Налоговый Кодекс Российской Федерации (Проект) (НК) (внесен Правительством РФ) (подписан Президентом РФ) (не действует)
Налоговый Кодекс Российской Федерации
(Проект)
Досье на проект федерального закона
ГАРАНТ:
См. также: Пояснительную записку к проекту общей части Налогового кодекса Российской Федерации
Дополнение к пояснительной записке к проекту общей части Налогового кодекса Российской Федерации
Часть 1. Общая часть (ст.ст. 1-424)
Раздел I. Общие принципы налогообложения и сборов (ст.ст. 1-235)
Глава 1. Общие положения (ст.ст. 1-20)
Глава 2. Экономическая и иная деятельность (ст.ст. 21-30)
Глава 3. Экономические образования (ст.ст. 31-50)
Глава 4. Неэкономические образования (ст.ст. 51-60)
Глава 5. Налогоплательщики (ст.ст. 61-72)
Глава 6. Физические лица (ст.ст. 73-76)
Глава 7. Консолидированная группа (ст.ст. 81-90)
налогоплательщиков
Глава 8. Объекты налогообложения (ст.ст. 91-110)
Глава 9. Налоговое обязательство и его (ст.ст. 111-130)
исполнение
Глава 10. Изменение срока исполнения налогового (ст.ст. 131-140)
обязательства
Глава 11. Требования об уплате налогов (ст.ст. 141-150)
Глава 12. Меры по обеспечению исполнения (ст.ст. 151-160)
налогового обязательства
Глава 13. Зачет и возврат налогов (ст.ст. 171-180)
Глава 14. Налоговый учет (ст.ст. 181-200)
Глава 15. Налоговый контроль (ст.ст. 201-220)
Глава 16. Органы, осуществляющие налоговый (ст.ст. 221-235)
контроль
Раздел II. Обжалование действий или бездействия (ст.ст. 236-250)
органов, осуществляющих налоговый
контроль, и должностных лиц этих
органов
Глава 17. Порядок и сроки обжалования решений, (ст.ст. 236-242)
действий или бездействия органов
осуществляющих налоговый контроль,
и должностных лиц этих органов
Глава 18. Рассмотрение жалобы и принятие (ст.ст. 243-250)
решения
Раздел III. Налоговые нарушения (ст.ст. 251-303)
Глава 19. Общие положения о налоговых (ст.ст. 251-268)
нарушениях и ответственность за эти
нарушения
Глава 20. Виды налоговых нарушений и (ст.ст. 269-303)
ответственность за эти нарушения
Раздел IV. Производство по делам о налоговых (ст.ст. 304-384)
нарушениях
Глава 21. Общие условия производства по делам (ст.ст. 304-324)
о налоговых нарушениях
Глава 22. Лица, участвующие в производстве по (ст.ст. 325-336)
делу о налоговом нарушении и в его
рассмотрении, их права и обязанности
Глава 23. Обстоятельства, исключающие (ст.ст. 337-343)
возможность участия в производстве по
делу о налоговом нарушении или в его
рассмотрении. Отводы
Глава 24. Доказательства по делу о налоговом (ст.ст. 344-353)
нарушении
Глава 25. Порядок производства конкретных (ст.ст. 359-378)
процессуальных действий
Глава 26. Издержки по делу о налоговом (ст.ст. 379-384)
нарушении
Раздел V. Рассмотрение дела о налоговом (ст.ст. 385-423)
нарушении. Обжалование постановления
по делу о налоговом нарушении.
Исполнение постановления о наложении
налоговой санкции
Глава 27. Условия рассмотрения дела о налоговом (ст.ст. 385-403)
нарушении
Глава 28. Обжалование постановления налогового (ст.ст. 404-413)
органа по делу о налоговом нарушении
Глава 29. Исполнение постановления налогового (ст.ст. 414-423)
органа о налоговом нарушении
Часть II. Федеральные налоги (ст.ст. 424-931)
Раздел VI. Налог на добавленную стоимость (ст.ст. 425-460)
Глава 30. Налогоплательщики (ст.ст. 425-426)
Глава 31. Объект налогообложения (ст.ст. 427-430)
Глава 32. Налоговая база (ст.ст. 431-438)
Глава 33. Налоговые ставки (ст. 439)
Глава 34. Порядок исчисления налога (ст.ст. 440-446)
Глава 35. Сроки и порядок уплаты, зачета и (ст.ст. 447-452)
возврата налога. Инструкции по
применению налога
Раздел VII. Акцизы на отдельные виды товаров (ст.ст. 461-490)
Глава 37. Налогоплательщики (ст. 461)
Глава 38. Объект налогообложения (ст.ст. 462-466)
Глава 39. Налоговая база (ст.ст. 467-473)
Глава 40. Налоговые ставки (ст. 474)
Глава 41. Порядок исчисления налога (ст.ст. 475-482)
Глава 42. Сроки и порядок уплаты налога. (ст.ст. 483-486)
Инструкции по применению налога
Глава 43. Переходные положения (ст. 487)
Раздел VIII. Акцизы на отдельные виды (ст.ст. 491-510)
минерального сырья
Глава 44. Налогоплательщики (ст. 491)
Глава 45. Объект налогообложения (ст.ст. 492-494)
Глава 46. Налоговая база (ст. 495)
Глава 47. Налоговые ставки (ст. 496)
Глава 48. Порядок исчисления и уплаты налога. (ст.ст. 497-502)
Инструкция по применению налога
Раздел IX. Налог на доход (прибыль) предприятий (ст.ст. 511-592)
(организаций)
Глава 49. Общие положения (ст. 511)
Глава 50. Объект налогообложения (ст. 512)
Глава 51. Доходы, подлежащие налогообложению (ст.ст. 513-517)
Глава 52. Налоговые вычеты (ст.ст. 518-541)
Глава 53. Налоговая база. Налоговые скидки. (ст.ст. 542-547)
Перенос убытков на будущее
Глава 54. Особенности налогообложения отдельных (ст.ст. 548-552)
категорий налогоплательщиков
Глава 55. Особенности налогообложения обращения (ст.ст. 553-557)
ценных бумаг
Глава 56. Особенности налогообложения (ст.ст. 558-561)
доверительного управления имуществом
Глава 57. Налоговые ставки (ст.ст. 562-563)
Глава 58. Порядок исчисления налога (ст.ст. 564-566)
Глава 59. Сроки и порядок уплаты налога и (ст.ст. 567-573)
авансовых платежей. Налоговая
отчетность
Глава 60. Особенности исчисления и уплаты (ст.ст. 574-575)
налога иностранными предприятиями
(организациями)
Глава 61. Учет международных налоговых (ст.ст. 576-577)
соглашений и устранение двойного
налогообложения
Глава 62. Налогообложение при упрощенной (ст.ст. 578-583)
системе ведения учета малыми
предприятиями
Глава 63. Инструкция по применению налога (ст. 584)
Раздел X. Налог на доходы от капитала (ст.ст. 593-605)
Глава 64. Налогоплательщики и объект (ст.ст. 593-594)
налогообложения
Глава 65. Налоговая база (ст.ст. 595-597)
Глава 66. Налоговые ставки (ст.ст. 598-600)
Глава 67. Формы и сроки представления налоговой (ст.ст. 601-602)
отчетности. Инструкция по применению
налога
Раздел XI. Подоходный налог с физических лиц (ст.ст. 606-666)
Глава 68. Налогоплательщики (ст. 606)
Глава 69. Объект налогообложения и налоговая (ст.ст. 607-611)
база
Глава 70. Налоговые вычеты (ст.ст. 612-618)
Глава 71. Налоговые скидки (ст.ст. 619-624)
Глава 72. Налоговые ставки, порядок и сроки (ст.ст. 625-629)
уплаты налога
Глава 73. Упрощенная система налогообложения (ст.ст. 630-632)
для предпринимателей
Глава 74. Контроль за соответствием доходов (ст.ст. 633-634)
и расходов налогоплательщиков
Глава 75. Применение международных соглашений (ст.ст. 635-637)
и договоров. Инструкция по применению
налога
Раздел XII. Социальный налог (ст.ст. 667-680)
Глава 76. Общие положения (ст. 667)
Глава 77. Объект налогообложения и налоговая (ст.ст. 668-669)
база
Глава 78. Налоговые ставки и сумма налога (ст.ст. 670-674)
Раздел XIII. Государственная пошлина (ст.ст. 681-710)
Глава 79. Общие положения (ст.ст. 681-683)
Глава 80. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 684-685)
государственной пошлины по делам,
рассматриваемым в судах общей
юрисдикции
Глава 81. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 686-687)
государственной пошлины по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах
Глава 82. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 688-689)
государственной пошлины по делам,
рассматриваемым конституционным
судом Российской Федерации
Глава 83. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 690-691)
государственной пошлины за совершение
нотариальных действий
Глава 84. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 692-693)
государственной пошлины за совершение
действий, связанных с оформлением
актов гражданского состояния
Глава 85. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 694-695)
государственной пошлины за совершение
действий, связанных с приобретением
гражданства Российской Федерации или
выходом из него
Глава 86. Размеры и порядок уплаты (ст.ст. 696-697)
государственной пошлины за
патентование изобретения, полезной
модели, промышленного образца,
регистрацию товарного знака, знака
обслуживания, наименование места
происхождения товара или
предоставления права пользования
наименованием места происхождения
товара
Глава 87. Размер и порядок уплаты (ст.ст. 698-699)
государственной пошлины за
государственную регистрацию
предприятий (организаций),
предпринимателей, общественных
объединений, средств массовой
информации, а также за совершение
прочих юридически значимых действий
Глава 88. Налоговые льготы (ст.ст. 700-706)
Глава 89. Порядок возврата государственной (ст.ст. 707-708)
пошлины. Инструкция по применению
государственной пошлины
Раздел XIV. Таможенная пошлина, таможенные сборы (ст.ст. 711-755)
и иные таможенные платежи
Глава 90. Общие положения (ст.ст. 711-712)
Глава 91. Налогоплательщики (ст. 713)
Глава 92. Объект налогообложения и налоговая (ст.ст. 714-727)
база
Глава 93. Налоговые ставки (ст.ст. 728-732)
Глава 94. Тарифные преференции и тарифные (ст.ст. 733-735)
льготы
Глава 95. Определение страны происхождения (ст. 736)
товаров
Глава 96. Сумма таможенной пошлины и порядок ее (ст.ст. 737-738)
уплаты
Глава 97. Специальные положения и инструкции (ст.ст. 739-741)
Раздел XV. Налог на пользование недрами и налог (ст.ст. 756-789)
на воспроизводство
минерально-сырьевой базы
Глава 98. Налогоплательщики (ст. 756)
Глава 99. Объект налогообложения и налоговая (ст.ст. 757-758)
база
Глава 100. Налоговые ставки и налоговые льготы (ст.ст. 759-760)
Глава 101. Сумма налога. Порядок и сроки уплаты (ст. 761)
налога
Глава 102. Налог на воспроизводство (ст.ст. 762-767)
минерально-сырьевой базы
Глава 103. Инструкции по применению налога на (ст. 768)
пользование недрами и налога на
воспроизводство минерально-сырьевой
базы
Раздел XVI. Налог на дополнительный доход от (ст.ст. 790-833)
добычи углеводородов
Глава 104. Общие положения. Налогоплательщики (ст.ст. 790-791)
Глава 105. Объект налогообложения и налоговая (ст.ст. 792-793)
база
Глава 106. Налоговые ставки и сумма налога. (ст.ст. 794-796)
Порядок и сроки уплаты налога.
Инструкции по применению налога
Раздел XVII. Налог на пользование объектами (ст.ст. 834-847)
животного мира
Глава 107. Налогоплательщики (ст. 834)
Глава 108. Объект налогообложения. Налоговая (ст.ст. 835-836)
база
Глава 109. Налоговые ставки и налоговые льготы. (ст.ст. 837-840)
Порядок и сроки уплаты налога. Сумма
налога. Инструкции по применению
налога
Раздел XVIII. Водный налог (ст.ст. 848-865)
Глава 110. Налогоплательщики. Объект (ст.ст. 848-850)
налогообложения. Налоговая база
Глава 111. Налоговые ставки. Налоговые льготы. (ст.ст. 851-854)
Сумма налога. Порядок и сроки уплаты
налога. Инструкции по применению
налога
Раздел XIX. Экологический налог (ст.ст. 866-880)
Глава 112. Налогоплательщики (ст. 866)
Глава 113. Объект налогообложения и налоговая (ст.ст. 867-868)
база
Глава 114. Налоговые ставки и налоговые льготы. (ст.ст. 869-872)
Сумма налога. Порядок и сроки уплаты
налога. Инструкции по применению
налога
Раздел XX. Федеральные лицензионные сборы (ст.ст. 881-889)
Глава 115. Лицензионные сборы. (ст.ст. 881-883)
Налогоплательщики.
Объект налогообложения. База
налогообложения
Глава 116. Порядок и сроки уплаты (ст.ст. 884-886)
Раздел XXI. Налог на использование (ст.ст. 890-931)
государственной символики
Российской Федерации
Глава 117. Налогоплательщики. Объект (ст.ст. 890-893)
налогообложения и налоговая база
Глава 118. Налоговые ставки и сумма налога. (ст.ст. 894-896)
Порядок и сроки уплаты налога
Часть III. Региональные налоги (ст.ст. 932-1007)
Раздел XXII. Налог на имущество предприятий (ст.ст. 932-939)
(организаций)
Раздел XXIII. Лесной налог (ст.ст. 946-952)
Раздел XXIV. Транспортный налог (ст.ст. 961-968)
Раздел XXV. Региональные лицензионные сборы (ст.ст. 986-991)
Раздел XXVI. Налог на использование региональной (ст.ст. 996-1003)
символики
Часть IV. Местные налоги (ст.ст. 1008-1143)
Раздел XXVII. Земельный налог (ст.ст. 1008-1015)
Раздел XXVIII. Налог на имущество физических лиц (ст.ст. 1026-1034)
Раздел XXIX. Налог на недвижимость (ст.ст. 1041-1050)
Раздел XXX. Налог на рекламу (ст.ст. 1068-1075)
Раздел XXXI. Налог с розничных продаж (ст.ст. 1079-1087)
Раздел XXXII. Гостиничный налог (ст.ст. 1090-1098)
Раздел XXXIII. Налог на наследования и дарения (ст.ст. 1102-1110)
Раздел XXXIV. Курортный сбор (ст.ст. 1114-1119)
Раздел XXXV. Местные лицензионные сборы (ст.ст. 1123-1129)
Раздел XXXVI. Налог на использование местной (ст.ст. 1136-1143)
символики
Приложение к Налоговому кодексу Российской Федерации
ГАРАНТ:
В результате доработки согласительной комиссией представителей палат Федерального Собрания Российской Федерации, Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации проект общей части Налогового кодекса Российской Федерации изложен в новой редакции
Часть I. Общая часть
Раздел I. Общие принципы налогообложения и сборов
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Кодексом
(1) Настоящим Кодексом устанавливаются принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, определяется правовое положение налогоплательщиков, налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговых агентов и других участников регулируемых налоговым законодательством отношений, устанавливаются основные положения по определению объектов налогообложения и ведению налогового учета, исполнению налоговых обязательств и принятию мер, обеспечивающих их исполнение по федеральным, региональным и местным налогам, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов (общие принципы налогообложения в Российской Федерации).
(2) Настоящим Кодексом регулируются отношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным налогам.
(3) Отношения, возникающие в процессе налогообложения по региональным и местным налогам, регулируются на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, а также иными актами налогового законодательства, принимаемыми в соответствии с настоящим Кодексом.
(4) Нормы (положения) о налогах и налогообложении, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства, относятся в полном объеме к сборам (статья 7 настоящего Кодекса), если иное не установлено указанными нормативными актами.
(5) Понятия и нормы, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства, применяются исключительно (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) при регулировании отношений, связанных с налогообложением.
(6) Термины "региональный" и "местный" используются в настоящем Кодексе в следующих значениях:
1) региональный - относящийся к субъекту Российской Федерации - республике в составе Российской Федерации, краю, области, городам Москве или Санкт-Петербургу, автономной области, автономному округу;
2) местный - относящийся к городу (в том числе городам Москве и Санкт-Петербургу) либо району в субъекте Российской Федерации (кроме районов в городах Москве и Санкт-Петербурге), если иное не предусмотрено настоящей частью;
3) местный бюджет (внебюджетный фонд) - относящийся к бюджету (внебюджетному фонду) муниципального образования.
Статья 2. Участники отношений, регулируемых настоящим Кодексом
Участниками отношений, регулируемых настоящим Кодексом (налоговых отношений), являются:
1) предприятия, организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками (статья 61 настоящего Кодекса);
2) предприятия, организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (статья 65 настоящего Кодекса);
3) Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (далее именуются органами налоговой службы);
4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации (далее именуются таможенными органами);
5) Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции (далее именуются федеральными органами налоговой полиции);
6) органы исполнительной власти и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы осуществляющие в соответствии с настоящим Кодексом налоговый контроль за уплатой сборов;
7) Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (далее именуются финансовыми органами);
8) органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (далее именуются органами федерального казначейства);
9) государственные и местные внебюджетные фонды;
10) Банки (включая Центральный банк Российской Федерации) и иные кредитные организации (далее именуются банками).
Органы исполнительной власти, предусмотренные пунктами 3 - 5 настоящей статьи, далее именуются налоговыми органами.
Органы исполнительной власти и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, предусмотренные пунктами 3 - 6 настоящей статьи, далее именуются органами, осуществляющими налоговый контроль.
Статья 3. Налоговая система Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Статья 4. Основные принципы налоговой системы Российской Федерации
(1) Каждое лицо обязано уплачивать установленные настоящим Кодексом или в соответствии с ним федеральные, региональные и местные налоги, в отношении которых это лицо признается налогоплательщиком.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, не предусмотренные настоящим Кодексом.
(2) Сведения о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов подлежат ежеквартальному официальному опубликованию.
(3) Налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.
(4) Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и единую налоговую систему Российской Федерации, а также региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо региона или города (района) в Российской Федерации, если их уплата переносится на налогоплательщиков других регионов, городов или районов (экспорт налогов в Российской Федерации).
(5) Не допускается устанавливать налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной экономической деятельности налогоплательщика. Не допускается, в частности, устанавливать налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) между разными регионами, городами или районами, вывоз капитала за пределы региона, города или района либо ограничивающие капиталовложения в пределах другого региона, города или района в Российской Федерации.
(6) Не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы экономических или иных образований, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут быть основанием для установления налоговых льгот.
Допускается устанавливать особые виды пошлин либо дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.
Статья 5. Налоговое законодательство
(1) Налоговое законодательство состоит из настоящего Кодекса и принятых на основании и во исполнение настоящего Кодекса либо в соответствии с ним следующих нормативных актов о налогообложении по федеральным, региональным и местным налогам:
1) федеральных законов о внесении изменений в настоящий Кодекс;
2) законов и иных нормативных актов о налогообложении по региональным налогам, принятых органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации;
3) нормативных актов о налогообложении по местным налогам, принятых выборными или иными органами местного самоуправления, наделенными представительными полномочиями (далее именуются представительными органами местного самоуправления);
4) нормативных актов о налогообложении, принятых Правительством Российской Федерации или иными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
5) нормативных актов о региональных и местных налогах, принятых на основании и во исполнение законов и иных нормативных актов, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей части, уполномоченными региональными органами исполнительной власти и исполнительными органами местного самоуправления в случаях, предусмотренных указанными актами.
Законы и иные нормативные акты, предусмотренные пунктами 1, 2 и 3 настоящей части, далее именуются нормативными актами о налогообложении законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления.
(2) Нормы (положения) нормативных актов, предусмотренных пунктами 2, 3 и 4 части первой настоящей статьи, не могут противоречить нормам (положениям) настоящего Кодекса либо выходить за пределы содержания его норм (положений).
Нормы (положения) нормативных актов, предусмотренных пунктом 5 части первой настоящей статьи, не могут противоречить нормам (положениям) настоящего Кодекса и иных нормативных актов о налогообложении, предусмотренных пунктами 2, 3 и 4 части первой настоящей статьи, либо выходить за пределы содержания этих норм (положений).
В случае противоречия между нормами (положениями) настоящего Кодекса и нормами (положениями) иных актов налогового законодательства, применяются нормы (положения) настоящего Кодекса.
(3) При возникновении коллизии между нормами (положениями) акта налогового законодательства и нормами (положениями) акта другой отрасли законодательства при налогообложении применяются нормы (положения) налогового законодательства.
(4) При налогообложении применяются официально опубликованные акты налогового законодательства, действующие на день возникновения (наличия) обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.
(5) Законы и иные акты налогового законодательства (нормы, положения), устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Законы и иные акты налогового законодательства (нормы, положения), отменяющие налоги, уменьшающие размеры налоговых ставок, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо иначе улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если это предусмотрено указанными актами.
(6) Толкование (разъяснение) норм и положений акта налогового законодательства дает орган, принявший этот акт, если иное не установлено в указанном акте.
Орган законодательной (представительной) власти, принявший закон или иной нормативный акт о налогообложении, вправе передать осуществление своих полномочий по толкованию (разъяснению) норм (положений) этого закона (нормативного акта) другим органам.
Толкование (разъяснение) указанных норм (положений) подлежит официальному опубликованию.
(7) Нарушение установленных настоящим Кодексом норм и (или) положений является основанием для изменения или признания недействительным нормативного акта (его отдельных норм и (или) положений), нарушающего указанные нормы и (или) положения.
Признание такого нарушения, а равно признание недействительным такого нормативного акта (его отдельных норм и (или) положений), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, осуществляется в судебном порядке. Настоящее положение не может служить препятствием для органа, принявшего такой акт, признать недействительным этот акт или его отдельные нормы и (или) положения и отменить его либо внести необходимые изменения.
(8) Нормативный акт либо его отдельные нормы и (или) положения, нарушающие нормы и (или) положения настоящего Кодекса или иных нормативных актов, принятых на основании и во исполнение настоящего Кодекса либо в соответствии с настоящим Кодексом, признаются недействительными с момента введения в действие соответственно этого акта либо его отдельных норм и (или) положений.
Статья 6. Действие норм (положений) международных договоров по вопросам налогообложения
(1) Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Российская Федерация, установлены иные нормы и (или) положения, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом или принимаемыми в соответствии с ним другими актами налогового законодательства, то применяются нормы и (или) положения международного договора.
(2) Положение части первой настоящей статьи не применяется по отношению к налоговым льготам и преимуществам, предоставленным Российской Федерацией по международному договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения налоговому резиденту государства, с которым заключен этот договор (соглашение), если этот налоговый резидент используется для получения таких налоговых льгот и (или) преимуществ другим лицом, не являющимся налоговым резидентом государства, с которым заключен этот международный договор (соглашение), и не имеющим права на указанные налоговые льготы и преимущества.
(3) Положения настоящей статьи распространяются на ратифицированные в установленном порядке другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Российская Федерация, в части норм и (или) положений, регулирующих вопросы налогообложения.
Статья 7. Понятие налога (сбора)
(1) Налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в силу настоящего Кодекса либо принятого в соответствии с ним иного нормативного акта о налогообложении законодательного (представительного) органа власти или представительного органа местного самоуправления в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и (или) соответствующие внебюджетные фонды.
(2) Сбором признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в силу настоящего Кодекса либо принятого в соответствии с ним иного нормативного акта о налогообложении законодательного (представительного) органа власти или представительного органа местного самоуправления в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, уплата которого является одним из условий совершения в отношении предприятия, организации или физического лица действий, имеющих юридически значимые последствия.
(3) Не признаются налогами и сборами взносы, вклады и иные платежи, уплачиваемые в силу договоров или иных гражданско-правовых сделок, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.
(4) При установлении налога определяются:
1) категории налогоплательщиков;
2) объект налогообложения,
3) налоговая база;
4) налоговая ставка (ставки);
5) порядок и условия исполнения налогового обязательства.
При установлении налога могут предусматриваться основания для использования налогоплательщиком предусмотренных настоящим Кодексом налоговых льгот.
Статья 8. Виды налогов
(1) В Российской Федерации действуют федеральные, региональные и местные налоги.
(2) Федеральными признаются налоги, устанавливаемые настоящим Кодексом и действующие на всей территории Российской Федерации;
Региональными и местными признаются налоги, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом и действующие на всей территории, подведомственной установившим их соответственно региональным органом власти и органом местного самоуправления, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 9. Федеральные налоги
(1) Федеральные налоги устанавливаются настоящим Кодексом и уплачиваются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, лицами, признаваемыми налогоплательщиками этих налогов.
(2) Федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками доходов федерального бюджета (внебюджетного фонда), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или законом о федеральном бюджете (внебюджетном фонде).
(3) К федеральным налогам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на доход (прибыль) предприятий (организаций);
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) социальный налог;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) налог на пользование объектами животного мира;
13) водный налог;
14) экологический налог;
15) федеральные лицензионные сборы;
16) налог на использование государственной символики Российской Федерации.
(4) Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы применяется в течение пяти лет с момента введения в действие настоящего Кодекса.
Статья 10. Порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов
(1) Установление новых, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, федеральных налогов, а также изменение или отмена федеральных налогов осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.
(2) Решения об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога, а также внесение изменений в действующие федеральные налоги в части определения налогоплательщиков, налоговых ставок, налоговой базы и (или) налоговых льгот принимаются при утверждении федерального бюджета (внебюджетного фонда) на следующий финансовый год.
Внесение изменений в федеральные налоги по указанным вопросам в течение текущего финансового года допускается, если иное не предусмотрено настоящей частью, только одновременно с внесением в установленном порядке соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете (внебюджетном фонде) на текущий финансовый год.
Новые федеральные налоги вводятся в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их установления.
(3) Федеральные законы и иные акты налогового законодательства об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, отмене действующего федерального налога либо об изменении действующего федерального налога подлежат официальному опубликованию не менее чем за один месяц до введения их в действие.
(4) Законодательная инициатива об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, отмене действующего федерального налога либо об изменении действующего федерального налога реализуется посредством внесения в установленном порядке субъектом законодательной инициативы проекта соответствующего федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.
При внесении проекта федерального закона об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, отмене действующего федерального налога либо об изменении действующего федерального налога необходимо представить:
1) его экономическое обоснование, в том числе расчет соответствующих изменений доходов федерального, региональных и местных бюджетов (внебюджетных фондов);
2) заключения на этот проект профильных комитетов Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания, а также Правительства Российской Федерации.
Если субъектом законодательной инициативы выступает Совет Федерации Федерального Собрания или Правительство Российской Федерации, заключение профильного комитета Совета Федерации Федерального Собрания или Правительства Российской Федерации не требуется.
Заключения профильных комитетов Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания, а также Правительства Российской Федерации должны быть представлены субъекту законодательной инициативы, направившему законопроект, в течение трех месяцев со дня получения этого законопроекта. Непредставление заключения в установленный срок приравнивается к даче положительного заключения.
Статья 11. Региональные и местные налоги
(1) Региональные и местные налоги устанавливаются на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, соответственно региональными органами законодательной (представительной) власти и представительными органами местного самоуправления либо уполномоченными ими соответственно региональными органами исполнительной власти и исполнительными органами местного самоуправления.
(2) Региональные и местные налоги уплачиваются лицами, признаваемыми налогоплательщиками этих налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(3) Региональные налоги зачисляются в соответствующие региональные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).
Региональный орган государственной власти, установивший региональный налог, вправе принять решение, в соответствии с которым часть поступлений от этого налога либо все такие поступления зачисляются в местные бюджеты.
(4) Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).
(5) Региональный орган законодательной (представительной) власти либо уполномоченный им региональный орган исполнительной власти вправе ввести в действие или не вводить, либо прекратить действие ранее введенного им любого из региональных налогов, предусмотренных статьей 13 настоящего Кодекса.
(6) Представительный орган местного самоуправления либо уполномоченный им исполнительный орган местного самоуправления вправе ввести в действие или не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из местных налогов, предусмотренных статьей 14 настоящего Кодекса.
Статья 12. Установление региональных и местных налогов
(1) Установлением региональных и местных налогов признается введение в действие, внесение изменений в действующие либо прекращение действия ранее введенных налогов.
(2) Установление регионального или местного налога осуществляется по решению соответствующего регионального органа государственной власти или органа местного самоуправления, кроме случая, предусмотренного частью второй статьи 14 настоящего Кодекса.
(3) Решение о введении в действие, прекращении действия либо внесении изменений в действующий региональный налог принимается только при наличии заключения регионального финансового органа, а о введении в действие, прекращении действия либо внесении изменений в действующий местный налог - при наличии заключения местного финансового органа.
(4) Решение о введении в действие, прекращении действия либо внесении изменений в действующий региональный или местный налог подлежит официальному опубликованию не менее чем за один месяц до вступления этого решения в силу.
(5) Решения о введении в действие либо о прекращении действия регионального или местного налога, а также о внесении в пределах своей компетенции изменений в действующий налог в части определения налогоплательщиков, налоговых ставок или налоговых льгот принимаются при утверждении соответствующего бюджета на следующий финансовый год.
Внесение изменений в региональные и местные налоги по указанным вопросам в течение текущего финансового года допускается, если иное не предусмотрено настоящей частью, только одновременно с внесением в установленном порядке изменений и дополнений в соответствующий бюджет на текущий финансовый год.
Региональный или местный налог вводится в действие на соответствующей территории не ранее 1 января года, следующего за годом принятия решения о введении его в действие.
(6) Региональный орган законодательной (представительной) власти или представительный орган местного самоуправления в пределах своей компетенции вправе установить дополнительные требования или правила к установлению соответственно региональных или местных налогов, не противоречащие нормам (положениям) настоящего Кодекса.
(7) Информация об установлении региональных и местных налогов направляется установившими их уполномоченными органами в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные органы налоговой службы и финансовые органы.
(8) Сведения о действующих региональных налогах и их основных положениях ежеквартально официально публикуются Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о действующих местных налогах и их основных положениях не реже одного раза в год официально публикуются соответствующими региональными органами налоговой службы.
Статья 13. Региональные налоги
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество предприятий (организаций);
2) лесной налог;
3) транспортный налог;
4) региональные лицензионные сборы:
5) налог на использование региональной символики.
Статья 14. Местные налоги
(1) К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на недвижимость;
4) налог на рекламу;
5) налог с розничных продаж;
6) гостиничный налог;
7) налог на получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения;
8) курортный сбор;
9) местные лицензионные сборы;
10) налог на использование местной символики.
(2) Налог на недвижимость вводится в действие по совместному или согласованному решению органа местного самоуправления и соответствующего регионального органа государственной власти. При этом указанные органы принимают решения об одновременном с момента введения в действие налога на недвижимость прекращении действия на соответствующей территории налога на землю, налога на имущество физических лиц и налога на имущество предприятий (организаций).
Статья 15. Изменение общих принципов налогообложения
(1) Изменение общих принципов налогообложения, в том числе перечней налогов, установленных настоящим Кодексом, осуществляется исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.
(2) Законодательная инициатива об изменении общих принципов налогообложения, в том числе перечней налогов, установленных настоящим Кодексом, реализуется посредством внесения субъектом законодательной инициативы проекта соответствующего федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс применительно к порядку, установленному частью четвертой статьи 10 настоящего Кодекса.
Статьи 16 - 20. Резервные
Глава 2. Экономическая и иная деятельность
Статья 21. Экономическая и неэкономическая деятельность
(1) Экономической деятельностью признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, всякая деятельность по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности.
К экономической деятельности относятся, в частности, деятельность предпринимателя, финансовая или посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, предоставление одним лицом другому лицу определенных прав либо принятие одним лицом перед другим лицом обязательств совершить определенные действия или воздерживаться от совершения определенных действий на возмездной основе.
(2) Не относится к экономической деятельности:
1) деятельность органов, входящих в систему органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, непосредственно связанная с выполнением возложенных на них функций;
2) выполнение физическим лицом обязанностей в рамках отношений, регулируемых федеральным законодательством о труде или о государственной службе;
3) выполнение физическим лицом обязанностей, связанных непосредственно со службой в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, в правоохранительных или приравненных к ним органах;
4) благотворительная деятельность;
5) религиозная деятельность.
Орган налоговой службы или федеральный орган налоговой полиции при наличии достаточных оснований вправе признать иную деятельность, не предусмотренную настоящей частью, неэкономической деятельностью.
(3) Экономическая деятельность может быть пассивной или активной.
Статья 22. Пассивная и активная экономическая деятельность
(1) Пассивной экономической деятельностью признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, деятельность в виде передачи на возмездной основе имущества, в том числе денежных средств, одним лицом во временное владение, пользование или распоряжение другому лицу без перехода права собственности на это имущество или его части и без возможности последующего его отчуждения, если такая передача не относится к финансовой деятельности и не порождает у принимающего это имущество лица дополнительных обязанностей, не связанных с целевым использованием и (или) сохранностью передаваемого имущества либо с выплатой вознаграждения за указанное владение, пользование или распоряжение этим имуществом.
К пассивной экономической деятельности относится, в частности;
1) размещение денежных средств в банках;
2) передача имущества в аренду;
3) передача имущества в доверительное управление.
(2) К пассивной экономической деятельности приравнивается, если иное не предусмотрено частями третьей или четвертой настоящей статьи, приобретение (реализация) акций хозяйственного общества или доли в уставном (складочном) капитале (фонде) иного экономического образования, либо иных ценных бумаг или их производных, приобретение (реализация) облигаций или иных долговых обязательств, приобретение (реализация) пая в паевом инвестиционном фонде, а также реализация иного имущества, находящегося в собственности продавца, либо принадлежащих продавцу авторских или иных личных неимущественных прав.
(3) Экономическая деятельность, связанная с приобретением и (или) реализацией ценных бумаг (их производных) или иного имущества, не может быть признана пассивной при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) такая деятельность осуществляется систематически и является обычной деятельностью для лица, осуществляющего указанные операции;
2) реализуются товары (работы, услуги) произведенные (выполненные, оказанные) непосредственно продавцом или по его заказу;
3) такие операции осуществляются в рамках торговой, торгово-посреднической (включая деятельность дилеров) или посреднической деятельности.
(4) Орган налоговой службы или федеральный орган налоговой полиции в целях налогообложения вправе не признать приобретение (реализацию) ценных бумаг или имущества пассивной экономической деятельностью по основаниям, не предусмотренным частью третьей настоящей статьи, исходя из существа возникающих отношений и при наличии достаточных оснований. Такое решение органа налоговой службы или федерального органа налоговой полиции может быть обжаловано в установленном настоящим Кодексом порядке.
(5) Активной экономической деятельностью признается экономическая деятельность, не являющаяся в соответствии с настоящей статьей пассивной экономической деятельностью.
Статья 23. Финансовая деятельность
(1) Финансовой деятельностью признается экономическая деятельность, непосредственно связанная с:
1) предоставлением кредитов, кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;
2) осуществлением банковского обслуживания клиентов, в том числе осуществлением операций, связанных с ведением расчетных, текущих, депозитных или иных счетов, а также с осуществлением операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками или коммерческими обращающимися платежными средствами;
3) осуществлением операций, связанных с обращением российской валюты или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты;
4) осуществлением операций (в том числе предоставлением брокерских или иных посреднических услуг), связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг, или их производных.
Правительство Российской Федерации или уполномоченные им органы вправе признать, исходя из установленных настоящей частью признаков финансовой деятельности, впредь до внесения в установленном порядке соответствующих дополнений в настоящую статью финансовой деятельностью и другие виды деятельности, не предусмотренные настоящей частью.
(2) Финансовая деятельность, осуществляемая на основе лицензии или иного подобного документа, выданного уполномоченным органом, далее именуется лицензированной финансовой деятельностью.
Статья 24. Посредническая деятельность
Посреднической деятельностью признается экономическая деятельность, осуществляемая одним лицом в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо иного аналогичного договора.
Статья 25. Благотворительная деятельность
(1) Благотворительной деятельностью признается непосредственное оказание материальной, в том числе в виде грантов (безвозмездных субсидий), или иной помощи (поддержки) нуждающимся в такой помощи физическим лицам или организациям, непосредственно оказывающим такую помощь, в том числе благотворительным организациям ( статья 53 настоящего Кодекса), либо деятельность, осуществляемая в общественных интересах, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Указанная деятельность признается благотворительной деятельностью для всякого лица, осуществляющего такую деятельность на безвозмездной основе и за счет собственных или привлеченных средств. Безвозмездность осуществления указанной деятельности не означает, что лицо, ее осуществляющее, не может выплачивать вознаграждение лицам, привлекаемым для ее осуществления.
