Обжалование постановления налогового органа о наложении налоговой санкции и иных решений налогового органа по делу о налоговом нарушении

(1) Постановление налогового органа о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение или иное решение налогового органа по делу о налоговом нарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, либо его законным или уполномоченным представителем в вышестоящем налоговом органе или в суде в порядке, установленном разделом V настоящего Кодекса.

Статьи 266 - 268. Резервные

Глава 20. Виды налоговых нарушений и ответственность за эти
нарушения

Статья 269. Нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах

(1) Нарушение налогоплательщиком порядка постановки на учет в налоговых органах, то есть нарушение налогоплательщиком установленного статьей 202 настоящего Кодекса срока постановки на учет в налоговом органе (если противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 270 настоящего Кодекса), а равно необоснованный отказ должностного лица налогового органа от постановки налогоплательщика на учет, влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 270. Уклонение от постановки на учет в налоговых органах

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, то есть осуществление деятельности предприятием, организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе в течение продолжительного времени, влечет наложение штрафа:

- если деятельность осуществляется в течение более 60 дней (но не свыше 180 дней) со дня истечения установленного статьей 202 настоящего Кодекса срока постановки на учет в налоговых органах - в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- если деятельность осуществляется в течение более 180 дней со дня истечения установленного статьей 202 настоящего Кодекса срока постановки на учет в налоговых органах - в размере 50 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее шестисоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 271. Нарушение порядка представления в налоговые органы сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков

Нарушение порядка представления в налоговые органы сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков, то есть нарушение обязанным должностным лицом одного из органов или учреждений, указанных в статье 203 настоящего Кодекса, срока представления информации о зарегистрированном предприятии, организации или предпринимателе, о регистрации физического лица по месту пребывания, о факте рождения (смерти) физического лица или о регистрации имущества, являющегося объектом налогообложения, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 272. Нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке

Нарушение налогоплательщиком порядка представления информации об открытии счета в банке, то есть нарушение указанным лицом установленного статьей 64 настоящего Кодекса срока представления в налоговый орган по месту учета информации об открытии им счета в каком-либо банке (если данное противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 273 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 273. Уклонение от представления информации об открытии счета в банке

Уклонение налогоплательщика от представления информации об открытии счета в банке, то есть непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета информации об открытии счета в каком-либо банке, в течение более 30 дней по истечении установленного статьей 64 настоящего Кодекса срока влечет наложение штрафа в размере 10 процентов от суммы всех операций, совершенных с использованием этого счета, за исключением операций по перечислению денежных средств в бюджеты (внебюджетные фонды), но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 274. Нарушение порядка представления налоговой декларации

Нарушение порядка представления налоговой декларации, то есть непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный налоговым законодательством срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации (если данное противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 275 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере пяти процентов от суммы налога (сбора), подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 25 процентов от указанной суммы.

Статья 275. Уклонение от подачи налоговой декларации

Уклонение от подачи в налоговый орган налоговой декларации, то есть непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговый орган налоговой декларации в течение продолжительного времени, влечет наложение штрафа:

- если налоговая декларация не представлена в течение более 180 дней (но не более одного года) по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации - в размере 50 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- если налоговая декларация не представлена в течение более одного года по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации - в размере суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 276. Нарушение порядка ведения учета

Нарушение порядка ведения учета, то есть несоблюдение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленных главой 14 настоящего Кодекса и (или) другими актами законодательства Российской Федерации порядка ведения налогового учета, учета объекта налогообложения или иного учета, необходимого для налогообложения, а равно порядка составления отчетов об экономической деятельности предприятия (организации) или предпринимателя (если данное противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 277 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере тридцатикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 277. Уклонение от ведения учета

Уклонение от ведения учета, то есть невыполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом порядка и правил ведения установленного главой 14 настоящего Кодекса налогового и (или) иного учета доходов и иных объектов налогообложения, а равно ведение заведомо недостоверного учета, влечет наложение штрафа:

- если такое деяние имело место в течение одного налогового (отчетного) периода - в размере 40 процентов дохода (прибыли), полученного в течение этого периода, но не менее трехсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- если такое деяние имело место в течение более одного налогового (отчетного) периода - в размере 80 процентов дохода (прибыли), полученного в течение этого периода, но не менее шестисоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 278. Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением

Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением, то есть несоблюдение предприятием, организацией или предпринимателем установленных сроков хранения документов, связанных с налогообложением, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда за каждый несохраненный документ.

Статья 279. Действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов

Действие, направленное на неправомерное уменьшение налогов (сборов), то есть представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговый орган налоговой декларации и (или) иных документов либо сведений, связанных с уплатой налогов и (или) сборов, содержащих недостоверную информацию либо данные, на основании которых исчисленная сумма налога (сбора) оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанных действий, влечет наложение штрафа:

- если нарушение совершено по небрежности - в размере 20 процентов от разницы между фактически подлежащей уплате и исчисленной суммами налога (сбора);

- если нарушение совершено умышленно - в размере 60 процентов от разницы между фактически подлежащей уплате и исчисленной суммами налога (сбора).

Статья 280. Действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора

Действие, направленное на неправомерный зачет либо возврат налога (сбора), то есть представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговый орган содержащих недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога (сбора), а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанного действия, влечет наложение штрафа:

- если нарушение совершено по небрежности - в размере 20 процентов от суммы, предъявленной к зачету или возврату;

- если нарушение совершено умышленно - в размере 60 процентов от суммы, предъявленной к зачету или возврату.

Статья 281. Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение

Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, то есть совершение действия (бездействия), направленного на исключение для должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, возможности ознакомления с документацией и получения информации о подлежащих налогообложению объектах, находящихся на территории или в помещении налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно нарушение должностным лицом налогового органа установленного порядка доступа на территорию или в помещения налогоплательщика при проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере двадцатикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 282. Отказ от выдачи документов и иных сведений

Отказ от выдачи документов и иных сведений, то есть заявление налогоплательщика или иного обязанного лица должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, об отказе представить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а равно уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда за каждый непредставленный документ.

Статья 283. Уклонение от налогообложения

Уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком или иным обязанным лицом действий, не предусмотренных статьями 269, 270 - 282 настоящего Кодекса, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно предъявления ему требования об уплате налога (сбора) и (или) применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования, влечет наложение штрафа в размере трехкратной суммы неуплаченных в результате таких действий налогов (сборов).

Статья 284. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику или иному обязанному лицу, то есть открытие банком счета такому лицу без предъявления последним сведений о постановке на учет в налоговом органе (идентификационном номере налогоплательщика), а равно открытие такому лицу счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (статья 156 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере трехсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 285. Нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налога или сбора

Нарушение порядка исполнения поручения налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление налога (сбора) в бюджет (внебюджетный фонд), то есть нарушение банком или иной организацией, исполняющей поручение налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление налога (сбора), установленного статьей 122 настоящего Кодекса срока исполнения этого поручения, влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 286. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица, то есть исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в соответствии со статьей 156 настоящего Кодекса поручения налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление средств с его счета другому лицу и не связанного с исполнением требования налогового органа об уплате причитающихся сумм налога (сбора), влечет наложение штрафа в размере в размере 70 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 287. Неисполнение банком решения налогового органа о взимании налога или сбора

Неисполнение банком решения налогового органа о взимании налога (сбора), то есть неисполнение банком при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица в установленный статьей 158 настоящего Кодекса срок поручения (распоряжения) решения налогового органа, влечет наложение штрафа в размере трехсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 288. Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест, то есть нарушение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленного статьей 157 настоящего Кодекса порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет наложение штрафа:

- если нарушение совершено по небрежности - в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- если нарушение совершено умышленно - в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 289. Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике

Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике, то есть заявление предприятия (организации) либо физического лица об отказе предоставить имеющуюся у него информацию о налогоплательщике по запросу налогового органа, связанному с проведением налоговой проверки этого налогоплательщика, а равно уклонение от предоставления такой информации либо предоставление недостоверной информации, влечет наложение штрафа в размере:

- пятидесятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (для предприятия и организации);

- пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (для физического лица).