(2) К благотворительной деятельности относится, если иное не предусмотрено частями третьей, четвертой или пятой настоящей статьи, помощь (поддержка):
1) малообеспеченным физическим лицам или нуждающимся в социальной адаптации или социальной защите физическим лицам;
2) детям, не имеющим родителей (родителя), дошкольным или иным детским учреждениям, а также другим организациям, осуществляющим уход за такими детьми;
3) инвалидам или престарелым либо организациям, осуществляющим уход за инвалидами и (или) престарелыми;
4) физическим лицам, нуждающимся в медицинской помощи (поддержке) или специальном уходе, в виде оплаты медицинских и (или) связанных с ними услуг (в том числе по проезду к месту оказания таких услуг) либо организациям, имеющим статус медицинских учреждений;
5) образовательным учреждениям, включая учреждение стипендий обучающимся (если такое учреждение изначально не связывается с получением таких стипендий конкретным и заранее известным лицом);
6) учреждениям науки, культуры или искусства;
7) одаренным физическим лицам для раскрытия их таланта;
8) по защите населения и (или) природы от загрязнения или иного вредного воздействия;
9) религиозным организациям ( статья 54 настоящего Кодекса);
10) учреждениям пенитенциарной системы, направленная на улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента;
11) иная деятельность, относимая законодательством к благотворительной.
(3) Не признается благотворительной деятельностью оказание помощи (поддержки) указанным в частях первой или второй настоящей статьи лицам, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) у лица, принимающего такую помощь (поддержку), возникает обязанность имущественного или неимущественного характера (кроме обязанности использовать полученные средства или имущество исключительно по целевому назначению) перед лицом, оказывающим такую помощь;
2) лицо, принимающее такую помощь (поддержку), и лицо, оказывающее такую помощь (поддержку), являются взаимозависимыми лицами (статья 68 настоящего Кодекса);
3) такая помощь (поддержка) носит политический характер, включая перечисление средств какой-либо политической партии, общественной организации (движению), избирательному объединению или отдельному физическому лицу для участия в предвыборной кампании в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации, или главы местной административной единицы.
(4) Не является благотворительной деятельностью основная деятельность медицинских, образовательных, дошкольных или детских учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных подобных учреждений.
(5) Орган налоговой службы при наличии достаточных оснований, исходя из существа возникающих отношений и с учетом положений настоящей статьи, вправе признать отдельные виды деятельности, не предусмотренные настоящей статьей, благотворительной деятельностью, равно как и не признать благотворительной деятельностью отдельные виды деятельности, указанные в настоящей статье.
Решение органа налоговой службы о признании или непризнании отдельных видов деятельности благотворительной деятельностью может быть обжаловано в установленном настоящим Кодексом порядке.
Статья 26. Религиозная деятельность
(1) Религиозной деятельностью признается деятельность зарегистрированных в установленном порядке религиозных организаций (статья 54 настоящего Кодекса), направленная на вероисповедание и распространение веры, в том числе посредством:
1) организации и проведения религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
2) предоставления верующим возможности иметь и (или) пользоваться молитвенными зданиями или ритуальными помещениями для совместного или индивидуального удовлетворения религиозных потребностей;
3) организации приема и отправления паломников, религиозных делегаций, представителей различных конфессий, проведения национальных или международных религиозных совещаний, съездов, семинаров, с обеспечением участников указанных мероприятий гостиницами (иными помещениями для проживания), транспортом, питанием и культурным обслуживанием;
4) содержания монастырей, подворий и иных аналогичных имущественных комплексов, обеспечения деятельности духовных учебных заведений, обучения учащихся или слушателей указанных учебных заведений, содержания благотворительных учреждений (больниц, приютов, домов для престарелых и (или) инвалидов), а также другой аналогичной уставной деятельности, обусловленной каноническими правилами.
(2) К религиозной деятельности приравнивается деятельность экономических образований религиозных организаций, созданных в установленном законодательством порядке (далее именуются предприятиями религиозных организаций), по производству (изготовлению) религиозной (богослужебной) литературы и (или) предметов религиозного назначения, выполнению работ или оказанию услуг религиозным организациям, а также деятельность религиозных организаций и (или) их предприятий по реализации (распространению) религиозной (богослужебной) литературы, предметов религиозного назначения и (или) направлению полученных в результате указанных видов деятельности средств на осуществление уставной деятельности религиозных организаций.
Статьи 27 - 30. Резервные
Глава 3. Экономические образования
Статья 31. Экономические образования
(1) Экономическими образованиями признаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, осуществляющие экономическую деятельность либо созданные для осуществления такой деятельности следующие образования:
1) хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, предприятия религиозных организаций, являющиеся юридическими лицами в соответствии с федеральными законами;
2) корпорации, компании, фирмы и иные аналогичные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;
3) филиалы, отделения и иные обособленные подразделения, являющиеся структурными подразделениями, предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей части образований, и имеющие отдельный баланс и расчетный либо иной счет;
4) налоговые партнерства (простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования, не предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей части, а также крестьянские (фермерские) хозяйства).
Указанные в настоящей части образования далее именуются предприятиями.
(2) В предусмотренных настоящим Кодексом случаях предприятием может быть признано и иное по сравнению с указанными в части первой настоящей статьи образование,
Статья 32. Российские и иностранные предприятия
Российскими и иностранными предприятиями признаются соответственно:
1) российским предприятием - предприятие, местом деятельности которого является Российская Федерация и (или) место управления которым находится в Российской Федерации (статьи 33 и 34 настоящего Кодекса);
2) иностранным предприятием - предприятие, не являющееся российским предприятием в соответствии с настоящей статьей.
Статья 33. Место деятельности предприятия
(1) Местом деятельности предприятия признается место государственной или иной аналогичной регистрации предприятия, а при отсутствии такового - место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) предприятия, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
(2) При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) местом деятельности предприятия признается место осуществления основной деятельности этого предприятия. При этом место осуществления основной деятельности предприятия определяется органом налоговой службы на основе данных, представленных этим предприятием, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.
При отсутствии достаточной информации и невозможности определить место осуществления основной деятельности предприятия местом деятельности признается место управления предприятием или место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этим предприятием).
(3) Местом деятельности хозяйственного товарищества или налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда и крестьянского (фермерского) хозяйства) признается место деятельности (место пребывания) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого товарищества или налогового партнерства. Если одним из участников товарищества или налогового партнерства является российское предприятие или российская организация (статья 51 настоящего Кодекса) либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации (статья 74 настоящего Кодекса), ведение учета результатов деятельности такого товарищества или налогового партнерства в целях налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества или налогового партнерства.
(4) Местом деятельности паевого инвестиционного фонда признается место деятельности его управляющей компании (управляющего предприятия).
(5) Местом деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства признается место пребывания (статья 75 настоящего Кодекса) предпринимателя, ведущего это хозяйство.
Статья 34. Место управления предприятием
(1) Местом управления предприятием (кроме личного предприятия) признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) высшим органом управления предприятия (совет директоров или иной подобный орган), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
(2) Местом управления хозяйственным товариществом или налоговым партнерством признается место деятельности этого товарищества или налогового партнерства.
(3) Местом управления личным предприятием признается место пребывания физического лица, являющегося владельцем этого предприятия (статья 38 настоящего Кодекса), если иное не предусмотрено настоящей частью.
Местом управления личным предприятием, единственными участниками которого являются супруги, признается место их пребывания. Если супруги имеют различные места пребывания, местом управления личным предприятием признается место пребывания того из супругов, который фактически управляет этим предприятием. Если один из супругов не является налоговым резидентом Российской Федерации, а второй является таким резидентом, местом управления личным предприятием признается место пребывания второго супруга.
(4) Если управление предприятием осуществляется управляющим (другим предприятием или физическим лицом), действующим в соответствии с договором или решением о назначении, местом управления предприятием признается соответственно место деятельности управляющего предприятия или место пребывания управляющего физического лица).
(5) При отсутствии высшего органа управления предприятия или постоянного места нахождения высшего органа управления предприятия, а также в случае, если управляющий не осуществляет непосредственного управления предприятием, местом управления предприятием признается место осуществления своих полномочий исполнительным органом управления предприятия (администрацией, дирекцией, правлением, централизованной бухгалтерией или иным подобным органом).
В аналогичном порядке определяется место управления предприятием при невозможности определить место осуществления полномочий высшим органом управления.
Статья 35. Представительство предприятия
(1) Представительством иностранного предприятия в Российской Федерации признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, место осуществления его представительской деятельности (место управления, бюро, контора, агентство или иное подобное место осуществления такой деятельности, а если такую представительскую деятельность осуществляет физическое лицо - место пребывания этого лица).
К представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, проведением других работ или оказанием других услуг.
(2) Представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени предприятия и (или) в его интересах каким-либо лицом (другим предприятием или иным образованием, обособленным подразделением этого или другого предприятия, или иного образования либо физическим лицом), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи.
(3) Если иностранное предприятие, являющееся акционером (участником) российского предприятия, местом деятельности которого является Российская Федерация, осуществляет в своих интересах активную экономическую деятельность в Российской Федерации через это российское предприятие (кроме выполнения от имени этого российского предприятия зафиксированных в учредительных документах обязанностей), такое иностранное предприятие приравнивается к предприятию, осуществляющему экономическую деятельность в Российской Федерации через представительство, а это российское предприятие - к его представительству.
(4) Если иностранное предприятие осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации не самостоятельно, а через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора), не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этого иностранного предприятия, то деятельность посредника не приводит к образованию представительства этого иностранного предприятия.
(5) Не признается представительством иностранного предприятия в Российской Федерации место, используемое (независимо от того, кто его использует) в Российской Федерации исключительно для:
1) хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этому иностранному предприятию;
2) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих этому иностранному предприятию, исключительно для целей переработки другим лицом;
3) закупки товаров или изделий либо для сбора информации для этого иностранного предприятия;
4) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этого иностранного предприятия;
5) подготовки к заключению или простому подписанию контрактов от имени этого иностранного предприятия относительно кредитов (займов), поставки товаров или изделий либо предоставления услуг технического характера;
6) осуществления любой комбинации предусмотренных пунктами 1 - 5 настоящей части видов деятельности.
(6) Представительство российского предприятия в Российской Федерации или за ее пределами определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для представительства иностранного предприятия.
(7) Представительство иностранного предприятия в Российской Федерации признается постоянным представительством этого предприятия в Российской Федерации в порядке и на условиях, установленных договором (соглашением) по вопросам налогообложения, участниками которого являются Российская Федерация и соответствующее иностранное государство. При отсутствии такого договора (соглашения) либо при отсутствии указания на соответствующие порядок или условия представительство иностранного предприятия в Российской Федерации признается постоянным представительством этого предприятия со дня его учреждения, наделения соответствующими полномочиями либо начала осуществления представительской деятельности.
Статья 36. Материнские, дочерние и сестринские предприятия
(1) Материнским предприятием по отношению к другому (дочернему предприятию) признается предприятие с преобладающей долей участия в указанном дочернем предприятии, определяемой в соответствии со статьей 37 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
(2) При признании хозяйственного товарищества или налогового партнерства материнским предприятием по отношению к другому предприятию учитывается (суммированием) непосредственное и косвенное участие ( статья 37 настоящего Кодекса) в другом предприятии как самого хозяйственного товарищества или налогового партнерства, так и каждого участника этого хозяйственного товарищества или налогового партнерства.
В аналогичном порядке с учетом доли участников личное предприятие может быть признано материнским по отношению к другому предприятию.
(3) Дочерние предприятия одного материнского предприятия признаются по отношению друг к другу сестринскими предприятиями. При этом признание предприятий сестринскими не означает, что отношения между ними не могут быть квалифицированы как отношения между материнским и дочерним предприятиями.
Статья 37. Доля участия одного предприятия в другом предприятии
(1) Долей участия одного предприятия в другом предприятии признается сумма:
1) доли непосредственного участия этого предприятия в другом предприятии;
2) доли косвенного участия этого предприятия в другом предприятии.
(2) Долей непосредственного участия одного предприятия в другом предприятии признается выраженная в процентах непосредственно принадлежащая первому предприятию доля в акциях с правом голоса второго предприятия и (или) непосредственно принадлежащая первому предприятию доля в уставном (складочном) капитале (фонде) второго предприятия, учитываемая при голосовании.
(3) Долей косвенного участия одного предприятия в другом предприятии признается выраженная в процентах доля, определяемая следующим образом;
1) если предприятие А непосредственно участвует в предприятии В, а предприятие В непосредственно участвует в предприятии С, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии С принимается равной 1/100 произведения доли непосредственного участия предприятия А в предприятии В на долю непосредственного участия предприятия В в предприятии С;
2) если предприятие А косвенно участвует в предприятии В через одно или несколько других предприятий, каждое из которых участвует не более чем в одном предприятии и в каждом из которых участвует не более чем одно предприятие (далее в настоящей статье такая последовательность участвующих одно в другом предприятий именуется линейной цепочкой предприятий, а число включенных в нее предприятий, за исключением предприятия А, - числом звеньев этой цепочки), то доля косвенного участия предприятия А в предприятии В принимается равной произведению всех долей непосредственного участия каждого предыдущего предприятия в линейной цепочке предприятий в последующем предприятии этой цепочки, деленному на 100 (в степени n), где n - число звеньев этой цепочки;
3) если предприятие А косвенно участвует в предприятии В в результате более длинной и (или) более разветвленной схемы (чем это предусмотрено пунктами 1 и 2 настоящей части), то доля косвенного участия предприятия А в предприятии В определяется в следующем порядке. Первоначально определяются все цепочки, начинающиеся в предприятии А и заканчивающиеся в предприятии В и в порядке, установленном пунктами 1 и 2 настоящей части, определяются доли косвенного участия предприятия А в предприятии В через эти цепочки так, как если бы эти цепочки были линейными. Доля косвенного участия предприятия А в предприятии В принимается равной сумме всех долей косвенного участия, исчисленных по каждой из указанных цепочек.
(4) При обнаружении в схеме, описывающей взаимное участие предприятий, замкнутых контуров, начинающихся и заканчивающихся в одной ее точке (соответствующих одному и тому же предприятию), доля участия одного предприятия в другом определяется по согласованию с органом налоговой службы.
(5) К участию одного предприятия в другом предприятии приравнивается приобретение права на такое участие, оформленное договором купли - продажи либо опционным контрактом, создающим право (но не обязанность) приобрести определенное количество акций с правом голоса (или долю в уставном, складочном капитале, фонде) по определенной цене до определенной даты. Указанное обстоятельство не может служить основанием для вхождения приобретаемого предприятия в состав консолидированной группы налогоплательщиков до фактического приобретения этих акций (доли).
(6) Доля физического лица (акционера) в предприятии определяется применительно к порядку, установленному частями первой - пятой настоящей статьи.
Статья 38. Личное предприятие
(1) Личным предприятием признается предприятие, единственным участником и управляющим которого является одно физическое лицо (владелец предприятия).
(2) К личному предприятию приравнивается:
1) предприятие, единственными участниками которого являются супруги независимо от того управляют этим предприятием оба супруга или один из них по взаимному согласию;
2) крестьянское (фермерское) хозяйство, образованное в установленном законодательством порядке.
Статья 39. Сельскохозяйственное предприятие
(1) Сельскохозяйственным предприятием признается предприятие, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) которого, полученной за предыдущий налоговый период, не менее 70 процентов составляет выручка от реализации произведенной или произведенной и переработанной им сельскохозяйственной продукции.
(2) Отнесение продукции предприятия к сельскохозяйственной продукции производится в соответствии с классификацией, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.
(3) К сельскохозяйственному предприятию приравнивается предприятие по выращиванию и лову или выращиванию, лову и переработке им рыбы и морепродуктов, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) которого, полученной за предыдущий налоговый период, не менее 70 процентов составляет выручка от реализации продукции выращивания и лова или выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов.
Статья 40. Малое предприятие
(1) Малым предприятием признается, если иное не предусмотрено частью пятой настоящей статьи, предприятие со средней численностью работающих (статья 41 настоящего Кодекса), не превышающей (критерий предельной численности):
1) в промышленности, строительстве, на транспорте, в сельском хозяйстве и в других отраслях производственной сферы - 50 человек;
2) в научно-технической сфере, в оптовой и розничной торговле, в бытовом обслуживании и других отраслях непроизводственной сферы - 15 человек.
Предприятие может быть признано малым предприятием только при условии, если сумма выручки от реализации произведенных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в течение предыдущих четырех кварталов (ежеквартально) не превышала размера, равного 2500-кратному установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (критерий предельной выручки).
Для предприятий, со дня регистрации (образования) которых прошло менее одного года, указанный критерий предельной выручки учитывается только применительно к тем кварталам, которые прошли со дня регистрации (образования) этих предприятий и не применяется к первому такому кварталу. Для указанных предприятий в первом квартале со дня их регистрации (образования) учитывается лишь критерий предельной численности.
(2) Вид деятельности малого предприятия определяется в соответствии с классификацией, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.
(3) Предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности и удовлетворяющее критерию предельной выручки, признается малым предприятием, если показатель (а/50 + b/15) не превышает единицы. При этом под а и b понимаются соответственно средняя численность работающих в предусмотренных частью первой настоящей статьи отраслях производственной и непроизводственной сферы.
(4) Для признания предприятия малым предприятием средняя численность работающих определяется в каждом налоговом периоде ежеквартально нарастающим итогом с начала этого налогового периода исходя из фактической численности работающих.
(5) Не признается малым предприятием предприятие, совершающее операции, подлежащие налогообложению акцизами на отдельные виды товаров (раздел VII настоящего Кодекса) и отдельные виды минерального сырья (раздел VIII настоящего Кодекса).
Статья 41. Средняя численность работающих на предприятии
(1) Средней численностью работающих на предприятии признается усредненная по соответствующему промежутку времени численность работающих на предприятии по трудовым договорам, или выполняющих работы и оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера, определяемая как общее число отработанных на или для предприятия человеко-часов всех работающих, деленное на число рабочих часов в этом промежутке времени, исчисленных в соответствии с федеральным законодательством о труде.
(2) При определении средней численности работающих на предприятии в расчет включается полный рабочий день (для работающих по договорам гражданско-правового характера) или фактическое число отработанных в учитываемый день часов (для работающих по трудовым договорам, в том числе по совместительству).
Статьи 42 - 50. Резервные
Глава 4. Неэкономические образования
Статья 51. Неэкономические образования
(1) Неэкономическими образованиями признаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, следующие образования:
1) потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, ассоциации (союзы) и иные организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с федеральными законами, либо созданные и действующие в соответствии с законодательством иностранного государства;
2) межгосударственные и межправительственные организации (фонды, сообщества, содружества и иные аналогичные образования).
Указанные в настоящей части образования далее именуются организациями.
(2) Место деятельности организации и место управления организацией определяются применительно к порядку, установленному для предприятия (статьи 33 и 34 настоящего Кодекса).
(3) Отнесение организации к российской или иностранной организации, осуществляется применительно к порядку, установленному для предприятия (статья 32 настоящего Кодекса).
(4) Отнесение организации к материнской организации по отношению к дочернему предприятию осуществляется в порядке, установленном статьями 36 и 37 настоящего Кодекса.
(5) Организация, осуществляющая в целях обеспечения своих уставных задач или в иных целях активную экономическую деятельность (статья 21 настоящего Кодекса), признается предприятием.
Статья 52. Бюджетная организация
(1) Бюджетной организацией признается организация, деятельность которой не менее чем на 70 процентов финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов.
К бюджетным организациям относятся, в частности, федеральные и региональные органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления.
(2) К бюджетным организациям приравниваются научно-исследовательские организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, а также получившие в установленном порядке аккредитацию государственные научные центры, научно-исследовательские и конструкторские организации, деятельность которых финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов и получающие доходы в связи с осуществляемыми ими научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими или экспериментальными работами в соответствии с гражданско-правовыми договорами, обеспечиваемыми за счет средств бюджета.
Организации, предусмотренные настоящей частью, приравниваются к бюджетным организациям только в том случае, если указанные источники их финансирования за счет средств бюджета и полученные ими доходы, обеспеченные за счет средств бюджета, составляют не менее 70 процентов общих доходов этих организаций.
Статья 53. Благотворительная организация
(1) Благотворительной организацией признается организация, преследующая исключительно благотворительные цели и удовлетворяющая всем требованиям, установленным настоящей статьей.
(2) Организация (независимо от ее организационно-правового статуса или наименования) признается благотворительной организацией, если эта организация:
1) не преследует политических целей и не осуществляет политической деятельности, включая прямое или косвенное участие в кампании какой-либо политической партии, общественной организации (движения) или отдельного физического лица по выборам в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации или главы местной административной единицы;
2) имеет доходы исключительно за счет:
а) добровольных имущественных взносов физических лиц и (или) предприятий (организаций), не влекущих возникновения у этих физических лиц и (или) предприятий (организаций) обязательственных прав в отношении этой организации или имущественных прав в отношении ее имущества;
б) доходов от ее пассивной экономической деятельности (статья 22 настоящего Кодекса);
3) осуществляет расходы только непосредственно связанные с:
а) ее благотворительной деятельностью (статья 25 настоящего Кодекса);
б) ее пассивной экономической деятельностью;
в) выплатой заработной платы работникам этой организации или выплатой вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для осуществления благотворительной деятельности по договорам гражданско-правового характера;
г) приобретением или арендой имущества, или другими расходами, необходимыми для осуществления ее благотворительной деятельности или функционирования этой организации.
При этом расходы, непосредственно связанные с благотворительной деятельностью, должны осуществляться в соответствии с планом, утвержденным до начала налогового периода высшим органом управления этой организации, а суммы расходов, предусмотренные подпунктами "б", "в" и "г" пункта 3 настоящей части, в течение налогового периода суммарно не могут превышать 30 процентов суммы расходов, предусмотренных подпунктом "а" указанного пункта.
(3) Признание организации благотворительной организацией производится органом налоговой службы по месту учета этой организации на основании ее заявления. Одновременно с заявлением организация обязана представить свои учредительные документы, отчет о доходах и расходах за истекший налоговый период, аудиторское заключение и план предстоящих расходов на благотворительную деятельность на предстоящий налоговый период.
Организация, не прошедшая в предыдущем налоговом периоде процедуры признания ее в органе налоговой службы благотворительной организацией либо вновь учрежденная организация отчет о доходах и расходах за предыдущий налоговый период и аудиторское заключение не представляет.
Указанные документы рассматриваются органом налоговой службы в течение 10 дней со дня их представления.
Орган налоговой службы обязан сообщить организации в порядке, установленном настоящим Кодексом ( статья 229 настоящего Кодекса), о признании или непризнании ее благотворительной организацией в течение 5 дней со дня окончания рассмотрения указанных документов.
(4) Орган налоговой службы вправе затребовать у организации необходимые пояснения и обоснования того, что ее деятельность является благотворительной деятельностью.
(5) Организация признается благотворительной организацией на один налоговый период.
Для признания организации благотворительной организацией на следующий налоговый период эта организация обязана не позднее трех месяцев после окончания предыдущего налогового периода обратиться в орган налоговой службы в порядке, установленном частями третьей и четвертой настоящей статьи.
При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению органа налоговой службы.
(6) Орган налоговой службы вправе не признать организацию благотворительной организацией, если не соблюдается хотя бы одно из требований, установленных настоящей статьей или статьей 25 настоящего Кодекса. При этом организация вправе обжаловать такое решение в установленном настоящим Кодексом порядке.
(7) Несоблюдение организацией, признанной благотворительной организацией, хотя бы одного из требований, предусмотренных настоящей статьей или статьей 25 настоящего Кодекса в течение налогового периода, является основанием для принятия органом налоговой службы решения о непризнании ее благотворительной организацией за этот налоговый период.
Сообщение организации о принятом органом налоговой службы решении передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, в течение 5 дней со дня принятия указанного решения.
Организация, в отношении которой принято решение о непризнании ее в целях налогообложения благотворительной организацией, обязана в течение одного месяца со дня получения соответствующего уведомления представить в орган налоговой службы по месту учета отчет о доходах и расходах за весь указанный налоговый период. Непредставление в орган налоговой службы указанного отчета рассматривается как уклонение от налогообложения (статья 283 настоящего Кодекса).
Статья 54. Религиозная организация
Религиозной организацией признается организация (объединение), созданная в целях осуществления религиозной деятельности и зарегистрированная в установленном законодательством порядке.
К религиозным организациям относятся, в частности, централизованные и региональные религиозные объединения (включая их органы управления), иные религиозные учреждения и другие организации (в том числе монастыри, подворья, общества, духовные учебные заведения), созданные в установленном законодательством порядке в целях осуществления своей уставной деятельности.
Статьи 55 - 60. Резервные
Глава 5. Налогоплательщики
Статья 61. Налогоплательщики
(1) Налогоплательщиком признается лицо, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей.
(2) Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:
1) является налоговым резидентом Российской Федерации (статья 74 настоящего Кодекса);
2) осуществляет экономическую деятельность (статья 21 настоящего Кодекса) в Российской Федерации или получает доходы от источников в Российской Федерации (статья 103 настоящего Кодекса);
3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в Российской Федерации;
4) совершает на территории Российской Федерации операции или действия, подлежащие налогообложению;
5) становится участником отношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.
(3) Предприятие или организация признается налогоплательщиком, если такое образование в соответствии с настоящим Кодексом является российским предприятием или организацией (статьи 32 и 51 настоящего Кодекса) либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных пунктами 2 - 5 части второй настоящей статьи.
(4) Налогоплательщиком в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, признается консолидированная группа налогоплательщиков (глава 7 настоящего Кодекса).
(5) Каждый налогоплательщик может быть налогоплательщиком одного или нескольких налогов в зависимости от осуществляемой им деятельности, владения имуществом или иных обстоятельств, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.
Статья 62. Права налогоплательщика
(1) Налогоплательщик имеет право:
1) уплачивать налоги, исключительно законно установленные в соответствии с Конституцией Российской Федерации и настоящим Кодексом;
2) на гласность, доступность налогового законодательства, получение официального толкования норм акта налогового законодательства;
3) получать в органе налоговой службы по месту учета и ином органе, осуществляющем налоговый контроль, за исключением федеральных органов налоговой полиции, бесплатную информацию о соответствующих действующих налогах, законодательных и иных нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;
4) получать официальную информацию о поступлении денежных средств по налогам в бюджеты, государственные и местные внебюджетные фонды;
5) представлять свои интересы в органах, осуществляющих налоговый контроль, самостоятельно, через своего законного, уполномоченного или официального представителя (статья 66 настоящего Кодекса):
6) на корректное, внимательное и непредвзятое отношение со стороны должностных лиц органов, осуществляющих налоговый контроль;
7) на безусловное соблюдение должностными лицами органов, осуществляющих налоговый контроль, всех установленных Налоговым кодексом и иными законодательными актами Российской Федерации норм, включая процессуальные;
8) на неразглашение сведений о нем, составляющих налоговую тайну (статья 210 настоящего Кодекса);
9) выбора метода ведения налогового учета (глава 14 настоящего Кодекса) для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
10) использовать налоговые льготы при наличии соответствующих оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом и (или) иными актами налогового законодательства;
11) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит по соответствующему налогу в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или Таможенным кодексом Российской Федерации;
12) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (глава 13 настоящего Кодекса);
13) представлять в орган налоговой службы по месту учета заявление о привлечении его дебитора (дебиторов) к исполнению выставленного ему требования об уплате налога (статья 144 настоящего Кодекса);
14) представлять органам, осуществляющим налоговый контроль, и должностным лицам этих органов пояснения по исчислению и уплате налогов;
15) на всестороннее и объективное рассмотрение должностными лицами налоговых органов всех обстоятельств дела о допущенном им налоговом нарушении;
16) на применение соразмерной допущенному им налоговому нарушению меры ответственности, на освобождение от ответственности, смягчение ответственности либо на налоговую амнистию в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
17) доказывать наличие обстоятельств, смягчающих его ответственность или освобождающих его от ответственности за налоговое нарушение, а также уменьшающих размер налоговых санкций;
18) обжаловать в соответствии с настоящим Кодексом требование органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога, а также другие решения, действия или бездействие органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов;
19) другие права, установленные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.
(2) Права налогоплательщика, уплачивающего налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, кроме предусмотренных частью первой настоящей статьи, определяются также Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 63. Защита прав налогоплательщика
Защита прав налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица по признанию необоснованности решений, действий или бездействия органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов, пресечение действий (бездействия) указанных органов и должностных лиц этих органов или иных обязанных в силу налогового законодательства лиц, нарушающих права налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Статья 64. Обязанности налогоплательщика
(1) Налогоплательщик обязан:
1) встать на учет в установленном статьей 202 настоящего Кодекса порядке в органах налоговой службы. Настоящее положение распространяется также на представительство в Российской Федерации (статья 35 настоящего Кодекса) иностранного предприятия (организации);
2) вести в установленном порядке налоговый учет, иной учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, необходимый для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
3) представлять в орган налоговой службы по месту учета в установленном порядке по тем налогам (кроме сборов), в отношении которых он является налогоплательщиком, налоговые декларации (статья 192 настоящего Кодекса) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными актами о налогообложении законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления;
4) исполнять налоговое обязательство в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;
5) представлять налоговым органам (должностным лицам этих органов) при проведении налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы (сведения), необходимые для исчисления и уплаты налогов.
При непредставлении необходимых документов (сведений) налоговый орган вправе самостоятельно определить величину налогового обязательства налогоплательщика в порядке и на условиях, установленных частью второй статьи 226 настоящего Кодекса, и применить соответствующие меры по обеспечению исполнения налогового обязательства. При этом обжалование действий налогового органа производится с учетом ограничений, установленных частью второй статьи 236 настоящего Кодекса.
6) выполнять законные требования органов, осуществляющих налоговый контроль, об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц указанных органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) сообщать в орган налоговой службы по месту учета об открытии или закрытии расчетного или иного счета в банке в течение 5 дней со дня открытия или закрытия соответствующего счета (для российских предприятий или организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и за ее пределами, а для иностранных предприятий или организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и тех счетах, через которые осуществляется экономическая деятельность в Российской Федерации). Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, кроме физических лиц, признаваемых владельцами личных предприятий либо предпринимателями (статьи 38 и 76 настоящего Кодекса);
8) сообщать в орган налоговой службы по месту учета о каждом случае непосредственного участия (статья 37 настоящего Кодекса) в предприятии с местом деятельности в Российской Федерации или за ее пределами, если доля такого участия превышает 5 процентов, - не позднее трех месяцев со дня первого такого участия. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, или иностранное предприятие (организация) не обязаны сообщать об участии в других иностранных предприятиях (организациях), если такое участие не связано с отношениями, регулируемыми настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства;
9) сообщать в орган налоговой службы по месту учета предприятия (организации);
а) об объявлении о своей несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;
б) о каждом дочернем предприятии (статья 36 настоящего Кодекса) либо представительстве (статья 35 настоящего Кодекса) в Российской Федерации или за ее пределами - не позднее одного месяца со дня его государственной регистрации либо его приобретения, установления контроля над ним или наделения полномочиями, равно как и о прекращении таких обстоятельств. При этом российское предприятие (организация) обязано сообщить обо всех таких предприятиях и представительствах в Российской Федерации и за ее пределами, а иностранное предприятие (организация) - обо всех таких предприятиях и представительствах, имеющих место деятельности в Российской Федерации или осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации;
в) об обособленных подразделениях предприятия (организации), если это необходимо для исчисления и уплаты федеральных, региональных или местных налогов;
г) о вхождении в состав (выходе из состава) консолидированной группы налогоплательщиков;
10) заявлять об использовании налоговых льгот и представлять органу, осуществляющему налоговый контроль, по месту учета либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие льготы;
11) обеспечивать сохранность документов, на основе которых ведется налоговый учет и составляются налоговые декларации, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для предприятий и организаций - также и осуществленные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги: для предприятий и организаций - в течение пяти лет, а для физических лиц - в течение трех лет;
12) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.
(2) Все предусмотренные настоящей статьей сведения представляются налогоплательщиком в соответствующие органы, осуществляющие налоговый контроль, в письменной форме.
(3) За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
(4) Обязанности налогоплательщика, уплачивающего налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются с учетом норм, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 65. Налоговые агенты
(1) Налоговым агентом признается лицо, на которое в силу настоящего Кодекса или иного акта налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога.
Налоговыми агентами признаются, в частности, российские предприятия (организации), имеющие договорные отношения с иностранными предприятиями (организациями) или физическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации, помимо своего постоянного представительства в Российской Федерации, если в результате таких отношений это иностранное предприятие (организация) или физическое лицо имеет доходы, подлежащие налогообложению, или иной объект налогообложения, предусмотренный российским налоговым законодательством.
(2) Налоговые агенты в отношении прав приравниваются к налогоплательщикам, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(3) Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение 5 дней со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах, письменно сообщить об этом органу налоговой службы по месту своего учета;
2) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе индивидуально по каждому налогоплательщику;
3) представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов;
4) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него налоговым законодательством обязанностей налоговый агент несет ответственность в порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
Статья 66. Представители налогоплательщика
(1) Налогоплательщик ведет свои дела, связанные с уплатой налогов, исполнением других обязанностей и (или) реализацией прав налогоплательщика, лично либо через законного или уполномоченного представителя.
Законный представитель вправе вести все указанные дела налогоплательщика, а уполномоченный представитель - определенные частью шестой настоящей статьи.
(2) Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях.
(3) Законными представителями предприятия (организации) являются руководитель (его заместитель), главный бухгалтер (бухгалтер) и иные уполномоченные лица этого предприятия (организации), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Законными представителями хозяйственного товарищества или налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда или крестьянского (фермерского) хозяйства) признаются законные представители того участника этого хозяйственного товарищества или налогового партнерства, на которого возложено ведение учета результатов деятельности этого хозяйственного товарищества или налогового партнерства.
Законным представителем паевого инвестиционного фонда признается законный представитель управляющей компании (управляющего предприятия).
Законным представителем крестьянского (фермерского) хозяйства признается предприниматель, ведущий это хозяйство.
(4) Законными представителями консолидированной группы налогоплательщиков признаются законные представители головного предприятия такой группы (статья 82 настоящего Кодекса).
(5) Законными представителями физического лица в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть родители, усыновители (удочерители), лицо, при наличии у него документов, удостоверяющих их брачные отношения или родственные связи с этим физическим лицом, орган опеки и попечительства, опекун, попечитель или иное лицо, назначенное в установленном порядке органом опеки и попечительства, либо другие лица, при наличии у них документов, удостоверяющих их соответствующие полномочия.
(6) Уполномоченным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в органах, осуществляющих налоговый контроль, налоговых коллегиях в арбитражных судах (далее именуются налоговыми коллегиями) или иных судах в соответствии с подведомственностью рассмотрения дел.
Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенных договора либо доверенности.
(7) Если при рассмотрении дела в налоговом органе, в налоговой коллегии или ином суде отсутствует законный или уполномоченный представитель налогоплательщика, по инициативе указанного органа может быть назначен официальный представитель, если:
1) лицо, участвующее в деле, не может принять непосредственного участия в рассмотрении дела в силу объективных обстоятельств;
2) имущество, являющееся предметом рассмотрения дела, - бесхозяйное.
Официальному представителю выплачивается вознаграждение и компенсируются расходы, связанные с выполнением возложенных на него обязанностей, за счет того бюджета, в который по результату рассмотрения дела подлежит уплате налог, либо за счет лица, участвующего в деле.
(8) Не могут быть уполномоченными или официальными представителями налогоплательщика должностные лица органов, осуществляющих налоговый контроль, судьи, следователи или прокуроры, а также бывшие должностные лица органов, осуществляющих налоговый контроль, или бывшие судьи в течение двух лет со дня оставления должности (в течение пяти лет - для должностных лиц, уволенных из органов, осуществляющих налоговый контроль, за противоправное деяние), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 67. Действия (бездействие) органов управления предприятия (организации) и (или) его законных представителей
(1) Действия (бездействие) органов управления предприятия (организации) и (или) его законных представителей, связанные с исполнением возложенных на это предприятие (организацию) налоговым законодательством обязанностей и (или) реализацией его прав в рамках налоговых отношений, признаются действиями (бездействием) самого этого предприятия (организации).
(2) Действия (бездействие) предприятия (организации) как участника отношений, регулируемых настоящим Кодексом, квалифицируются также, как квалифицировались бы соответствующие действия (бездействие) его органов управления либо его законных представителей.
(3) Положения настоящей статьи распространяются на действия (бездействие) налогового агента и консолидированной группы налогоплательщиков, а также действия (бездействие) органов управления и (или) законных представителей налогового агента и консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 68. Взаимозависимые лица
(1) Взаимозависимыми лицами признаются лица, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты сделки между ними или представляемыми ими лицами.
К таким особым отношениям относятся, в частности, отношения, при которых:
1) лица являются учредителями (участниками) одного предприятия;
2) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в другом лице, являющемся предприятием, если доля такого участия, определяемая в соответствии со статьей 37 настоящего Кодекса, составляет не менее 20 процентов;
3) одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;
4) лица являются сестринскими предприятиями (статья 36 настоящего Кодекса) либо находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
5) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;
6) лица, состоят в брачных отношениях или родственных связях.
(2) Лицами, состоящими в брачных отношениях и (или) родственных связях с каким-либо физическим лицом признаются:
1) его супруг (супруга);
2) его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям;
3) его сестры (братья), а также сестры (братья) его супруга (супруги);
4) сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);
5) супруги и дети лиц, указанных в пунктах 2, 3 или 4 настоящей части.
При определении родства в целях настоящей статьи сводные сестры (братья) приравниваются к родным сестрам (братьям), а усыновленные дети приравниваются к родным детям.
В целях настоящей статьи опекунские отношения с домашней общностью, при которых лица связаны друг с другом как родитель и ребенок, приравниваются к родственным отношениям. Прекращение домашней общности между указанными лицами не учитывается при сохранении отношений родителя и ребенка между ними.
Брачные отношения и родственные связи являются взаимными, то есть, если одно физическое лицо состоит в указанных отношениях (связях) с другим физическим лицом, то и это второе физическое лицо признается состоящим в таких отношениях (связях) с первым физическим лицом.
При применении положений настоящей части формальное расторжение брака, обосновывающего брачные отношения или родственные связи, может не учитываться, если такое расторжение не существенно для результатов сделки. Может не учитываться также прекращение родства в результате усыновления.
Орган налоговой службы на основании заявления супругов или родственников либо одного из них может учесть в целях налогообложения при наличии достаточных оснований фактический разрыв брачных отношений либо родственных связей.
Статьи 69 - 72. Резервные
Глава 6. Физические лица
Статья 73. Физические лица
Физическими лицами признаются:
1) граждане Российской Федерации;
2) граждане либо подданные иностранного государства;
3) лица без гражданства (подданства).
Статья 74. Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации
(1) Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории Российской Федерации в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней.
(2) Физические лица, родившиеся на территории Российской Федерации и находившиеся на этой территории в течение 182 дней после рождения, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации со дня рождения. При этом выезд за пределы территории Российской Федерации такого лица на лечение не учитывается при определении времени нахождения на территории Российской Федерации.
При выезде за пределы Российской Федерации с иной целью по прошествии 182 дней указанные физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде в порядке, установленном частью первой настоящей статьи.
(3) Расчетное количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6.
(4) Ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Российской Федерации, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Российской Федерации специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
(5) Не относится ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации время, в течение которого физическое лицо пребывало в Российской Федерации:
1) в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
2) в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Российская Федерация, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
3) на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Российской Федерации исключительно с этой целью или этими целями;
4) исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Российской Федерации одним транспортным средством, либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).
(6) Днем пребывания в Российской Федерации считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации независимо от продолжительности этого пребывания.
(7) Налоговыми нерезидентами Российской Федерации признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с настоящей статьей налоговыми резидентами Российской Федерации.
(8) Статус налогового резидента либо налогового нерезидента Российской Федерации устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.
Статья 75. Место пребывания физического лица
(1) Местом пребывания физического лица признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, место, где это лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, либо место, указанное в паспорте или ином удостоверении личности.
(2) Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетнего возраста, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где это лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, либо место, указанное в паспорте или ином удостоверении личности, либо место пребывания его родителей (одного из родителей), усыновителя (удочерителя), опекуна или попечителя, определяемое в соответствии с настоящей статьей.
(3) Местом фактического проживания физического лица признается место нахождения дома, квартиры или иного жилого помещения, где постоянно или преимущественно проживает это лицо либо его семья.
При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения) место фактического проживания этого лица может быть определено исходя из центра его жизненных интересов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
(4) При определении места пребывания физического лица либо места его фактического проживания положения настоящей статьи применяются в той последовательности, в которой они изложены. При этом каждое последующее положение применяется только, если не может быть применено предыдущее.
Статья 76. Предприниматель
(1) Физическое лицо признается предпринимателем, если оно самостоятельно и на свой риск осуществляет активную экономическую деятельность (статья 22 настоящего Кодекса) без учреждения какого-либо предприятия, кроме крестьянского (фермерского) хозяйства.
(2) Осуществление физическим лицом активной экономической деятельности в нарушение установленного порядка регистрации, получения лицензии, свидетельства или иного подобного документа, не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения предпринимателем.
При осуществлении физическим лицом активной экономической деятельности в нарушение установленного порядка, в том числе без постановки на учет в органе налоговой службы, указанное лицо не вправе учитывать при налогообложении расходы, связанные с осуществлением этой деятельности.
(3) К предпринимателям приравниваются физические лица, самостоятельно осуществляющие на основе лицензии, свидетельства или иного подобного документа, выданного уполномоченным органом, те виды экономической деятельности, которые в соответствии с федеральными законами не относятся к предпринимательской деятельности. К предпринимателям, в частности, приравниваются занимающиеся частной практикой нотариусы, детективы, охранники.
Статьи 77 - 80. Резервные
Глава 7. Консолидированная группа налогоплательщиков
Статья 81. Консолидированная группа налогоплательщиков
(1) Консолидированной группой налогоплательщиков признается образованное и зарегистрированное в установленном настоящей главой порядке объединение российских предприятий.
Образование консолидированной группы налогоплательщиков не ведет к созданию нового организационно-правового образования.
(2) Консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного или нескольких федеральных налогов (кроме сборов) в соответствии с настоящим Кодексом.
(3) Консолидированная группа налогоплательщиков может выступать в качестве единого налогоплательщика в отношении региональных налогов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.
Статья 82. Условия образования консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована только, если соблюдены все следующие условия:
1) участниками этой группы являются материнское предприятие (далее именуется головным предприятием) и его одно или несколько дочерних предприятий (статья 36 настоящего Кодекса). При этом вхождения всех дочерних предприятий в эту группу не требуется, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи;
2) доля участия головного предприятия в каждом дочернем предприятии, являющемся участником этой группы, составляет не менее 80 процентов;
3) участниками этой группы являются российские предприятия, местом деятельности каждого из которых является Российская Федерация (статья 33 настоящего Кодекса).
(2) Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована на основе договора между ее участниками, если иное не предусмотрено настоящей частью.
Форма типового договора об образовании консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.
Если участниками консолидированной группы налогоплательщиков являются головное предприятие и его филиалы или иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, и в числе участников этой группы нет других предприятий, такая группа образуется на основе решения, принимаемого этим головным предприятием. При этом в состав консолидированной группы налогоплательщиков должны войти все указанные филиалы и иные обособленные подразделения головного предприятия.
Если участниками консолидированной группы налогоплательщиков являются материнское и дочерние предприятия, имеющие филиалы и (или) иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, такая консолидированная группа налогоплательщиков образуется на основе договора между материнским и дочерними предприятиями. При этом все указанные филиалы и иные обособленные подразделения этих предприятий включаются в состав такой группы без специальных решений о вхождении этих филиалов и иных обособленных подразделений в состав этой группы.
(3) Не допускается включение в договор (решение) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков условий, в соответствии с которыми эта консолидированная группа налогоплательщиков образуется на срок менее одного календарного года.
Если договор (решение) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков заключен на определенный срок, то при продлении срока действия этого договора (решения) головное предприятие обязано сообщить об этом в орган налоговой службы по месту своего учета не позднее чем за один месяц до истечения срока действия договора.
(4) Предприятие не может быть участником более чем одной консолидированной группы налогоплательщиков.
(5) Банки могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков только при условии, что и все другие участники этой консолидированной группы являются банками.
(6) Страховые организации могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков только при условии, что и все другие участники этой консолидированной группы являются страховыми организациями.
(7) При вхождении в состав участников консолидированной группы налогоплательщиков предприятие, доход (прибыль) которого не подлежит налогообложению до распределения между участниками этого предприятия, а облагается налогом после такого распределения в составе доходов (прибыли) его участников, указанное правило о распределении дохода (прибыли) до налогообложения по отношению к этому предприятию не применяется.
Статья 83. Регистрация консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков регистрируется в качестве таковой органом налоговой службы по месту учета головного предприятия.
(2) Заявление о регистрации консолидированной группы налогоплательщиков подается головным предприятием в орган налоговой службы по месту его учета. К заявлению (решению) прилагаются учредительные или иные аналогичные документы всех участников этой консолидированной группы, а также договор или решение, предусмотренные частью второй статьи 82 настоящего Кодекса.
Указанные документы рассматриваются органом налоговой службы в течение одного месяца со дня их представления в этот орган.
По результатам рассмотрения документов орган налоговой службы выносит решение о регистрации либо об отказе в регистрации консолидированной группы налогоплательщиков. При этом регистрация консолидированной группы налогоплательщиков по решению органа налоговой службы может быть отложена до начала квартала, следующего за днем истечения срока, отведенного для регистрации этой консолидированной группы.
О принятом решении орган налоговой службы в течение 5 дней со дня его принятия обязан сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, головному предприятию консолидированной группы налогоплательщиков.
(3) Орган налоговой службы не вправе отказать в регистрации консолидированной группы налогоплательщиков, если выполнены все установленные настоящей главой условия образования этой консолидированной группы.
(4) Консолидированная группа налогоплательщиков считается образованной со дня ее регистрации в органе налоговой службы.
(5) Местом деятельности консолидированной группы налогоплательщиков признается место деятельности головного предприятия этой группы (статья 33 настоящего Кодекса).
Статья 84. Права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков обладает всеми правами и несет соответствующие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.
(2) Права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков реализуются (исполняются) головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Головное предприятие консолидированной группы налогоплательщиков обязано вести сводный учет, необходимый для правильного исчисления и уплаты налогов, в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика, уплачивать эти налоги, а также представлять отчет участникам этой группы об исполнении налогового обязательства консолидированной группы налогоплательщиков.
(3) За участниками консолидированной группы налогоплательщиков сохраняются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, все права и обязанности налогоплательщиков, предусмотренные налоговым законодательством.
(4) Участники консолидированной группы налогоплательщиков освобождаются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, от обязанности непосредственной уплаты тех налогов, в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика.
(5) Участники консолидированной группы налогоплательщиков несут солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств консолидированной группы налогоплательщиков в части тех налогов, в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика, а также по уплате соответствующих пеней и штрафов при невыполнении или ненадлежащем выполнении головным предприятием возложенных на него в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства обязанностей.
(6) Выход предприятия из состава консолидированной группы налогоплательщиков не снимает с него ответственности наряду с другими участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств этой консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся ко времени вхождения этого предприятия в состав этой группы, а также по уплате соответствующих пеней и штрафов. Настоящее положение применяется независимо от того, были или не были эти налоговые обязательства или нарушения, а также связанные с ними обстоятельства известны до выхода этого предприятия из состава консолидированной группы налогоплательщиков или соответствующие обстоятельства открылись после выхода этого предприятия из состава этой группы.
Статья 85. Операции по реализации товаров (работ, услуг) между участниками консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Операции по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков, приравниваются к операциям между структурными подразделениями (не признаваемыми предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса) одного предприятия.
В аналогичном порядке рассматриваются безвозмездные передачи денежных средств, основных средств и иного имущества между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
Любая безвозмездная передача одним участником такой группы другому ее участнику, если ни один из этих участников не является головным предприятием этой группы, рассматривается как две передачи, первая из которых происходит от одного участника головному предприятию, а вторая - от головного предприятия второму участнику этой группы.
Положения настоящей части принимаются во внимание при налогообложении применительно к тем налогам, в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика.
(2) При определении доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков, не применяются положения частей первой, второй, пятой и шестой статьи 101 настоящего Кодекса.
(3) Положения частей первой и второй настоящей статьи не применяются:
1) при определении доходов от сделок между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, если хотя бы один участник такой сделки использует налоговые льготы по федеральным и (или) региональным налогам (в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика), которых не имеет хотя бы один из остальных участников такой сделки:
2) к операциям по реализации дочерних предприятий, входящих в состав консолидированной группы налогоплательщиков, или акций с правом голоса (долей в уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемых при голосовании) таких дочерних предприятий.
Статья 86. Изменение состава участников консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Состав участников консолидированной группы налогоплательщиков не может изменяться в период ее существования, если такое изменение не связано с:
1) реализацией голосующих акций (долей в уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемых при голосовании) дочернего предприятия, ранее входившего в состав этой группы;
2) приобретением голосующих акций (долей в уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемых при голосовании) предприятия, ранее не входившего в состав этой группы;
3) ликвидацией дочернего предприятия, ранее входившего в состав этой группы;
4) учреждением нового предприятия или реорганизацией предприятия, ранее входившего в состав этой группы.
(2) Изменение состава участников, не связанное с обстоятельствами, предусмотренными частью первой настоящей статьи, приводит к ликвидации этой консолидированной группы налогоплательщиков.
(3) При изменении состава участников консолидированной группы налогоплательщиков одновременно производится корректировка налогового обязательства этой группы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 87. Ликвидация консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков ликвидируется в случаях:
1) ликвидации головного предприятия этой группы;
2) изменения состава участников этой группы, если такое изменение не связано исключительно с обстоятельствами, предусмотренными частью первой статьи 86 настоящего Кодекса;
3) истечения срока действия договора (решения) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков;
4) принятия участниками этой группы решения о ее ликвидации, если такое решение не предусмотрено пунктом 5 настоящей части. При этом участники консолидированной группы налогоплательщиков не вправе принять решения о ее ликвидации до истечения текущего календарного года;
5) образования консолидированной группы налогоплательщиков с нарушением условий образования такой группы, установленных настоящей главой;
6) невыполнения обязанностей, возложенных на такую группу налоговым законодательством.
(2) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основанию, предусмотренному пунктом 1 части первой настоящей статьи, группа считается ликвидированной со дня принятия решения о добровольной или принудительной ликвидации головного предприятия.
(3) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, предусмотренным пунктами 2, 3, 4 или 6 части первой настоящей статьи, группа считается ликвидированной со дня возникновения таких оснований.
(4) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, предусмотренным пунктом 5 части первой настоящей статьи, эта консолидированная группа налогоплательщиков считается ликвидированной со дня ее регистрации в органе налоговой службы в качестве консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом все входившие в состав консолидированной группы налогоплательщиков предприятия возвращаются в первоначальное состояние самостоятельных налогоплательщиков тех налогов, в отношении которых эта консолидированная группа выступала в качестве единого налогоплательщика.
Налоги, уплаченные головным предприятием от имени консолидированной группы налогоплательщиков, засчитываются в счет исполнения налоговых обязательств участников этой консолидированной группы в порядке, установленном органом налоговой службы по согласованию с головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков. При невозможности согласовать с головным предприятием порядок зачета уплаченных участниками этой консолидированной группы налогов - в порядке, установленном органом налоговой службы без согласования с головным предприятием консолидированной группы налогоплательщиков.
(5) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, предусмотренным пунктами 1 - 4 части первой настоящей статьи, головное предприятие обязано в течение 5 дней со дня принятия такого решения сообщить в орган налоговой службы по месту своего учета о ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков и (или) головного предприятия и соответствующих основаниях.
(6) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков налоговое обязательство этой группы и каждого участника такой группы корректируется в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Статьи 88 - 90. Резервные
Глава 8. Объекты налогообложения
Статья 91. Объект налогообложения
(1) Объектами налогообложения могут быть имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на территорию Российской Федерации и другие объекты, установленные настоящим Кодексом.
(2) Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Один и тот же объект не может быть объектом налогообложения по налогам, относящимся к одному виду налогов (статья 8 настоящего Кодекса), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(3) Для налогообложения не имеет значения на законных или незаконных основаниях получены доходы или приобретено имущество, являющиеся объектами налогообложения. Настоящее положение не означает, что при незаконном получении (приобретении) таких доходов или имущества виновное лицо не несет ответственности в соответствии с федеральными законами или законодательством иностранного государства.
(4) Если объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) или доходы (прибыль), в том числе от указанных операций, то при использовании участниками сделок финансовых инструментов срочных сделок объект налогообложения у этих участников определяется с учетом следующих особенностей:
1) если результатом срочной сделки является непосредственная передача в собственность одному из участников сделки предмета этой сделки (товара или иного имущества) либо оказание услуг (выполнение работ), то при определении налоговой базы в отношении этой сделки следует отдельно рассматривать операции по реализации товаров (работ, услуг) и операции по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок;
2) при ином результате срочной сделки налоговая база в отношении такой сделки определяется исходя исключительно из операций по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок.
Положения настоящей части применяются с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом в отношении налогообложения ценных бумаг и их обращения.
Срочные сделки и финансовые инструменты срочных сделок определяются в соответствии с частью пятой настоящей статьи.
(5) Сделками с отсроченным сроком исполнения (срочными сделками) признаются:
1) сделки, связанные с передачей одними ее участниками другим участникам своих прав и (или) обязанностей в отношении предмета сделки с отнесенным по времени сроком исполнения вытекающих из условий сделки прав и (или) обязанностей ее участников;
2) сделки, связанные с отнесенной по времени уступкой (приобретением) прав или возложением (сложением) обязанностей в отношении предмета сделки (в частности, связанные с уступкой права на будущую передачу прав и (или) обязанностей в отношении товара, иного имущества или другого предмета сделки).
Финансовыми инструментами срочных сделок признаются обращающиеся на рынке ценных бумаг документы и иные инструменты, удостоверяющие права участников срочных сделок.
Статья 92. Имущество
(1) Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.
(2) Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка.
(3) Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.
Статья 93. Товары
(1) Товаром признается материальные объекты, реализуемые либо предназначенные для реализации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В целях таможенного регулирования и налогообложения к товарам может быть отнесено и иное имущество в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
(2) Идентичными товарами - признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки с оцениваемыми товарами.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель, незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.
(3) Однородными товарами - признаются товары, которые, не имея одинаковые характерные для них признаки с оцениваемыми товарами, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
(4) Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.
(5) Российскими товарами признаются товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, а также товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.
При реализации в другое государство российских товаров (часть 8 статьи 95 настоящего Кодекса) они не рассматриваются как российские товары с момента вывоза с таможенной территории Российской Федерации в другое государство, если местом их реализации является Российская Федерация, либо с момента реализации, если местом их реализации является это другое государство.
Статья 94. Работы и услуги
(1) Работами (услугами) признаются реализуемые либо предназначенные для реализации действия (бездействия) предприятий, организаций или физических лиц, совершаемые на договорной либо иной основе в отношении или для других предприятий, организаций или физических лиц, которые либо результаты которых служат для удовлетворения потребностей этих предприятий, организаций или физических лиц.
Работами признаются, в частности, любые строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, проектно-изыскательские, технологические и иные работы.
Услугами признаются, в частности, услуги:
1) транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии;
2) по сдаче имущества в аренду или в наем;
3) посреднические;
4) по передаче прав, в том числе на использование патентов, лицензий, товарных марок (знаков), знаков обслуживания, иных объектов интеллектуальной собственности или иных личных неимущественных прав;
5) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);
6) связи, бытовые и жилищно-коммунальные;
7) физической культуры и спорта;
8) рекламные;
9) инновационные;
10) консультационные, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые;
11) по обработке данных и информационному обеспечению;
12) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку и переупаковку;
13) по хранению или охране товаров или иного имущества;
14) по производству товаров или иного имущества по заказу, в том числе из давальческого сырья (материалов).
Производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, - в том числе их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), - в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве предприятием-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков.
Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка.
(3) Российскими работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории Российской Федерации, а также выполненные (оказанные) за пределами Российской Федерации российскими предприятиями (организациями), местом деятельности которых является Российская Федерация, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
(4) Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты государственной пошлины, лицензионного или иного сбора, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.
Статья 95. Реализация товаров, работ или услуг
(1) Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Для признания перехода права собственности на товары (выполнения работ или оказания услуг) реализацией этих товаров (работ или услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или правовой способ оформления соответствующей сделки.
(2) К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.
(3) Не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием (Центральному банку Российской Федерации или другого государства) и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты.
(4) Не признается реализацией товаров безвозмездная передача:
1) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия (организации) его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого предприятия (организации);
2) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного самоуправления, а равно передача таких объектов по решению указанных органов специализированным предприятиям для использования или эксплуатации этих объектов по их назначению;
3) основных средств и (или) иного имущества одной железной дорогой (предприятием или организацией) другой железной дороге (предприятию или организации) для осуществления основной производственной деятельности, если такая передача производится по решению соответствующих уполномоченных федерального органа исполнительной власти или управления;
4) сооружений или объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения или радиовещания, объекты спутниковой связи и иные подобные объекты) государственным предприятиям связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти либо российским предприятиям связи, контрольный пакет акций которых принадлежит Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и (или) муниципальным образованиям;
5) зданий или сооружений одной профсоюзной организацией другой профсоюзной организации;
6) имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в брачных отношениях или родственных связях;
7) жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации российскими гражданами.
(5) Не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате изъятия органами государственной власти или местного самоуправления земельных участков для государственных или муниципальных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли, выкупа указанными органами бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйных ценностей или кладов.
(6) Не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в брачных отношениях или родственных связях.
(7) Реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается всякая реализация этих товаров (работ, услуг), местом которой является территория Российская Федерация.
(8) Реализацией товаров из Российской Федерации в другое государство признается всякая реализация, местом которой является Российская Федерация, если в результате такой реализации российские товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории Российской Федерации в другое государство.
К реализации товаров из Российской Федерации в другое государство приравнивается всякая реализация, местом которой является другое государство, если для ее осуществления реализуемые российские товары вывозятся с территории Российской Федерации в это другое государство и такой вывоз не связан с реализацией, предусмотренной абзацем первым настоящей части.
(9) Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьями 96 или 97 настоящего Кодекса, если Правительством Российской Федерации с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.
Статья 96. Место реализации товаров
(1) Местом реализации товаров признается, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, место:
1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;
2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (предприятием, организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;
3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.
(2) Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации других (основных) товаров (работ, услуг).
Статья 97. Место реализации работ (услуг)
(1) Местом реализации работ (услуг) признается место деятельности предприятия, организации или пребывания физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если иное не предусмотрено частью второй и третьей настоящей статьи.
(2) Положение части первой настоящей статьи применяется с учетом следующих особенностей.
Местом реализации следующих работ (услуг) признается место:
1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;
2) фактического осуществления работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;
3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам, оказываемым в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
4) фактического осуществления перевозок (с учетом покрываемого расстояния), если работы (услуги) непосредственно связаны с этими перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается Российская Федерация, если более половины всего покрываемого расстояния приходится на ее территорию;
5) деятельности предприятия, организации или пребывания физического лица - покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг осуществляет соответственно деятельность или имеет место пребывания в одном государстве, а продавец - в другом, при условии, что покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг не получает экономическую выгоду от указанных услуг в этом другом государстве. Настоящее положение применяется в отношении услуг:
а) по передаче прав, в том числе на использование объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;
б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инженерных, рекламных, услуг по обработке данных и предоставлению информации и иных аналогичных услуг;
в) по финансовым, банковским, страховым, включая перестрахование, услугам, за исключением аренды сейфов;
г) по предоставлению персонала;
д) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме сдачи в аренду транспортных средств транспортными предприятиями);
е) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;
ж) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом.
(3) Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров или других (основных) работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации соответственно товаров или других (основных) работ (услуг).
Статья 98. Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг)
Момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с применяемым этим налогоплательщиком методом налогового учета (глава 14 настоящего Кодекса), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 99. Принципы определения рыночной цены товаров (работ, услуг)
(1) Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг).
Рыночная цена товара (работы, услуги) определяется в порядке, установленном настоящей статьей.
(2) Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности продавца (покупателя) реально и без значительных дополнительных затрат реализовать (приобрести) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к продавцу (покупателю) территории в Российской Федерации или за ее пределами.
(3) При определении рыночной цены товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами.
Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.
(4) При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) соответствующих сделках по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) с учетом положений части пятой настоящей статьи.
(5) При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг) для определения рыночной цены принимаются цены, сложившиеся по соответствующим сделкам по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) на день, ближайший к моменту реализации указанного товара (работы, услуги), но отстоящий (предыдущие или последующие) от дня реализации такого товара (работы, услуги) не более чем на 30 дней. При этом для определения рыночной цены ценной бумаги принимаются биржевые котировки такой же ценной бумаги этого же эмитента на ближайший к моменту реализации указанной ценной бумаги день, предшествующий дню реализации этой ценной бумаги, и на который были объявлены указанные котировки.
(6) При определении рыночной цены финансовых инструментов срочных сделок принимаются во внимание подобные сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами с учетом положений частей третьей, четвертой и пятой (в части ценных бумаг) настоящей статьи.
(7) Рыночная цена товара (работы, услуги), приобретаемого (реализуемого) по срочной сделке, заключаемой на основе приобретения (продажи) опциона того или иного вида, определяется применительно к порядку, установленному частью шестой настоящей статьи. Настоящее положение не означает, что доходы (расходы) участников такой сделки от реализации (на приобретение) указанного товара (работы, услуги) не могут быть скорректированы на рыночную цену соответствующего опциона. Порядок такой корректировки устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(8) Если положения частей первой, третьей - седьмой настоящей статьи не могут быть применены, рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
При этом учитываются обычные в подобных случаях затраты на производство и (или) реализацию (цена приобретения или остаточная стоимость) товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты, а также обычные при сделках между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг). Указанные скидки учитываются, в частности, при потере товаром качества или иных потребительских свойств, истечении (приближении даты истечения) сроков годности или реализации товаров.
(9) Операции по обмену (бартерные операции) товарами (работами, услугами) рассматриваются как агрегированные сделки, в соответствии с которыми каждая из обменивающихся сторон реализует свои товары (работы, услуги) и приобретает другие товары (работы, услуги). При этом рыночные цены реализуемых (приобретаемых) в ходе этих операций товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с положениями настоящей статьи.
(10) Если отклонение (в ту или иную сторону) цены товара (работы, услуги) по сделке, заключенной между лицами, не являющимися в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами, либо при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты такой сделки, не превышает 15 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с настоящей статьей, указанная цена признается рыночной ценой товара (работы, услуги).
(11) Коммерческий кредит (в том числе аванс, предварительная оплата, отсрочка или рассрочка платежа), предоставляемый одним участником сделки другому ее участнику в виде соответствующих скидок или надбавок к цене товаров (работ, услуг), может быть учтен при признании цены этих товаров (работ, услуг) рыночной ценой, если размеры указанных скидок или надбавок (величина коммерческого кредита) соответствует процентам по кредитам, предоставляемым банками в аналогичных условиях.
(12) Цена товара (работы, услуги), приобретенного по форвардному контракту, признается рыночной ценой товара (работы, услуги) только в том случае, если она указана в контракте и с момента приобретения (составления) такого контракта предприятие принимает его на аналитический учет за балансом.
Цена товара (работы, услуги), приобретенного по фьючерсному контракту, признается рыночной ценой товара (работы, услуги) только в том случае, если она указана в контракте и если операции с фьючерсным контрактом были зарегистрированы на бирже.
Цена товара (работы, услуги), приобретенного с использованием опциона, признается рыночной ценой товара (работы, услуги) только в том случае, если она указана в опционе.
(13) Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу доказательства, а налоговый орган при наличии достаточных оснований - согласиться с представленными доказательствами, что в отношении определенной сделки следует применить иной по сравнению с указанным в настоящей статье порядок определения и признания рыночной цены товара (работы, услуги).
(14) При определении рыночной цены товара (работы, услуги) и признании цены сделки рыночной ценой используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления, а также информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.
Статья 100. Источники информации о рыночных ценах
(1) Источниками информации о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг) признаются:
1) официальная или публичная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту деятельности (месту пребывания) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках состоявшихся сделок на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам;
2) информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;
3) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;
4) информационная база данных Государственной налоговой службы Российской Федерации о средних ценах сделок, заключенных (совершенных) в течение соответствующего периода, по идентичным или однородным товарам (работам, услугам).
(2) Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу иную информацию из других источников о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг), а налоговый орган - использовать представленную информацию при наличии достаточных оснований для признания ее достоверной.
Статья 101. Принципы определения доходов
(1) При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доходы, полученные как в денежной, так и в иной форме, в том числе:
1) в виде полученной экономической выгоды в виде скрытой распределяемой прибыли от участия в другом предприятии. При этом под скрытой распределяемой прибылью от участия в другом предприятии понимается выгода от приобретения (получения) товаров (работ, услуг) по заниженной цене (ниже рыночной) предприятием (организацией) или физическим лицом, являющимся акционером другого предприятия, в случае, если такое приобретение не основано на законном решении о распределении прибыли между акционерами этого другого предприятия;
2) в виде прибыли от скрытого участия в другом предприятии. При этом под прибылью от скрытого участия в другом предприятии понимается выгода от приобретения (получения) товаров (работ, услуг) по заниженной цене (ниже рыночной) у акционера или зависимого от акционера предприятия (организации) или физического лица в случае, если такое приобретение не основано на законном решении о распределении прибыли между акционерами продавца (поставщика);
3) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;
4) средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя этих товаров (работ, услуг) или иного лица по поручению покупателя в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли:
5) средства, полученные предприятием (организацией) или физическим лицом по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или другими договорами);
6) в виде списания кредиторской задолженности или иного финансового обязательства.
(2) При реализации товаров (работ, услуг), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной пунктами 2 или 3 части первой настоящей статьи, доходы лица, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличиваются на сумму этой выгоды.
(3) Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.
(4) Доходы (расходы) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами (расходами) в российской валюте. При этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.
(5) При реализации произведенных продавцом или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных частью шестой настоящей статьи, по ценам ниже рыночных, в том числе при натуральной оплате труда либо реализации этих товаров (работ, услуг) своим работникам или населению, выручка от таких операций определяется так, как если бы реализация этих товаров (работ, услуг) осуществлялась по рыночной цене (статья 99 настоящего Кодекса). При этом цена реализации и рыночная цена определяются без акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.
(6) При реализации основных средств или иного имущества предприятия (организации) по иенам ниже остаточной (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или первоначальной (для остального имущества) стоимости выручка от таких операций определяется так, как если бы их реализация осуществлялась по рыночной цене, но не ниже их остаточной (первоначальной) стоимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом доходы получателя (приобретателя) указанных основных средств или иного имущества определяются исходя из рыночных цен этих основных средств или иного имущества.
Настоящее положение применяется, если налогоплательщик не докажет налоговому органу, что такая реализация была единственно возможной в сложившихся обстоятельствах.
(7) Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.
При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг за вычетом вознаграждения посреднику, если он привлекался к сделке, или иных затрат, предусмотренных настоящим Кодексом.
(8) Если дочернее предприятие, не входящее в состав одной консолидированной группы налогоплательщиков с его материнским предприятием (организацией), передает или реализует произведенные им товары (работы, услуги) этому материнскому предприятию (организации) по ценам ниже рыночных, а материнское предприятие (организация) реализует их по более высокой цене, доходы дочернего предприятия определяются так, как если бы оно самостоятельно реализовало эти товары (работы, услуги) на том рынке и в то время, где они были фактически реализованы этим материнским предприятием (организацией). При невозможности определить указанные время и цены реализации доходы определяются исходя из рыночных цен на эти товары (работы, услуги).
В аналогичном порядке определяется доход при передаче или реализации указанных товаров (работ, услуг) материнским предприятием (организацией) дочернему предприятию либо между сестринскими предприятиями, если они не входят в состав одной консолидированной группы налогоплательщиков.
(9) Не относятся к доходам (убыткам) налогоплательщика увеличение (уменьшение) стоимости имущества предприятия в результате переоценки его стоимости, проводимой по решению Правительства Российской Федерации.
(10) Не относятся к доходам налогоплательщика полученные им средства:
1) бюджетного целевого финансирования;
2) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) предприятия его учредителями или в виде инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов), а также зачисляемые в уставный (складочный) капитал (фонд) предприятия при размещении им своих акций в порядке, установленном федеральным законодательством;
3) в виде пая (доли, вклада) при ликвидации предприятия в пределах внесенных в уставный (складочный) капитал (фонд) средств, участником (учредителем) которого он являлся;
4) от дочернего предприятия, доля участия в котором материнского предприятия (организации) составляет не менее 80 процентов, при передаче прибыли этого предприятия, оставшейся после уплаты налогов, или части такой прибыли;
5) от материнского предприятия, доля участия которого в дочернем предприятии составляет не менее 80 процентов, при передаче прибыли этого предприятия, оставшейся после уплаты налогов, или части такой прибыли.
Положения, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, не применяются при получении иностранным материнским (дочерним) предприятием такой прибыли от российского дочернего (материнского) предприятия;
6) предприятий религиозных организаций, направленные на осуществление уставной деятельности религиозных организаций;
7) от целевых добровольных пожертвований и взносов физических лиц, предприятий (организаций) на осуществление благотворительной или религиозной деятельности, взносов на содержание третейских судов, членских взносов членов потребительских кооперативов (потребкооперации), при условии использования этих средств исключительно по их целевому назначению.
Указанные средства относятся к доходам, если использованы не по их целевому назначению;
8) в виде иностранной помощи, оказываемой безвозмездно иностранными государствами или международными межправительственными организациями в соответствии с соглашениями о предоставлении такой помощи, заключенными между правительствами иностранных государств или международными межправительственными организациями с Правительством Российской Федерации либо уполномоченными им органами государственного управления, а также вознаграждения за деятельность физического лица, связанной с непосредственным осуществлением такой помощи или за счет ее средств от работодателей, непосредственно ответственных за осуществление указанной помощи.
(11) Средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных связях, или своему супругу (супруге), опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Статья 102. Источники доходов
(1) Источником доходов налогоплательщика признается предприятие, организация или физическое лицо, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получает или получал доход.
(2) Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от иных источников в порядке, установленном статьями 103 - 105 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является Российская Федерация.
Статья 103. Доходы от источников в Российской Федерации
Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в Российской Федерации. При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от российского предприятия (организации);
2) прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства, если это налоговое партнерство не создано и не зарегистрировано в качестве такового в соответствии с законодательством иностранного государства;
3) процентный доход от:
а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;
в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.
Предусмотренные настоящим пунктом доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, регионального органа власти или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российского предприятия, организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;
4) доходы от использования на территории Российской Федерации авторских или иных аналогичных прав, а также деловой репутации (престижа) предприятия (организации). К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы и аудио - и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:
а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
б) акций или иных ценных бумаг, принадлежащих российскому предприятию, организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих российскому предприятию (организации) либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
г) имущества российского предприятия (организации), имеющего место нахождения в Российской Федерации;
7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) российского предприятия (организации), местом деятельности которого является Российская Федерация, рассматриваются как доходы от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с федеральным законодательством;
9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются российские предприятия (организации) или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);
10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами Российской Федерации;
11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в Российской Федерации.
При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.
Статья 104. Доходы от источников за пределами Российской Федерации
Доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации. При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных предприятий (организаций), а также российских предприятий (организаций), не имеющих места нахождения в Российской Федерации;
2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, распределяемая между участниками налогового партнерства, если это налоговое партнерство создано и зарегистрировано в качестве такового в соответствии с законодательством иностранного государства;
3) процентный доход от:
а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;
в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.
Предусмотренные настоящим пунктом доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской федерации, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального (местного) органа власти или органа местного самоуправления иностранного государства, иностранного предприятия (организации) либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;
4) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или аналогичных прав, определяемых с учетом положений пункта 4 части первой статьи 103 настоящего Кодекса, а также деловой репутации (престижа) предприятия (организации);
5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:
а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
б) акций и других ценных бумаг, принадлежащих иностранному предприятию (организации) либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих иностранному предприятию (организации) либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
г) имущества иностранного предприятия (организации) или российского предприятия (организации), находящегося за пределами Российской Федерации;
7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранного предприятия (организации) или российского предприятия (организации), место деятельности которого находится за пределами Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;
9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные предприятия (организации) или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);
10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в Российской Федерации;
11) иные доходы, полученные по иным обстоятельствам за пределами Российской Федерации.
Статья 105. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами, и спорные случаи
Если положения статей 103 и 104 настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации по аналогии норм и положений, содержащихся в указанных статьях.
В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.