Статья 290. Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении

Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении, то есть отказ лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, или иного лица от выдачи или непредставление им в установленный должностным лицом налогового органа срок без уважительных причин документов и (или) иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения, а равно уклонение от выдачи таких документов и (или) предметов, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 291. Отказ свидетеля от дачи объяснений

Отказ свидетеля от дачи объяснений, то есть неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а равно дача таким лицом заведомо ложных объяснений, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 292. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, то есть отказ без уважительных причин эксперта - от дачи заключения, переводчика - от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, специалиста - от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении либо от участия в проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статья 293. Незаконное воздействие на налоговый орган

Незаконное воздействие на налоговый орган, то есть совершение каким-либо лицом противоправного действия (за исключением указанного в статье 290 настоящего Кодекса) с целью повлиять на принимаемое налоговым органом, а равно его должностным лицом, решение либо действие, влечет наложение штрафа в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Статьи 294 - 303. Резервные

Раздел IV. Производство по делам о налоговых нарушениях

Глава 21. Общие условия производства по делам о налоговых нарушениях

Статья 304. Ведение производства по делам о налоговых нарушениях

Производство по делам о налоговых нарушениях проводится должностным лицом налогового органа в соответствии с настоящим Кодексом.

Дело о налоговом нарушении считается заведенным, а производство по нему начатым с момента составления протокола о налоговом нарушении.

Статья 305. Обстоятельства, исключающие производство по делу о налоговом нарушении

Производство по делу о налоговом нарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии следующих обстоятельств:

1) отсутствие факта налогового нарушения;

2) имеют место обстоятельства, указанные в статье 256 настоящего Кодекса;

3) наличие по этому нарушению постановления о наложении налоговой санкции либо не отмененного в установленном порядке постановления о прекращении дела о налоговом нарушении;

4) наличие по тому же факту уголовного дела в отношении физического лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение:

5) смерть физического лица, в отношении которого было начато производство по делу о налоговом нарушении.

Статья 306. Сроки производства по делу о налоговом нарушении

(1) Производство по делу о налоговом нарушении должно быть закончено не позднее чем в трехмесячный срок с момента заведения дела.

(2) Срок производства по делу о налоговом нарушении, может быть продлен в пределах сроков наложения налоговых санкций, установленных статьей 263 настоящего Кодекса. Порядок продления сроков производства по делу о налоговом нарушении определяется Государственной налоговой службой совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.

Статья 307. Поводы и основание к заведению дела о налоговом нарушении

(1) Поводами к заведению дела о налоговом нарушении являются;

1) непосредственное обнаружение должностным лицом налогового органа признаков налогового нарушения при проведении налоговой проверки;

2) сообщения или заявления российских или иностранных лиц, а также сообщения в средствах массовой информации;

3) материалы, поступившие в налоговые органы от правоохранительных органов.

(2) Основанием для заведения дела являются достаточные данные, указывающие на признаки налогового нарушения.

Статья 308. Проверка сообщений, заявлений и иной информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении

(1) При непосредственном обнаружении должностным лицом налогового органа признаков подготавливаемого, совершаемого или совершенного налогового нарушения либо получении материалов, в которых имеются достаточные данные, указывающие на такие признаки, протокол о налоговом нарушении оформляется этим лицом немедленно.

(2) Проверка сообщений, заявлений или иной информации о налоговом нарушении, полученных должностным лицом налогового органа при проведении налоговой проверки, осуществляется в ходе этой проверки.

В остальных случаях проверка сообщений, заявлений и иной информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении должна быть закончена в срок не более 10 суток со дня получения такой информации, а в исключительных случаях - в срок не более одного месяца.

Статья 309. Действия должностных лиц налоговых органов по проверке информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении

Должностное лицо налогового органа, которое проверяет сообщение, заявление или иную информацию о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении, вправе до заведения дела о налоговом нарушении в установленном порядке провести контрольную налоговую проверку (статья 205 настоящего Кодекса) либо вызвать лицо для дачи объяснений по фактам, изложенным в сообщении, заявлении или иной, имеющейся информации (статья 209 настоящего Кодекса).

Статья 310. Язык, на котором ведутся производство по делу о налоговом нарушении и его рассмотрение

(1) Производство по делу о налоговом нарушении и его рассмотрение ведутся на русском языке.

(2) Участвующие в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении лица, не владеющие русским языком, вправе делать заявления, давать объяснения, заявлять ходатайства на родном языке или другом языке, которым они владеют, если такой язык относится к числу распространенных, а также пользоваться услугами переводчика в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 311. Место ведения производства по делу о налоговом нарушении

(1) Производство по делу о налоговом нарушении ведется в налоговом органе по месту учета лица, совершившего такое нарушение.

(2) Вопросы передачи дела о налоговом нарушении для производства из одного налогового органа в другой решается соответствующим вышестоящим налоговым органом.

Статья 312. Соединение и выделение дел о налоговом нарушении

(1) В одном производстве могут быть соединены лишь дела о налоговых нарушениях, за совершение которых привлекается к ответственности одно и то же лицо или привлекаются к ответственности несколько лиц.

(2) Выделение дела о налоговом нарушении допускается только в случаях, если это не отразится на всесторонности, полноте и объективности разрешения дела.

(3) Соединение и выделение дел производятся по постановлению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, или руководителя (его заместителя) этого или вышестоящего налогового органа.

Статья 313. Протокол о налоговом нарушении

(1) О каждом случае обнаружения налогового нарушения соответствующее должностное лицо налогового органа составляет протокол о налоговом нарушении по форме, установленной Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.

(2) В протоколе указываются:

1) дата и место его составления;

2) должность, фамилия, имя, отчество должностного лица, составившего протокол;

3) необходимые для рассмотрения дела сведения о привлекаемом к ответственности за налоговое нарушение лице, если оно установлено;

4) место, время совершения и существо налогового нарушения;

5) статья настоящего Кодекса, устанавливающая ответственность за данное налоговое нарушение;

6) фамилии и адреса свидетелей, если они имеются;

7) объяснение лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение;

8) иные сведения, необходимые для разрешения дела.

(3) Протокол подписывается составившим его должностным лицом, а также лицом, привлекаемым к ответственности. При наличии свидетелей протокол подписывается также и этими лицами.

(4) В случае отказа привлекаемого к ответственности лица от подписания протокола в нем делается запись об этом. Привлекаемое к ответственности лицо вправе дать объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы отказа от его подписания. Объяснения и замечания, а также мотивы отказа от подписания протокола приобщаются к протоколу.

(5) При составлении протокола привлекаемому к ответственности лицу разъясняются его права, о чем делается отметка в протоколе.

(6) Копия протокола вручается под расписку или высылается привлекаемому к ответственности лицу.

Статья 314. Действия должностных лиц налоговых органов при выявлении признаков преступлений, производство дознания и предварительного следствия по которым отнесено к компетенции налоговых органов

(1) При наличии признаков налоговых преступлений, производство дознания и предварительного следствия по которым отнесено к компетенции налоговых органов, если они выявлены в процессе ведения производства по делу о налоговом нарушении или при его рассмотрении, вопрос о возбуждении уголовного дела решается в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

(2) При обнаружении признаков налогового преступления, производство дознания по которым отнесено к компетенции налоговых органов, должностное лицо налогового органа, непосредственно обнаружившее признаки такого преступления, квалифицирует в протоколе указанное противоправное деяние в соответствии со статьями Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающими уголовную ответственность за это деяние. При этом руководитель (его заместитель) соответствующего налогового органа обязан в срок не более трех суток, а в исключительных случаях - не более десяти суток принять одно из предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации решений:

1) о возбуждении уголовного дела;

2) об отказе в возбуждении уголовного дела;

3) передаче протокола и других материалов о преступлении по подследственности.

(3) С момента обнаружения преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налоговых органов, и до принятия одного из указанных в части второй настоящей статьи решения должностное лицо налогового органа проводит проверку по данному факту в порядке производства по делам о налоговых нарушениях.

Статья 315. Обстоятельства, при которых после возбуждения уголовного дела по признакам налогового преступления продолжается производство по делу о налоговом нарушении

Если в процессе дознания по делу о налоговом преступлении, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа, будут выявлены признаки налогового нарушения, производство по этому нарушению должно быть продолжено должностным лицом налогового органа независимо от расследования уголовного дела.

Статья 316. Производство по делу о налоговом нарушении после отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела по налоговому преступлению

В случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела по признакам налоговых преступлений, производство дознания и предварительное следствие по которым осуществлялось федеральными органами налоговой полиции, но при наличии признаков налогового нарушения производство по делу и его рассмотрение по материалам, содержащим данные о таких признаках, проводятся указанными органами после их получения в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 317. Недопустимость оглашения материалов по делу о налоговом нарушении

Фактические данные по делу о налоговом нарушении, содержащиеся в протоколе о налоговом нарушении, в протоколе опроса свидетеля и лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, в иных протоколах процессуальных действий, в заключении эксперта, в актах проверок, сведения о вещественных и письменных доказательствах, а также сведения о вызове лиц в налоговые органы в связи с производством по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении и данные об этих лицах не могут быть оглашены до рассмотрения указанного дела и вынесения по нему решения. Исключение составляет информация, передаваемая в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимной помощи и обмене информацией в целях расследования и пресечения экономических правонарушений и иных преступлений.