Статья 106. Дивиденды и проценты
(1) Дивидендом признается любой доход, полученный от предприятия акционером пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале (фонде) этого предприятия, учитываемом при голосовании, либо в виде заранее установленного процента (в частности, по привилегированным акциям), за исключением:
1) выплат при ликвидации предприятия акционеру этого предприятия в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса этого акционера в уставный (складочный) капитал (фонд) этого предприятия;
2) выплат акционерам предприятия в виде передачи акций этого же предприятия в собственность, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном (складочном) капитале (фонде) хотя бы одного из акционеров предприятия;
3) прибыли или ее части дочернего предприятия, доля участия в котором материнского предприятия (организации) составляет не менее 80 процентов, переданной материнскому предприятию (организации). Настоящее положение не применяется к передаче прибыли или ее части дочерним российским предприятием иностранному материнскому предприятию (организации), рассматриваемой в этом случае как выплату дивидендов.
(2) К дивидендам приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству государства, в котором возникают такие доходы.
(3) Акционером предприятия признается государство, органы государственной власти, национальное правительство, органы местного самоуправления, предприятие, организация или физическое лицо, обладающее в любой форме правом на получение части либо всей распределяемой прибыли (дохода) этого предприятия, и на часть или все имущество этого предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли по соглашению, предусмотренному частью второй настоящей статьи.
(4) Процентами признается любой доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), за исключением доходов, предусмотренных частью второй настоящей статьи. При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Статья 107. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и вывоз товаров за ее пределы
(1) Ввозом товаров на территорию Российской Федерации признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы Российской Федерации, в результате которого товары оказываются на таможенной территории Российской Федерации (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада).
(2) Вывозом товаров с территории Российской Федерации признается подача таможенной декларации или иные действия, непосредственно направленные на осуществление намерения вывезти товары или транспортные средства с таможенной территории Российской Федерации (в том числе на территорию свободной таможенной зоны или на свободный склад).
(3) Не является ввозом (вывозом) пересечение таможенной границы Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом:
1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами Российской Федерации в связи с ликвидацией аварии (поломки):
а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;
б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;
2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими предприятиями (организациями) или физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, судов, ведущих морской промысел, а также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации продукции их промысла;
3) российской и иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценных бумаг, если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации;
4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенными для третьих стран.
(4) Понятия таможенная территория Российской Федерации и таможенная граница Российской Федерации применяются в налоговых отношениях в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статьи 108 - 110. Резервные
Глава 9. Налоговое обязательство и его исполнение
Статья 111. Налоговое обязательство
(1) Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика своевременно уплатить определенный налог при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства.
(2) Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства могут регулироваться исключительно настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства.
(3) Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога.
(4) Налоговые обязательства являются первоочередными по отношению к другим имеющимся у налогоплательщика неналоговым обязательствам.
Статья 112. Исполнение налогового обязательства
(1) Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога.
(2) Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика и осуществляется независимо от других обязательств, по которым налогоплательщик выступает в качестве должника.
(3) Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства.
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства, исполнение налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.
(4) Односторонний отказ налогоплательщика или иного обязанного лица от исполнения налогового обязательства либо одностороннее изменение порядка его исполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом, не предусмотренное налоговым законодательством, не допускается.
(5) Налогоплательщик или иное обязанное лицо отвечает за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим ему имуществом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(6) Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства является основанием для выставления органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога (глава 11 настоящего Кодекса). Наличие в таких действиях (бездействии) налогоплательщика или иного обязанного лица признаков налогового правонарушения является основанием для возбуждения дела о налоговом преступлении либо о налоговом нарушении в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 113. Исполнение налогового обязательства при ликвидации предприятия (организации) или консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Налоговое обязательство ликвидируемого предприятия (организации) исполняется ликвидационной комиссией этого предприятия (организации), если иное не предусмотрено настоящей статьей, за счет его денежных средств, в том числе от реализации имущества этого предприятия (организации). При этом на ликвидационную комиссию возлагается обязанность по уплате причитающихся по налоговому обязательству ликвидируемого предприятия (организации) пеней и штрафов за налоговое нарушение.
Ликвидационная комиссия обязана, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исполнить налоговые обязательства филиалов и иных обособленных подразделений ликвидируемого предприятия (организации), признаваемых в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса предприятиями, а также уплатить причитающиеся им пени и штрафы.
Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого филиала или иного обособленного подразделения предприятия (организации) исполняется непосредственно предприятием (организацией), в состав которого входило указанное обособленное подразделение, а при ликвидации и этого предприятия (организации) - ликвидационной комиссией этого предприятия (организации).
Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда) исполняется участниками этого партнерства солидарно.
Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого паевого инвестиционного фонда исполняется его управляющей компанией (управляющим предприятием).
(2) Если денежных средств ликвидируемого предприятия (организации), в том числе после реализации его имущества в счет исполнения налогового обязательства, недостаточно для исполнения в полном объеме этого обязательства, уплаты причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность по налоговому обязательству, причитающимся пеням и штрафам должна быть исполнена участниками (учредителями) этого предприятия (организации), если в соответствии с законом, уставом или другими учредительными документами они несут ответственность по обязательствам этого предприятия (организации).
Исполнение остающейся задолженности ликвидируемого предприятия (организации) по налоговому обязательству, причитающимся пеням и штрафам может быть возложено на собственника имущества ликвидируемого личного предприятия.
При ликвидации предприятия, входящего в состав консолидированной группы налогоплательщиков исполнение остающейся задолженности в части налогов, в отношении которых она выступала в качестве единого налогоплательщика, может быть возложено на других участников этой консолидированной группы налогоплательщиков.
Остающаяся задолженность по налоговому обязательству ликвидируемого предприятия (организации), кроме налогового партнерства, а также причитающимся пеням и штрафам после исполнения в соответствии с настоящей частью обязанностей участниками (учредителями) или собственником имущества этого предприятия (организации) признается безнадежным долгом и списывается в установленном порядке (статья 148 настоящего Кодекса).
(3) Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемой консолидированной группы налогоплательщиков в части налогов, в отношении которых она выступала в качестве единого налогоплательщика, исполняется участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков солидарно.
(4) Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого предприятия (организации), кроме налогового партнерства, исполняется не позднее одного месяца со дня утверждения в установленном порядке промежуточного ликвидационного баланса.
(5) Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемой консолидированной группы налогоплательщиков или налогового партнерства исполняется в сроки, установленные для исполнения требования об уплате налога (статья 145 настоящего Кодекса).
(6) При наличии на момент признания предприятия (организации), находящимся в процессе ликвидации, суммы излишне уплаченного этим предприятием (организацией) налога указанная сумма подлежит зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемого предприятия (организации) по другим налогам, пеням и штрафам органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 13 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня получения от уполномоченного органа сведений о том, что предприятие (организация) находится в процессе ликвидации.
Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемого предприятия (организации) по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного предприятия (организации) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.
При отсутствии задолженности по налоговому обязательству ликвидируемого предприятия (организации) по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим предприятием (организацией) налога или излишне взысканного с него налога подлежит возврату соответственно ликвидационной комиссии этого предприятия (организации), участникам ликвидируемого налогового партнерства или управляющей компании ликвидируемого паевого инвестиционного фонда в порядке, установленном главой 13 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью.
(7) При наличии на момент признания консолидированной группы налогоплательщиков ликвидированной суммы излишне уплаченного этой консолидированной группой налога, в отношении которого она выступала в качестве единого налогоплательщика, указанная сумма подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств участников этой консолидированной группы налогоплательщиков либо возврату головному предприятию или участникам этой консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном главой 13 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью.
Указанный зачет суммы излишне уплаченного налога производится органом налоговой службы по согласованию с головным предприятием консолидированной группы налогоплательщиков не позднее 10 дней со дня признания этой консолидированной группы налогоплательщиков ликвидированной. При невозможности согласовать с головным предприятием консолидированной группы налогоплательщиков порядок указанного зачета сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств участников консолидированной группы налогоплательщиков органом налоговой службы без согласования с головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 114. Исполнение налогового обязательства при реорганизации предприятия (организации)
(1) Налоговое обязательство реорганизованного предприятия (организации) исполняется его правопреемником (правопреемниками), определяемым (определяемыми) в соответствии с настоящей статьей.
(2) Исполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным предприятием (организацией). При этом на правопреемника (правопреемников) возлагается обязанность по уплате причитающихся по налоговому обязательству реорганизованного предприятия (организации) пеней.
На правопреемника (правопреемников) реорганизованного предприятия (организации) возлагается обязанность по уплате причитающихся этому реорганизованному предприятию (организации) штрафов за налоговое нарушение, наложенных до завершения соответствующей реорганизации.
Положения настоящей части распространяются на правопреемника (правопреемников) тех реорганизованных предприятий (организаций), которые сами были признаны правопреемниками других предприятий (организаций) и не исполнили или ненадлежащим образом исполнили возникающие из такого правопреемства обязанности по уплате налогов, причитающихся по налоговому обязательству указанных других реорганизованных предприятий (организаций) пеней и штрафов.
(3) Реорганизация предприятия (организации) не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства правопреемником (правопреемниками) этого предприятия (организации).
(4) При слиянии нескольких предприятий (организаций) их правопреемником по исполнению налогового обязательства каждого из этих предприятий (организаций) признается возникшее в результате такого слияния предприятие (организация).
(5) При присоединении одного предприятия (организации) к другому предприятию (организации) правопреемником по исполнению налогового обязательства присоединенного предприятия (организации) признается предприятие (организация), к которому было присоединено это предприятие (организация).
(6) При разделении предприятия (организации) на несколько предприятий (организаций) правопреемниками по исполнению налогового обязательства разделенного предприятия (организации) признаются возникшие в результате такого разделения предприятия (организации).
(7) При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.
Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного предприятия (организации) либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо из правопреемников, вновь возникшие предприятия (организации) несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) либо соответствующей части указанного налогового обязательства.
(8) При изменении организационно-правовой формы предприятия (организации) правопреемником по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) признается возникшее в результате такой реорганизации предприятие (организация).
(9) При выделении из состава предприятия (организации) одного или нескольких предприятий (организаций) правопреемства по отношению к реорганизованному предприятию (организации) по исполнению налогового обязательства у выделенных предприятий (организаций) не возникает, если только такая реорганизация не направлена на неисполнение налогового обязательства реорганизованным предприятием (организацией). При наличии достаточных оснований орган налоговой службы вправе признать указанную реорганизацию, направленной на неисполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации), и предъявить выделенным предприятиям (организациям) требования об уплате причитающихся реорганизованному предприятию (организации) сумм налога и соответствующих пеней.
(10) Исполнение налогового обязательства правопреемниками реорганизованного предприятия (организации) обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса.
(11) Сумма излишне уплаченного предприятием (организацией) до его реорганизации налога подлежит зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) этого предприятия (организации) задолженности по налоговому обязательству реорганизованного предприятия (организации) по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое нарушение органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 13 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации предприятия (организации).
Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству реорганизованного предприятия (организации) по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим предприятием (организацией) налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного предприятия (организации) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.
При отсутствии задолженности реорганизованного предприятия (организации) по налоговому обязательству, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного предприятием (организацией) до его реорганизации или излишне взысканная с него налога подлежит возврату правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 13 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью. При этом сумма излишне уплаченного предприятием (организацией) до его реорганизации или излишне взысканного налога возвращается правопреемникам реорганизованного предприятия (организации) в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта.
Статья 115. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего, или недееспособного физического лица
(1) Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее одного года со дня принятия наследства. При этом преемства по исполнению правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней и (или) штрафов, не возникает.
При уплате налогов вместо умершего физического лица после принятия наследства, но до истечения установленного для уплаты срока, правопреемник (правопреемники) должен уплатить проценты за каждый день, начиная со дня принятия наследства, по день уплаты причитающихся сумм налога включительно (исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в этот период). По истечении установленного срока уплаты подлежащая уплате сумма вместе с начисленными на нее процентами увеличивает налоговое обязательство правопреемника (правопреемников).
Орган налоговой службы по месту прежнего пребывания умершего физического лица и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству этого лица и об обязанности наследника (наследников) в случае принятия им наследства исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо умершего физического лица.
Указанное сообщение передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, наследнику (наследникам) по его письменному заявлению в течение 5 дней со дня подачи этого заявления.
При отсутствии наследника (наследников), при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, остающаяся сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в установленном порядке (статья 148 настоящего Кодекса).
(2) Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим.
Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства, (орган опеки и попечительства) обязано без начисления процентов уплатить в течение указанного срока всю неуплаченную физическим лицом, признанным безвестно отсутствующим, сумму налогов, а также причитающиеся ему на день признания его безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет имущества физического лица, признанного безвестно отсутствующим.
Орган налоговой службы по месту прежнего пребывания физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии задолженности по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и об обязанности указанного уполномоченного лица исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим.
Указанное сообщение передается в установленном настоящим Кодексом порядке лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение 5 дней со дня получения от указанного уполномоченного органа сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим.
(3) Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства за счет имущества этого недееспособного лица.
Если установленный налоговым законодательством срок исполнения налогового обязательства физического лица предшествовал признанию этого физического лица недееспособным, указанное налоговое обязательство исполняется применительно к порядку, установленному частью второй настоящей статьи.
(4) Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, а также причитающиеся пени и штрафы при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней и штрафов в части превышающей стоимости указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в установленном порядке (статья 148 настоящего Кодекса).
При отмене в установленном порядке решения о признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным (признании физического лица дееспособным) со дня принятия такого решения возобновляются: действие ранее неисполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней и действие решений о наложении штрафов.
(5) Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главами 11 и 12 настоящего Кодекса.
Статья 116. Порядок исполнения налогового обязательства
(1) Налогоплательщик самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством, исчисляет подлежащую уплате за налоговый или иной отчетный период (статья 118 настоящего Кодекса) сумму налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на орган, осуществляющий налоговый контроль, или налогового агента.
Исчисление налога производится в порядке, установленном для соответствующего налога настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства.
(2) Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в орган налоговой службы или таможенный орган в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства, налоговой декларации и (или) других документов.
В случаях, предусмотренных главой 10 настоящего Кодекса, срок и (или) порядок исполнения налогового обязательства могут быть изменены.
(3) Исполнение налогового обязательства обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса.
Статья 117. Налоговая база и налоговые ставки
(1) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
(2) Налоговая база и (или) порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.
(3) Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу налоговой базы.
Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.
(4) Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые ставки по федеральным налогам могут устанавливаться Правительством Российской Федерации или иным уполномоченным органом.
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются уполномоченными соответственно региональными и местными органами, если иное не установлено налоговым законодательством на основе принципов, установленных частями III и IV настоящего Кодекса.
Статья 118. Налоговый период
(1) Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (ведение налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства).
Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по результатам каждого из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.
(2) Налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, для налогов (кроме государственной пошлины и иных разовых сборов) признается календарный год, а для государственной пошлины и иных разовых сборов - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить эту государственную пошлину или иной сбор.
(3) Если предприятие (организация) было создано после начала календарного года, но до 1 декабря этого года первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца этого года. При этом днем создания предприятия или организации (кроме филиала или иного обособленного подразделения либо налогового партнерства признается день регистрации этого предприятия (организации) в установленном порядке, а днем создания филиала, обособленного подразделения либо налогового партнерства - соответственно день открытия счета в банке для осуществления экономической деятельности (день открытия отдельного баланса) такого филиала (обособленного подразделения) либо заключения договора о совместной деятельности или иного учреждения налогового партнерства.
При создании предприятия (организации) в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для него определяется как период времени со дня создания до конца года, следующего за годом создания.
При образовании консолидированной группы налогоплательщиков первый налоговый период определяется со дня ее регистрации в органе налоговой службы (статья 83 настоящего Кодекса) применительно к порядку, установленному настоящей частью.
Положения настоящей части применяются с учетом положений части четвертой настоящей статьи.
(4) Если предприятие (организация) было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала этого года до дня завершения его ликвидации (реорганизации).
Если предприятие (организация) создано после 1 декабря года, предшествовавшего году его ликвидации (реорганизации), первым и последним налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до дня завершения его ликвидации (реорганизации).
Положения настоящей части не применяются в отношении предприятий (организаций), из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одно или несколько предприятий (организаций).
При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков последний налоговый период определяется применительно к порядку, установленному настоящей частью.
(5) Если предприятие выходит из состава (входит в состав) консолидированной группы налогоплательщиков после начала календарного года, первым (последним) налоговым периодом для него по тем налогам, в отношении которых единым налогоплательщиком признавалась (признается) эта консолидированная группа налогоплательщиков, будет являться период времени со дня выхода предприятия из состава такой группы до конца года (с начала года до дня вхождения в состав такой группы).
(6) Если в течение налогового периода российское предприятие (организация) становится иностранным либо иностранное предприятие (организация) становится российским, то день такого преобразования делит налоговый период на два, по первому из которых предприятие (организация) является налогоплательщиком в соответствии с первоначальным статусом, а по второму - в соответствии с приобретенным. При этом день преобразования не включается в первый налоговый период и включается во второй налоговый период.
(7) Положения частей второй - шестой настоящей статьи не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации, выходе из состава (вхождении в состав) консолидированной группы налогоплательщиков или изменения статуса (российского или иностранного) предприятия (организации) изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с органом налоговой службы по месту учета налогоплательщика.
Положения частей третьей - шестой настоящей статьи не применяются в отношениях, возникающих при уплате государственной пошлины и иных сборов.
(8) Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) либо приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в этом календарном году определяется как период времени фактического нахождения в этом календарном году указанного имущества в собственности налогоплательщика.
Статья 119. Налоговые льготы
(1) Налоговой льготой признается предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии соответствующих оснований, в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уплачивать налог в уменьшенной сумме по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате другими налогоплательщиками.
(2) Налоговые льготы устанавливаются в виде дополнительных к обычным, учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, либо пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок.
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными актами о налогообложении законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления, могут устанавливаться другие виды налоговых льгот.
(3) Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера.
Не допускается устанавливать правовое основание для применения налоговой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог воспользоваться только один налогоплательщик.
(4) Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований и в течение всего периода их действия.
Налогоплательщик вправе не использовать налоговые льготы или отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие органы налоговой службы или таможенные органы. При этом указанные налоговые льготы, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета (внебюджетного фонда).
(5) Бремя доказывания права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
(6) При использовании налоговых льгот налогоплательщик обязан представлять вместе с налоговой декларацией либо независимо от представления налоговой декларации по соответствующему налогу сведения о сумме, на которую уменьшена величина налога в результате использования таких льгот.
Статья 120. Сроки уплаты налогов
(1) Сроки уплаты налогов, в том числе авансовых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. При этом под авансовыми платежами понимаются промежуточные платежи по налогу, уплачиваемые по итогам отчетных периодов до истечения налогового периода.
(2) Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, периодом времени, а также указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено (статья 123 настоящего Кодекса).
(3) Изменение налогоплательщиком или иным обязанным лицом, органом, осуществляющим налоговый контроль, или иным органом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, предусмотренных главой 10 настоящего Кодекса.
(4) При уплате налога после установленного срока, в том числе по истечении срока отсрочки, после установленных сроков погашения неуплаченной суммы налога при рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите, налогоплательщик или иное обязанное лицо уплачивает пени за каждый день просрочки в порядке и на условиях, установленных статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 121. Порядок уплаты налогов
(1) Уплата налогов производится уплатой авансовых платежей по налогу в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства.
(2) Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через банк в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.
В сельской местности (при отсутствии банка) налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через кассу сельской или поселковой администрации, либо через учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.
(3) Днем уплаты налога или частичной его уплаты признается, если иное не предусмотрено настоящей частью, день сдачи налогоплательщиком или иным обязанным лицом поручения банку на перечисление с его счета в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога при наличии на этом счете денежных средств, достаточных для исполнения указанного поручения в полном объеме или соответствующее частичное его исполнение. При этом по мере поступления денежных средств на этот счет налогоплательщика или иного обязанного лица каждое последующее перечисление банком денежных средств в бюджет (внебюджетный фонд) признается соответствующей уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом налога или его частичной уплатой до исполнения указанного поручения в полном объеме. В случае отзыва налогоплательщиком или иным обязанным лицом (возврата банком) неисполненного поручения на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога признание уплаты налога утрачивает силу со дня такого признания.
Днем уплаты налога признается также день внесения налогоплательщиком или иным обязанным лицом для перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) в установленный срок причитающихся сумм налога наличными денежными средствами в банк, кассу сельской или поселковой администрации, либо учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти в соответствии с настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства.
Днем уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, признается день принятия соответствующей таможенной декларации таможенным органом.
(4) Уплата налога законным представителем налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии с полученными им полномочиями от имени представляемого им налогоплательщика может производиться только за счет средств этого налогоплательщика (с расчетного или иного счета налогоплательщика, являющегося предприятием или организацией). Настоящее положение не распространяется на родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов и иных лиц, являющихся законными представителями физического лица в соответствии с частью пятой статьи 66 настоящего Кодекса.
(5) Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.
Порядок и условия уплаты федеральных налогов устанавливаются настоящим Кодексом.
Порядок и условия уплаты региональных и местных налогов устанавливаются актами налогового законодательства региональных органов власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.
(6) Допускается в порядке, установленном статьей 171 настоящего Кодекса, засчитывать суммы излишне уплаченных или взысканных налогов (кроме сборов) и направлять их в счет оплаты предстоящих налоговых платежей.
При этом уплатой налога налогоплательщиком или иным обязанным лицом признается произведенный органом налоговой службы или таможенным органом зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по этому налогу.
(7) Допускается взаимный зачет налогов (кроме сборов), подлежащих уплате налогоплательщиком или иным обязанным лицом, и финансовых обязательств органов государственной власти и (или) местного самоуправления перед этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом.
Порядок проведения взаимного зачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) либо региональными или местными финансовыми органами (в части налогов, подлежащих уплате соответственно в региональные или местные бюджеты).
Статья 122. Обязанности банков, касс сельской и поселковой администрации, учреждений связи по исполнению поручений на перечисление налогов и решений о взимании налогов
(1) Банки обязаны в первоочередном порядке исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, на перечисление сумм налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение органа, осуществляющего налоговый контроль, о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица (статья 158 настоящего Кодекса).
Перечислением в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налога признается списание причитающихся сумм налога со счета налогоплательщика или иного обязанного лица в банке и зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).
При зачислении банком, обслуживающим налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) через другой банк, с которым у него установлены корреспондентские отношения, перечислением налога признается исполнение этим другим банком поручения первого банка.
(2) Поручение на перечисление сумм налога, решение о взимании налога и зачисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) исполняется банком в течение одного дня после получения такого поручения или решения с учетом положений части третьей настоящей статьи и частей четвертой и пятой статьи 158 настоящего Кодекса.
Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.
(3) При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление сумм налогов или решений о взимании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).
При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица или их недостаточности для исполнения поручения на перечисление сумм налогов или решения о взимании налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного дня после каждого такого поступления.
(4) В случае неисполнения банком в установленный срок поручения налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) либо решения органа, осуществляющего налоговый контроль, о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица банк должен уплатить пени в порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса.
Уплата пеней не может служить основанием для неприменения к банку положений части пятой настоящей статьи.
(5) Нарушение банком, обслуживающим налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, либо другим банком, с которым у него установлены корреспондентские отношения и участвующим в зачислении в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налога, установленного настоящей статьей порядка перечисления сумм налогов является основанием для привлечения соответствующего банка и (или) его должностных лиц к ответственности за налоговое нарушение или налоговое преступление в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
Повторное нарушение банком указанного порядка в течение одного календарного года является основанием для обращения органа налоговой службы или таможенного органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве у этого банка лицензии на осуществление банковской деятельности.
(6) При уплате физическим лицом налога через кассу сельской или поселковой администрации, или учреждение связи соответствующая организация обязана исполнить поручение этого физического лица на перечисление налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) в течение одного дня после получения такого поручения.
В случае нарушения установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) учреждение связи должно уплатить пени в порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса.
Уплата пеней не может служить основанием для непривлечения учреждения связи и (или) его должностных лиц к ответственности за налоговое нарушение или налоговое преступление в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
Нарушение установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кассой сельской или поселковой администрации либо ее должностными лицами является основанием для применения мер ответственности за налоговое нарушение в соответствии с настоящим Кодексом, бюджетным законодательством и (или) иными федеральными законами.
Статья 123. Исчисление сроков
Начало и окончание срока, определенного календарной датой, периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или часами, а также указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено, исчисляются в соответствии с федеральным законом, регулирующим их исчисление.
Статьи 124 - 130. Резервные
Глава 10. Изменение срока исполнения налогового обязательства
Статья 131. Изменение срока исполнения налогового обязательства
(1) Изменение срока исполнения налогового обязательства представляет собой отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок.
(2) Изменение срока исполнения налогового обязательства допускается исключительно в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.
(3) Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога (далее в настоящей главе именуется суммой задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.
(4) Изменение срока исполнения налогового обязательства возможно:
1) на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности (отсрочка);
2) на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности (рассрочка);
3) на срок от трех месяцев до одного года в виде налогового кредита;
4) на срок от одного года до пяти лет в виде инвестиционного налогового кредита.
Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей части, не распространяются на государственную пошлину и иные сборы, установленные настоящим Кодексом.
(5) Изменение срока исполнения налогового обязательства не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.
(6) Изменение срока исполнения налогового обязательства производится на основании решения органа, в компетенцию которого входит изменение срока исполнения налогового обязательства (статья 133 настоящего Кодекса), или на основании договора между этим органом, налогоплательщиком или иным обязанным лицом.
(7) Изменение срока исполнения налогового обязательства может производиться только под залог имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) либо при наличии поручительства банка (статьи 152 и 153 настоящего Кодекса), если иное не предусмотрено настоящей главой.
Статья 132. Обстоятельства, не позволяющие изменить срок исполнения налогового обязательства
(1) Срок исполнения налогового обязательства не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:
1) возбуждено дело по признакам совершения налогового преступления либо проводится производство по делу о налоговом нарушении, предусмотренном статьей 271, 273, 275, 277, 279, 280, 281, 282 или 283 настоящего Кодекса, - до закрытия этого дела либо прекращения указанного производства по делу о налоговом нарушении;
2) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением, чтобы при наличии неисполненного налогового обязательства скрыть свое имущество, в том числе денежные средства, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
(2) Любое решение (договор) об изменении срока исполнения налогового обязательства при наличии обстоятельств, предусмотренных частью первой настоящей статьи, аннулируется (договор считается ничтожным).
Уполномоченный орган (статья 133 настоящего Кодекса), принявший указанное решение, обязан в течение 5 дней со дня его аннулирования (выявления обстоятельств, в соответствии с которыми договор считается ничтожным) сообщить об этом лицу, в отношении которого было принято такое решение (с указанием соответствующих оснований), в порядке, установленном настоящим Кодексом (применительно к порядку, установленному статьей 229 настоящего Кодекса), и орган налоговой службы по месту учета этого лица.
Указанное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 133. Органы, в компетенцию которых входит изменение срока исполнения налогового обязательства
(1) Органами, в компетенцию которых входит изменение срока исполнения налогового обязательства, являются:
1) по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей части, и с учетом положений части второй настоящей статьи);
2) по региональным и местным налогам - соответственно региональные и местные финансовые органы (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей части, и с учетом положений части третьей настоящей статьи);
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им другие таможенные органы;
4) по государственной пошлине и иным сборам - уполномоченные органы, осуществляющие налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов в соответствии с настоящим Кодексом;
5) по налогам, поступающим в государственные или местные внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.
(2) Если по федеральному налогу (кроме сбора) федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление этого налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, - на основании решения соответствующего регионального или местного финансового органа.
(3) Если по региональному налогу (кроме сбора) настоящим Кодексом или бюджетным законодательством соответствующего региона предусмотрено перечисление этого налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, поступающих в региональный бюджет, изменяется на основании решения регионального финансового органа, а в части сумм налога, поступающих в местный бюджет, - на основании решения местного финансового органа.
Статья 134. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки
(1) Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы задолженности.
(2) Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу по каждому из следующих оснований:
1) нанесение этому лицу значительного материального ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или другого чрезвычайного и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства;
2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) исполнения выставленных ему требований об уплате налогов и соответствующих пеней;
4) по иным основаниям, предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
(3) Отсрочка (рассрочка) не может быть продлена или предоставлена заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно отсрочку (рассрочку) или налоговый кредит по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение повторной отсрочки (рассрочки).
(4) Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 4 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.
Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
(5) Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления в те же сроки направляется заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета.
Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.
В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.
(6) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
Уполномоченный орган по ходатайству заинтересованного лица вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения представляется заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета в течение 5 дней со дня принятия решения.
(7) Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке при наличии оснований, предусмотренных пунктами 1 или 2 части второй настоящей статьи, если иное не предусмотрено статьей 132 настоящего Кодекса, в пределах суммы соответственно нанесенного заинтересованному лицу ущерба, или суммы недофинансирования либо неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
При наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 части второй настоящей статьи, заинтересованное лицо вправе получить отсрочку (рассрочку) на срок, учитывающий график погашения задолженности этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа, до момента, когда будет полностью погашена указанная задолженность.
Настоящее положение не означает, что в течение времени, на которое предоставлена отсрочка (рассрочка), не может быть произведен взаимозачет налогов, предусмотренный частью седьмой статьи 121 настоящего Кодекса.
(8) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать сумму задолженности (с указанием на тот налог, по которому заинтересованному лицу предоставлена отсрочка или рассрочка), сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.
Копия решения (кроме решения в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации), направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту учета заинтересованного лица в течение 5 дней со дня принятия решения.
(9) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.
(10) Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
(11) Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, регулируются настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 135. Порядок и условия предоставления налогового кредита
(1) Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства по налогу (кроме сбора) при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы кредита.
(2) Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по каждому из следующих оснований:
1) нанесение этому лицу значительного материального ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или другого чрезвычайного и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства;
2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и соответствующих пеней.
(3) Налоговый кредит не может быть продлен или предоставлен заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно налоговый кредит или отсрочку (рассрочку) по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение налогового кредита.
(4) Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этим лицом.
Форма типового договора о налоговом кредите между уполномоченным органом и заинтересованным лицом устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(5) Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему налогового кредита с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления в те же сроки направляется заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета.
Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.
В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.
(6) Решение о предоставлении налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня подачи заявления. Положительное для заинтересованного лица решение является основанием для заключения договора о налоговом кредите.
Копия указанного решения представляется заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета в течение 5 дней со дня принятия решения.
(7) Договор о налоговом кредите должен содержать сумму задолженности (с указанием на тот налог, по которому заинтересованному лицу предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, и порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.
Копия договора представляется заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета в течение 5 дней со дня подписания договора.
(8) Решение о предоставлении налогового кредита вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу этого решения, включается в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.
(9) Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части второй настоящей статьи, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.
Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части второй настоящей статьи, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
(10) Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
Статья 136. Инвестиционный налоговый кредит
(1) Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором предприятию при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на доход (прибыль) предприятий (организаций) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита (статья 137 настоящего Кодекса) и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию в части налога на доход (прибыль) предприятий (организаций), зачисляемого в региональные и местные бюджеты.
(2) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию в порядке и на условиях, установленных статьей 137 настоящего Кодекса.
(3) Предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, может уменьшать свои платежи по налогу на доход (прибыль) предприятия (организации) только в течение срока действия договора.
Уменьшение налоговых платежей производится предприятием по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная предприятием в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, установленной договором. При этом накопленная сумма кредита исчисляется предприятием нарастающим итогом начиная со дня первого такого уменьшения.
Если предприятие имеет более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного налогового платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из таких договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого (по сроку его заключения) договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, установленного этим договором, предприятие может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
(4) В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи предприятия, не могут превышать 50 процентов соответствующих подлежащих уплате сумм налогов, определенных так, как если бы договора (договоров) об инвестиционном налоговом кредите не существовало.
При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы подлежащего уплате за этот налоговый период налога, определенной так, как если бы договора (договоров) об инвестиционном налоговом кредите не существовало.
(5) Если предприятие имело убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. При этом, если указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные частью четвертой настоящей статьи, для такого отчетного периода, то разница между указанной суммой и предельно допустимой суммой переносится на второй отчетный период (или следующие отчетные и налоговые периоды) в аналогичном порядке.
Статья 137. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита и его исполнения
(1) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен предприятию, являющемуся налогоплательщиком налога на доход (прибыль) предприятий (организаций), по каждому из следующих оснований:
1) проведение (осуществление) этим предприятием:
а) научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ;
б) технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в целях реализации социальной и экологической политики региона;
2) осуществление этим предприятием внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этим предприятием особо важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо важных услуг населению.
(2) Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 2 части первой настоящей статьи, может быть предоставлен только малым предприятиям, а по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой настоящей статьи - предприятиям (в том числе малым предприятиям), осуществляющим предусмотренную этим пунктом деятельность.
(3) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:
1) по основаниям, предусмотренным подпунктом "б" пункта 1 части первой настоящей статьи, - на сумму, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного этим предприятием оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей;
2) по основаниям, предусмотренным подпунктом "а" пункта 1, пунктах 2 и 3 части первой настоящей статьи, - на суммы, определяемые по соглашению соответствующего финансового органа с налогоплательщиком;
Суммы, предусмотренные настоящей частью, далее в настоящей статье именуются суммами кредита.
(4) Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованным предприятием.
(5) Уполномоченные региональные органы власти или органы местного самоуправления не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении инвестиционного налогового кредита при наличии у него документально подтвержденных расходов на приобретение оборудования, предназначенного исключительно для целей, предусмотренных подпунктом "б" пункта 1 части первой настоящей статьи, если иное не установлено нормативным актом соответствующего законодательного (представительного) органа власти.
Уполномоченные органы вправе не применять положения абзаца первого настоящей части, если в текущем налоговом периоде предприятие привлекалось к ответственности за налоговое правонарушение или не выполняло своих обязательств по другому договору об инвестиционном налоговом кредите.
(6) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию на основании его заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и предприятием.
Наличие у предприятия одного (или нескольких) договора об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для заключения этим предприятием другого подобного договора по иным (по сравнению с определившими заключение предыдущего договора) основаниям.
Форма типового договора об инвестиционном налоговом кредите между уполномоченным органом и предприятием устанавливается соответствующим финансовым органом.
(7) Заявление предприятия о предоставлении инвестиционного налогового кредита с приложением подтверждающих документов подается в соответствующий региональный или местный финансовый орган не позднее одного месяца со дня наступления предусмотренных настоящей статьей оснований.
При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению соответствующего финансового органа.
(8) Решение о предоставлении предприятию инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным региональным органом власти или органом местного самоуправления в течение месяца со дня получения заявления. Положительное для предприятия решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите.
(9) Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты и порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого предприятие заключило этот договор, либо условия такой реализации (передачи).
Копия договора представляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение 5 дней со дня подписания договора.
(10) При заключении договора уполномоченный орган не вправе требовать от предприятия:
1) начала возврата суммы кредита ранее чем через один год после подписания договора, если иное не предусмотрено статьями 132 или 138 настоящего Кодекса;
2) погашения суммы кредита ранее установленного договором срока, если иное не предусмотрено статьями 132 или 138 настоящего Кодекса;
3) установления процентов на непогашенную сумму кредита, превышающих 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Региональный орган законодательной (представительной) власти вправе установить дополнительные условия (ограничение) на сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Статья 138. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита
(1) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения (договора) либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей или статьей 132 настоящего Кодекса.
(2) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
(3) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита подлежит досрочному прекращению по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения налогового обязательства, при нарушении налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него соответствующим решением (договором) условий соответственно отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
(4) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита подлежит досрочному прекращению в силу настоящего Кодекса, по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения налогового обязательства, при привлечении налогоплательщика или иного обязанного лица к ответственности за налоговое правонарушение, совершенное в течение срока действия соответствующего решения (при отсрочке или рассрочке) или договора (при налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите).
(5) При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита (кроме случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи) налогоплательщик (иное обязанное лицо) должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить всю оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении (договоре) о предоставлении отсрочки (рассрочки, налогового кредита), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) или договором о налоговом кредите за период действия отсрочки (рассрочки, налогового кредита), и фактически уплаченными в погашение задолженности суммами налога и процентов.