Нарушение установленного порядка приравнивается к разглашению налоговой тайны.

Статья 318. Особенности производства по делу о налоговом нарушении, посягающем на нормальную деятельность налоговых органов

(1) Производство по делам о налоговых нарушениях, посягающих на нормальную деятельность налоговых органов, а равно их должностных лиц (статьи 290 и 293 настоящего Кодекса), проводится уполномоченными должностными лицами федеральных органов налоговой полиции.

(2) Должностное лицо налогового органа не может вести производство по делу об указанном в части первой настоящей статьи налоговом нарушении, а эксперт и специалист не могут принимать участия в его производстве или рассмотрении, если одно из этих лиц является потерпевшим или состоит с лицом, в отношении которого ведется производство по делу, в брачных отношениях или родственных связях.

(3) При прекращении производства по указанному делу до его направления на рассмотрение в суд копия постановления в трехдневный срок со дня его вынесения вручается или высылается лицу, в отношении которого велось производство по делу, а также потерпевшему либо его представителю. Такое постановление налогового органа может быть обжаловано лицом, в отношении которого прекращено производство, или его представителем, а также потерпевшим или его представителем в течение десяти дней со дня вынесения постановления в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статьи 319 - 324. Резервные

Глава 22. Лица, участвующие в производстве по делу о налоговом
нарушении и в его рассмотрении, их права и обязанности

Статья 325. Участие привлекаемого к ответственности лица либо его представителя

(1) В производстве по делу о налоговом нарушении участвуют:

1) при привлечении к ответственности предприятия или организации - его законные представители (статья 66 настоящего Кодекса) либо с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, другие должностные лица предприятия или организации, если в их служебные обязанности входит полное урегулирование всех вопросов, связанных с привлечением предприятия или организации к ответственности;

2) при привлечении к ответственности предпринимателя или другого физического лица - соответственно предприниматель или другое физическое лицо, а также по его заявлению может участвовать его законный либо уполномоченный представитель (статья 66 настоящего Кодекса).

(2) Полномочия представителя лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, должны быть документально оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 326. Участие физического лица, не проживающего и не находящегося на территории Российской Федерации

(1) Если физическое лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, не проживает и не находится на территории Российской Федерации, в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может участвовать его представитель, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации либо в ином порядке, достаточном для выполнения представителем своих обязанностей.

(2) При отсутствии представителя в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может участвовать консульское должностное лицо иностранного государства, на территории которого привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение физическое лицо проживает или находится.

При неявке физического лица, его представителя или консульского должностного лица, указанных в настоящей статье, производство по делу о налоговом нарушении и его рассмотрение ведутся в их отсутствие.

(3) Физическое лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, извещается об исходе дела по указанному им адресу, если таковой имеется в материалах дела.

(4) Порядок приглашения к участию в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении свидетеля, эксперта или специалиста, не проживающих или не находящихся на территории Российской Федерации, определяется законодательством Российской Федерации либо международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация.

Статья 327. Права лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение

Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, вправе:

1) знать, за какое нарушение он привлекается к ответственности;

2) знакомиться с материалами дела во время его рассмотрения и после окончания его производства, делать выписки их них;

3) давать объяснения;

4) представлять доказательства;

5) заявлять отводы;

6) заявлять ходатайства;

7) пользоваться услугами адвоката или юридической помощью другого лица;

8) обжаловать постановление по делу;

9) пользоваться другими правами, предоставленными ему настоящим Кодексом.

Статья 328. Участие эксперта

(1) В необходимых случаях для участия в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может быть привлечен эксперт.

(2) Эксперт обязан явиться по вызову и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам.

(3) Эксперт вправе:

1) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов;

3) с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, присутствовать при ведении производства или рассмотрении дела и задавать лицу, привлекаемому к ответственности, и свидетелям вопросы.

(4) Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для выполнения возложенной на него обязанности.

(5) За отказ от дачи заключения без уважительных причин эксперт несет ответственность в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.

Статья 329. Участие специалиста

(1) В необходимых случаях для участия в проведении конкретных процессуальных действий по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

(2) При опросе несовершеннолетнего свидетеля, не достигшего четырнадцатилетнего возраста, в качестве специалиста обязательно должен присутствовать педагог или психолог

(3) Требования должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, о вызове специалиста является обязательным для такого специалиста и для руководителя предприятия, учреждения или организации, где работает специалист.

(4) Специалист обязан по поручению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении:

1) участвовать в производстве конкретных процессуальных действий, используя свои специальные знания и навыки для оказания содействия указанному должностному лицу налогового органа в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств, обращать внимание указанного должностного лица налогового органа на связанные с этим обстоятельства и давать пояснения по поводу выполняемых им действий, и по другим вопросам, требующим специальных знаний и навыков;

2) участвовать в проведении налоговых проверок;

3) оказывать помощь должностному лицу налогового органа, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговую проверку, правильно изложить в протоколах и в актах налоговых проверок выявленные факты и обстоятельства.

(5) Специалист вправе:

1) с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, задавать вопросы свидетелям или лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение;

2) делать заявления, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств;

3) использовать научно-технические средства и методы для обнаружения, закрепления и изъятия доказательств;

4) производить наблюдения, измерения и опыты;

5) давать консультации должностному лицу налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговые проверки по поводу вопросов, требующих специальных знаний и навыков;

6) знакомиться с относящимися к конкретным процессуальным действиям протоколами и актами налоговых проверок, в проведении которых он участвовал, делать к этим протоколам и актам замечания относительно их содержания. Такие замечания вносятся в указанные протоколы и акты или приобщаются к ним;

7) подписывать указанные протоколы и акты.

(6) Участие лица в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этому же делу как свидетеля.

(7) За отказ от выполнения своих обязанностей без уважительных причин специалист несет ответственность в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.

Статья 330. Участие переводчика

(1) В необходимых случаях для участия в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении может быть привлечен переводчик.

(2) Переводчиком является физическое лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода при производстве по делу о налоговом нарушении или при его рассмотрении.

Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

В качестве переводчика может выступать и работник налогового органа.

(3) Переводчик назначается должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении.

(4) Переводчик обязан явиться по вызову и выполнить полно и точно порученный ему перевод.

(5) За отказ от выполнения своих обязанностей без уважительных причин переводчик несет ответственность в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.

Статья 331. Участие свидетеля

(1) В качестве свидетеля для дачи объяснений может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, подлежащие установлению по делу о налоговом нарушении

(2) Не могут опрашиваться в качестве свидетеля:

1) адвокат или иной уполномоченный представитель налогоплательщика или иного обязанного лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, об обстоятельствах, которые ему стали известны в связи с оказанием таких услуг или помощи;

2) лицо, которое в силу своих физических или психических недостатков не способно правильно воспринимать обстоятельства, имеющее значение для дела, и давать им правильные объяснения.

(3) Лицо, состоящее в брачных отношениях с физическим лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение, родители или дети указанного физического лица освобождается от обязанности давать объяснения в отношении этого лица.

(4) По вызову должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, свидетель обязан явиться в назначенное ему время в налоговый орган и дать правдивые объяснения (сообщить все известное ему по делу и ответить на поставленные вопросы).

(5) Свидетель может быть опрошен по месту своего пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности или других уважительных причин не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, - и по другим причинам.

(7) За отказ от дачи объяснений без уважительных причин свидетель несет ответственность в соответствии со статьей 291 настоящего Кодекса.

Статья 332. Участие понятых

(1) При проведении процессуальных действий вызываются понятые.

(2) Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.

(3) В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

(4) Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов, на которых возложены обязанности по проведению налоговой проверки, ведению производства по делам о налоговых нарушениях или дознанию, а также иные работники налоговых либо правоохранительных органов, в производстве или на рассмотрении которых может впоследствии находиться дело о налоговом нарушении, производство дознания по которым отнесено к компетенции налоговых органов.

(5) Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам в качестве свидетелей.

Статьи 333 - 336. Резервные

Глава 23. Обстоятельства, исключающие возможность участия в
производстве по делу о налоговом нарушении или в его
рассмотрении. Отводы

Статья 337. Обстоятельства, исключающие возможность ведения производства по делу о налоговом нарушении и его рассмотрения должностным лицом налогового органа

Должностное лицо налогового органа не может вести производство по делу о налоговом нарушении или рассматривать это дело, если:

1) оно ранее участвовало в производстве по этому делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве свидетеля, эксперта, специалиста, законного или уполномоченного представителя лица, привлекаемого к ответственности;

2) оно состоит в брачных отношениях или родственных связях с лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение, является его законным или уполномоченным представителем, а также свидетелем, экспертом или специалистом, который участвовал в производстве по делу о налоговом нарушении либо в его рассмотрении;

3) имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что должностное лицо налогового органа лично (прямо или косвенно) заинтересовано в исходе дела.