(6) Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите аннулируется при обнаружении факта неправомерного изменения для налогоплательщика или иного обязанного лица срока исполнения налогового обязательства, если указанное обстоятельство обусловлено действиями этого налогоплательщика или иного обязанного лица. Такое решение аннулируется, в частности, при представлении налогоплательщиком или иным обязанным лицом недостоверных сведений или документов, на основании которых уполномоченный орган принял такое решение.
При этом налогоплательщик или иное обязанное лицо должен в течение 30 дней со дня получения соответствующего решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с решением о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия отсрочки (рассрочки), налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита.
(7) Если предприятие, которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в течение срока действия соответствующего договора реализует либо передаст во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или иное имущество, на основании приобретения которого предприятию был предоставлен этот инвестиционный кредит, либо нарушит установленные условия такой реализации или передачи, такой договор считается ничтожным. При этом предприятие обязано в течение 30 дней со дня получения такого решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый день действия решения об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
(8) Если предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой статьи 137 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, под выполнение которых получен инвестиционный налоговый кредит, договор считается ничтожным со дня нарушения таких обязательств, если иное не предусмотрено частью шестой настоящей статьи. При этом в течение установленного договором срока (не позднее трех месяцев со дня прекращения действия договора) предприятие обязано уплатить накопленную сумму кредита и проценты на эту сумму за вычетом сумм, уплаченных в счет погашения кредита и соответствующих уплаченных процентов. Проценты на указанную сумму за время действия договора начисляются исходя из ставки, равной 3/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора и с учетом особенностей формирования накопленной суммы кредита.
(9) Решение о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки, договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите в письменном виде передается принявшим это решение уполномоченным финансовым органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее 5 дней со дня принятия указанного решения.
Копия такого решения в те же сроки направляется в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица.
(10) Если налогоплательщик или иное обязанное лицо в установленные настоящей статьей сроки не выплатит всю причитающуюся в результате аннулирования решения о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) либо ничтожности договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите сумму, орган налоговой службы по месту учета этого лица (таможенный орган Российской Федерации - в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) обязан взыскать неуплаченную и все дополнительные суммы за счет заложенного в обеспечение уплаты налога имущества или использовать другие меры, предусмотренные главой 12 настоящего Кодекса, либо Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).
Статьи 139 - 140. Резервные
Глава 11. Требования об уплате налогов
Статья 141. Требование об уплате налога
(1) Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика или иного обязанного лица о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
(2) Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу при наличии у него задолженности по налогу вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) возложенных на этого налогоплательщика или иного обязанного лица налоговым законодательством обязанностей либо в связи с возложением на него обязанности уплатить соответствующую сумму налога.
(3) Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу независимо от привлечения его к ответственности за нарушение налогового законодательства.
(4) При неисполнении (ненадлежащем исполнении) налогового обязательства консолидированной группы налогоплательщиков головным предприятием требование об уплате налога может быть выставлено любому из участников этой консолидированной группы налогоплательщиков.
(5) Если участники (учредители) предприятия (организации) в соответствии с законом, уставом или другими учредительными документами несут ответственность по обязательствам этого предприятия (организации), требование об уплате налога вместо этого предприятия (организации) может быть выставлено любому такому участнику (учредителю) или всем участникам (учредителям) совместно в размере общей суммы задолженности по налогу и начисленным пеням либо в части указанных сумм.
(6) Требование об уплате налога должно содержать сумму задолженности по налогу, соответствующие начисленные на момент выставления требования об уплате налога (часть восьмая настоящей статьи) пени (статья 154 настоящего Кодекса), срок исполнения требования, порядок обжалования требования, а также меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом этого требования.
(7) Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу органом налоговой службы по месту учета этого налогоплательщика или иного обязанного лица либо таможенным органом в виде постановления, форма которого утверждается соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
Требование об уплате государственной пошлины и иного сбора выставляется органом налоговой службы на основании решения соответствующего органа, осуществляющего налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иного сбора.
(8) Требование об уплате налога признается выставленным:
- предприятию (организации), если оно передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) этого предприятия (организации);
- физическому лицу, если оно передано этому физическому лицу, либо законному или уполномоченному представителю этого физического лица.
Требование об уплате налога передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, руководителю предприятия (организации) либо физическому лицу (законному или уполномоченному представителю предприятия, организации либо физического лица) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего постановления органа налоговой службы или таможенного органа.
(9) Требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, выставляется таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
(10) Требование об уплате налога может быть обжаловано в порядке, установленном главой 17 настоящего Кодекса.
Статья 142. Сроки выставления требования об уплате налога
(1) Требование об уплате налога может быть выставлено предприятию (организации) не позднее пяти лет, физическому лицу не позднее трех лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога, либо дня, установленного для уплаты налога решением (договором) об изменении срока исполнения налогового обязательства (глава 10 настоящего Кодекса), если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи.
(2) Срок выставления требования об уплате налога физическому лицу вместо предприятия (организации) определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для предприятия (организации).
Статья 143. Изменение требования об уплате налога
(1) Требование об уплате налога может быть изменено в отношении суммы, указанной в требовании, и (или) в отношении лица, которому выставляется требование.
(2) Требование об уплате налога изменяется в отношении указанной в нем суммы, если орган налоговой службы или таможенный орган, выставивший требование, или его вышестоящий орган, налоговая коллегия или иной суд принял решение об уменьшении или увеличении указанной суммы. При этом требование об уплате налога одновременно изменяется и в отношении пеней.
(3) Требование об уплате налога изменяется в отношении лица, которому ранее было выставлено такое требование, если в соответствии с настоящим Кодексом орган налоговой службы или таможенный орган привлекает другое обязанное лицо для исполнения выставленного ранее требования об уплате налога.
При этом ранее выставленное требование отменяется, а привлекаемому лицу выставляется новое требование, учитывающее фактическое исполнение ранее выставленного требования.
(4) При изменении требования об уплате налога в отношении лица, которому выставляется требование, и (или) суммы налога при необходимости изменяется и срок исполнения этого требования.
Статья 144. Особенности выставления требования об уплате налога дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица
(1) Требование об уплате налога выставляется дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица (по согласованию с руководителем или его заместителем органа налоговой службы по месту учета дебитора, если налогоплательщик или иное обязанное лицо и его дебитор состоят на учете в разных органах налоговой службы) либо таможенного органа на основании письменного заявления налогоплательщика или иного обязанного лица.
(2) Требование (требования) об уплате налога может быть выставлено одному или нескольким дебиторам налогоплательщика или иного обязанного лица.
(3) Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе представить в орган налоговой службы по месту своего учета или таможенный орган заявление о привлечении его дебитора (дебиторов) к исполнению выставленного этому налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога. Такое заявление с указанием документально подтвержденной суммы просроченной дебиторской задолженности представляется не позднее 5 дней со дня получения налогоплательщиком или иным обязанным лицом указанного требования.
Орган налоговой службы или таможенный орган обязан в течение 10 дней со дня получения указанного заявления принять по нему решение. До вынесения соответствующего решения органом налоговой службы или таможенным органом исполнение требования об уплате налога приостанавливается в порядке, установленном статьей 146 настоящего Кодекса.
(4) Требование об уплате налога выставляется дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица) в пределах сумм, ранее выставленных налогоплательщику (иному обязанному лицу), но не свыше сумм просроченной дебиторской задолженности этого дебитора налогоплательщику (иному обязанному лицу) и с учетом уплаченных налогоплательщиком (иным обязанным лицом) или взысканных с него сумм. При этом кредиторская задолженность дебитора этому налогоплательщику (иному обязанному лицу) и дебиторская задолженность налогоплательщика (иного обязанного лица) этому дебитору уменьшаются на сумму, выставленную в требовании дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица).
(5) Положения настоящей статьи не означают, что дебитор налогоплательщика или иного обязанного лица не может подать в орган налоговой службы или таможенный орган заявление о привлечении своего дебитора к исполнению требования об уплате налога, а орган налоговой службы или таможенный орган не вправе принять по такому заявлению соответствующего решения.
(6) Положения настоящей статьи в отношении выставления требования по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.
(7) Положения настоящей статьи не распространяются на требования об уплате государственной пошлины и иных сборов, установленных настоящим Кодексом.
Статья 145. Исполнение требования об уплате налога
(1) Требование об уплате налога подлежит исполнению налогоплательщиком или иным обязанным лицом в течение 10 дней со дня его получения, за исключением случаев изменения требования, приостановления течения срока его исполнения либо отмены этого требования.
(2) Исполнение требования об уплате налога обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Кодекса, за исключением статей 152 и 153 настоящего Кодекса.
(3) При невозможности обеспечения исполнения требования об уплате причитающихся сумм по налогу посредством взимания налогов, и начисленных пеней, орган налоговой службы или таможенный орган вправе подать заявление в арбитражный суд о возбуждении дела о несостоятельности (банкротстве) налогоплательщика или иного обязанного лица либо обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный принимать решения по делам о несостоятельности (банкротстве).
Статья 146. Приостановление исполнения требования об уплате налога
(1) Течение установленного срока исполнения требования об уплате налога приостанавливается:
1) на период обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленном настоящим Кодексом порядке требования об уплате налога. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи жалобы (иска) налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения решения органом налоговой службы, таможенным органом, налоговой коллегией или иным судом;
2) на период действия отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, полученного в отношении той суммы налога, в отношении которой выставлено требование;
3) на период рассмотрения заявления о предоставлении по основаниям, предусмотренным статьей 134 либо статьей 135 настоящего Кодекса, отсрочки (рассрочки) или налогового кредита в отношении налога, по которому выставлено требование. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи заявления в уполномоченный орган и заканчивается днем вынесения уполномоченным органом решения по этому заявлению. При положительном для заявителя решении уполномоченного органа приостановление течения указанного срока исполнения требования продлевается и на период отсрочки (рассрочки) или налогового кредита;
4) на период рассмотрения заявления о возложении обязанности по исполнению выставленного ему требования на его дебитора (статья 144 настоящего Кодекса).
(2) Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога не прекращает действия этого требования.
Статья 147. Прекращение требования об уплате налога
(1) Требование об уплате налога прекращается его исполнением либо отменой.
(2) Требование об уплате налога считается исполненным с момента уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме всей причитающейся суммы задолженности, предусмотренной этим требованием, и соответствующих пеней.
(3) Требование об уплате налога отменяется в случае признания в установленном главой 17 настоящего Кодекса порядке в полном объеме обоснованности жалобы (иска) лица, которому было выставлено требование.
(4) Требование об уплате налога отменяется в отношении лица, которому оно было выставлено первоначально, если на основании решения налогового органа изменяется лицо, в отношении которого выставляется требование.
(5) При прекращении требования об уплате налога орган налоговой службы или таможенный орган не вправе выставить налогоплательщику или иному обязанному лицу новое или дополнительное требование об уплате того же налога и соответствующих пеней за тот же отчетный или налоговый период, в отношении которого этому лицу было выставлено прекращенное требование.
Статья 148. Списание безнадежных долгов по налогам
(1) Списание безнадежных долгов по налогам, пеней и штрафов производится соответствующими органами налоговой службы и таможенными органами при наличии следующих обстоятельств:
1) истечения срока выставления требования об уплате налога или привлечения к ответственности за налоговое нарушение (статьи 142 и 260 настоящего Кодекса);
2) прекращения (погашения) налогового обязательства по основаниям, установленным настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства.
(2) Списание безнадежных долгов по налогам производится в порядке, установленном:
1) по федеральным налогам - Правительством Российской Федерации;
2) по региональным и местным налогам - соответственно уполномоченными региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Статьи 149 - 150. Резервные
Глава 12. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
Статья 151. Обеспечение исполнения налогового обязательства
(1) Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими мерами: залогом имущества, поручительством банка, уплатой начисленных пеней, а также взиманием налога, в том числе за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица.
(2) Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.
В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения исполнения налогового обязательства в порядке и на условиях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 152. Залог имущества
(1) Залог имущества как мера обеспечения исполнения налогового обязательства возникает в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе при изменении срока исполнения налогового обязательства.
В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, залог имущества как мера обеспечения их уплаты возникает в случаях и применяется с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
(2) Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и соответственно органом налоговой службы по месту учета налогоплательщика (иного обязанного лица) или таможенным органом. Договор подлежит нотариальному удостоверению за счет средств налогоплательщика (иного обязанного лица).
Форма типового договора о залоге имущества при изменении срока исполнения налогового обязательства утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
(3) В силу залога орган налоговой службы или таможенный орган при неисполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязательства по уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней осуществляет исполнение обязательства за счет заложенного имущества применительно к порядку, установленному статьей 160 (за исключением части второй) настоящего Кодекса, и в соответствии с федеральными законами, регулирующими вопросы о залоге имущества.
(4) Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица, предлагающего это имущество в качестве предмета залога, либо принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, за исключением имущества, на которое залог не допускается в соответствии с федеральными законами.
Предмет залога не может являться предметом другого залога.
(5) Предмет залога может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств залогодателя органу налоговой службы или таможенному органу с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности предмета залога.
(6) Сделки с предметом залога, в том числе сделки, совершаемые залогодателем в целях погашения сумм задолженности, могут осуществляться только по согласованию с соответствующим органом налоговой службы или таможенным органом.
(7) Сделки с предметом залога, совершенные с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.
Статья 153. Поручительство
(1) Поручительство как мера обеспечения исполнения налогового обязательства может быть использовано в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а в части обеспечения уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
(2) В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующие пени вместо налогоплательщика или иного обязанного лица исполняется поручителем, если налогоплательщик или иное обязанное лицо не исполнило или ненадлежащим образом исполнило свое налоговое обязательство.
(3) В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств орган налоговой службы или таможенный орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней к любому из участников договора поручительства в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.
(4) При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения иных убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства налогоплательщика или иного обязанного лица.
(5) В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим органом налоговой службы. Включение в указанный реестр осуществляется в порядке и на условиях, определяемых Государственной налоговой службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
(6) Договор поручительства подлежит регистрации соответственно в органе налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица или в таможенном органе по месту оформления таможенной декларации, в течение 3 дней со дня заключения договора.
Статья 154. Пени
(1) Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо должно уплатить в случае уплаты этим лицом причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками, в том числе сроками, измененными в порядке и на условиях, предусмотренных главами 10 или 11 настоящего Кодекса.
(2) Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за налоговое правонарушение.
(3) Пени начисляются за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате налога дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита независимо от выставления или невыставления требования об уплате налога и в течение всего срока исполнения налогового обязательства.
Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога в связи с его обжалованием либо в связи с подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или налогового кредита либо заявления о выставлении требования дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица не приостанавливает начисления пеней на сумму, подлежащую уплате этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа, налоговой коллегии или иного суда).
Пени не начисляются на сумму неуплаченного налога, если истек срок выставления требования об уплате налога (статья 142 настоящего Кодекса).
(4) Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.
Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если налог уплачивается в российской валюте.
Процентная ставка пеней принимается равной 0,1 процента, если налог уплачивается в иностранной валюте. При этом пени уплачиваются в этой же иностранной валюте.
В случаях, предусмотренных частью пятой настоящей статьи, процентная ставка пеней может быть увеличена по сравнению с размерами, установленными настоящей частью.
(5) Установленные частью четвертой настоящей статьи процентные ставки пеней по решению вышестоящего органа налоговой службы, таможенного органа, налоговой коллегии или иного суда могут быть увеличены в отношении отдельного налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, если при рассмотрении жалобы (иска) этого лица относительно требования об уплате налога, указанный орган налоговой службы, таможенный орган, налоговая коллегия или иной суд установит, что этот налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо использует процедуру обжалования исключительно с целью отнесения срока уплаты налога на более поздний срок.
Вышестоящий орган налоговой службы, таможенный орган, налоговая коллегия или иной суд вправе увеличить установленные частью четвертой настоящей статьи процентные ставки пеней не более чем на 50 процентов.
(6) Пени уплачиваются в первоочередном по отношению к уплате сумм налога порядке.
Статья 155. Взимание налога
(1) Взимание налога как мера обеспечения исполнения налогового обязательства представляет собой обращение к исполнению требования об уплате налога (глава 11 настоящего Кодекса).
Взимание налога производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога.
(2) Взимание налога производится за счет денежных средств и (или) иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.
(3) При взимании налога органом налоговой службы или таможенным органом могут быть применены в порядке, установленном настоящим Кодексом (статьи 156, 157), приостановление операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) в банках и (или) наложение ареста на имущество налогоплательщика (иного обязанного лица).
Доступ должностного лица органа налоговой службы или таможенного органа на территорию и в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица для наложения ареста на имущество этого лица или взимания налогов за счет его наличных денежных средств осуществляется применительно к порядку, установленному статьей 208 настоящего Кодекса.
(4) Взимание налога производится на основании решения руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа либо, в случаях, предусмотренных настоящей главой, - по решению налоговой коллегии или иного суда.
Решение о взимании налога принимается в форме постановления органа налоговой службы или таможенного органа.
(5) Порядок и условия взимания налога устанавливаются статьями 158 - 160 настоящего Кодекса.
Нарушение установленного настоящей главой порядка взимания налога является основанием для привлечения виновного лица к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом (статьи 228 и 364 настоящего Кодекса) и (или) иными федеральными законами.
Статья 156. Приостановление операций по счетам в банке
(1) Приостановление операций по счетам в банке как мера обеспечения исполнения решения о взимании налога представляет собой действие органа налоговой службы или таможенного органа, ограничивающее право налогоплательщика или иного обязанного лица распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в том же или в другом банке.
Ограничение права налогоплательщика или иного обязанного лица на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом требования об уплате налога, уплатой пеней и штрафов.
(2) Решение о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) органа налоговой службы или таможенного органа, выставившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо до истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом требования об уплате налога, в том числе одновременно с выставлением указанного требования, при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик или иное обязанное лицо при неисполненном требовании об уплате налога предпримет меры, чтобы скрыть свои денежные средства либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
(3) Решение о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке доводится до руководителя (законного или уполномоченного представителя) банка, налогоплательщика или иного обязанного лица и передается им под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого требования.
(4) Решение органа налоговой службы или таможенного органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица в банке подлежит безусловному исполнению банком.
(5) Приостановление операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении таких операций до исполнения требования об уплате налога в полном объеме, либо до отмены этого требования, либо до отмены решения органа налоговой службы или таможенного органа о приостановлении операций по счетам в банке.
(6) Неисполнение или исполнение с нарушением установленного порядка банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом.
Статья 157. Арест имущества
(1) Арестом имущества в качестве меры обеспечения исполнения решения о взимании налога признается действие органа налоговой службы или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо, если действия, предусмотренные статьями 158 и 159 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога в полном объеме, а также при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик или иное обязанное лицо при неисполненном требовании об уплате налога предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Арест имущества может быть полным или условным.
(2) Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества, при котором это лицо не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения органа налоговой службы или таможенного органа, применившего арест.
(3) Условным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения органа налоговой службы или таможенного органа, применившего арест.
(4) Арест может быть применен для обеспечения взимания налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.
(5) Арест может быть наложен на все имущество предприятия (организации), а у физического лица - на все имущество, за исключением имущества, на которое не может быть в соответствии с федеральными законами обращено взыскание.
(6) Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога и расходов по исполнению.
(7) Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика или иного обязанного лица принимается руководителем (его заместителем) органа налоговой службы или таможенного органа, выставившим требование об уплате налога, в форме соответствующего постановления.
(8) Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) проводится в присутствии понятых, а также при участии налогоплательщика (иного обязанного лица), его законного и (или) уполномоченного представителя. При отсутствии налогоплательщика (иного обязанного лица) или его представителя арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) возможен исключительно с санкции прокурора или по решению суда.
В необходимых случаях для участия в проведении ареста органом налоговой службы или таможенным органом привлекается специалист по оценке имущества.
Лицам, участвующим в проведении ареста в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю разъясняются их права и обязанности.
(9) Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
(10) Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо его представителю документы, удостоверяющие их полномочия, и решение об аресте.
(11) При проведении ареста составляется протокол.
Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости по оценке специалиста.
При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.
(12) Руководитель (его заместитель) органа налоговой службы или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
(13) Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения органа налоговой службы или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Неисполнение установленного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 288 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.
(14) Сделки, совершенные налогоплательщиком или иным обязанным лицом в отношении арестованного имущества с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.
(15) Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим постановление об этом, при прекращении требования об уплате налога либо при приостановлении срока исполнения требования об уплате налога в связи с предоставлением налогоплательщику (иному обязанному лицу) отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, уполномоченным должностным лицом соответствующего вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа, либо по решению налоговой коллегии или иного суда.
Решение об аресте имущества действует с момента применения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим органом налоговой службы или таможенным органом, налоговой коллегией или иным судом.
(16) Решение об аресте имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели обязанное, лицо предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик или иное обязанное лицо, является собственником арестованного имущества.
Статья 158. Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица
(1) Взиманием налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается списание банком по решению органа налоговой службы или таможенного органа денежных средств со счетов налогоплательщика или иного обязанного лица в банке и перечисление их в соответствующие бюджеты и (или) внебюджетные фонды.
(2) Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится на основании решения руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа, выставившего требование об уплате налога указанному налогоплательщику, не исполненное им в установленный срок.
Указанное решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, но не позднее 10 дней со дня его истечения.
(3) Решение о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в форме поручения (распоряжения) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд доводится до банка, где открыты счета налогоплательщика или иного обязанного лица, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке.
Копия указанного решения передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее 3 дней со дня принятия этого решения.
(4) Поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
Взимание налога может производиться с рублевых и (или) валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица), за исключением ссудных и бюджетных, если иное не предусмотрено настоящей частью.
Взимание налога с валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом сумма платежа в иностранной валюте определяется исходя из установленного Центральным банком Российской Федерации курса рубля по отношению к этой иностранной валюте.
Не производится взимание налога с депозитного счета, если не истек срок депозитного договора. При наличии заключенного депозитного договора между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и банком орган налоговой службы или таможенный орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (иного обязанного лица), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога.
(5) Поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного дня после получения им этого поручения (распоряжения).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица в день получения банком поручения (распоряжения) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного дня после каждого такого поступления.
(6) При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица орган налоговой службы или таможенный орган вправе произвести взимание налога за счет наличных денежных средств и иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке, установленном статьями 159 и 160 настоящего Кодекса.
Статья 159. Взимание налога за счет наличных денежных средств
(1) Взиманием налога за счет наличных денежных средств в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте), находящихся непосредственно в сейфе кассы налогоплательщика (иного обязанного лица) или в изолированном помещении этой кассы, и (или) наличных денежных средств (независимо от места их хранения), значащихся по бухгалтерским (кассовым документам), а также других наличных денежных средств.
(2) Взимание налога за счет наличных денежных средств производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) выставленного требования об уплате налога, при отсутствии условий для применения в целях обеспечения исполнения налогового обязательства органом налоговой службы или таможенным органом обращения к исполнению требования об уплате налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (иного обязанного лица) в банках.
Взимание налога за счет наличных денежных средств производится также в случае, если действия, предусмотренные статьей 158 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога в полном объеме, либо такое исполнение займет длительное (более одного месяца) время, либо при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик или иное обязанное лицо при неисполненном требовании об уплате налога предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество, в том числе денежные средства, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
(3) Взимание налога за счет наличных денежных средств может производиться исключительно в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, с учетом сумм, взысканных в порядке, установленном статьей 158 настоящего Кодекса.
(4) Взимание налога за счет наличных денежных средств производится применительно к порядку проведения ареста имущества, установленному статьей 157 настоящего Кодекса.
(5) Наличные денежные средства в тот же день после их взимания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк в ближайший рабочий день банка.
Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим органом налоговой службы или таможенным органом.
Статья 160. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица
(1) Взиманием налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога за счет средств, полученных от реализации имущества этого налогоплательщика или иного обязанного лица.
(2) Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных в соответствии со статьями 158 и (или) 159 настоящего Кодекса.
(3) Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом выставленного требования об уплате налога с учетом применения (или при отсутствии условий для их применения) органом налоговой службы или таможенным органом других мер по обеспечению исполнения налогового обязательства, предусмотренных статьями 158 и 159 настоящего Кодекса.
(4) Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится последовательно в отношении:
1) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна офисов;
2) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
3) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
4) имущества, переданного по договору аренды, займа, проката или по иным договорам другим лицам (предприятиям, организациям или физическим лицам), если для обеспечения исполнения налогового обязательства эти договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
5) другого имущества, не предусмотренного пунктами 1 - 4 настоящей статьи, за исключением имущества, на которое в соответствии с федеральными законами не может быть произведено взимание налога.
(5) Реализация имущества налогоплательщика или иного обязанного лица осуществляется по договору комиссии или на аукционе, соответственно заключаемому или проводимому в порядке, установленном федеральным законодательством.
Передаваемое органом налоговой службы или таможенным органом для реализации имущество подлежит обязательному страхованию от рисков, связанных с возможной утратой или порчей, за счет средств соответствующего органа налоговой службы или таможенного органа с последующим возмещением расходов за счет средств, полученных от реализации.
(6) Должностные лица органов налоговой службы или таможенных органов не вправе принимать участие в аукционе реализуемого имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) в качестве покупателей (приобретателей).
(7) Реализованное имущество предприятия (организации) подлежит списанию с баланса предприятия (организации) по получении им от органа налоговой службы или таможенного органа письменного уведомления о реализации этого имущества.
(8) Средства, оставшиеся после исполнения требования об уплате налога, в течение 3 дней со дня исполнения требования подлежат возврату органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном статьей 172 настоящего Кодекса.
(9) Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели налогоплательщик или иное обязанное, лицо предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик или иное обязанное лицо, является собственником арестованного имущества.
Если указанное обстоятельство выяснится после реализации такого имущества, возврат средств, полученных от реализации этого имущества, принадлежащего собственнику, производится применительно к порядку. Установленному частями восьмой - десятой статьи 171 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей частью.
При возврате средств, полученных от реализации предусмотренного настоящей частью имущества, принадлежащего собственнику, суммы начисленных в соответствии с частью девятой статьи 171 процентов подлежат возврату за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица.
Положения настоящей части не означают, что собственник реализованного имущества не может предъявить налогоплательщику или иному обязанному лицу, в отношении которого применялась такая мера обеспечения исполнения налогового обязательства, иск о возмещении причиненного ущерба.
Статьи 161 - 170. Резервные
Глава 13. Зачет и возврат налогов
Статья 171. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога
(1) Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика или иного обязанного лица (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) по этому налогу либо возврату в случаях, предусмотренных настоящей статьей,
(2) Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится таможенным органом или органом налоговой службы по месту учета заинтересованного лица либо иному установленному настоящим Кодексом месту без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(3) Орган налоговой службы или таможенный орган обязан сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, заинтересованному лицу о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога не позднее 5 дней со дня обнаружения такого факта.
(4) Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно либо на основании письменного заявления заинтересованного лица.
Указанный зачет суммы излишне уплаченного налога производится органом налоговой службы самостоятельно по истечении одного месяца со дня, когда заинтересованное лицо было проинформировано о факте излишней уплаты налога, если это заинтересованное лицо не представило в орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога или направлении ее на цели, предусмотренные частью пятой настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(5) Сумма излишне уплаченного налога по заявлению заинтересованного лица может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, на уплату пеней и (или) штрафов за налоговое нарушение, если указанные взносы и платежи подлежат направлению в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(6) Орган налоговой службы обязан сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, заинтересованному лицу о произведенном зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящий платежей, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней и (или) штрафов за налоговое нарушение не позднее 5 дней со дня проведения такого зачета.
(7) Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению заинтересованного лица, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1) у заинтересованного лица отсутствуют задолженность по уплате других налогов, пеней и (или) штрафов за налоговое нарушение;
2) у заинтересованного лица отсутствует обязанность по уплате задолженности по налоговому обязательству (пеням, штрафам) умершего физического лица, физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным;
3) налог, по которому излишне уплачена указанная сумма, отменен.
Налоговым законодательством могут быть установлены и другие основания для возврата излишне уплаченной суммы налога.
(8) Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано предприятием (организацией) - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
При этом заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано предприятием (организацией) не позднее одного месяца со дня получения соответствующей информации от органа налоговой службы или таможенного органа. При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению соответствующего органа налоговой службы или таможенного органа.
Если со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога прошло более пяти лет - для предприятий и организаций либо трех лет - для физических лиц, заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога зачету или возврату не подлежит.
(9) Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При нарушении органом налоговой службы или таможенным органом указанного срока возврата излишне уплаченной суммы налога на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения указанного срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата, если сумма излишне уплаченного налога возвращается в российской валюте.
Процентная ставка принимается равной 5 процентам годовых, если сумма излишне уплаченного налога возвращается в иностранной валюте.
(10) Сумма излишне уплаченного налога, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов, подлежит возврату органом налоговой службы или таможенным органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который она была направлена.
(11) Зачет или возврат суммы налога, излишне уплаченного в российской валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в российской валюте.
Зачет суммы налога, излишне уплаченного в иностранной валюте, в счет предстоящих платежей по этому налогу, производится в валюте, в которой уплачена указанная сумма, а по другим налогам - в российской валюте, если только по таким налогам не установлены требования уплаты сумм этих налогов в иностранной валюте.
Возврат излишне уплаченной суммы налога в иностранной валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в той валюте, в которой уплачена излишняя сумма налога.
(12) Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, производится в порядке, установленном настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 172. Возврат излишне взысканного налога
(1) Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату заинтересованному лицу, если это заинтересованное лицо не представило в орган налоговой службы или таможенный орган заявление о зачете указанной суммы налога в счет его предстоящих платежей по этому налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней или штрафов за налоговое нарушение в порядке, установленном статьей 171 настоящего Кодекса.
(2) Возврат сумм излишне взысканного налога производится на основании признания в установленном порядке органом налоговой службы, таможенным органом либо налоговой коллегией или иным судом факта излишнего взыскания таких сумм.
(3) Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами.
Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если сумма излишне взысканного налога возвращается в российской валюте.
Процентная ставка принимается равной 5 процентам годовых, если сумма излишне взысканного налога возвращается в иностранной валюте
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день поручения банку на возврат этой суммы.
(4) Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату органом налоговой службы или таможенным органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который они были направлены, не позднее одного месяца со дня принятия соответствующего решения органом налоговой службы, таможенным органом либо налоговой коллегией или иным судом.
(5) Рассмотрение органом налоговой службы, таможенным органом либо налоговой коллегией или иным судом вопроса о излишнем взыскании сумм налога производится на основании письменного заявления налогоплательщика или иного обязанного лица, с которого взыскан этот налог.
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано предприятием (организацией) - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.
Если со дня взыскания указанной суммы прошло более пяти лет - для предприятий и организаций либо более трех лет - для физических лиц, заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога возврату не подлежит.
В случае признания факта излишнего взыскания сумм налога, орган рассматривающий заявление заинтересованного лица, принимает также решение о возврате соответствующих излишне взысканной сумме налога пеней и штрафов, а также процентов на эти суммы, начисленных применительно к порядку, установленному частью третьей настоящей статьи.
(6) Возврат излишне взысканных сумм налога, а также начисленных процентов производится в той валюте, в которой взыскана излишняя сумма налога.
(7) Возврат излишне взысканной таможенными органами Российской Федерации суммы налога при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации производится в порядке, установленном настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статьи 173 - 180. Резервные
Глава 14. Налоговый учет
Статья 181. Общие принципы налогового учета
(1) Налоговый учет представляет собой единую систему обязательного отражения результатов экономической деятельности налогоплательщика и (или) иных объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, включая налоговый контроль.
Налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
(2) Налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципами, нормами и положениями по ведению налогового и бухгалтерского учета, установленными настоящим Кодексом и другими актами федерального законодательства.
Настоящее положение не распространяется на безвестно отсутствующих, недееспособных, в том числе несовершеннолетних и других подобных лиц, в отношении результатов экономической деятельности, доходов которых и (или) иных объектов такой учет ведется их законными или уполномоченными представителями.
(3) Налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком в соответствии с используемым им методом налогового учета, предусмотренным настоящей главой, посредством составления отчетов об экономической деятельности, и в иной установленной форме в течение каждого налогового периода.
(4) Налогоплательщик обязан правильно и своевременно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого в соответствии с настоящей главой метода их учета) к тем отчетным периодам, когда они получены, осуществлены или подлежат признанию в качестве таковых.
(5) Ведение налогового и (или) иного учета должно обеспечивать полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.
(6) Бухгалтерские и иные данные, связанные с налоговым учетом, не допускается изменять так, чтобы были не установимы их первоначальное содержание или момент внесения изменений.
(7) Предприятие (организация, консолидированная группа налогоплательщиков) ведет учет всех полученных им доходов и осуществленных расходов, отражая в данных налогового учета все операции, связанные с осуществлением экономической деятельности.
(8) Физическое лицо ведет учет всех полученных доходов и связанных с уплатой налогов расходов.
Предприниматель вправе вести учет расходов, связанных с его экономической деятельностью.
(9) Налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком на основе документально подтвержденных данных с применением соответствующих правил и форм учета.
(10) При учете доходов и отнесении их к определенным отчетным периодам не учитываются обстоятельства, связанные с конкретными условиями получения или возможностью распоряжаться этими доходами. В частности, не имеет значение получены ли эти доходы непосредственно налогоплательщиком, перечислены ли они третьему лицу или направлены в счет погашения задолженности (в том числе при взаимозачете между налогоплательщиками) по обязательствам перед другим лицом, если из существа отношений налогоплательщика следует, что эти доходы должны быть приписаны этому налогоплательщику.
(11) Правила ведения налогового учета, составления отчетности и формы учета и представления отчетности для налогообложения устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации на основании положений настоящей главы.
(12) На основании данных налогового учета налогоплательщик составляет и представляет в орган налоговой службы по месту учета налоговую декларацию за соответствующий налоговый либо отчетный период (статья 192 настоящего Кодекса).
Статья 182. Учет доходов и расходов при недействительной сделки
(1) Результаты недействительной сделки отражаются налогоплательщиком или иным обязанным лицом при налоговом учете вплоть до признания этой сделки в установленном порядке недействительной.
(2) Налоговые органы при наличии у них достаточных оснований, исходя из выявленных фактических обстоятельств и существа совершаемых экономических операций, вправе в целях налогообложения не принимать во внимание формальную сторону сделки.
Статья 183. Методы налогового учета
(1) Налогоплательщик вправе выбрать, если иное не предусмотрено настоящей статьей, и использовать метод начислений либо кассовый метод налогового учета.
При налоговом учете на налогоплательщика, использующего кассовый метод учета, может быть возложена обязанность использовать метод начислений для определения налогового обязательства по отдельным федеральным налогам.
(2) Предприятие (организация) обязано сообщить в орган налоговой службы по месту своего учета о выбранном им методе налогового учета при постановке этого предприятия (организации) на учет в орган налоговой службы независимо от начала осуществления предприятием (организацией) экономической деятельности, а консолидированная группа налогоплательщиков - при регистрации ее в качестве таковой налоговым органом по месту учета головного предприятия. Об изменении предприятием (организацией) или консолидированной группой налогоплательщиков метода налогового учета сообщается в орган налоговой службы не позднее одного месяца до начала нового налогового периода.
Изменение предприятием (организацией) метода налогового учета в течение налогового периода допускается только в случае, если в течение этого налогового периода предприятие (организация) вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
(3) Не допускается применение различных методов налогового учета по отношению к отдельным операциям налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных статьей 190 настоящего Кодекса.
(4) Метод начислений в налоговом учете обязаны применять, если иное не предусмотрено частью пятой настоящей статьи:
1) консолидированные группы налогоплательщиков и все предприятия, входящие в состав таких групп;
2) предприятия, являющиеся юридическими лицами и не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса.
3) налоговые партнерства, не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, если в состав участников налогового партнерства входит хотя бы одно предприятие, предусмотренное пунктами 1 или 2 настоящей части;
(5) Кассовый метод в налоговом учете имеют право применять предприятия, не предусмотренные частью четвертой настоящей статьи, а также предприятия, оказывающие платные услуги населению в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности.
Указанные предприятия, оказывающие платные услуги населению, не вправе применять кассовый метод в налоговом учете, если в предыдущем налоговом периоде их выручка от реализации указанных услуг составила менее 80 процентов от общей выручки.
Статья 184. Принципы налогового учета при использовании метода начислений
(1) Налоговый учет налогоплательщиком полученных доходов и осуществленных расходов при использовании им метода начислений производится, если иное не предусмотрено настоящей главой, исходя из времени соответственно приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов независимо от времени фактического получения доходов или осуществления платежей.
(2) Определение моментов получения доходов и осуществления расходов, производится в порядке и на условиях, установленных соответственно статьями 185 и 186 настоящего Кодекса.
(3) Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется применительно к порядку, используемому для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.
Статья 185. Момент получения дохода при использовании метода начислений
(1) Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начислений признается момент, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, когда окажутся выполненными все следующие условия:
1) величину дохода можно определить (оценить) с достаточной точностью;
2) налогоплательщик приобрел право на получение этого дохода.
При этом право налогоплательщика на получение указанного дохода считается приобретенным, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику либо, если налогоплательщик выполнил все свои обязанности по сделке (договору).
Если налогоплательщик выполняет работы (оказывает услуги), указанное право считается приобретенным в момент окончания (завершения) им выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных по сделке (договору) с учетом положений части третьей настоящей статьи;
(2) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход до момента приобретения в соответствии с частью первой настоящей статьи права на этот доход, моментом получения дохода признается момент фактического платежа (получения наличных денежных средств, получения банком поручения на перечисление соответствующих денежных средств налогоплательщику, погашения задолженности налогоплательщика перед другим лицом или иного получения дохода).
(3) Если налогоплательщик получает доходы в виде процентов либо доходы от сдачи имущества в аренду, указанное право считается приобретенным в момент истечения срока долгового (кредитного или иного) обязательства либо договора аренды.
Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога, доход распределяется по этим отчетным периодам пропорционально доле каждого такого периода в общем сроке указанного обязательства (договора). При этом каждая распределенная доля дохода рассматривается как самостоятельный доход, моментом получения которого признается последний день соответствующего отчетного периода.
Положения настоящей части распространяются на доходы от выполнения работ (оказания услуг), если согласно условиям сделки (договора) эти работы (услуги) выполняются (оказываются) в течение нескольких отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога.
(4) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход по частям до момента приобретения в соответствии с частью первой настоящей статьи права на этот доход, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждый такой платеж приравнивается к получению самостоятельного дохода.
Статья 186. Момент осуществления расходов при использовании метода начислений
(1) Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начислений признается момент, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, когда окажутся выполненными все следующие условия:
1) можно однозначно признать принятие налогоплательщиком финансового обязательства;
2) величину финансового обязательства можно оценить с достаточной точностью;
3) каждая из сторон сделки (договора) фактически выполнила все свои обязательства по этой сделке (договору) либо соответствующая сумма (иной доход) подлежит безусловной выплате.
При этом под финансовым обязательством понимается принятое по сделке (договору) обязательство, в силу исполнения которого другой участник сделки (договора) должен будет показать соответствующий этому обязательству доход в денежной или иной форме.
(2) При оценке исполнения обязательств сторон по сделке (договору) имущество (в том числе основные средства, нематериальные активы или иное имущество) считается переданным в момент, когда получатель приобретает право собственности на это имущество, а работы (услуги) считаются выполненными (оказанными) в момент окончания выполнения работ (оказания услуг).
(3) При выплате процентов по долговому (кредитному или иному) обязательству либо платежей за арендованное имущество моментом осуществления расходов признается момент истечения срока долгового (кредитного или иного) обязательства либо договора аренды, а при их выплате после истечения указанного срока - момент фактического платежа (выплаты наличных денежных средств или направления банку поручения на перечисление соответствующих денежных средств).
Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога, расход распределяется по этим отчетным периодам пропорционально доле каждого такого периода в общем сроке указанного обязательства (договора). При этом каждая распределенная доля расхода рассматривается как самостоятельный расход, моментом осуществления которого признается последний день соответствующего отчетного периода.
Положения настоящей части распространяются на расходы от выполнения работ (оказания услуг), если согласно условиям сделки (договора) эти работы (услуги) выполняются (оказываются) в течение нескольких отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога.
(4) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства до выполнения условий, предусмотренных частью первой или третьей настоящей статьи, моментом осуществления расходов признается момент фактического платежа (выплаты наличных денежных средств или направления банку поручения на перечисление соответствующих денежных средств налогоплательщика, погашения задолженности налогоплательщику другим лицом или иного осуществления расхода).
(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства по частям, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов.
(6) Положения частей первой, второй, четвертой и пятой настоящей статьи, в отношении расходов, осуществленных налогоплательщиком при приобретении основных средств, нематериальных активов либо малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не применяются. Указанные расходы увеличивают суммарный баланс соответствующей группы, используемой в целях амортизации, и признаются по мере амортизации этого имущества.
Статья 187. Принципы налогового учета при использовании кассового метода
(1) Налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов при использовании налогоплательщиком кассового метода производится, если иное не предусмотрено настоящей главой, исходя из времени соответственно приобретения налогоплательщиком права пользоваться или распоряжаться этими доходами и признания за ним этих расходов.
(2) Определение моментов получения доходов и осуществления расходов, производится в порядке и на условиях, установленных соответственно статьями 188 и 189 настоящего Кодекса.
(3) Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется применительно к порядку, используемому для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.
(4) Налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан при учете товарно-материальных запасов учитывать сделки купли или продажи при помощи метода начислений в порядке, установленном статьей 190 настоящего Кодекса.
Статья 188. Момент получения дохода при использовании кассового метода
(1) Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода признается момент, если иное не предусмотрено настоящей статьей и (или) статьей 190 настоящего Кодекса, когда налогоплательщик фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться этим доходом.
(2) Если налогоплательщик получает денежные средства, моментом получения дохода считается момент получения наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент поступления денежных средств на его счет в банке либо на иной (посреднический) счет, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить эти средства, и другие подобные обстоятельства.
(3) Если условиями сделки (договора) предусмотрена единовременная выплата доходов, а денежные средства выплачиваются (поступают) налогоплательщику несколькими платежами, каждый такой платеж приравнивается к получению самостоятельного дохода, а моменты получения таких доходов определяются по каждому из таких платежей.
(4) При аннулировании или погашении финансового обязательства налогоплательщика, в частности, при взаимозачете, моментом получения дохода признается момент, когда это обязательство аннулируется или погашается.
(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход (в том числе при аннулировании или погашении финансового обязательства) по частям, включая авансовые и (или) промежуточные платежи, каждый такой платеж приравнивается к получению самостоятельного дохода.
(6) Если налогоплательщик получает от своего дебитора в обеспечение его финансового обязательства вексель (или иное долговое обязательство), моментом получения доходов признается ближайший к моменту получения этого векселя (долгового обязательства) момент, когда этот вексель (долговое обязательство) может быть предъявлен к погашению.
Статья 189. Момент осуществления расходов при использовании кассового метода
(1) Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода признается момент, если иное не предусмотрено настоящей статьей и (или) статьей 190 настоящего Кодекса, когда налогоплательщик фактически осуществляет эти расходы.
(2) Если налогоплательщик выплачивает денежные средства, моментом осуществления расходов считается момент выплаты наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент получения банком поручения налогоплательщика перечислить соответствующие денежные средства.
(3) Если условиями сделки (договора) предусмотрена единовременная выплата налогоплательщиком денежных средств, а фактически они выплачиваются несколькими платежами, каждая такая выплата (частичное погашение) приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов, а моменты осуществления таких расходов определяются по каждому из таких платежей.
(4) При аннулировании или погашении финансового обязательства перед налогоплательщиком, в частности, при взаимозачете, моментом осуществления расходов признается момент, когда это финансовое обязательство аннулируется или погашается.
(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства (аннулирует или погашает финансовое обязательство перед ними по частям, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата (частичное погашение) приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов.
(6) Если налогоплательщик выдает в обеспечение финансового обязательства своему кредитору вексель (или иное долговое обязательство) моментом осуществления расходов по этому финансовому обязательству признается момент погашения этого векселя (долгового обязательства).
(7) Положения настоящей статьи в отношении расходов, осуществленных налогоплательщиком при приобретении основных средств, нематериальных активов либо малоценных и быстроизнашивающихся предметов не применяются. Указанные расходы увеличивают суммарный баланс соответствующей группы, используемой в целях амортизации, и признаются по мере амортизации этого имущества.
Статья 190. Принципы налогового учета товарно-материальных запасов
(1) Товарно-материальными запасами признаются обработанные или частично обработанные товары, находящиеся в его собственности независимо от места их нахождения. В состав товарно-материальных запасов включаются также сырье и материалы, приобретаемые для последующей реализации или для производства товаров, выполнения работ (оказания услуг).
(2) Операции по приобретению и (или) реализации товаров, относящихся к товарно-материальным запасам, отражаются в налоговом учете по методу начислений, независимо от того, каким методом налогового учета пользуется налогоплательщик.
(3) Налогоплательщик, учитывая товарно-материальные запасы, обязан отражать в налоговом учете стоимость произведенных им либо приобретенных на стороне товаров, определяемую исходя соответственно из затрат, относимых на издержки производства и обращения этих товаров, либо цены их приобретения. В частности, налогоплательщик обязан включить в стоимость этих товаров затраты на их хранение и транспортировку.
(4) При учете товарно-материальных запасов налогоплательщик вправе оценить стоимость товара, имеющего дефекты, морально устаревшего или вышедшего из моды, либо товара, который по иным подобным причинам не может быть реализован по цене, превышающей затраты на его производство (цену приобретения), исходя из цены, по которой он предполагает реализовать этот товар.
(5) Не включаются в стоимость товаров при учете товарно-материальных запасов затраты:
1) на реализацию (в том числе на рекламу) этих товаров;
2) непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией этих товаров;
3) на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
4) на ремонт, непосредственно не связанный с производством или хранением товарно-материальных запасов.
(6) Если в собственности налогоплательщика находятся идентичные товары, отличающиеся разве только определяемой в соответствии с частью третьей настоящей статьи стоимостью, и налогоплательщик не ведет индивидуального учета таких товаров, то при реализации этих товаров налогоплательщик вправе для учета товарно-материальных запасов выбрать и использовать один из двух методов, в соответствии с которым первыми в отчетном периоде считаются реализованными товары:
1) отнесенные к товарно-материальным запасам в начале отчетного периода, а затем товары, произведенные (приобретенные) в течение отчетного периода в порядке их производства (приобретения) - метод ФИФО;
2) произведенные (приобретенные) последними - метод ЛИФО.
При выполнении указанных условий допускается использовать метод оценки товарно-материальных запасов по средней стоимости, вместо методов ФИФО или ЛИФО.
(7) Предприятия, входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, обязаны пользоваться единым методом учета товарно-материальных запасов при реализации.
(8) Предприятие (организация) обязано сообщить в орган налоговой службы по месту своего учета о выбранном методе учета товарно-материальных запасов.
Изменение предприятием метода учета товарно-материальных запасов в течение налогового периода допускается только в случае, если в течение этого налогового периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
Об изменении метода учета товарно-материальных запасов по истечении налогового периода предприятие (организация) сообщает органу налоговой службы по месту своего учета.
Статья 191. Налоговый дисконт
(1) Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения необходимо увеличить полученные налогоплательщиком доходы.
(2) Налоговый дисконт применяется, если налогоплательщик, использующий метод начислений в налоговом учете, получает дополнительную и обусловленную исключительно этим методом учета выгоду от того, что момент осуществления расходов (статья 186 настоящего Кодекса) предшествует хотя бы одному из следующих моментов:
1) моменту их признания доходами второго участника сделки (договора), если этот участник не является физическим лицом или иностранным предприятием (организацией) и использует кассовый метод в налоговом учете;
2) моменту фактического осуществления таких расходов, если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) у физического лица или иностранного предприятия (организации) либо в иной форме выплачивает доходы физическому лицу либо такому иностранному предприятию или организации - независимо от используемого этим иностранным предприятием (организацией) метода в налоговом учете. При этом под моментом фактического осуществления таких расходов понимается момент соответствующей фактической выплаты (перечисления) денежных средств или момент фактической передачи имущества в обеспечение соответствующих обязанностей или обязательств этого налогоплательщика.
(3) Суммы расходов, по отношению к которым налогоплательщик получил указанную в части второй настоящей статьи выгоду, и величина налогового дисконта определяются получившим такую выгоду налогоплательщиком самостоятельно.
(4) Налоговый дисконт принимается равным сумме процентов, начисленных на соответствующую сумму расходов исходя из продолжительности времени, в течение которого налогоплательщик пользовался указанной в настоящей статье выгодой, и действовавшей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Если соответствующие расходы осуществлены в иностранной валюте, сумма расходов должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент признания этих расходов (статья 186 настоящего Кодекса).
(5) Налоговый дисконт должен быть учтен при определении доходов налогоплательщика в тот отчетный период, на который приходится момент окончания использования им указанной в настоящей статье выгоды.
Статья 192. Налоговая декларация
(1) Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
(2) Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством.
(3) Налоговая декларация представляется в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика в порядке, установленном настоящей статьей.
По согласованию с органом налоговой службы налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме или в ином виде, допускающем компьютерную обработку информации.
Бланки налоговых деклараций предоставляются органами налоговой службы бесплатно.
(4) Формы налоговых деклараций по федеральным налогам разрабатываются Государственной налоговой службой Российской Федерации и утверждаются ее руководителем.
(5) Формы налоговых деклараций по региональным и местным налогам разрабатываются, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, соответственно региональными и местными органами налоговой службы на основе методических рекомендаций Государственной налоговой службы Российской Федерации и утверждаются руководителями этих органов налоговой службы.
(6) Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
(7) Органы налоговой службы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога.
(8) Налоговая декларация представляется в установленные налоговым законодательством сроки.
(9) Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам принимаются соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, региональными и местными органами налоговой службы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
(10) Положения настоящей статьи не распространяются на декларирование товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с ее территории, осуществляемое в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 193. Внесение изменений в налоговую декларацию
(1) При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, до обнаружения такого занижения органом налоговой службы и выставления им требования об уплате налога, налогоплательщик обязан заявить в орган налоговой службы об указанных обстоятельствах, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатить недостающую сумму.
Если указанные заявление, изменения и уплата производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.
(2) Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом занижения подлежащей уплате суммы налога либо о назначении выездной налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружено соответствующее занижение суммы налога, то подача первоначальной налоговой декларации не может рассматриваться как попытка налогоплательщика неправомерно уменьшить сумму налога либо совершить иное налоговое правонарушение. Настоящее положение применяется при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени либо направил соответствующее поручение банку.
Статьи 194 - 200. Резервные
Глава 15. Налоговый контроль
Статья 201. Налоговый контроль и формы его проведения
(1) Налоговый контроль представляет собой единую систему учета налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, а также контроля за надлежащим исполнением налогового законодательства.
Формы и методы налогового контроля устанавливаются настоящим Кодексом.
(2) Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и другими законодательными актами Российской Федерации.
(2) Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и должностных лиц этих органов и в соответствии с положениями настоящего Кодекса, Таможенного кодекса Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 202. Учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению
(1) Налогоплательщики подлежат постановке на учет в органах налоговой службы соответственно по месту деятельности, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, предприятия (организации), филиала, представительства предприятия (организации) и (или) иного обособленного подразделения, не являющегося предприятием в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, по месту пребывания физического лица, по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в порядке, установленном настоящей статьей.
Положения настоящей статьи не распространяются на предприятия (организации) и физические лица, признаваемые налогоплательщиками (статья 61 настоящего Кодекса) исключительно по признаку уплаты ими государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.
Постановка на учет в органе налоговой службы предприятия (организации) или физического лица осуществляется независимо от предусмотренных настоящим Кодексом обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу.
(2) Российское предприятие (организация), место деятельности которого находится за пределами Российской Федерации, но место управления которого находится в Российской Федерации, подлежит постановке на учет в органе налоговой службы по месту управления этим предприятием (организацией).
(3) Предприятие (организация), имеющее за пределами своего места деятельности одно или несколько обособленных подразделений, не являющихся предприятиями в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, либо имущество, подлежащее налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, обязано встать на учет в качестве налогоплательщика в органе налоговой службы соответственно по месту деятельности каждого обособленного подразделения либо по месту нахождения указанного имущества.
(4) Постановка на учет предприятия (кроме налогового партнерства), организации или предпринимателя производится по их заявлению в орган налоговой службы соответственно по месту деятельности (управления) или по месту пребывания, подаваемому не позднее 10 дней со дня государственной регистрации (а при отсутствии таковой - со дня принятия учредительных документов), а для представительства иностранного предприятия (организации) в Российской Федерации - со дня открытия представительства либо с начала непосредственного выполнения представительских функций.
При подаче заявления предприятие, организация или предприниматель одновременно предъявляют соответственно учредительные документы или регистрационное свидетельство.
(5) Постановка на учет предприятия (организации) по месту деятельности филиала или иного обособленного подразделения, не являющегося предприятием в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, осуществляется не позднее 10 дней со дня создания этого филиала или иного обособленного подразделения либо открытия (пуска), либо приобретения имущества этого филиала или иного обособленного подразделения по заявлению предприятия (организации), подаваемого в орган налоговой службы по месту деятельности этого филиала или иного обособленного подразделения.
(6) Постановка на учет предприятия (организации) по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется по заявлению предприятия (организации) в орган налоговой службы по месту нахождения указанного имущества, подаваемому не позднее 10 дней со дня, начиная с которого это имущество подлежит налогообложению в соответствии с нормативным актом о налоге на имущество предприятий (организаций).
Местом нахождения имущества предприятия (организации) признается:
1) место его фактического нахождения - для недвижимого имущества и основных средств (кроме транспортных средств);
2) место государственной регистрации - для автомобилей;
3) место нахождения собственника имущества - для морских, речных и воздушных транспортных средств, используемых в международных перевозках;
4) для транспортных средств, не предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей части - место приписки (морской или речной порт, аэропорт) или регистрации, а при отсутствии такового - место их фактического нахождения либо место деятельности предприятия (организации) в собственности которых они находятся;
5) место деятельности лизингополучателя - для имущества, переданного в лизинг;
(7) Постановка на учет налогового партнерства осуществляется в органе налоговой службы не позднее 10 дней со дня заключения соответствующего договора.
Постановка на учет налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда) осуществляется в органе налоговой службы по месту деятельности (месту пребывания) участника налогового партнерства, на которого возложено ведение дел этого налогового партнерства (ведение учета результатов деятельности налогового партнерства).
Постановка на учет паевого инвестиционного фонда осуществляется в органе налоговой службы по месту постановки на учет управляющей компании (управляющего предприятия).
(8) Постановка на учет в органах налоговой службы физических лиц, не являющихся предпринимателями, осуществляется органом налоговой службы на основе информации, предоставляемой органами, предусмотренными статьей 203 настоящего Кодекса, по месту пребывания физического лица.
(9) Постановка на учет в органе налоговой службы предприятия (организации) или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется независимо от постановки на учет указанного предприятия (организации) или физического лица соответственно по месту его деятельности (управления) или месту пребывания.
При этом постановка на учет в органе налоговой службы по месту нахождения указанного имущества осуществляется с присвоением одного и того же идентификационного номера налогоплательщика, который присвоен этому предприятию (организации) или физическому лицу при постановке его на учет соответственно по месту деятельности (управления) или месту пребывания.
Сведение о постановке на учет в органе налоговой службы предприятия (организации) или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, направляется в орган налоговой службы, соответственно по месту деятельности (управления) предприятия (организации) или по месту пребывания физического лица.
(10) При возникновении обстоятельств, затрудняющих определение предприятием (организацией) места постановки на учет (в том числе в условиях, когда государственная или иная аналогичная регистрация предприятия (организации) не позволяет конкретизировать административно-территориальное образование в целях постановки на учет в органе налоговой службы), решение о месте постановки на учет указанного предприятия (организации) принимается соответствующим региональным или местным органом налоговой службы на основе данных, представленных предприятием (организацией).
(11) Каждому налогоплательщику при постановке на учет в органе налоговой службы присваивается по всем налогам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, персональный идентификационный номер налогоплательщика.
Налогоплательщики, являющиеся предприятиями или организациями, обязаны указывать в расчетных документах, в том числе счетах-фактурах и реестрах на получение средств с аккредитива, свой идентификационный номер налогоплательщика. Настоящее положение распространяется на предпринимателей, действующих на основании лицензии, свидетельства или иного подобного документа, в части осуществления ими соответствующей деятельности.
Расчетные документы, не содержащие идентификационного номера налогоплательщика, к исполнению не принимаются.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.
(12) Органы государственной власти и управления, предприятия, организации и физические лица, владеющие учетными сведениями о налогоплательщиках и (или) объектах налогообложения, обязаны представлять указанные сведения в органы налоговой службы в порядке, установленном статьями 203 и 204 настоящего Кодекса.
На основе учетных сведений Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Государственный реестр налогоплательщиков.
Порядок формирования и ведения Государственного реестра налогоплательщиков утверждается Правительством Российской Федерации.
(13) Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет признаются составляющими налоговую тайну, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 203. Обязанности органов и иных уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию предприятий, организаций и предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, опеку или попечительство, учет имущества и (или) удостоверение прав на него и сделок с ним
(1) Органы, осуществляющие государственную регистрацию предприятий (организаций), обязаны сообщать в орган налоговой службы по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных), ликвидированных (реорганизованных) или находящихся в процессе ликвидации предприятиях (организациях) не позднее 10 дней со дня государственной регистрации (перерегистрации), ликвидации (реорганизации) предприятия (организации) или внесении в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что предприятие (организация) находится в процессе ликвидации (о начале процесса ликвидации).
(2) Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в орган налоговой службы по месту своего нахождения о физических лицах, зарегистрированных в качестве предпринимателей или признанных несостоятельными (банкротами), не позднее 10 дней со дня выдачи соответствующего свидетельства или принятия судом соответствующего решения.
В аналогичном порядке уполномоченные органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, приравненным в соответствии со статьей 76 настоящего Кодекса к предпринимателям, обязаны сообщать в органы налоговой службы о физических лицах, которым выданы указанные документы.
При отзыве или прекращении действия лицензии, свидетельства или иного подобного документа орган, отозвавший или прекративший действие такого документа, обязан не позднее 10 дней со дня соответствующего действия сообщить об этом в орган налоговой службы по месту своего нахождения.
(3) Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц по месту пребывания либо актов рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее 10 дней со дня регистрации указанных лиц или фактов.
(4) Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее 10 дней со дня принятия соответствующего решения.
(5) Органы, осуществляющие учет недвижимого имущества и транспортных средств либо регистрацию прав на них и сделок с ними, обязаны сообщать о расположенных на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о транспортных средствах, учитываемых в этих органах, о зарегистрированных правах на них и сделках с ними, и их владельцах в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее 10 дней со дня постановки на учет указанного имущества либо регистрации права на него и сделки с ним.
(6) Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство, договоров дарения, сделок с недвижимым имуществом и транспортными средствами в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее 10 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 204. Обязанности банков и иных предприятий (организаций), а также физических лиц, связанные с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдением налогового законодательства
(1) Банки могут открывать расчетный и иные счета предприятиям (организациям) только при предъявлении этими предприятиями (организациями) документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам - при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.
Счетами налогоплательщика в банках признаются расчетные, текущие, корреспондентские, валютные и иные счета в банках, открываемые на основании встречного волеизъявления сторон и предназначенные для хранения денежных средств и (или) производства расчетов в наличной или безналичной форме.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета предприятию (организации) в орган налоговой службы по месту учета этого предприятия (организации), а физическому лицу - в орган налоговой службы по месту учета банка не позднее дня, следующего за днем соответствующего открытия или закрытия такого счета.
(2) Банки и иные предприятия (организации) обязаны по требованию налогового органа, проводящего налоговую проверку налогоплательщика, представлять необходимые для такой проверки документы (сведения) о финансовых и иных операциях проверяемого налогоплательщика, если они обладают такой информацией, либо сообщить налоговому органу об отсутствии запрашиваемых документов (сведений).
Указанные документы (сведения) представляются не позднее 10 дней со дня получения банком или иным предприятием (организацией) соответствующего требования налогового органа. При этом банк или предприятие (организация) вправе сообщить налогоплательщику о таком требовании налогового органа и представленных по нему документах (сведениях).
Положение настоящей части распространяется на физических лиц, получивших требование налогового органа о предоставлении необходимых документов (сведений), если это не противоречит положениям части шестой статьи 209 настоящего Кодекса.
(3) Лица, указанные в части второй настоящей статьи, обязаны предъявить налоговому органу всю отчетность, необходимую для проведения налоговой проверки, и в случае необходимости назвать должностное лицо или иного представителя, который может удостоверить подлинность указанных документов и (или) дать по ним необходимые пояснения.
Статья 205. Налоговая проверка
(1) Налоговая проверка может быть камеральной или выездной.
Выездная налоговая проверка может быть плановой или контрольной.
(2) При проведении налоговой проверки налоговые органы обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика.
(3) При проведении налоговой проверки налоговый орган вправе в порядке, установленном статьей 208 настоящего Кодекса, получить доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика и запросить у налогоплательщика, должностных лиц и (или) иных лиц, обладающих или могущих обладать соответствующей информацией, дополнительные сведения и (или) подтверждающие документы, необходимые для полноты этой проверки, а также вызвать лиц, обладающих необходимой информацией, для дачи пояснений по материалам проверки (статья 209 настоящего Кодекса).
(4) Камеральная налоговая проверка проводится посредством анализа данных налоговых отчетов, налоговых деклараций и других имеющихся у органа налоговой службы документов и сведений о налогоплательщике. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, проводящего такую проверку.
(5) Плановая выездная налоговая проверка проводится по решению органа налоговой службы по месту учета налогоплательщика или таможенного органа с письменным уведомлением налогоплательщика, передаваемым этим органом налогоплательщику не позднее чем за 3 дня до ее начала в порядке, установленном частью восьмой статьи 141 настоящего Кодекса.
Письменное уведомление содержит основание проверки, дату начала и предполагаемый срок ее проведения, а также права и обязанности налогоплательщика.
Предварительное письменное уведомление не направляется налогоплательщику, если есть достаточные основания полагать, что за время с момента получения уведомления до начала проверки налогоплательщик примет меры, затрудняющие проведение проверки.
Плановая выездная налоговая проверка в этом случае проводится по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика. Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика при начале плановой выездной налоговой проверки.
(6) Контрольная выездная налоговая проверка проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения налогоплательщиком своих обязанностей или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать совершение таких нарушений;
2) имеются факты о несоответствии декларируемых налогоплательщиком доходов и производимых им расходах;
3) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или иного объекта налогообложения;
4) не представлена налоговая декларация или другие документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налога;
5) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения;
6) имеются основания полагать, что предшествующая плановая или контрольная налоговая проверка была проведена с нарушениями порядка ее проведения или ее заключение содержит недостоверные (искаженные) данные;
7) имеется возможность получения документального или иного подтверждения результатов оперативно-розыскной деятельности федеральных органов налоговой полиции или результатов предварительного следствия;
8) при реорганизации или ликвидации предприятия (организации);
9) в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Контрольная выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами.
Контрольная выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) соответствующего налогового органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика. Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика при начале контрольной проверки.
(7) Выездная налоговая проверка, в том числе контрольная, проводится в рабочие дни, установленные в соответствии с федеральным законодательством, и в рабочее время налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка, в том числе контрольная, проводится в присутствии налогоплательщика, его законного или уполномоченного представителя.
(8) Проведение налоговых проверок федеральными органами налоговой полиции и таможенными органами Российской Федерации осуществляется на основе положений настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных федеральным законом, определяющим статус федеральных органов налоговой полиции, и Таможенным кодексом Российской Федерации.
(9) Материалы проведенной налоговой проверки могут быть использованы при проведении последующих налоговых проверок. При этом предметом последующей налоговой проверки не может быть предмет предыдущей налоговой проверки, за исключением случаев проведения контрольной налоговой проверки.
Статья 206. Итоги налоговой проверки
(1) По итогам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт по формам, установленным по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
(2) Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, осуществляющим налоговую проверку, и руководителем соответствующего налогового органа, а при выездной налоговой проверке - также и налогоплательщиком.
Налогоплательщик вправе подписать акт с указанием возражений (разногласий) или не подписывать его с представлением в течение 10 дней со дня получения указанного акта письменных обоснований возражений (разногласий) или мотивов неподписания.
Налогоплательщик вправе до подписания акта налоговой проверки или в согласованный срок с налоговым органом, проводившим налоговую проверку, приложить письменные объяснения или документы (их копии), подтверждающие обоснованность его возражений (разногласий) или мотивов неподписания. Указанные объяснения налогоплательщика или документы (их копии) должны быть рассмотрены налоговым органом, проводившим налоговую проверку, и учтены при принятии им решения по результатам налоговой проверки.
При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.
(3) В случае обнаружения и установления при проведении налоговой проверки фактов неисполнения или несвоевременного исполнения налогоплательщиком налогового обязательства и (или) фактов нарушений налогового законодательства орган налоговой службы или таможенный орган вправе в установленном настоящим Кодексом порядке выставить этому налогоплательщику требование об уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней, а также возбудить дело о налоговом правонарушении.
Статья 207. Привлечение специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налогового контроля
Налоговые органы вправе привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налогового контроля, применительно к порядку, установленному при привлечении специалиста и эксперта при ведении производства по делу о налоговом правонарушении или его рассмотрении (статьи 328 и 329 настоящего Кодекса).
Статья 208. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налогового контроля
(1) Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (иного обязанного лица).
(2) Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления экономической деятельности территорий или помещений налогоплательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения дня определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления экономической деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком (иным обязанным лицом).
При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется акт, подписываемый этим лицом и налогоплательщиком (иным обязанным лицом), на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов на основании оценки по имеющимся у него данным о налогоплательщике (ином обязанном лице) или по аналогии.
При отказе налогоплательщика или иного обязанного лица подписать акт в нем делается соответствующая запись.
(3) Доступ на территорию или в помещения, используемые для осуществления экономической деятельности, налогоплательщика или иного обязанного лица без его согласия, а также в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающего в нем физического лица осуществляется исключительно в случаях и в порядке, установленных законодательными актами Российской Федерации.
(4) О каждом случае проникновения в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающих в них физических лиц федеральный орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течение двадцати четырех часов после момента проникновения.
Статья 209. Вызов в налоговый орган при проведении налоговой проверки
(1) Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать по месту своего нахождения любое физическое лицо (в том числе должностное лицо), если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией.
При этом указанному лицу заблаговременно направляется письменный вызов в форме повестки, содержащий указания на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, а также права и обязанности вызываемого.
Повестка вручается вызываемому лицу под расписку или иным способом в порядке, установленном настоящим Кодексом.
(2) Вызов для опроса лица, не достигшего шестнадцатилетнего возраста, производится через его родителей или иных законных представителей.
(3) При невозможности явиться в указанное в повестке место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом, указав причины, в налоговый орган, и согласовать иное место и (или) время.
(4) При отказе явиться по вызову налогового органа, осуществляющего налоговую проверку, либо при уклонении от явки вызываемое физическое лицо может быть доставлено в налоговый орган в принудительном порядке должностными лицами федеральных органов налоговой полиции. Решение о принудительной доставке принимается руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
(5) Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе явиться в налоговый орган совместно со своим представителем или адвокатом, или потребовать их вызова, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.
(6) Налоговый орган не вправе в ходе опроса требовать от физического лица, а физическое лицо вправе не предоставлять информацию:
1) свидетельствующую против него, его жены (мужа), его детей или родителей, если эта информация связана с уголовным расследованием или указывает на противоправное деяние и может быть использована против указанных лиц;
2) неизвестную этому лицу;
3) составляющую врачебную, адвокатскую или иную подобную профессиональную тайну этого лица.
(7) Налоговый орган не вправе требовать от физического лица составления и (или) подписания документов, которые соответственно не существовали и (или) не были им подписаны до его явки в указанный орган. Настоящее положение не применяется в отношении протокола опроса этого физического лица.
(8) Осуществление опроса вызванного лица производится применительно к порядку, установленному статьями 360 и 361 настоящего Кодекса, и с учетом положений настоящей статьи.
Статья 210. Налоговая тайна
(1) Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщиках, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) предоставляемых органам налоговой службы для осуществления налогового учета: о наименовании предприятия (организации), его месте деятельности, организационно-правовой форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках, филиалах и иных обособленных подразделениях, дочерних (материнских) и сестринских предприятиях, руководителе и бухгалтере предприятия (организации), месте пребывания физического лица;
4) об уставном (складочном) капитале (фонде) предприятия (организации);
5) о недвижимом имуществе;
6) о доходах государственных служащих и членов законодательных (представительных) органов власти всех уровней;
7) об имуществе и деятельности благотворительных организаций;
8) о совершенных налоговых правонарушениях и мерах ответственности за эти правонарушения;
9) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам).
(2) Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями и органами, налоговыми органами, должностными лицами этих органов и привлекаемыми экспертами и специалистами, за исключением случаев, предусмотренных действующим федеральным законодательством, а также в налоговой коллегии или ином суде при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях,
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, доверенной или ставшей известной должностному лицу налогового органа, аудитору, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении им своих обязанностей.
(3) Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в налоговых органах имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
(4) Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение должностным лицом налогового органа, налоговой коллегии или иного суда, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом, либо аудитором сведений, составляющих налоговую тайну, доверенной ему или ставшей известной по службе или работе, влечет привлечение виновного к уголовной ответственности в соответствии с федеральными законами.
Статья 211. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
(1) При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, иному обязанному лицу либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.
(2) Органы, осуществляющие налоговый контроль, и должностные лица этих органов, причинившие неправомерный вред, несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
(3) Вред, причиненный правомерными действиями органами, осуществляющими налоговый контроль и должностными лицами этих органов, не подлежит возмещению.
Статьи 212-220. Резервные
Глава 16. Органы, осуществляющие налоговый контроль
Статья 221. Органы, осуществляющие налоговый контроль в Российской Федерации
(1) Органами, осуществляющими налоговый контроль в Российской Федерации признаются органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов (статья 2 настоящего Кодекса).
(2) Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с актами налогового законодательства, иными федеральными законами.
(3) Органы налоговой службы осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства (кроме вопросов, связанных с налогообложением в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и иные обязанности, установленные статьей 227 настоящего Кодекса.
(4) Таможенные органы осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и иные обязанности, установленные статьей 227 настоящего Кодекса.
(5) Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых нарушений и преступлений, а также предупреждению, выявлению и пресечению коррупции и других нарушений и преступлений в органах налоговой службы и федеральных органах налоговой полиции.
(6) Полномочия органов, осуществляющих налоговый контроль в отношении сборов, определяются настоящим Кодексом и (или) иными законодательными актами Российской Федерации, определяющими статус соответствующих органов.
(7) Вышестоящим органом, осуществляющим налоговый контроль, или вышестоящим налоговым органом именуется соответствующий вышестоящий орган по отношению к органу, принимающему решение, совершающему действие (решение, действие, бездействие которого обжалуется) либо соответствующий иной вышестоящий орган.
Статья 222. Налоговые органы как органы дознания и предварительного следствия
(1) Налоговые органы, за исключением органов налоговой службы, являются органами дознания по делам о налоговых преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их компетенции.
(2) Федеральные органы налоговой полиции являются органами предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных федеральными законами к их ведению.
(3) При наличии признаков налоговых преступлений, производство по которым отнесено к компетенции федеральных органов налоговой полиции, указанные органы возбуждают уголовное дело, осуществляют производство дознания и предварительное следствие по налоговым преступлениям в соответствии с нормами уголовно-процессуального федерального законодательства.
Статья 223. Налоговые органы как органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность
(1) Налоговые органы, за исключением органов налоговом службы, осуществляют оперативно-розыскную деятельность в целях выявления лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших противоправное деяние, признаваемое преступлением, производство дознания по которому отнесено к компетенции налоговых органов, а также при запросах международных или государственных организаций в соответствии с международными договорами по налоговым вопросам, одной из сторон которых является Российская Федерация.
(2) Осуществление оперативно-розыскной деятельности производится в соответствии с федеральными законами, регулирующими осуществление такой деятельности.
(3) Оперативно-розыскные мероприятия, обеспечивающие безопасность органов, осуществляющих налоговый контроль, проводятся в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации.
Статья 224. Взаимодействие налоговых органов между собой и с другими государственными органами
(1) Налоговые органы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.
(2) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и их органы, иные органы государственной власти и местного самоуправления выделяют своих должностных лиц для осуществления совместных налоговых проверок при реализации оперативных материалов, связанных с налоговыми нарушениями и преступлениями, а также установления и проверки фактов о налоговых нарушениях и преступлениях.
Решение о выделении своих должностных лиц одним налоговым органом принимается в течение 5 дней со дня поступления соответствующего запроса от другого налогового органа.