Статья 338. Обстоятельства, исключающие возможность участия в производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении адвоката или представителя лица, привлекаемого к ответственности

(1) К участию в производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении не допускаются уполномоченные представители лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, если они одновременно осуществляют защиту интересов нескольких привлекаемых к ответственности лиц, имеющих противоречащие интересы, по одному делу о налоговом нарушении, а также уполномоченные представители, которые ранее участвовали в этом деле в качестве должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находилось это дело, прокурора, эксперта, специалиста, свидетеля, понятого.

(2) Уполномоченными представителями привлекаемого к ответственности лица не могут быть работники налоговых органов, судов, прокуратуры и других правоохранительных органов, а также физические лица, исключенные из коллегии адвокатов. Это правило не распространяется на случаи, когда указанные лица участвуют в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве законных представителей.

(3) Не могут быть представителями лица, привлекаемого к ответственности, физические лица, не достигшие совершеннолетия или состоящие под опекой либо попечительством.

(4) Вопрос о допуске законного или уполномоченного представителя к участию в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении решаются тем же должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело.

Статья 339. Обстоятельства, исключающие возможность участия в производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении эксперта и специалиста

(1) Эксперт или специалист не может участвовать в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении, если:

1) он состоит в брачных отношениях или родственных связях с лицом, привлекаемым к ответственности, его адвокатом или представителем, или должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении;

2) имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что он лично (прямо или косвенно) заинтересован в исходе дела.

(2) Эксперт не может участвовать в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении, если:

1) он участвовал в производстве по данному делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве специалиста;

2) обнаружилась его некомпетентность.

Статья 340. Отводы лиц, не могущих участвовать в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении

(1) При наличии обстоятельств, исключающих возможность ведения должностным лицом налогового органа производства по делу о налоговом нарушении или рассмотрения им этого дела, оно обязано заявить самоотвод. По тем же основаниям отвод указанному лицу может быть заявлен лицом, привлекаемым к ответственности, его адвокатом или представителем. Заявление об отводе должно быть мотивированным.

(2) Рассмотрение заявлений о самоотводе или отводе и решение в этом случае вопроса о передаче дела другому должностному лицу налогового органа осуществляется руководителем соответствующего налогового органа или его заместителем.

(3) Если дело о налоговом нарушении находилось на рассмотрении руководителя органа по месту учета лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, то вопрос о самоотводе, отводе или передаче дела другому должностному лицу налогового органа решается руководителем вышестоящего налогового органа или его заместителем.

(4) При наличии обстоятельств, исключающих для физического или должностного лица возможность участия в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении, такое лицо подлежит отводу.

(5) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, его адвокат или представитель вправе также заявлять отвод эксперту или специалисту.

(6) Вопрос об отводе адвоката, представителя лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, а также эксперта или специалиста решает должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении.

(7) Подача заявления об отводе не приостанавливает производство или рассмотрение дела.

Статьи 341 - 343. Резервные

Глава 24. Доказательства по делу о налоговом нарушении

Статья 344. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу о налоговом нарушении

При производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении подлежат доказыванию:

1) событие или факт совершения налогового нарушения (время, место, способ и другие обстоятельства совершения налогового нарушения);

2) обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности привлекаемого к ответственности лица;

3) причины и условия, способствовавшие совершению налогового нарушения.

Статья 345. Доказательства по делу о налоговом нарушении

(1) Доказательствами по делу о налоговом нарушении являются любые фактические данные, на основе которых в определенном настоящим Кодексом и другим законодательством Российской Федерации порядке устанавливаются наличие или отсутствие налогового нарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

(2) Доказательства устанавливаются протоколами и другими документами, составленными при проведении налоговой проверки, ведении производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, объяснениями лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, объяснениями свидетелей, заключением эксперта, вещественными и письменными доказательствами.

Статья 346. Оценка доказательств

(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, оценивает доказательства на основе всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельства дела в их совокупности, руководствуясь законодательством.

(2) Никакие доказательства не имеют заранее установленной силы.

Статья 347. Протоколы и другие документы, составленные при проведении налоговой проверки, ведении производства по делу о налоговом нарушении

Доказательствами по делу о налоговом нарушении являются составленные в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, протоколы и другие документы, удостоверяющие обстоятельства и факты, имеющие отношение к нарушению:

1) установленные при проведении налоговой проверки;

2) установленные при ведении производства по делу о налоговом нарушении и при его рассмотрении.

Статья 348. Объяснения лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение

(1) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, вправе давать объяснения по поводу его привлечения к ответственности, а равно по поводу иных известных ему обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств.

(2) Объяснения привлекаемого к ответственности лица за налоговое нарушение, подлежат проверке и оценке наряду с другими собранными по делу доказательствами.

Статья 349. Объяснения свидетеля

(1) Свидетель может быть опрошен о любых обстоятельствах, подлежащих установлению по делу о налоговом нарушении, если иное не установлено настоящим Кодексом.

(2) Не могут служить доказательствами фактические данные, сообщаемые свидетелем, если он не может указать источник своей осведомленности.

Статья 350. Экспертиза, заключение эксперта

(1) Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

(2) Экспертиза проводится экспертами налоговых органов, назначенными должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении.

(3) Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

(4) Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенными им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение

(5) Заключение эксперта не является обязательным для должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, однако несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано и отражено в постановлении, вынесенном по рассмотрении дела.

(6) В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая тому же или другому эксперту.

(7) В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза, поручаемая другому эксперту (экспертам).

(8) Представленные в налоговые органы заключения, акты, справки и иные документы, излагающие исследования и выводы, если эти документы были подготовлены не по поручению должностных лиц налоговых органов, в производстве или на рассмотрении которых находится дело о налоговом нарушении, либо не по поручению должностных лиц других правоохранительных органов Российской Федерации, у которых находятся или находились материалы, имеющие отношение к делу о налоговом нарушении, заключениями эксперта не являются. Такие документы признаются доказательствами только в случае, если они обладают признаками вещественных или письменных доказательств.

Статья 351. Вещественные доказательства

(1) Вещественными доказательствами по делу о налоговом нарушении служат документы, товары и другое имущество, являвшиеся непосредственными объектами такого нарушения, документы и средства идентификации, использованные для совершения налогового нарушения, иные предметы, сохранившие на себе следы нарушения либо могущие служить средством к обнаружению налогового нарушения и выявлению лиц, совершивших это нарушение, а также к установлению фактических обстоятельств дела.

(2) Вещественные доказательства приобщаются к делу о налоговом нарушении. Они должны быть подробно описаны в протоколах о налоговом нарушении. В случае необходимости вещественные доказательства могут быть сфотографированы или зафиксированы с помощью других технических средств и по возможности должны быть опечатаны.

(3) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, обязано принять все меры к обеспечению сохранности вещественных доказательств до окончательного разрешения дела.

(4) Порядок и сроки хранения вещественных доказательств определяются настоящим Кодексом, а в части, не урегулированной им, нормативными актами соответствующих налоговых органов.

(5) Если в силу их громоздкости или по другим причинам вещественные доказательства не могут быть приобщены к делу, должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, составляется справка о месте их нахождения, которая прилагается к делу.

(6) Вещественные доказательства хранятся до истечения сроков обжалования постановления налогового органа по делу о налоговом нарушении или до принятия решения вышестоящим налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом, рассматривавшим жалобу на постановление налогового органа по делу о налоговом нарушении.

(7) Документы, являющиеся вещественными доказательствами, остаются в деле о налоговом нарушении в течение всего срока хранения этого дела.

Другие вещественные доказательства помещаются налоговым органом на склад с уведомлением об этом налогоплательщика или иного лица, у которого они были изъяты. При этом срок хранения не может превышать шести месяцев со дня направления уведомления. Налоговые органы несут полную ответственность за сохранность изъятых предметов.

Статья 352. Обращение с вещественными доказательствами при наличии уголовного дела или материалов об иных преступлениях

(1) По окончании дознания по уголовному делу (кроме дел о налоговых преступлениях, дознание и предварительное следствие по которым производятся федеральными органами налоговой полиции), проведение дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа, вещественные доказательства передаются вместе с делом в орган предварительного следствия, на который законодательством возложена обязанность производства предварительного следствия по делам об этих преступлениях.