(3) Органы налоговой службы при выявлении фактов и (или) обстоятельств, позволяющих предполагать наличие налогового преступления, обязаны в течение 3 дней со дня выявления указанных фактов и (или) обстоятельств направить материалы в соответствующий федеральный орган налоговой полиции для осуществления производства дознания, предварительного следствия и принятия решения по ним в соответствии с федеральными законами.
(4) Налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
(5) При необходимости возбуждения уголовного дела по налоговому преступлению федеральные органы налоговой полиции направляют соответствующие материалы в органы прокуратуры.
(6) Федеральные органы налоговой полиции обеспечивают безопасность деятельности налоговых органов в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Статья 225. Нормативные акты налоговых органов
(1) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации принимают в пределах своей компетенции на основании и во исполнение настоящего Кодекса и (или) иных законодательных актов Российской Федерации, определяющих статус соответствующих органов, нормативные акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими органами налоговой службы, таможенными органами, федеральными органами налоговой полиции в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях и должностными лицами этих органов.
Указанные нормативные акты не могут противоречить нормам (положениям) настоящего Кодекса и иных законодательных актов Российской Федерации, определяющих статус соответствующих указанных органов, либо выходить за пределы содержания этих норм (положений).
(2) Уполномоченные региональные и местные органы налоговой службы, таможенные органы и федеральные органы налоговой полиции принимают в пределах своей компетенции на основании и во исполнение настоящего Кодекса и иных нормативных актов о налогообложении законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления соответственно по региональным и местным налогам нормативные акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими налоговыми органами и их должностными лицами этих органов.
Указанные нормативные акты не могут противоречить нормам (положениям) настоящего Кодекса и иных нормативных актов о налогообложении законодательных (представительных) органов власти и (или) представительных органов местного самоуправления либо выходить за пределы содержания этих норм (положений).
(3) Нормативные акты (нормы) одного налогового органа не могут противоречить нормативным актам (нормам) вышестоящего налогового органа, принятого в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия нормативного акта (нормы) одного налогового органа указанному нормативному акту (норме) другого (вышестоящего) налогового органа применяются акты (нормы) вышестоящего налогового органа.
(4) Нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации подлежат согласованию с Министерством финансов Российской Федерации по вопросам, связанным с налогоплательщиками, объектами налогообложения, определением налоговой базы, применением налоговых льгот, разъяснением в пределах своей компетенции отдельных положений налогового законодательства в части федеральных налогов либо другим вопросам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) иными законодательными актами, предусмотренными частью первой настоящей статьи.
Нормативные акты органов налоговой службы, таможенных органов и федеральных органов налоговой полиции в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях по вопросам, связанным с налогоплательщиками, объектами налогообложения по отдельным налогам, определением налоговой базы, применением налоговых льгот, разъяснением в пределах своей компетенции отдельных положений налогового законодательства соответственно по региональным и местным налогам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными актами о налогообложении законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления подлежат согласованию с соответствующими финансовыми органами.
(5) Нормативные акты налоговых органов подлежат регистрации в соответствии с федеральным законодательством.
Нормативные акты, принятые в противоречие с положениями, установленными настоящим Кодексом, не подлежат регистрации и применению.
(6) Нормативный акт налогового органа вступает в действие не ранее чем через один месяц со дня его официального опубликования, если иное не установлено настоящим Кодексом.
(7) Признание зарегистрированного и опубликованного нормативного акта соответствующего налогового органа противоречащим настоящему Кодексу осуществляется вышестоящим налоговым органом, налоговым органом, принявшим этот нормативный акт, налоговой коллегией или иным судом.
Статья 226. Права налоговых органов
(1) Налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право:
1) проводить налоговые проверки;
2) на корректное отношение налогоплательщиков;
3) получать от налогоплательщика необходимые для правильного исчисления налогов справки, документы (их копии), иную информацию, касающиеся экономической деятельности налогоплательщика и объектов налогообложения. Настоящее положение распространяется на органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов;
4) доступа должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, с соблюдением установленных правил на территорию (в помещение) налогоплательщика или иного обязанного лица и осмотра используемых для осуществления экономической деятельности территорий (помещений) налогоплательщика или иного обязанного лица либо осмотра объектов налогообложения;
5) изымать по акту при проведении налоговой проверки либо при осуществлении производства по делу о налоговом нарушении в порядке, установленном статьей 363 настоящего Кодекса, документы налогоплательщика и иные предметы, могущие служить вещественными доказательствами по делу о налоговом нарушении, в случаях, когда есть достаточные основания предполагать, что эти документы или предметы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены;
6) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию, относящиеся к налогоплательщикам, в отношении которых проводится налоговая проверка;
7) при наличии достаточных оснований не принимать в целях налогообложения во внимание формальную сторону сделки;
8) приостанавливать по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на срок до одного месяца начало ликвидации или реорганизации предприятия (организации) для проведения налоговой проверки этого предприятия (организации). При недостаточности указанного срока для завершения налоговой проверки руководитель (его заместитель) вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа вправе продлить указанный срок, но не более чем на два месяца;
9) возбуждать ходатайства о запрещении физическим лицам заниматься предпринимательской деятельностью, а также о лишении предприятий лицензий на осуществление определенных видов деятельности;
10) предъявлять в суде или арбитражном суде иски:
а) о ликвидации предприятия (организации) на основании признания регистрации предприятия (организации) недействительной (в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия (организации) или несоответствия учредительных документов требованиям федерального законодательства) и взыскании доходов, полученных в этих случаях;
б) о признании сделок (договоров) недействительными;
в) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;
г) о признании осуществляемой предприятием (организацией) или физическим лицом деятельности незаконной, в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, в том числе при осуществлении такой деятельности без лицензии, свидетельства или иного необходимого документа, и взыскании в доход государства всего полученного от такой деятельности;
9) бесплатно получать от государственных органов и учреждений, предприятий (организаций) и физических лиц необходимую для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию. При этом государственные органы и учреждения, предприятия (организации) и физические лица не вправе отказать в предоставлении такой информации, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, либо случаев, когда законодательными актами Российской Федерации установлен иной порядок ее предоставления;
10) проводить в пределах своей компетенции:
а) оперативно-розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых и других преступлений, отнесенных федеральными законами к их ведению;
б) производство дознания и предварительного следствия по налоговым преступлениям, неотложные следственные действия в случаях и порядке, установленных уголовно-процессуальным федеральным законодательством;
11) проверять у должностных лиц и физических лиц удостоверяющие личность документы, если имеются достаточные основания подозревать этих лиц в совершении налогового правонарушения;
12) бесплатно использовать возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых правонарушений и совершивших налоговые правонарушения лиц, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия или суда. Реализация указанного права осуществляется по письменному указанию руководителя (его первого заместителя) соответственно Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;
13) выплачивать по письменному распоряжению руководителя регионального налогового органа вознаграждение любому физическому лицу, предоставившему информацию о правонарушении иным лицом налогового законодательства, в размере до 10 процентов суммы налогов, предъявленных налоговым органом к уплате в результате использования этой информации, за счет средств соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), но не более 100 установленных федеральным законом размеров минимальной месячной оплаты труда. Информация о таких выплатах и физических лицах, которым они производятся, составляет налоговую тайну;
14) другие права, установленные настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
(2) При непредставлении налогоплательщиком документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, если такое непредставление связано с налоговыми нарушениями, предусмотренными статьями 276 - 278, 281 и (или) 282 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе самостоятельно определить величину налогового обязательства налогоплательщика на основании имеющейся у него информации (в том числе информации о расходах налогоплательщика) или по аналогии с другими подобными налогоплательщиками.
Статья 227. Обязанности налоговых органов
(1) Органы, осуществляющие налоговый контроль, и должностные лица этих органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации и другими актами налогового законодательства;
2) соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках;
3) информировать налогоплательщиков по их запросам (за исключением соответствующей обязанности федеральных органов налоговой полиции) о действующих налогах, порядке и сроках их уплаты и о соответствующих законодательных и других нормативных актах налогового законодательства;
4) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;
5) исполнять другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и (или) иным законодательным актом Российской Федерации, определяющим статус соответствующего налогового органа.
(2) Налоговые органы и должностные лица этих органов, помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны:
1) проводить налоговые проверки налогоплательщиков, а также сообщать налогоплательщикам об их правах и обязанностях при проведении выездных налоговых проверок;
2) осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях, принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых правонарушениях и осуществлять в установленном законодательством порядке их проверку.
(3) Органы налоговой службы и таможенные органы и должностные лица этих органов, помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, обязаны:
1) в пределах своей компетенции вести учет налогоплательщиков и имущества, являющегося объектом налогообложения;
2) обеспечивать налогоплательщиков соответственно бланками налоговых или таможенных деклараций;
3) предъявлять требования об уплате налогов, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения - применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований, а также меры ответственности за налоговые правонарушения;
4) осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налогоплательщиками сумм налогов, возврат излишне взысканных с налогоплательщиков сумм налогов, а также соответствующих пеней, штрафов и начисленных процентов;
5) вести учет сумм налогов, не поступивших в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды в результате использования налоговых льгот, и составлять соответствующую отчетность, по формам учета и отчетности, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.
(4) Таможенные органы и федеральные органы налоговой полиции и должностные лица этих органов, помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, обязаны осуществлять оперативно-розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых и других преступлений, отнесенных федеральными законами к их ведению.
(5) Конкретные обязанности каждого органа, осуществляющего налоговый контроль, определяются настоящим Кодексом и (или) законодательным актом Российской Федерации об этом органе.
Статья 228. Ответственность органов, осуществляющих налоговый контроль, должностных лиц и иных работников этих органов
(1) Органы, осуществляющие налоговый контроль, несут ответственность за вред, причиненный налогоплательщикам или иным обязанным лицам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц и работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей.
(2) Реальный ущерб, причиненный неправомерными действиями органов, осуществляющих налоговый контроль, или должностными лицами этих органов, подлежит возмещению в полном объеме за счет средств бюджета, из которого осуществляется финансирование органа, причинившего указанный ущерб.
Обязанность доказывания наличия состава и размеров причиненного ущерба лежит на налогоплательщике.
(3) За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и работники органов, осуществляющих налоговый контроль, несут дисциплинарную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
Статья 229. Порядок передачи (вручения) органами, осуществляющими налоговый контроль, своих решений (сообщений)
Решение (сообщение) органа, осуществляющего налоговый контроль, в установленные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства сроки передается (вручается) указанным органом физическому лицу, предприятию (организации) или его представителю лично под расписку либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения (сообщения) или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту пребывания физического лица или месту деятельности (месту управления) предприятия (организации), если иное не установлено настоящим Кодексом.
Решение (сообщение) органа, осуществляющего налоговый контроль, считается переданным и в случаях, если физическое лицо или предприятие (организация), которому оно направлено заказной корреспонденцией, не оказалось в указанном им месте и это место было указано им неправильно.
Статьи 230 - 235. Резервные
Раздел II. Обжалование действий или бездействия органов,
осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц
этих органов
Глава 17. Порядок и сроки обжалования решений, действий или
бездействия органов, осуществляющих налоговый контроль,
и должностных лиц этих органов
Статья 236. Право на обжалование
(1) Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеет право обжаловать решения, в том числе нормативные акты, действия или бездействие органа, осуществляющего налоговый контроль, и должностных лиц этого органа, если он полагает, что такие решения (нормативные акты), действия или бездействие приняты или произведены с нарушением норм (положений), установленных настоящим Кодексом либо другим актом налогового или иного законодательства.
(2) При обжаловании решений (действий) налоговых органов, предусмотренных частью второй статьи 226 настоящего Кодекса, преднамеренно не представленные в ходе налоговой проверки налогоплательщиком или иным обязанным лицом документы (сведения), свидетельствующие в пользу этого налогоплательщика или иного обязанного лица, во внимание не принимаются.
Статья 237. Порядок обжалования
(1) Обжалование решений, в том числе нормативных актов, действий или бездействия органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов включает первоначальное обжалование и (или) вторичное обжалование.
Настоящее положение не может служить препятствием для обжалования действий или бездействия должностных лиц органов, осуществляющих налоговый контроль, в ином порядке, установленном федеральными законами.
(2) На период обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом решения, действия или бездействия органа, осуществляющего налоговый контроль, или должностного лица этого органа приостанавливается, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, течение срока исполнения решения (совершения действия) указанного органа или должностного лица этого органа. Такое приостановление действует со дня подачи жалобы (иска) налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения решения органом, осуществляющим налоговый контроль, налоговой коллегией или иным судом.
Статья 238. Порядок и сроки подачи первоначальной жалобы
(1) Первоначальная жалоба на решение, действие или бездействие органа, осуществляющего налоговый контроль, или должностного лица этого органа подается в соответствующий вышестоящий орган (статья 221 настоящего Кодекса) или вышестоящему должностному лицу органа, решение, действие или бездействие которого обжалуется, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.
(2) Жалоба на решение, действие или бездействие Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и должностных лиц этих органов подается в порядке вторичного обжалования.
(3) Первоначальная жалоба подается, если иное не предусмотрено настоящей частью, в течение одного месяца со дня уведомления налогоплательщика или иного обязанного лица о принятом решении либо совершения действия в отношении этого лица.
Первоначальная жалоба на требование об уплате налога (глава 11 настоящего Кодекса) подается не позднее 10 дней со дня его передачи в порядке, установленном настоящим Кодексом, налогоплательщику или иному обязанному лицу.
При неуведомлении налогоплательщика или иного обязанного лица о принятом решении или совершенном действии жалоба может быть подана в течение одного месяца со дня, когда этому лицу стало известно о принятом органом, осуществляющим налоговый контроль, или должностным лицом этого органа решении либо совершенном действии.
При бездействии органа, осуществляющего налоговый контроль, или должностного лица этого органа жалоба подается в течение одного месяца со дня истечения установленного срока (статья 243 настоящего Кодекса) для принятия решения или совершения действия указанным органом или должностным лицом этого органа после подачи ему в установленном настоящей статьей порядке соответствующей жалобы.
В случае пропуска предусмотренных настоящей статьей сроков подачи жалобы по уважительным причинам (возникновение или продолжение существования в течение срока обжалования чрезвычайного и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства, тяжелая болезнь налогоплательщика или иного обязанного лица, тяжелые личные или семейные обстоятельства, иные подобные обстоятельства) эти сроки по заявлению лица, подающего жалобу, могут быть восстановлены руководителем (заместителем руководителя) органа, осуществляющего налоговый контроль или соответствующим вышестоящим органом.
Причины пропуска срока подачи жалобы могут быть признаны уважительными, если они имели место в последний месяц со дня уведомления налогоплательщика или иного обязанного лица о принятом решении, совершения действия в отношении этого лица либо начала течения установленного настоящей статьей срока подачи жалобы.
(4) Жалоба подается в письменном виде соответствующему органу, осуществляющему налоговый контроль, либо соответствующему вышестоящему должностному лицу.
Статьи 239 - 242. Резервные
Глава 18. Рассмотрение жалобы и принятие решения
Статья 243. Рассмотрение первоначальной жалобы
(1) Первоначальная жалоба должна быть рассмотрена в течение одного месяца со дня ее получения.
(2) Срок рассмотрения жалобы, предусмотренный частью первой настоящей статьи, при наличии достаточных оснований может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) органа, осуществляющего налоговый контроль, или соответствующим вышестоящим органом, но не более чем до трех месяцев.
(3) Решение о продлении срока рассмотрения жалобы принимается в форме постановления соответствующего органа, осуществляющего налоговый контроль.
Принятое постановление о продлении срока рассмотрения жалобы передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, подавшему жалобу, или его представителю в течении 5 дней со дня принятия этого постановления.
(4) Решение по жалобе может быть менее благоприятным для налогоплательщика, чем обжалуемое решение.
(5) Если решение по жалобе имеет общее значение, такое решение подлежит официальному опубликованию. При этом не подлежат опубликованию сведения, позволяющие идентифицировать лицо, подавшее жалобу, и сведения, составляющие налоговую тайну.
Статья 244. Последствия подачи жалобы
(1) Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
(2) Если орган, осуществляющий налоговый контроль, (должностное лицо этого органа), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемое решение или действие не соответствует законодательству Российской Федерации, указанный орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого решения или действия. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого действия (решения) принимается руководителем органа, действие (решение) которого обжалуется, либо его вышестоящим органом.
(3) Предприятие, организация или физическое лицо, подавшее первоначальную жалобу, обязано оказывать содействие органам, осуществляющим налоговый контроль, и должностным лицам этих органов при рассмотрении ими обстоятельств дела.
Статья 245. Отказ от первоначальной жалобы
(1) Лицо, подавшее первоначальную жалобу, может отозвать (отказаться) ее в любой момент до принятия решения по этой жалобе.
Отказ от первоначальной жалобы производится по письменному заявлению лица, подавшего жалобу.
Отказ от первоначальной жалобы лишает лицо, подавшее жалобу, права на повторную подачу жалобы по тем же обстоятельствам, если не откроются новые обстоятельства по делу.
Вновь открытые обстоятельства принимаются во внимание с учетом положений абзаца второго статьи 236 настоящего Кодекса.
(2) Повторная подача первоначальной жалобы по вновь открытым обстоятельствам производится в сроки, установленные статьей 238 настоящего Кодекса.
Статья 246. Подведомственность вторичной жалобы
(1) Вторичные жалобы на решения, действия или бездействие органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов (кроме обжалования постановлений органов налоговой службы или таможенных органов по делам о налоговых нарушениях) подаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в налоговую коллегию или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения органа, осуществляющего налоговый контроль, либо месту работы должностного лица органа, чьи решения, действия или бездействие обжалуются.
(2) Вторичная жалоба на решение, действие или бездействие Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и должностных лиц этих органов подается в налоговую коллегию в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы.
Статья 247. Порядок подачи, рассмотрения, разрешения вторичных жалоб и обжалование решений по ним
Порядок подачи, рассмотрения, разрешения вторичных жалоб и обжалования решений по ним в налоговой коллегии, в Высшем арбитражном суде Российской Федерации или ином суде определяется соответствующим федеральным законом о деятельности указанных судов.
Статьи 248 - 250. Резервные
Раздел III. Налоговые нарушения
Глава 19. Общие положения о налоговых нарушениях и ответственность
за эти нарушения
Статья 251. Налоговое нарушение
Налоговым нарушением признается противоправное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом, должностным лицом органа, осуществляющего налоговый контроль, финансового или другого уполномоченного органа) норм и (или) положений, установленных настоящим Кодексом или другими принимаемыми в соответствии с ним актами налогового законодательства, либо посягающее на деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль, или должностных лиц этих органов.
Статья 252. Ответственность за налоговое нарушение
(1) Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового нарушения иначе, как по основаниям и в порядке, установленными настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.
(2) Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же совершенное налоговое нарушение.
(3) Ответственность за налоговое нарушение, предусмотренное настоящим Кодексом, наступает, если это нарушение по своему характеру не влечет за собой в соответствии с действующим федеральным законом уголовной ответственности либо не является одновременно нарушением таможенных правил или правонарушением, посягающим на нормальную деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль (кроме органов налоговой службы и федеральных органов налоговой полиции), влекущим ответственность в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации и (или) иными федеральными законами.
(4) Привлечение предприятия или организации к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает от ответственности его законных представителей. Указанные представители привлекаются к ответственности в установленном порядке в соответствии с федеральным законодательством.
(5) Привлечение налогоплательщика или иного обязанного лица к ответственности за налоговое нарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
(6) Привлечение к ответственности правопреемника налогоплательщика или иного обязанного лица за совершенное последним налогового нарушения не допускается. Если предприятие (организация) было привлечено к ответственности за налоговое нарушение до его ликвидации или реорганизации, обязанность по уплате причитающихся сумм по налоговой санкции при ликвидации возлагается на ликвидационную комиссию предприятия (организации), а при реорганизации - на правопреемника (правопреемников) этого предприятия (организации).
Статья 253. Ответственность иностранных лиц
Иностранные предприятия (организации), граждане (подданные) иностранного государства и лица без гражданства (подданства) несут ответственность за налоговое нарушение на общих основаниях с российскими лицами.
Статья 254. Действие законодательства об ответственности за налоговое нарушение
(1) Лицо, совершившее налоговое нарушение, несет ответственность на основании законодательства, действующего на момент или в течение совершения этого нарушения.
(2) Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение ведется на основании федерального законодательства, действующего во время производства по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении.
Статья 255. Обстоятельства, при которых лицо, совершившее налоговое нарушение, не несет ответственности
Обстоятельствами, при которых лицо, совершившее налоговое нарушение, не несет ответственности за это нарушение, если иное не установлено федеральным законодательством, являются:
1) совершение налогового нарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
2) совершение налогового нарушения физическим лицом, когда это лицо в момент или в течение совершения нарушения находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать значение своих действий или руководить ими вследствие хронического психического заболевания, временного расстройства психики, слабоумия или иного болезненного психического расстройства, либо это лицо было признано в установленном порядке недееспособным;
3) распространение на лицо, совершившее налоговое нарушение, налоговой амнистии по этому нарушению (статья 258 настоящего Кодекса);
4) истечение срока давности привлечения к ответственности за это налоговое нарушение (статья 259 настоящего Кодекса);
5) совершение лицом налогового нарушения вследствие исполнения неправомерного официального разъяснения уполномоченного органа либо нормативного акта (в том числе его отдельных норм и положений), нарушающего принципы, нормы и (или) положения настоящего Кодекса или иного нормативного акта, принятого на основании и во исполнение настоящего Кодекса либо в соответствии с настоящим Кодексом, и признанного в связи с этим в установленном порядке недействительным.
Статья 256. Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое нарушение
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое нарушение, являются:
1) совершение физическим лицом нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение физическим лицом нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу его материальной, служебной или иной зависимости;
3) совершение лицом нарушения вследствие счетной ошибки в представленных в орган налоговой службы или таможенный орган декларации и (или) иных документах, связанных с уплатой налогов.
Статья 257. Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговое нарушение
Обстоятельствами, отягчающими ответственность за налоговое нарушение, являются:
1) совершение налогового нарушения лицом, совершившим налоговое преступление в течение двух лет, предшествующих этому нарушению;
2) повторное в течение двух лет совершение лицом налогового нарушения, предусмотренное той же статьей или частью статьи настоящего Кодекса, в соответствии с которой это лицо подлежало привлечению к ответственности за ранее совершенное в указанный период налоговое нарушение;
2) совершение налогового нарушения путем сговора группой налогоплательщиков и (или) иных обязанных лиц;
3) использование условия стихийного бедствия или другого чрезвычайного и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства для совершения налогового нарушения.
Статья 258. Налоговая амнистия
(1) Налоговой амнистией признается освобождение лица, совершившего налоговое нарушение, от ответственности за это нарушение.
(2) Налоговая амнистия применяется в отношении лица, совершившего налоговое нарушение и добровольно заявившего в орган налоговой службы о совершенном им нарушении и готовности принять все возможные меры по ликвидации последствий этого нарушения.
Заявление претендующего на налоговую амнистию лица о совершенном налоговом нарушении должно быть подано этим лицом до момента обнаружения соответствующего нарушения органом налоговой службы, а также до момента, когда этому лицу стало известно о начале налоговой проверки, в результате которой это нарушение может быть обнаружено. Заявление подается в орган налоговой службы по месту учета этого лица.
Решение о применении налоговой амнистии принимается руководителем органа налоговой службы по месту учета лица на основании рассмотрения всех обстоятельств дела.
(3) Налоговая амнистия в отношении лиц, не предусмотренных частью второй настоящей статьи, применяется в порядке и на условиях, устанавливаемых решением Правительства Российской Федерации о налоговой амнистии.
(4) Региональные органы власти и органы местного самоуправления вправе принять решение о налоговой амнистии в отношении лиц, совершивших налоговые нарушения, приведшие к неуплате или частичной неуплате одного или нескольких соответственно региональных и местных налогов.
(5) Положения настоящей статьи не применяются в отношении налоговых нарушений, допущенных должностными лицами органов, осуществляющих налоговый контроль, и судьями.
Статья 259. Сроки давности привлечения к ответственности за налоговое нарушение
(1) Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое нарушение, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено нарушение, истекли три года - для физических лиц и пять лет - для предприятий и организаций.
Исчисление срока давности со дня совершения налогового нарушения применяется в отношении налоговых нарушений, предусмотренных главой 20 настоящего Кодекса (кроме нарушений, предусмотренных статьями 276 - 279 и 283 настоящего Кодекса).
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых нарушений, предусмотренных статьями 276 - 279 и 283 настоящего Кодекса.
(2) Течение срока давности прерывается в случае, если до истечения сроков, предусмотренных частью первой настоящей статьи, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение лицо вновь совершит налоговое нарушение, предусмотренное той же статьей или частью статьи настоящего Кодекса, в соответствии с которой это лицо подлежало привлечению к ответственности за ранее совершенное налоговое нарушение. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового налогового нарушения либо со дня окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое налоговое нарушение.
Статья 260. Налоговые санкции
(1) За совершение налоговых нарушений налагаются штрафы в размерах, установленных главой 20 настоящего Кодекса.
(2) При наличии смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшается вдвое по сравнению с размерами, установленными главой 20 настоящего Кодекса за каждое из таких нарушений.
(3) При наличии отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа увеличивается вдвое по сравнению с размерами, установленными главой 20 настоящего Кодекса за каждое из таких нарушений.
(4) Решение об уменьшении либо увеличении размера штрафа в случаях, предусмотренных частями второй и третьей настоящей статьи, принимается руководителем того органа, должностное лицо которого ведет производство по делу о налоговом нарушении, с письменным обоснованием мотивов принятия такого решения.
(5) Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе доказать наличие обстоятельств, предусмотренных частями второй и третьей настоящей статьи. Орган налоговой службы или таможенный орган вправе признать при наличии достаточных оснований доказательства налогоплательщика или иного обязанного лица.
Статья 261. Наложение налоговых санкций при совершении нескольких налоговых нарушений
При совершении одним лицом двух или более налоговых нарушений налоговые санкции налагаются за каждое нарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Статья 262. Сроки давности наложения налоговых санкций за налоговое нарушение
(1) Налоговые санкции могут быть наложены в отношении физического лица не позднее двух месяцев со дня обнаружения налогового нарушения, а в отношении иных лиц - не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового нарушения.
(2) В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового нарушения, срок наложения налоговых санкций исчисляется со дня получения органом налоговой службы или таможенным органом решения об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
(3) Течение срока давности наложения налоговой санкции за налоговое нарушение прерывается в случае, если до истечения сроков, предусмотренных частью первой настоящей статьи, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение лицо вновь совершит налоговое нарушение, предусмотренное той же статьей или частью статьи настоящего Кодекса, в соответствии с которой это лицо подлежало привлечению к ответственности за ранее совершенное налоговое нарушение. Исчисление срока давности наложения налоговых санкций в этом случае начинается со дня обнаружения указанного нового налогового нарушения.
Статья 263. Производство по делам о налоговых нарушениях, их рассмотрение и исполнение решений о наложении налоговых санкций
(1) Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение, а также исполнение решений о наложении налоговых санкций проводятся органами налоговыми органами в порядке, установленном разделами IV и V настоящего Кодекса.
(2) Дела о налоговых нарушениях, посягающих на нормальную деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль, а равно должностных лиц этих органов (статья 293 настоящего Кодекса), рассматриваются в судебном порядке в соответствии с федеральными законами.
Статья 264. Обжалование постановления органа налоговой службы или таможенного органа о наложении налоговой санкции и иных решений указанных органов по делу о налоговом нарушении
(1) Постановление органа налоговой службы или таможенного органа о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение или иное решение указанного органа по делу о налоговом нарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, либо его законным или уполномоченным представителем в соответствующем вышестоящем органе, налоговой коллегии или ином суде в порядке, установленном разделом V настоящего Кодекса.
Статьи 265 - 268. Резервные
Глава 20. Виды налоговых нарушений и ответственность за эти
нарушения
Статья 269. Нарушение порядка постановки на учет в органах налоговой службы
Нарушение налогоплательщиком порядка постановки на учет в органе налоговой службы, то есть нарушение налогоплательщиком установленного статьей 202 настоящего Кодекса срока постановки на учет в органе налоговой службы (если противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 270 настоящего Кодекса), а равно необоснованный отказ должностного лица органа налоговой службы от постановки налогоплательщика на учет, влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 270. Уклонение от постановки на учет в органах налоговой службы
Уклонение от постановки на учет в органе налоговой службы, то есть осуществление деятельности предприятием, организацией или предпринимателем без постановки на учет в органе налоговой службы в течение продолжительного времени, влечет наложение штрафа:
- если деятельность осуществляется в течение более 60 дней (но не свыше 180 дней) со дня истечения установленного статьей 202 настоящего Кодекса срока постановки на учет в органе налоговой службы - в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;
- если деятельность осуществляется в течение более 180 дней со дня истечения установленного статьей 202 настоящего Кодекса срока постановки на учет в органе налоговой службы - в размере 50 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее шестисоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 271. Нарушение порядка представления в органы налоговой службы сведений необходимых для ведения учета налогоплательщиков и контроля за соблюдением налогового законодательства
Нарушение порядка представления в органы налоговой службы сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков, то есть нарушение обязанным должностным лицом одного из органов (учреждений), предусмотренных статьей 203 настоящего Кодекса, срока представления в орган налоговой службы соответствующей информации о зарегистрированном предприятии, организации или предпринимателе, о регистрации физического лица по месту пребывания, о факте рождения (смерти) физического лица, о расположенных на подведомственной территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, учитываемых в этих органах, о зарегистрированных правах на них, сделках с ними и их владельцах, о нотариальном удостоверении прав на наследство, договоров дарения, иных сделок с недвижимом имуществом и транспортными средствами, об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 272. Нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке
Нарушение налогоплательщиком порядка представления информации об открытии счета в банке, то есть нарушение налогоплательщиком установленного статьей 64 настоящего Кодекса срока представления в орган налоговой службы по месту учета информации об открытии им счета в каком-либо банке (если данное противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 273 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 273. Уклонение от представления информации об открытии счета в банке
Уклонение налогоплательщика от представления информации об открытии счета в банке, то есть непредставление налогоплательщиком в орган налоговой службы по месту учета информации об открытии счета в каком-либо банке, в течение более 30 дней по истечении установленного статьей 64 настоящего Кодекса срока влечет наложение штрафа в размере 10 процентов от суммы всех операций, совершенных с использованием этого счета, за исключением операций по перечислению денежных средств в бюджеты (внебюджетные фонды), но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 274. Нарушение порядка представления налоговой декларации
Нарушение порядка представления налоговой декларации, то есть непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный налоговым законодательством срок в орган налоговой службы по месту учета налоговой декларации (если данное противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 275 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 25 процентов от указанной суммы.
Статья 275. Уклонение от подачи налоговой декларации
Уклонение от подачи в орган налоговой службы налоговой декларации, то есть непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в орган налоговой службы по месту учета налоговой декларации в течение продолжительного времени, влечет наложение штрафа:
- если налоговая декларация не представлена в течение более 180 дней, но не более одного года по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации - в размере 50 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;
- если налоговая декларация не представлена в течение более одного года по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации - в размере суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 276. Нарушение порядка ведения учета
Нарушение порядка ведения учета, то есть несоблюдение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленных главой 14 настоящего Кодекса и (или) другими актами федерального законодательства порядка налогового учета, иного учета, необходимого для налогообложения, а равно порядка составления отчетов об экономической деятельности предприятия (организации) или предпринимателя (если данное противоправное деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного статьей 277 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере тридцатикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 277. Уклонение от веления учета
Уклонение от ведения учета, то есть невыполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом порядка и правил ведения установленного главой 14 настоящего Кодекса налогового и (или) иного учета доходов и иных объектов налогообложения, а равно ведение заведомо недостоверного учета, влечет наложение штрафа:
- если такое деяние имело место в течение одного квартала - в размере 40 процентов дохода (прибыли), полученного в течение периода уклонения от ведения учета, но не менее трехсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;
- если такое деяние имело место в течение более одного квартала - в размере 80 процентов дохода (прибыли), полученного в течение периода уклонения от ведения учета, но не менее шестисоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 278. Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением
Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением, то есть несоблюдение предприятием, организацией или предпринимателем установленных сроков хранения документов, связанных с налогообложением, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда за каждый несохраненный документ.
Статья 279. Действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов
Действие, направленное на неправомерное уменьшение налогов, то есть представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в орган, осуществляющий налоговый контроль, налоговой декларации и (или) иных документов либо сведений, связанных с уплатой налогов, сведений, содержащих недостоверную информацию либо данные, на основании которых исчисленная сумма налога оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанных действий, влечет наложение штрафа в размере 60 процентов от разницы между фактически подлежащей уплате и исчисленной суммами налога.
Статья 280. Действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога
Действие, направленное на неправомерный зачет либо возврат налога, то есть представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в орган налоговой службы или таможенный орган содержащих недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанного действия, влечет наложение штрафа в размере 60 процентов от суммы, предъявленной к зачету или возврату.
Статья 281. Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение
Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, то есть совершение действия (бездействия), направленного на исключение для должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, возможности ознакомления с документацией и получения информации о подлежащих налогообложению объектах, находящихся на территории или в помещении налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно нарушение должностным лицом налогового органа установленного порядка доступа на территорию или в помещения налогоплательщика при проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере двадцатикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 282. Отказ от выдачи документов и иных сведений
Отказ от выдачи документов и иных сведений, то есть заявление налогоплательщика или иного обязанного лица должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, об отказе представить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а равно уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда за каждый непредставленный документ.
Статья 283. Уклонение от налогообложения
Уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком или иным обязанным лицом действий, не предусмотренных статьями 269, 270 - 282 настоящего Кодекса, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно предъявления ему требования об уплате налога и (или) применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования, влечет наложение штрафа в размере трехкратной суммы неуплаченных в результате таких действий налогов.
Статья 284. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику или иному обязанному лицу, то есть открытие банком счета такому лицу без предъявления последним сведений о постановке на учет в органе налоговой службы (идентификационном номере налогоплательщика), а равно открытие такому лицу счета при наличии у банка решения органа налоговой службы или таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица (статья 156 настоящего Кодекса), влечет наложение штрафа в размере трехсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 285. Нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налога
Нарушение порядка исполнения поручения налогоплательщика, банка, исполняющего поручение на перечисление налога в бюджет (внебюджетный фонд) через другой банк, с которым у него установлены корреспондентские отношения, или иного обязанного лица на перечисление налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), то есть нарушение банком или иной организацией, исполняющей поручение налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление налога, установленного статьей 122 настоящего Кодекса срока исполнения этого поручения, влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 286. Неисполнение банком решения органа налоговой службы или таможенного органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица
Неисполнение банком решения органа налоговой службы или таможенного органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица, то есть исполнение банком при наличии у него решения органа налоговой службы или таможенного органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в соответствии со статьей 156 настоящего Кодекса поручения налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление средств с его счета другому лицу и не связанного с исполнением требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате причитающихся сумм налога, влечет наложение штрафа в размере 70 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика или иного обязанного лица.
Статья 287. Неисполнение банком решения органа налоговой службы или таможенного органа о взимании налога
Неисполнение банком решения органа налоговой службы или таможенного органа о взимании налога, то есть неисполнение банком при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица в установленный статьей 158 настоящего Кодекса срок поручения (распоряжения) решения органа налоговой службы или таможенного органа, влечет наложение штрафа в размере трехсоткратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 288. Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест
Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест, то есть нарушение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленного статьей 157 настоящего Кодекса порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет наложение штрафа в размере стократного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 289. Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике
Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике, за исключением информации, составляющей врачебную или иную аналогичную профессиональную тайну, то есть заявление предприятия (организации) либо физического лица об отказе предоставить имеющуюся у него информацию о налогоплательщике по запросу налогового органа, связанному с проведением налоговой проверки этого налогоплательщика, а равно уклонение от предоставления такой информации либо предоставление недостоверной информации, влечет наложение штрафа в размере:
- пятидесятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (для предприятия и организации);
- пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (для физического лица).