(2) Если в силу их громоздкости или по другим причинам вещественные доказательства не могут быть переданы в орган предварительного следствия вместе с уголовным делом, налоговые органы должны сообщить в момент передачи дела о месте нахождения вещественных доказательств.

(3) С момента передачи органу предварительного следствия уголовного дела ответственность за обеспечение сохранности вещественных доказательств возлагается на органы предварительного следствия.

(4) Положения настоящей статьи применяются и в случаях передачи налоговыми органами материалов в органы предварительного следствия для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Статья 353. Письменные доказательства

(1) Письменными доказательствами по делу о налоговом нарушении являются акты, справки, письменные сообщения и иные документы, в которых изложены или удостоверены факты и обстоятельства, имеющие значение для дела.

(2) Письменные доказательства должны храниться в деле.

(3) В случае, если документы обладают признаками, указанными в статье 363 настоящего Кодекса, они являются вещественными доказательствами.

Статьи 354 - 358. Резервные

Глава 25. Порядок производства конкретных процессуальных действий

Статья 359. Поручение о производстве процессуальных действий по делу о налоговом нарушении

(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, вправе поручить производство отдельных процессуальных действий по делу должностному лицу другого нижестоящего налогового органа.

(2) Поручение должно быть выполнено не позднее чем в пятидневный срок со дня его получения при наличии необходимых обстоятельств для осуществления отдельных процессуальных действий.

Должностное лицо налогового органа, которому поручено производство отдельных процессуальных действий по делу, при наличии обстоятельств, препятствующих осуществлению производства по этому делу, направляет в налоговый орган, в котором ведется производство или рассмотрение дела о налоговом нарушении, ходатайство о переносе даты выполнения указанного поручения.

Статья 360. Опрос лиц по делу о налоговом нарушении

(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, вправе производить опрос лица по существу дела.

(2) Опрашиваемое лицо должно явиться по вызову и дать объяснения по существу дела. Вызов лица для опроса по делу о налоговом нарушении осуществляется применительно к порядку, установленному статьей 209 настоящего Кодекса.

(3) Об опросе лица составляется протокол.

Статья 361. Порядок производства опроса по делу о налоговом нарушении

(1) Лица, вызванные по одному и тому же делу, опрашиваются порознь. Перед опросом должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, удостоверяется в личности опрашиваемого, его полномочиях, выясняет необходимость вызова переводчика, разъясняет опрашиваемому его права и обязанность. При этом лицо, являющееся свидетелем, предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи объяснений, если лицо может нести такую ответственность.

(2) Опрос по существу дела начинается:

1) в отношении лица, совершившего налоговое нарушение, - с вопроса, признает ли он себя виновным в совершении правонарушения;

2) в отношении лица, вызываемого в качестве свидетеля, - с извещения об обстоятельствах, в связи с которыми он вызван для опроса.

Затем опрашиваемому предлагается дать свои объяснения по существу дела. После этого должностное лицо налогового органа может задавать опрашиваемому вопросы.

(3) Для присутствия при опросе физического лица, не достигшего четырнадцатилетнего возраста, а по усмотрению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, и для присутствия при опросе лица в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет вызывается психолог или педагог. В необходимых случаях вызываются также законные представители несовершеннолетнего опрашиваемого лица или лица, состоящие с ним в родственных связях.

Перед началом опроса указанным лицам разъясняются их права и обязанности, что отмечается в протоколе опроса. Эти лица присутствуют при опросе и могут с разрешения производящего опрос должностного лица налогового органа задавать опрашиваемому лицу вопросы. Должностное лицо налогового органа вправе отвести заданный вопрос, однако отведенный вопрос должен быть занесен в протокол.

Статья 362. Истребование документов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения

(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, вправе истребовать документы, необходимые для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения.

(2) Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано не позднее чем в пятидневный срок направить или выдать их должностному лицу налогового органа, истребующему документы. Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий - подлинники.

(3) Неисполнение требований должностного лица налогового органа о предоставлении документов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения может повлечь за собой привлечение к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и изъятию указанных в требовании документов в порядке, предусмотренном статьей 363 настоящего Кодекса.

Статья 363. Основания и порядок изъятия документов и иных предметов

(1) Документы и иные предметы, обладающие признаками вещественных доказательств, могут изыматься должностными лицами налоговых органов при составлении протокола о налоговом нарушении, при проведении налоговой проверки либо в виде самостоятельного процессуального действия.

(2) Решение об изъятии указанных документов и иных предметов принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего налоговую проверку либо осуществляющего производство по делу о налоговом правонарушении.

При проведении изъятия как самостоятельного процессуального действия должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом правонарушении, выносит мотивированное постановление об изъятии.

(3) Перед началом изъятия как самостоятельного процессуального действия должностные лица налоговых органов, проводящие такое изъятие, обязаны предъявить постановление об изъятии.

(4) Проведение изъятия в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

(5) Изъятие проводится в присутствии понятых и лица, у которого производится изъятие документов или иных предметов.

В необходимых случаях для участия в проведении изъятия приглашается специалист.

Лицам, участвующим в проведении изъятия и присутствующим при нем, разъясняются их права и обязанности.

(6) Должностные лица налогового органа предлагают лицу, у которого изымаются документы и иные предметы, подлежащие изъятию, добровольно выдать их, а при отказе - должностные лица вправе изъять их принудительно. При отказе вскрыть помещения или другие места, где могут находиться документы или иные предметы, подлежащие изъятию, должностные лица налоговых органов вправе сделать это самостоятельно, избегая при этом причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

(7) Не подлежат изъятию документы и иные предметы, не имеющие отношения к делу о налоговом нарушении (в том числе принадлежащие другим лицам либо составляющие врачебную или иную аналогичную профессиональную тайну).

Настоящее положение не распространяется на изъятие предметов, запрошенных к обращению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(8) Изъятие документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, производится только с согласия руководителя налогового органа или его заместителя, а в случае, если документы принадлежат государственному органу, - по согласованию с руководителем этого органа.

(9) О проведении изъятия как самостоятельного процессуального действия составляется протокол.

(10) Изъятые документы и иные предметы перечисляются и описываются в протоколах изъятия либо в прилагаемых к ним описях с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

При необходимости и возможности изъятые предметы упаковываются и опечатываются на месте изъятия.

(11) Изъятие подлинников документов, необходимых для продолжения деятельности лица, у которого произведено изъятие этих документов, производится в случаях, не терпящих отлагательства, когда у налогового органа есть достаточные основания предполагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, заверяемые должностным лицом налогового органа. Указанные копии передаются лицу, у которого изъяты документы. При невозможности осуществить такую передачу одновременно с изъятием документов, копии этих документов передаются налоговым органом лицу, у которого были изъяты документы, в течении 5 дней после их изъятия.

(12) В случае присутствия при изъятии иных лиц, кроме должностных лиц налоговых органов, все изымаемые документы и предметы предъявляются им.

(13) В протоколах отмечается также факт отказа добровольно выдать документы или иные предметы и возникшая вследствие этого необходимость их принудительного изъятия.

Статья 364. Наложение ареста на имущество лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение

(1) При невозможности изъятия документов или иных предметов, указанных в статье 362 настоящего Кодекса, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, неоднократно нарушало положения настоящего Кодекса и (или) других актов налогового законодательства либо одновременно привлекается к ответственности за совершение нескольких налоговых нарушений или, если налоговое нарушение наносит существенный ущерб интересам государства, руководитель (его заместитель) налогового органа, должностное лицо которого ведет производство по делу о налоговом нарушении, вправе наложить арест на имущество указанных лиц.

(2) О наложении ареста на имущество лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, руководитель (его заместитель) выносит мотивированное постановление.

(3) Наложение ареста на имущество и составление протокола об этом осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 157 настоящего Кодекса.

(4) Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Указанные действия влекут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

(5) При наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах в банках лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, производство каких-либо операций на основании поручений этого лица по таким счетам прекращается. Настоящее положение не распространяется на операции, связанные с исполнением его налогового обязательства, уплатой пеней и штрафов.

(6) Наложение ареста на имущество может быть отменено должностным лицом, вынесшим постановление об этом, если в применении такой меры отпадает дальнейшая необходимость, должностным лицом вышестоящего налогового органа или по решению суда.

Статья 365. Осмотр

(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, в целях обнаружения вещественных доказательств, выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, вправе производить осмотр помещений, документов и иных предметов.

(2) Осмотр может проводиться как при составлении протокола о налоговом нарушении, при изъятии документов и иных предметов, так и в виде самостоятельного процессуального действия.

(3) Осмотр документов или иных предметов как самостоятельное процессуальное действие допускается, если документы или иные предметы оказались у должностного лица налогового органа в результате проведения налоговой проверки либо ранее произведенных процессуальных действий, а в иных случаях - при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

(4) Осмотр как самостоятельное процессуальное действие проводится в присутствии понятых.

В проведении осмотра участвует лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, или его представитель, а также могут участвовать специалисты и свидетели.

(5) В необходимых случаях при осмотре производятся фото- или киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

(6) О производстве осмотра как самостоятельного процессуального действия составляется протокол.

Статья 366. Предъявление документов и иных предметов для опознания

(1) По решению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение, и (или) свидетелю могут быть предъявлены для опознания документы или иные предметы.

(2) Опознающий предварительно опрашивается об обстоятельствах, при которых он наблюдал документы или иные предметы, и о признаках, по которым он может произвести опознание.

(3) Предметы предъявляются в группе однородных предметов. Предъявление для опознания производится в присутствии понятых.

(4) О предъявлении предметов для опознания составляется протокол.

Статья 367. Проведение контрольной налоговой проверки при ведении дела о налоговом нарушении

(1) По делу о налоговом нарушении, находящемуся в производстве или на рассмотрении налоговых органов, когда исчерпаны другие меры для установления фактов или обстоятельств, имеющих существенное значение для дела, может назначаться контрольная налоговая проверка.

(2) Проведение контрольной налоговой проверки осуществляется в порядке, установленном статьей 205 настоящего Кодекса.

Статья 368. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве по делу о налоговом нарушении

(1) При производстве конкретных процессуальных действий по делу о налоговом нарушении составляются протоколы по формам, устанавливаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

(2) Протокол составляется должностным лицом налогового органа как в ходе проведения конкретных процессуальных действий, так и непосредственно после их окончания.

(3) В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного процессуального действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в процессуальном действии или присутствовавшим при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве процессуального действия существенные для дела факты и обстоятельства.

(4) Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве процессуального действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

(5) Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве процессуального действия или присутствовавшими при его проведении.

(6) К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве процессуального действия.

Статья 369. Дополнительные требования к протоколу опроса

(1) При опросе налогоплательщика или иного лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, в протоколе указывается, что этому лицу разъяснены его права и обязанности и отмечаются поступившие от него заявления.

(2) В протоколе опроса свидетеля, достигшего шестнадцатилетнего возраста, делается отметка, что свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи объяснений, что удостоверяется подписью свидетеля. Такая отметка не делается в протоколе опроса свидетеля, если он состоит в брачных отношениях или родственных связях с лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение.

(3) Если опрос производится с участием переводчика или специалиста, то в протоколе указывается, что переводчику либо специалисту разъяснены его права и обязанности.

(4) Если опрашиваемое лицо не хочет или не может собственноручно изложить свои объяснения по существу дела либо если должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, считает это необходимым, устные объяснения опрашиваемого лица заносятся в протокол, составляемый этим должностным лицом (или по его поручению).

Объяснения опрашиваемого лица заносятся в протокол от первого лица и по возможности дословно. В необходимых случаях записываются заданные опрашиваемому лицу вопросы.

(5) При окончании опроса опрашиваемый знакомится с содержанием протокола и своей подписью удостоверяет правильность объяснений, изложенных им собственноручно, а также правильность записи объяснений, данных им устно.

Опрашиваемый вправе требовать дополнения или изменения записи его устных объяснений. Такие изменения и дополнения вносятся в протокол.

Если протокол составлен на нескольких страницах, опрашиваемый подписывает каждую страницу отдельно и протокол в целом.

(6) Присутствующие при опросе лица вправе знакомиться, с протоколом опроса. Эти лица своей подписью подтверждают правильность записи устных объяснений опрашиваемого, а при наличии замечаний в отношении правильности и полноты такой записи излагают свои замечания собственноручно.

(7) Если опрос производился с участием переводчика, специалиста и (или) законного представителя физического лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, каждое из этих лиц подписывает протокол в целом, а переводчик подписывает также и каждую страницу протокола опроса, если он составлен на нескольких страницах.

(8) Опрашиваемый, пользовавшийся во время опроса помощью переводчика, своей подписью в конце протокола подтверждает, что сделанный ему перевод протокола соответствует данным им объяснениям.

(9) Если протокол опроса был переведен на другой язык в письменном виде, то переведенный протокол в целом и каждая его страница в отдельности должны быть подписаны переводчиком и опрашиваемым лицом.

Статья 370. Обязательность вручения копии протокола

Копия протокола об изъятии документов или иных предметов, наложении ареста на имущество или об ином процессуальном действии, вручается под расписку или высылается лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение, у которого изъяты документы или иные предметы, на имущество которого наложен арест или в отношении которого произведены процессуальные действия.

Статья 371. Удостоверение факта отказа от подписания или невозможности подписания протокола

(1) Если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, свидетель или другое лицо отказывается подписать протокол процессуального действия, в котором он принимал участие, об этом делается отметка в протоколе, удостоверяемая подписью должностного лица налогового органа, составившего протокол, а также подписями понятых, если они присутствовали при проведении процессуального действия.

(2) Отказавшемуся подписать протокол должна быть предоставлена возможность изложить мотивы своего отказа от подписания, которые заносятся в протокол либо приобщаются к нему.

(3) Если одно из лиц, указанных в части первой настоящей статьи, в силу физических недостатков или по другим причинам лишено возможности подписать протокол процессуального действия об этом делается отметка в протоколе, удостоверяемая подписью должностного лица налогового органа, составившего протокол, и подписями понятых, если они присутствовали при производстве процессуального действия.

(4) Если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, или свидетель не могут по причинам, названным в части третьей настоящей статьи, подписать протокол опроса, приглашается постороннее лицо, не заинтересованное в исходе дела, которое с согласия опрашиваемого лица удостоверяет своей подписью правильность записи его объяснений.

Статьи 372 - 378. Резервные

Глава 26. Издержки по делу о налоговом нарушении

Статья 379. Издержки по делу о налоговом нарушении

Издержки по делу о налоговом нарушении состоят из:

1) сумм, выплачиваемых свидетелям, специалистам, переводчикам, понятым;

2) сумм, израсходованных на хранение, перевозку (пересылку) и (или) исследование вещественных доказательств;

3) иных расходов, понесенных налоговым органом при производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении.

Статья 380. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, специалистам, переводчикам и понятым

(1) Свидетелям, специалистам, переводчикам и понятым возмещаются понесенными ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

(2) Специалисты и переводчики получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

(3) За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Лица, не являющиеся работниками, за отвлечение их от работы или обычных занятий получают денежное вознаграждение.

(4) Суммы, причитающиеся свидетелям, специалистам, переводчикам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются законодательством Российской Федерации.

Статья 381. Возмещение издержек по делу о налоговом нарушении

(1) Издержки по делу о налоговом нарушении возлагаются на налогоплательщика или иное лицо, в отношении которого вынесено постановление о наложении налоговой санкции, а в случаях, предусмотренных настоящей статьей, относятся на счет федерального бюджета.

(2) Если по делу о налоговом нарушении налоговые санкции применены к нескольким лицам, должностное лицо налогового органа, рассматривающее дело о налоговом нарушении, определяет в каком размере должны быть возложены издержки на каждого из них.

(3) На счет федерального бюджета относятся следующие издержки по делу о налоговом нарушении:

1) суммы, выплаченные переводчикам;

2) издержки по делу, прекращенному по основаниям, предусмотренным статьей 305 (кроме пункта 4) настоящего Кодекса;

3) издержки, возлагаемые на лицо, признанное либо объявившее себя в установленном порядке несостоятельным.

Статьи 382 - 384. Резервные

Раздел V. Рассмотрение дела о налоговом нарушении.
Обжалование постановления по делу о налоговом
нарушении. Исполнение постановления о
наложении налоговой санкции

Глава 27. Условия рассмотрения дела о налоговом нарушении

Статья 385. Направление дела о налоговом нарушении на рассмотрение

(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, по окончании производства по делу передает материалы дела руководителю этого органа или его заместителю не позднее чем за пятнадцать дней до истечения срока наложения налоговых санкций (независимо от того предполагается или нет наложение налоговых санкций), если иное не установлено настоящей статьей.

(2) По окончании производства по делу о налоговом нарушении, посягающем на нормальную деятельность налоговых органов (статьи 290 и 293 настоящего Кодекса), руководитель налогового органа, его заместитель или иное уполномоченное должностное лицо налогового органа выносит постановление о передаче такого дела для рассмотрения судье районного (городского) суда не позднее чем за пятнадцать дней до истечения срока наложения налоговых санкций.

Статья 386. Прекращение производства по делу о налоговом нарушении до его рассмотрения

(1) При наличии оснований, предусмотренных статьей 305 настоящего Кодекса, должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, прекращает производство по этому делу и выносит соответствующее постановление.

Постановление о прекращении производства по делу о налоговом нарушении должно содержать изложение существа дела, основания прекращения его производства, решения об изъятых документах и иных предметах, о предметах залога, вещественных доказательствах, а также об издержках по этому делу. Такое постановление вступает в силу после его утверждения руководителем этого налогового органа или его заместителем.

(2) Копия постановления о прекращении производства по делу о налоговом нарушении в трехдневный срок со дня вступления его в силу вручается или высылается лицу, в отношении которого велось производство по делу, его представителю либо другим заинтересованным лицам.

Статья 387. Налоговые органы, правомочные рассматривать дело о налоговом нарушении

(1) Дело о налоговом нарушении, кроме налоговых нарушений, посягающих на нормальную деятельность налоговых органов (статьи 290 и 293 настоящего Кодекса), рассматривается налоговым органом, должностное лицо которого вело производство по этому делу, либо вышестоящим налоговым органом или по его поручению другим налоговым органом.

(2) Региональный налоговый орган может принять к своему рассмотрению любое дело, производство по которому вело должностное лицо нижестоящего налогового органа либо передать его на рассмотрение в другой нижестоящий налоговый орган в этом же регионе.

(3) Государственная налоговая служба Российской Федерации. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации или Государственный таможенный комитет Российской Федерации может принять к своему рассмотрению любое дело о налоговом нарушении, производство которого соответственно велось в нижестоящем органе либо передать его на рассмотрение в другой налоговый орган.

Статья 388. Должностные лица налоговых органов, правомочные рассматривать дело о налоговом нарушении

(1) Дело о налоговом нарушении рассматривается от имени соответственно Государственной налоговой службы Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации или Государственного таможенного комитета Российской Федерации уполномоченным должностным лицом указанного органа, а от имени иных налоговых органов - их руководителями или заместителями.

(2) Должностное лицо налогового органа, правомочное рассматривать дело о налоговом нарушении, получив на рассмотрение материалы дела, предварительно должно убедиться, что:

1) рассмотрение этого дела относится к его компетенции;

2) протоколы и другие материалы дела о налоговом нарушении соответствуют требованиям настоящего Кодекса;

3) дело не подлежит прекращению в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса;

4) собранных по делу материалов достаточно для его рассмотрения по существу и не требуется его возвращения для дополнительного производства;

5) все лица, участвующие в рассмотрении дела, извещены о месте и времени его рассмотрения;

6) рассмотрены все ходатайства лица, привлекаемого к ответственности, его представителя и (или) адвоката.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполнено, дело о налоговом нарушении не подлежит рассмотрению. В этом случае должностное лицо, получившее материалы дела о налоговом нарушении, недостаточные для производства, возвращает это дело для дополнительного производства.

(3) Решение о возвращении дела для дополнительного производства, принятое до его рассмотрения, в письменной форме направляется тому должностному лицу налогового органа, которому поручается проведение дополнительного производства.

(4) Должностное лицо налогового органа, получившее для рассмотрения дело о налоговом нарушении, должно также убедиться в том, что приняты меры для обеспечения наложения налоговой санкции к лицу, привлекаемому к ответственности. Если указанных мер недостаточно, это должностное лицо должно принять дополнительные меры для обеспечения наложения налоговой санкции к лицу, привлекаемому к ответственности.

Статья 389. Сроки рассмотрения дела о налоговом нарушении

(1) Дело о налоговом нарушении рассматривается в месячный срок со дня получения правомочным должностным лицом налогового органа материалов, необходимых для разрешения дела.

(2) По ходатайству лица, привлекаемого к ответственности, его адвоката или представителя срок рассмотрения дела, указанный в части первой настоящей статьи, при наличии достаточных оснований может быть продлен должностным лицом налогового органа, правомочным рассматривать это дело, в пределах срока применения налоговой санкции за рассматриваемое налоговое нарушение.

Статья 390. Присутствие лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, при рассмотрении дела

(1) Дело о налоговом нарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, и (или) его представителя.

(2) Налоговый орган извещает в письменной форме лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, о месте и времени рассмотрения дела о налоговом нарушении, не менее чем за 10 дней до начала такого рассмотрения.

(3) В отсутствие лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, либо его представителя, дело может быть рассмотрено только при наличии одного из следующих обстоятельств:

1) это лицо было своевременно извещено о месте и времени рассмотрения дела, но от него не поступило ходатайство о переносе срока рассмотрения дела;

2) это лицо находится вне пределов Российской Федерации и нет оснований предполагать, что оно вернется в Российскую Федерацию до истечения срока привлечения его к ответственности за это налоговое нарушение;

3) лицо, могущее быть привлеченным к ответственности за налоговое нарушение, не установлено;

4) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статья 391. Рассмотрение дела о налоговом нарушении

(1) Должностное лицо налогового органа, приступая к рассмотрению дела о налоговом нарушении:

1) объявляет, кто его рассматривает, какое дело подлежит рассмотрению, кто и на основании какой статьи настоящего Кодекса привлекается к ответственности;

2) удостоверяется в явке лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение или его представителя либо исследует причины их неявки;

3) при отсутствии лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, и его представителя принимает решение о возможности рассмотрения дела в их отсутствие или о переносе срока рассмотрения дела;

4) устанавливает личность всех участников рассмотрения дела и проверяет их полномочия;

5) разъясняет лицам, участвующим в рассмотрении дела, их права и обязанности;

6) при необходимости назначает переводчика;

7) разрешает заявленные отводы и (или) ходатайства.

После этого должностное лицо налогового органа оглашает протокол о налоговом нарушении.

(2) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, его представитель и адвокат вправе ознакомиться со всеми материалами дела, представить любые предметы и документы, которые могут быть доказательствами по делу.

(3) Должностное лицо налогового органа рассматривает обстоятельства совершения налогового нарушения, исследует доказательства по делу, заслушивает дополнительные объяснения лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение (его представителя или адвоката), по существу рассматриваемого нарушения.

(4) В необходимых случаях должностное лицо налогового органа назначает проведение экспертиз и проводит другие процессуальные действия с соблюдением требований, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 392. Обстоятельства, подлежащие выяснению при рассмотрении дела о налоговом нарушении

Должностное лицо налогового органа при рассмотрении дела о налоговом нарушении обязано выяснить:

1) было ли совершено налоговое нарушение;

2) подлежит ли лицо привлечению к ответственности;

3) имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за налоговое нарушение;

4) другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Статья 393. Постановление налогового органа по делу о налоговом нарушении

(1) По результатам рассмотрения дела о налоговом нарушении должностное лицо налогового органа выносит одно из следующих постановлений:

1) о применении налоговой санкции;

2) о прекращении производства по делу;

3) о возбуждении уголовного дела по признакам налогового преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа;

4) о возвращении дела для дополнительного производства.

(2) Постановление о прекращении производства по делу о налоговом нарушении выносится при наличии обстоятельств, исключающих производство по делу об этом налоговом нарушении, либо освобождении лица, привлеченного к ответственности, в связи с малозначительностью совершенного налогового нарушения.

(3) Постановление о возбуждении уголовного дела выносится в случаях, когда при подготовке дела к рассмотрению или при его рассмотрении выявлены признаки налогового преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа.

(4) Постановление о направлении без возбуждения уголовного дела материалов, в которых усматриваются признаки налогового преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа выносится в случае, когда прокурор затребует эти материалы для рассмотрения по существу, а также в случае когда нет необходимости в производстве неотложных следственных действий.

(5) Постановление о возвращении дела о налоговом нарушении для дополнительного производства выносится в случаях, предусмотренных статьей 388 настоящего Кодекса, применительно к порядку, установленному указанной статьей.

(6) Постановление по делу о налоговом нарушении должно содержать:

1) наименование налогового органа, от имени которого вынесено постановление;

2) должность, фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего постановление;

3) сведения о дате и месте рассмотрения дела;

4) сведения о лице, в отношении которого рассматривалось дело, если это лицо установлено;

5) изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела;

6) указание на статью настоящего Кодекса, устанавливающую ответственность за налоговое нарушение;

7) принятое по делу решение;

8) сведения о сроках и порядке обжалования постановления.

(7) В постановлении должен быть решен вопрос об изъятых документах и (или) иных предметах, об имуществе, на которое наложен арест, вещественных доказательствах и об издержках по делу о налоговом нарушении.

(8) Постановление по делу о налоговом нарушении подписывается должностным лицом налогового органа, рассматривавшим дело.

(9) Постановление объявляется по окончании рассмотрения дела.

(10) Постановление в случаях, предусмотренных пунктами 1 или 2 части первой настоящей статьи, вручается лично под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, либо дате направления заказной корреспонденции, лицу, в отношении которого вынесено постановление, или его представителю в течении трех дней со дня вынесения этого постановления. Постановление считается врученным и в случаях, если лицо, которому оно выслано, не оказалось в указанном им месте либо это место было указано неправильно.

Статьи 394 - 403. Резервные

Глава 28. Обжалование постановления налогового органа по делу о
налоговом нарушении

Статья 404. Обжалование постановления налогового органа о наложении налоговой санкции

(1) Постановление налогового органа о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, либо его законным или уполномоченным представителем в течение двадцати дней со дня вынесения постановления.

(2) Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган, налоговую коллегию или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа, принявшего постановление по налоговому нарушению.

(3) В течение десяти дней со дня принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом это решение и (или) постановление может быть обжаловано в налоговую коллегию или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа, наложившего налоговую санкцию, или вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу.

(4) В случае пропуска указанных в настоящей статье сроков по уважительным причинам эти сроки по заявлению лица, в отношении которого вынесено постановление, либо его представителя могут быть восстановлены соответственно вышестоящим налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом.

Статья 405. Обжалование иных постановлений налогового органа по делу о налоговом нарушении

(1) Постановления налогового органа о прекращении производства по делу о налоговом нарушении или о возвращении дела для дополнительного производства могут быть обжалованы лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение, либо его представителем в вышестоящем налоговом органе в пятидневный срок со дня вынесения постановления.

(2) Постановление о возбуждении уголовного дела о преступлении, производство по которому отнесено к компетенции налогового органа, или направление материалов об этом преступлении в другой правоохранительный орган Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела обжалуются в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

Статья 406. Рассмотрение вышестоящим налоговым органом постановления по делу о налоговом нарушении

(1) Вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения постановления по делу о налоговом нарушении в связи жалобой лица, в отношении которого вынесено постановление, или его представителя, в связи с протестом прокурора, либо в порядке контроля за соблюдением должностными лицами налоговых органов законности при производстве по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрении принимает одно из следующих решений:

1) оставляет постановление без изменения, а жалобу или протест без удовлетворения;

2) отменяет постановление и направляет дело на новое рассмотрение или возвращает для дополнительного производства;

3) отменяет постановление и прекращает дело;

4) изменяет налоговую санкцию за налоговое нарушение;

5) отменяет постановление о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение и выносит постановление, предусмотренное пунктом 3 или 4 части первой настоящей статьи.

(2) Решение, предусмотренное пунктами 2 - 5 части первой настоящей статьи, принимается в форме соответствующего постановления.

Принятое постановление направляется прокурору, принесшему протест, либо лицу, подавшему жалобу (протест), и (или) лицу, в отношении которого вынесено это постановление.

Статья 407. Основания отмены или изменения постановления о наложении налоговой санкции либо прекращении производства по делу

Основанием для отмены или изменения постановления о наложении налоговой санкции либо о прекращении производства по делу о налоговом нарушении является каждое из следующих обстоятельств:

1) односторонность и (или) неполнота производства по делу либо его рассмотрения;

2) несоответствие выводов, изложенных в постановлении, фактическим обстоятельствам дела;

3) существенное нарушение процессуальных требований настоящего Кодекса, выразившееся в вынесении постановления неправомочным должностным лицом налогового органа либо безосновательном недопущении к участию в рассмотрении дела против их желания лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, его представителя, или адвоката, либо в ином ущемлении законных прав участников производства по делу о налоговом нарушении и (или) его рассмотрении, если такое ущемление помешало всесторонне рассмотреть дело и повлияло на вынесение обоснованного постановления по делу;

4) неправильная квалификация содеянного, неприменение или неправильное наложение налоговых санкций, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 408. Сроки рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы или протеста прокурора

(1) Жалоба на постановление налогового органа по делу о налоговом нарушении рассматривается в течение одного месяца со дня поступления в вышестоящий налоговый орган, а не требующая дополнительного изучения и проверки, - в течение пятнадцати дней со дня ее поступления.

Сроки рассмотрения жалобы в случае необходимости могут быть продлены руководителем вышестоящего налогового органа или его заместителем, а при рассмотрении жалобы Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации - руководителем соответствующего структурного подразделения этого органа или его заместителем, но не более чем до трех месяцев. О продлении сроков рассмотрения жалобы сообщается подавшему жалобу лицу в письменном виде в течение пяти дней со дня принятия такого решения.

(2) Протест прокурора подлежит рассмотрению в течении десяти дней со дня его поступления в вышестоящий налоговый орган.

Статья 409. Последствия подачи жалобы или принесения протеста

Подача жалобы или принесение протеста не приостанавливает исполнение постановления налогового органа по делу о налоговом нарушении. Настоящее положение не распространяется на постановление о наложении налоговой санкции.

Статья 410. Основания и сроки приостановления рассмотрения жалобы

(1) Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом приостанавливается, если:

1) материалы дела о налоговом нарушении, постановление по которому обжаловано, истребованы федеральными органами налоговой полиции или предварительного следствия в связи с возбуждением или расследованием уголовного дела;

2) материалы дела о налоговом нарушении в порядке надзора рассматриваются прокурором.

(2) При наличии одного из обстоятельств, указанных в части первой настоящей статьи, должностное лицо налогового органа, рассматривающее жалобу, выносит постановление о приостановлении рассмотрения жалобы. Принятое постановление направляется лицу, подавшему жалобу.

(3) Рассмотрение жалобы возобновляется постановлением должностного лица налогового органа, рассматривающего жалобу после того, как отпали основания для приостановления ее рассмотрения.

Статьи 411 - 413. Резервные

Глава 29. Исполнение постановления налогового органа о налоговом
нарушении

Статья 414. Исполнение постановления налогового органа о наложении налоговой санкции

(1) Сумма штрафа должна быть уплачена лицом, совершившим налоговое нарушение или иным обязанным лицом, не позднее пятнадцати дней со дня вручения или направления (применительно порядку, установленному частью седьмой статьи 141) ему соответствующего постановления, а при обжаловании или опротестовании такого постановления - не позднее пятнадцати дней со дня вынесения решения об оставлении жалобы или протеста без удовлетворения (или изменения суммы штрафа).

(2) Сумма штрафа должна быть уплачена лицом, совершившим налоговое нарушение, в банк в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.

В случае, если сумма штрафа уплачивается в банк в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты штрафа.

Статья 415. Обращение постановления о наложении налоговой санкции к исполнению

(1) Налоговый орган, вынесший постановление о наложении налоговой санкции, обращает это постановление к исполнению:

1) по истечении срока его обжалования, если оно не обжаловано или налоговый орган не получил информацию об обжаловании;

2) со дня, следующего за днем принятия в установленном настоящим Кодексом порядке решения по жалобе, предусмотренного пунктами 1 или 4 статьи 406.

(2) Постановление о наложении налоговой санкции не подлежит исполнению, если оно не было обращено к исполнению в течении шести месяцев со дня его вынесения.

(3) Срок обращения к исполнению постановления о наложении налоговой санкции в случаях приостановления исполнения постановления в связи с подачей в установленный срок жалобы либо принесением протеста в течение срока, предусмотренного частью третьей настоящей статьи, прерывается до рассмотрения жалобы или протеста.

(4) Срок обращения к исполнению постановления о наложении налоговой санкции может быть изменен налоговым органом в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы штрафа при наличии основания, предусмотренного пунктом 3 части второй статьи 134 настоящего Кодекса, и применительно к порядку, установленному указанной статьей настоящего Кодекса.

(5) Обеспечение исполнения постановления о наложении налоговой санкции при его неисполнении в установленный срок лицом, совершившим налоговое нарушение, производится применительно к порядку, установленному главой 12 настоящего Кодекса (кроме залога и поручительства).

Статья 416. Исполнение постановления налогового органа о наложении налоговой санкции в отношении лица, проживающего или находящегося за пределами Российской Федерации

Исполнение постановления о наложении налоговой санкции в отношении лица, проживающего или находящегося за пределами Российской Федерации и не имеющего на территории Российской Федерации имущества, определяется законодательством Российской Федерации и международным договором, одной из сторон которых является Российская Федерация, с государством, где проживает или находится это лицо, а также с государствами, где находится имущество лица, совершившего налоговое нарушение.

Статьи 417 - 423. Резервные