Статья 290. Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении
Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении, то есть отказ лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, или иного лица от выдачи или непредставление им в установленный должностным лицом налогового органа срок без уважительных причин документов и (или) иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения, а равно уклонение от выдачи таких документов и (или) предметов, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 291. Отказ свидетеля от дачи объяснений
Отказ свидетеля от дачи объяснений, то есть неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а равно дача таким лицом заведомо ложных объяснений, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 292. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, то есть отказ без уважительных причин эксперта - от дачи заключения, переводчика - от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, специалиста - от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении либо от участия в проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статья 293. Незаконное воздействие на орган, осуществляющий налоговый контроль
Незаконное воздействие на орган, осуществляющий налоговый контроль, то есть совершение каким-либо лицом противоправного действия (за исключением предусмотренного статьей 290 настоящего Кодекса) с целью повлиять на принимаемое органом, осуществляющим налоговый контроль, а равно должностным лицом этого органа, решение либо действие, влечет наложение штрафа в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Статьи 294 - 303. Резервные
Раздел IV. Производство по делам о налоговых нарушениях
Глава 21. Общие условия производства по делам о налоговых нарушениях
Статья 304. Ведение производства по делам о налоговых нарушениях
Производство по делам о налоговых нарушениях проводится должностным лицом налогового органа в соответствии с настоящим Кодексом.
Дело о налоговом нарушении считается заведенным, а производство по нему начатым с момента составления протокола о налоговом нарушении.
Статья 305. Обстоятельства, исключающие производство по делу о налоговом нарушении
Производство по делу о налоговом нарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии следующих обстоятельств:
1) отсутствие факта налогового нарушения;
2) имеют место обстоятельства, предусмотренные статьей 255 настоящего Кодекса;
3) наличие по этому нарушению постановления о наложении налоговой санкции либо не отмененного в установленном порядке постановления о прекращении дела о налоговом нарушении;
4) наличие по тому же факту уголовного дела в отношении физического лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение;
5) смерть физического лица, в отношении которого было начато производство по делу о налоговом нарушении.
Статья 306. Сроки производства по делу о налоговом нарушении
(1) Производство по делу о налоговом нарушении должно быть закончено не позднее трех месяцев со дня заведения дела.
(2) Срок производства по делу о налоговом нарушении, может быть продлен в пределах сроков наложения налоговых санкций, установленных статьей 262 настоящего Кодекса. Порядок продления сроков производства по делу о налоговом нарушении определяется Государственной налоговой службой совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.
Статья 307. Поводы и основание к заведению дела о налоговом нарушении
(1) Поводами к заведению дела о налоговом нарушении являются:
1) непосредственное обнаружение должностным лицом налогового органа признаков налогового нарушения при проведении налоговой проверки;
2) сообщения или заявления российских или иностранных лиц, а также сообщения в средствах массовой информации;
3) материалы, поступившие в налоговые органы от правоохранительных органов.
(2) Основанием для заведения дела являются достаточные данные, указывающие на признаки налогового нарушения.
Статья 308. Проверка сообщений, заявлений и иной информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении
(1) При непосредственном обнаружении должностным лицом налогового органа признаков подготавливаемого, совершаемого или совершенного налогового нарушения либо получении материалов, в которых имеются достаточные данные, указывающие на такие признаки, протокол о налоговом нарушении оформляется этим лицом немедленно.
(2) Проверка сообщений, заявлений или иной информации о налоговом нарушении, полученных должностным лицом налогового органа при проведении налоговой проверки, осуществляется в ходе этой проверки.
В остальных случаях проверка сообщений, заявлений и иной информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении должна быть закончена в срок не более 10 суток со дня получения такой информации, а в исключительных случаях - в срок не более одного месяца.
Статья 309. Действия должностных лиц налоговых органов по проверке информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении
Должностное лицо налогового органа, которое проверяет сообщение, заявление или иную информацию о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом нарушении, вправе до заведения дела о налоговом нарушении в установленном порядке провести контрольную налоговую проверку (статья 205 настоящего Кодекса) либо вызвать лицо для дачи объяснений по фактам, изложенным в сообщении, заявлении или иной, имеющейся информации (статья 209 настоящего Кодекса).
Статья 310. Язык, на котором ведутся производство по делу о налоговом нарушении и его рассмотрение
(1) Производство по делу о налоговом нарушении и его рассмотрение ведутся на русском языке.
(2) Участвующие в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении лица, не владеющие русским языком, вправе делать заявления, давать объяснения, заявлять ходатайства на родном языке или другом языке, которым они владеют, если такой язык относится к числу распространенных, а также пользоваться услугами переводчика в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 311. Место ведения производства по делу о налоговом нарушении
(1) Производство по делу о налоговом нарушении ведется в налоговом органе по месту учета лица, совершившего такое нарушение.
(2) Вопросы передачи дела о налоговом нарушении для производства из одного налогового органа в другой решается соответствующим вышестоящим налоговым органом.
Статья 312. Соединение и выделение дел о налоговом нарушении
(1) В одном производстве могут быть соединены лишь дела о налоговых нарушениях, за совершение которых привлекается к ответственности одно и то же лицо или привлекаются к ответственности несколько лиц.
(2) Выделение дела о налоговом нарушении допускается только в случаях, если это не отразится на всесторонности, полноте и объективности разрешения дела.
(3) Соединение и выделение дел производятся по постановлению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, или руководителя (его заместителя) этого или вышестоящего налогового органа.
Статья 313. Протокол о налоговом нарушении
(1) О каждом случае обнаружения налогового нарушения соответствующее должностное лицо налогового органа составляет протокол о налоговом нарушении по форме, установленной Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.
(2) В протоколе указываются:
1) дата и место его составления;
2) должность, фамилия, имя, отчество должностного лица, составившего протокол;
3) необходимые для рассмотрения дела сведения о привлекаемом к ответственности за налоговое нарушение лице, если оно установлено;
4) место, время совершения и существо налогового нарушения;
5) статья настоящего Кодекса, устанавливающая ответственность за данное налоговое нарушение;
6) фамилии и адреса свидетелей, если они имеются;
7) объяснение лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение;
8) иные сведения, необходимые для разрешения дела.
(3) Протокол подписывается составившим его должностным лицом, а также лицом, привлекаемым к ответственности. При наличии свидетелей протокол подписывается также и этими лицами.
(4) В случае отказа привлекаемого к ответственности лица от подписания протокола в нем делается запись об этом. Привлекаемое к ответственности лицо вправе дать объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы отказа от его подписания. Объяснения и замечания, а также мотивы отказа от подписания протокола приобщаются к протоколу.
(5) При составлении протокола привлекаемому к ответственности лицу разъясняются его права, о чем делается отметка в протоколе.
(6) Копия протокола передается привлекаемому к ответственности лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 314. Действия должностных лиц налоговых органов при выявлении признаков преступлений, производство дознания и предварительного следствия по которым отнесено к компетенции налоговых органов
(1) При наличии признаков налоговых преступлений, производство дознания и предварительного следствия по которым отнесено к компетенции таможенных органов и федеральных органов налоговой полиции, если они выявлены в процессе ведения производства по делу о налоговом нарушении или при его рассмотрении, вопрос о возбуждении уголовного дела решается в порядке, установленном федеральным законодательством.
(2) При обнаружении признаков налогового преступления, производство дознания по которым отнесено к компетенции налоговых органов, должностное лицо налогового органа, непосредственно обнаружившее признаки такого преступления, квалифицирует в протоколе указанное противоправное деяние в соответствии со статьями Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающими уголовную ответственность за это деяние. При этом руководитель (его заместитель) соответствующего налогового органа обязан в срок не более 3 суток, а в исключительных случаях - не более 10 суток принять одно из предусмотренных уголовно-процессуальным федеральным законодательством решений:
1) о возбуждении уголовного дела;
2) об отказе в возбуждении уголовного дела;
3) передаче протокола и других материалов о преступлении по подследственности.
(3) С момента обнаружения преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налоговых органов, и до принятия одного из предусмотренных частью второй настоящей статьи решения должностное лицо налогового органа проводит проверку по данному факту в порядке производства по делам о налоговых нарушениях.
Статья 315. Обстоятельства, при которых в процессе дознания и предварительного следствия по делу о налоговом преступлении продолжается производство по делу о налоговом нарушении
Если в процессе дознания и предварительного следствия по делу о налоговом преступлении, производство дознания и предварительного следствия по которому отнесено к компетенции соответствующего налогового органа, будут выявлены признаки налогового нарушения, производство по этому нарушению должно быть продолжено должностным лицом налогового органа независимо от расследования уголовного дела.
Статья 316. Производство по делу о налоговом нарушении после отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела по налоговому преступлению
В случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела по признакам налоговых преступлений, производство дознания и предварительное следствие по которым осуществлялось федеральными органами налоговой полиции, но при наличии признаков налогового нарушения производство по делу и его рассмотрение по материалам, содержащим данные о таких признаках, проводятся указанными органами после получения соответствующих материалов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 317. Недопустимость оглашения материалов по делу о налоговом нарушении
Фактические данные по делу о налоговом нарушении, содержащиеся в протоколе о налоговом нарушении, в протоколе опроса свидетеля и лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, в иных протоколах процессуальных действий, в заключении эксперта, в актах проверок, сведения о вещественных и письменных доказательствах, а также сведения о вызове лиц в налоговые органы в связи с производством по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении и данные об этих лицах не могут быть оглашены до рассмотрения указанного дела и вынесения по нему решения. Исключение составляет информация, передаваемая в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимной помощи и обмене информацией в целях расследования и пресечения экономических правонарушений и иных преступлений. Сведения о лицах, вызываемых в налоговые органы в связи с производством по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении и данные об этих лицах, не могут быть оглашены и после вынесения решения по делу о налоговом нарушении.
Нарушение установленного порядка приравнивается к разглашению налоговой тайны.
Статья 318. Особенности производства по делу о налоговом нарушении, посягающем на нормальную деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль
(1) Производство по делам о налоговых нарушениях, посягающих на нормальную деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль, а равно должностных лиц этих органов (статья 293 настоящего Кодекса), проводится уполномоченными должностными лицами федеральных органов налоговой полиции.
(2) Должностное лицо органа, осуществляющего налоговый контроль, не может вести производство по делу об предусмотренном частью первой настоящей статьи налоговом нарушении, а эксперт и специалист не могут принимать участия в его производстве или рассмотрении, если одно из этих лиц является потерпевшим или состоит с лицом, в отношении которого ведется производство по делу, в брачных отношениях или родственных связях.
(3) При прекращении производства по указанному делу до его направления на рассмотрение в налоговую коллегию или иной суд копия постановления в течение 3 дней со дня его вынесения передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, в отношении которого велось производство по делу, а также потерпевшему либо его представителю. Такое постановление налогового органа может быть обжаловано лицом, в отношении которого прекращено производство, или его представителем, а также потерпевшим или его представителем в течение 10 дней со дня вынесения постановления в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статьи 319 - 324. Резервные
Глава 22. Лица, участвующие в производстве по делу о налоговом
нарушении и в его рассмотрении, их права и обязанности
Статья 325. Участие привлекаемого к ответственности лица либо его представителя
(1) В производстве по делу о налоговом нарушении участвуют:
1) при привлечении к ответственности предприятия или организации - его законные представители (статья 66 настоящего Кодекса) либо с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, другие должностные лица предприятия или организации, если в их служебные обязанности входит полное урегулирование всех вопросов, связанных с привлечением предприятия или организации к ответственности;
2) при привлечении к ответственности предпринимателя или другого физического лица - соответственно предприниматель или другое физическое лицо, а также по его заявлению может участвовать его законный либо уполномоченный представитель (статья 66 настоящего Кодекса).
(2) Полномочия представителя лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, должны быть документально оформлены в соответствии с федеральным законодательством.
Статья 326. Участие физического лица, не проживающего и (или) не находящегося на территории Российской Федерации
(1) Если физическое лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, не проживает и (или) не находится на территории Российской Федерации, в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может участвовать его представитель, полномочия которого подтверждены в соответствии с федеральным законодательством либо в ином порядке, достаточном для выполнения представителем своих обязанностей.
(2) При отсутствии представителя в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может участвовать консульское должностное лицо иностранного государства, на территории которого привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение физическое лицо проживает или находится.
При неявке физического лица, его представителя или консульского должностного лица, указанных в настоящей статье, производство по делу о налоговом нарушении и его рассмотрение ведутся в их отсутствие.
(3) Порядок приглашения к участию в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении свидетеля, эксперта или специалиста, не проживающих или не находящихся на территории Российской Федерации, определяется федеральными законами либо международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация.
Статья 327. Права лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение
(1) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, вправе:
1) знать, за какое нарушение он привлекается к ответственности;
2) знакомиться с материалами дела во время его рассмотрения и после окончания его производства, делать выписки их них;
3) давать объяснения;
4) представлять доказательства;
5) заявлять отводы;
6) заявлять ходатайства;
7) пользоваться услугами адвоката или юридической помощью другого лица;
8) обжаловать постановление по делу;
9) пользоваться другими правами, предоставленными ему настоящим Кодексом.
(2) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, извещается об исходе дела по указанному им адресу, если таковой имеется в материалах дела.
Статья 328. Участие эксперта
(1) В необходимых случаях для участия в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может быть привлечен эксперт.
(2) Эксперт обязан явиться по вызову и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам.
(3) Эксперт вправе:
1) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов;
3) с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, присутствовать при ведении производства или рассмотрении дела и задавать лицу, привлекаемому к ответственности, и свидетелям вопросы.
(4) Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для выполнения возложенной на него обязанности.
(5) За отказ от дачи заключения без уважительных причин эксперт несет ответственность в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.
Статья 329. Участие специалиста
(1) В необходимых случаях для участия в проведении конкретных процессуальных действий по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.
(2) При опросе несовершеннолетнего свидетеля, не достигшего четырнадцатилетнего возраста, в качестве специалиста обязательно должен присутствовать педагог или психолог.
(3) Требования должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, о вызове специалиста является обязательным для такого специалиста и для руководителя предприятия, учреждения или организации, где работает специалист.
(4) Специалист обязан по поручению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении:
1) участвовать в производстве конкретных процессуальных действий, используя свои специальные знания и навыки для оказания содействия указанному должностному лицу налогового органа в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств, обращать внимание указанного должностного лица налогового органа на связанные с этим обстоятельства и давать пояснения по поводу выполняемых им действий, и по другим вопросам, требующим специальных знаний и навыков;
2) участвовать в проведении налоговых проверок;
3) оказывать помощь должностному лицу налогового органа, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговую проверку, правильно изложить в протоколах и в актах налоговых проверок выявленные факты и обстоятельства.
(5) Специалист вправе:
1) с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, задавать вопросы свидетелям или лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение;
2) делать заявления, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств;
3) использовать научно-технические средства и методы для обнаружения, закрепления и изъятия доказательств;
4) производить наблюдения, измерения и опыты;
5) давать консультации должностному лицу налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговые проверки по поводу вопросов, требующих специальных знаний и навыков;
6) знакомиться с относящимися к конкретным процессуальным действиям протоколами и актами налоговых проверок, в проведении которых он участвовал, делать к этим протоколам и актам замечания относительно их содержания. Такие замечания вносятся в указанные протоколы и акты или приобщаются к ним;
7) подписывать указанные протоколы и акты.
(6) Участие лица в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этому же делу как свидетеля.
(7) За отказ от выполнения своих обязанностей без уважительных причин специалист несет ответственность в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.
Статья 330. Участие переводчика
(1) В необходимых случаях для участия в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении может быть привлечен переводчик.
(2) Переводчиком является физическое лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода при производстве по делу о налоговом нарушении или при его рассмотрении.
Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.
В качестве переводчика может выступать и работник налогового органа.
(3) Переводчик назначается должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении.
(4) Переводчик обязан явиться по вызову и выполнить полно и точно порученный ему перевод.
(5) За отказ от выполнения своих обязанностей без уважительных причин переводчик несет ответственность в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.
Статья 331. Участие свидетеля
(1) В качестве свидетеля для дачи объяснений может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, подлежащие установлению по делу о налоговом нарушении.
(2) Не могут опрашиваться в качестве свидетеля:
1) адвокат или иной уполномоченный представитель налогоплательщика или иного обязанного лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, об обстоятельствах, которые ему стали известны в связи с оказанием таких услуг или помощи;
2) лицо, которое в силу своих физических или психических недостатков не способно правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для дела, и давать им правильные объяснения.
(3) Лицо, состоящее в брачных отношениях с физическим лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение, родители или дети указанного физического лица освобождается от обязанности давать объяснения в отношении этого лица.
(4) По вызову должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, свидетель обязан явиться в назначенное ему время в налоговый орган и дать правдивые объяснения (сообщить все известное ему по делу и ответить на поставленные вопросы).
(5) Свидетель может быть опрошен по месту своего пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности или других уважительных причин не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, - и по другим причинам.
(7) За отказ от дачи объяснений без уважительных причин свидетель несет ответственность в соответствии со статьей 291 настоящего Кодекса.
Статья 332. Участие понятых
(1) При проведении процессуальных действий вызываются понятые.
(2) Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.
(3) В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.
(4) Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов, на которых возложены обязанности по проведению налоговой проверки, ведению производства по делам о налоговых нарушениях или дознанию, а также иные работники налоговых либо правоохранительных органов, в производстве или на рассмотрении которых может впоследствии находиться дело о налоговом нарушении, производство дознания по которым отнесено к компетенции налоговых органов.
(5) Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам в качестве свидетелей.
Статьи 333 - 336. Резервные
Глава 23. Обстоятельства, исключающие возможность участия в
производстве по делу о налоговом нарушении или в его
рассмотрении. Отводы
Статья 337. Обстоятельства, исключающие возможность ведения производства по делу о налоговом нарушении и его рассмотрения должностным лицом налогового органа
Должностное лицо налогового органа не может вести производство по делу о налоговом нарушении или рассматривать это дело, если:
1) оно ранее участвовало в производстве по этому делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве свидетеля, эксперта, специалиста, законного или уполномоченного представителя лица, привлекаемого к ответственности;
2) оно состоит в брачных отношениях или родственных связях с лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение, является его законным или уполномоченным представителем, а также свидетелем, экспертом или специалистом, который участвовал в производстве по делу о налоговом нарушении либо в его рассмотрении;
3) имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что должностное лицо налогового органа лично (прямо или косвенно) заинтересовано в исходе дела.
Статья 338. Обстоятельства, исключающие возможность участия в производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении адвоката или представителя лица, привлекаемого к ответственности
(1) К участию в производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении не допускаются уполномоченные представители лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, если они одновременно осуществляют защиту интересов нескольких привлекаемых к ответственности лиц, имеющих противоречащие интересы, по одному делу о налоговом нарушении, а также уполномоченные представители, которые ранее участвовали в этом деле в качестве должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находилось это дело, прокурора, эксперта, специалиста, свидетеля, понятого.
(2) Уполномоченными представителями привлекаемого к ответственности лица не могут быть работники налоговых органов, судов, прокуратуры и других правоохранительных органов, а также физические лица, исключенные из коллегии адвокатов. Это правило не распространяется на случаи, когда указанные лица участвуют в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве законных представителей.
(3) Не могут быть представителями лица, привлекаемого к ответственности, физические лица, не достигшие совершеннолетия или состоящие под опекой либо попечительством.
(4) Вопрос о допуске законного или уполномоченного представителя к участию в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении решается тем же должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело.
Статья 339. Обстоятельства, исключающие возможность участия в производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении эксперта и специалиста
(1) Эксперт или специалист не может участвовать в производстве по делу о налоговом нарушении и в его рассмотрении, если:
1) он состоит в брачных отношениях или родственных связях с лицом, привлекаемым к ответственности, его адвокатом или представителем, или должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении;
2) имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что он лично (прямо или косвенно) заинтересован в исходе дела.
(2) Эксперт не может участвовать в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении, если:
1) он участвовал в производстве по данному делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве специалиста;
2) обнаружилась его некомпетентность.
Статья 340. Отводы лиц, не могущих участвовать в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении
(1) При наличии обстоятельств, исключающих возможность ведения должностным лицом налогового органа производства по делу о налоговом нарушении или рассмотрения им этого дела, оно обязано заявить самоотвод. По тем же основаниям отвод указанному лицу может быть заявлен лицом, привлекаемым к ответственности, его адвокатом или представителем. Заявление об отводе должно быть мотивированным.
(2) Рассмотрение заявлений о самоотводе или отводе и решение в этом случае вопроса о передаче дела другому должностному лицу налогового органа осуществляется руководителем соответствующего налогового органа или его заместителем.
(3) Если дело о налоговом нарушении находилось на рассмотрении руководителя органа по месту учета лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, то вопрос о самоотводе, отводе или передаче дела другому должностному лицу налогового органа решается руководителем вышестоящего налогового органа или его заместителем.
(4) При наличии обстоятельств, исключающих для физического или должностного лица возможность участия в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении, такое лицо подлежит отводу.
(5) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, его адвокат или представитель вправе также заявлять отвод эксперту или специалисту.
(6) Вопрос об отводе адвоката, представителя лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, а также эксперта или специалиста решает должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении.
(7) Подача заявления об отводе не приостанавливает производство или рассмотрение дела.
Статьи 341 - 343. Резервные
Глава 24. Доказательства по делу о налоговом нарушении
Статья 344. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу о налоговом нарушении
При производстве по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении подлежат доказыванию:
1) событие или факт совершения налогового нарушения (время, место, способ и другие обстоятельства совершения налогового нарушения);
2) обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности привлекаемого к ответственности лица;
3) причины и условия, способствовавшие совершению налогового нарушения.
Статья 345. Доказательства по делу о налоговом нарушении
(1) Доказательствами по делу о налоговом нарушении являются любые фактические данные, на основе которых в определенном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке устанавливаются наличие или отсутствие налогового нарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
(2) Доказательства устанавливаются протоколами и другими документами, составленными при проведении налоговой проверки, ведении производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, объяснениями лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, объяснениями свидетелей, заключением эксперта, вещественными и письменными доказательствами.
Статья 346. Оценка доказательств
(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, оценивает доказательства на основе всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельства дела в их совокупности, руководствуясь федеральными законами.
(2) Никакие доказательства не имеют заранее установленной силы.
Статья 347. Протоколы и другие документы, составленные при проведении налоговой проверки, ведении производства по делу о налоговом нарушении
Доказательствами по делу о налоговом нарушении являются составленные в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, протоколы и другие документы, удостоверяющие обстоятельства и факты, имеющие отношение к нарушению:
1) установленные при проведении налоговой проверки;
2) установленные при ведении производства по делу о налоговом нарушении и при его рассмотрении.
Статья 348. Объяснения лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение
(1) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, вправе давать объяснения по поводу его привлечения к ответственности, а равно по поводу иных известных ему обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств.
(2) Объяснения привлекаемого к ответственности лица за налоговое нарушение, подлежат проверке и оценке наряду с другими собранными по делу доказательствами.
Статья 349. Объяснения свидетеля
(1) Свидетель может быть опрошен о любых обстоятельствах, подлежащих установлению по делу о налоговом нарушении, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(2) Не могут служить доказательствами фактические данные, сообщаемые свидетелем, если он не может указать источник своей осведомленности.
Статья 350. Экспертиза, заключение эксперта
(1) Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
(2) Экспертиза проводится экспертами налоговых органов, назначенными должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении.
(3) Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
(4) Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенными им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
(5) Заключение эксперта не является обязательным для должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, однако несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано и отражено в постановлении, вынесенном по рассмотрении дела.
(6) В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая тому же или другому эксперту.
(7) В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза, поручаемая другому эксперту (экспертам).
(8) Представленные в налоговые органы заключения, акты, справки и иные документы, излагающие исследования и выводы, если эти документы были подготовлены не по поручению должностных лиц налоговых органов, в производстве или на рассмотрении которых находится дело о налоговом нарушении, либо не по поручению должностных лиц других правоохранительных органов Российской Федерации, у которых находятся или находились материалы, имеющие отношение к делу о налоговом нарушении, заключениями эксперта не являются. Такие документы признаются доказательствами только в случае, если они обладают признаками вещественных или письменных доказательств.
Статья 351. Вещественные доказательства
(1) Вещественными доказательствами по делу о налоговом нарушении служат документы, товары и другое имущество, являвшиеся непосредственными объектами такого нарушения, документы и средства идентификации, использованные для совершения налогового нарушения, иные предметы, сохранившие на себе следы нарушения либо могущие служить средством к обнаружению налогового нарушения и выявлению лиц, совершивших это нарушение, а также к установлению фактических обстоятельств дела.
(2) Вещественные доказательства приобщаются к делу о налоговом нарушении. Они должны быть подробно описаны в протоколах о налоговом нарушении. В случае необходимости вещественные доказательства могут быть сфотографированы или зафиксированы с помощью других технических средств и по возможности должны быть опечатаны.
(3) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, обязано принять все меры к обеспечению сохранности вещественных доказательств до окончательного разрешения дела.
(4) Порядок и сроки хранения вещественных доказательств определяются настоящим Кодексом, а в части, не урегулированной им, нормативными актами соответствующих налоговых органов.
(5) Если в силу их громоздкости или по другим причинам вещественные доказательства не могут быть приобщены к делу, должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, составляется справка о месте их нахождения, которая прилагается к делу.
(6) Вещественные доказательства хранятся до истечения сроков обжалования постановления налогового органа по делу о налоговом нарушении или до принятия решения вышестоящим налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом, рассматривавшим жалобу на постановление налогового органа по делу о налоговом нарушении.
(7) Документы, являющиеся вещественными доказательствами, остаются в деле о налоговом нарушении в течение всего срока хранения этого дела.
Другие вещественные доказательства помешаются налоговым органом на склад с уведомлением об этом налогоплательщика или иного лица, у которого они были изъяты. При этом срок хранения не может превышать шести месяцев со дня направления уведомления. Налоговые органы несут полную ответственность за сохранность изъятых предметов.
Статья 352. Обращение с вещественными доказательствами при наличии уголовного дела или материалов об иных преступлениях
(1) По окончании дознания по уголовному делу (кроме дел о налоговых преступлениях, дознание и предварительное следствие по которым производятся федеральными органами налоговой полиции), проведение дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа, вещественные доказательства передаются вместе с делом в орган предварительного следствия, на который федеральными законами возложена обязанность производства предварительного следствия по делам об этих преступлениях.
(2) Если в силу их громоздкости или по другим причинам вещественные доказательства не могут быть переданы в орган предварительного следствия вместе с уголовным делом, налоговые органы обязаны сообщить в момент передачи дела о месте нахождения вещественных доказательств.
(3) С момента передачи органу предварительного следствия уголовного дела ответственность за обеспечение сохранности вещественных доказательств возлагается на органы предварительного следствия.
(4) Положения настоящей статьи применяются и в случаях передачи налоговыми органами материалов в органы предварительного следствия для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Статья 353. Письменные доказательства
(1) Письменными доказательствами по делу о налоговом нарушении являются акты, справки, письменные сообщения и иные документы, в которых изложены или удостоверены факты и обстоятельства, имеющие значение для дела.
(2) Письменные доказательства должны храниться в деле.
(3) В случае, если документы обладают признаками, предусмотренными статьей 363 настоящего Кодекса, они являются вещественными доказательствами.
Статьи 354 - 358. Резервные
Глава 25. Порядок производства конкретных процессуальных действий
Статья 359. Поручение о производстве процессуальных действий по делу о налоговом нарушении
(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, вправе поручить производство отдельных процессуальных действий по делу должностному лицу другого нижестоящего налогового органа.
(2) Поручение должно быть выполнено не позднее 5 дней со дня его получения при наличии необходимых обстоятельств для осуществления отдельных процессуальных действий.
Должностное лицо налогового органа, которому поручено производство отдельных процессуальных действий по делу, при наличии обстоятельств, препятствующих осуществлению производства по этому делу, направляет в налоговый орган, в котором ведется производство или рассмотрение дела о налоговом нарушении, ходатайство о переносе срока выполнения указанного поручения.
Статья 360. Опрос лиц по делу о налоговом нарушении
(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, вправе производить опрос лица, могущего иметь документы или иные сведения по существу дела.
(2) Опрашиваемое лицо должно явиться по вызову и дать объяснения по существу дела. Вызов лица для опроса по делу о налоговом нарушении осуществляется применительно к порядку, установленному статьей 209 настоящего Кодекса.
(3) Об опросе лица составляется протокол.
Статья 361. Порядок производства опроса по делу о налоговом нарушении
(1) Лица, вызванные по одному и тому же делу, опрашиваются порознь. Перед опросом должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, удостоверяется в личности опрашиваемого, его полномочиях, выясняет необходимость вызова переводчика, разъясняет опрашиваемому его права и обязанности. При этом лицо, являющееся свидетелем, предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи объяснений, если лицо может нести такую ответственность.
(2) Опрос по существу дела начинается:
1) в отношении лица, совершившего налоговое нарушение, - с вопроса, признает ли он себя виновным в совершении правонарушения;
2) в отношении лица, вызываемого в качестве свидетеля, - с извещения об обстоятельствах, в связи с которыми он вызван для опроса.
Затем опрашиваемому предлагается дать свои объяснения по существу дела. После этого должностное лицо налогового органа может задавать опрашиваемому вопросы.
(3) Для присутствия при опросе физического лица, не достигшего четырнадцатилетнего возраста, а по усмотрению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, и для присутствия при опросе лица в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет вызывается психолог или педагог. В необходимых случаях вызываются также законные представители несовершеннолетнего опрашиваемого лица или лица, состоящие с ним в родственных связях.
Перед началом опроса указанным лицам разъясняются их права и обязанности, что отмечается в протоколе опроса. Эти лица присутствуют при опросе и могут с разрешения производящего опрос должностного лица налогового органа задавать опрашиваемому лицу вопросы. Должностное лицо налогового органа вправе отвести заданный вопрос, однако отведенный вопрос должен быть занесен в протокол.
Статья 362. Истребование документов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения
(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, вправе истребовать документы, необходимые для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения.
(2) Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано не позднее 5 дней со дня получения указанного требования направить или выдать их должностному лицу налогового органа, истребующему документы. Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий - подлинники.
(3) Неисполнение требований должностного лица налогового органа о предоставлении документов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения может повлечь за собой привлечение к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и изъятию указанных в требовании документов в порядке, установленном статьей 363 настоящего Кодекса.
Статья 363. Основания и порядок изъятия документов и иных предметов
(1) Документы и иные предметы, обладающие признаками вещественных доказательств, могут изыматься должностными лицами налоговых органов при составлении протокола о налоговом нарушении, при проведении налоговой проверки либо в виде самостоятельного процессуального действия.
(2) Решение об изъятии указанных документов и иных предметов принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего налоговую проверку либо осуществляющего производство по делу о налоговом правонарушении.
При проведении изъятия как самостоятельного процессуального действия должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом правонарушении, принимает мотивированное постановление об изъятии.
(3) Перед началом изъятия как самостоятельного процессуального действия должностные лица налоговых органов, проводящие такое изъятие, обязаны предъявить постановление об изъятии.
(4) Проведение изъятия в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
(5) Изъятие проводится в присутствии понятых и лица, у которого производится изъятие документов или иных предметов.
В необходимых случаях для участия в проведении изъятия приглашается специалист.
Лицам, участвующим в проведении изъятия и присутствующим при нем, разъясняются их права и обязанности.
(6) Должностные лица налогового органа предлагают лицу, у которого изымаются документы и иные предметы, подлежащие изъятию, добровольно выдать их, а при отказе - должностные лица вправе изъять их принудительно. При отказе вскрыть помещения или другие места, где могут находиться документы или иные предметы, подлежащие изъятию, должностные лица налоговых органов вправе сделать это самостоятельно, избегая при этом причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
(7) Не подлежат изъятию документы и иные предметы, не имеющие отношения к делу о налоговом нарушении (в том числе принадлежащие другим лицам либо составляющие врачебную или иную аналогичную профессиональную тайну).
Настоящее положение не распространяется на изъятие предметов, запрещенных к обращению в соответствии с федеральными законами.
(8) Изъятие документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, производится в соответствии с настоящим Кодексом и иными законодательными актами Российской Федерации по решению руководителя налогового органа или его заместителя, а в случае, если документы принадлежат государственному органу, - и по согласованию с руководителем этого органа.
(9) О проведении изъятия как самостоятельного процессуального действия составляется протокол.
(10) Изъятые документы и иные предметы перечисляются и описываются в протоколах изъятия либо в прилагаемых к ним описях с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.
При необходимости и возможности изъятые предметы упаковываются и опечатываются на месте изъятия.
(11) Изъятие подлинников документов, необходимых для продолжения деятельности лица, у которого произведено изъятие этих документов, производится в случаях, не терпящих отлагательства, когда у налогового органа есть достаточные основания предполагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, заверяемые должностным лицом налогового органа. Указанные копии передаются лицу, у которого изъяты документы. При невозможности осуществить такую передачу одновременно с изъятием документов, копии этих документов передаются налоговым органом лицу, у которого были изъяты документы, в течение 5 дней со дня их изъятия.
(12) В случае присутствия при изъятии иных лиц, кроме должностных лиц налоговых органов, все изымаемые документы и предметы предъявляются им.
(13) В протоколах отмечается также факт отказа добровольно выдать документы или иные предметы и возникшая вследствие этого необходимость их принудительного изъятия.
(14) Если при изъятии документов и (или) иных предметов должностным лицом налогового органа не были разъяснены налогоплательщику или иному обязанному лицу его права, либо в осуществлении прав ему было отказано, либо было допущено иное нарушение установленного настоящим Кодексом порядка изъятия документов и (или) иных предметов, такое действие должностного лица налогового органа по изъятию документов и (или) иных предметов признается вышестоящим должностным лицом этого органа, соответствующим вышестоящим налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом неправомерным.
В случае признания изъятия документов и (или) иных предметов неправомерным эти изъятые документы и (или) иные предметы не принимаются уполномоченными органами к рассмотрению в качестве вещественных доказательств и не учитываются органом налоговой службы или таможенным органом при выставлении требования об уплате налога и пеней, применении мер по обеспечению исполнения налогового обязательства и привлечении налогоплательщика или иного обязанного лица к ответственности за налоговое нарушение, либо принятии иного решения (действия) налогового органа по результатам налоговой проверки.
Указанные документы и (или) иные предметы подлежат возврату налогоплательщику или иному обязанному лицу в течение 3 дней со дня признания их изъятия неправомерным.
Статья 364. Наложение ареста на имущество лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение
(1) При невозможности изъятия документов или иных предметов, предусмотренных статьей 362 настоящего Кодекса, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, неоднократно нарушало положения настоящего Кодекса и (или) других актов налогового законодательства либо одновременно привлекается к ответственности за совершение нескольких налоговых нарушений или, если налоговое нарушение наносит существенный ущерб интересам государства, руководитель (его заместитель) налогового органа, должностное лицо которого ведет производство по делу о налоговом нарушении, вправе наложить арест на имущество указанных лиц.
(2) О наложении ареста на имущество лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, руководитель (его заместитель) принимает мотивированное постановление.
(3) Наложение ареста на имущество и составление протокола об этом осуществляются в порядке, установленном статьей 157 настоящего Кодекса.
(4) Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения органа налоговой службы или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускается. Указанные действия влекут ответственность, предусмотренную статьей 288 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.
(5) При наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах в банках лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, производство каких-либо операций на основании поручений этого лица по таким счетам прекращается. Настоящее положение не распространяется на операции, связанные с исполнением его налогового обязательства, уплатой пеней и штрафов.
(6) Наложение ареста на имущество может быть отменено должностным лицом, вынесшим постановление об этом, если в применении такой меры отпадает дальнейшая необходимость, должностным лицом вышестоящего налогового органа, по решению налоговой коллегии или иного суда.
Статья 365. Осмотр
(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, в целях обнаружения вещественных доказательств, выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, вправе производить осмотр используемых для осуществления экономической деятельности территорий или помещений налогоплательщика или иного обязанного лица, документов, объектов налогообложения и иных предметов.
(2) Осмотр может проводиться как при составлении протокола о налоговом нарушении, при изъятии документов и иных предметов, так и в виде самостоятельного процессуального действия.
(3) Осмотр документов или иных предметов как самостоятельное процессуальное действие допускается, если документы или иные предметы оказались у должностного лица налогового органа в результате проведения налоговой проверки либо ранее произведенных процессуальных действий, а в иных случаях - при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
(4) Осмотр как самостоятельное процессуальное действие проводится в присутствии понятых.
В проведении осмотра участвует лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, или его представитель, а также могут участвовать специалисты и свидетели.
(5) В необходимых случаях при осмотре производятся фото - или киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
(6) О производстве осмотра как самостоятельного процессуального действия составляется протокол.
Статья 366. Предъявление документов и иных предметов для опознания
(1) По решению должностного лица налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение, и (или) свидетелю могут быть предъявлены для опознания документы или иные предметы.
(2) Опознающий предварительно опрашивается об обстоятельствах, при которых он наблюдал документы или иные предметы, и о признаках, по которым он может произвести опознание.
(3) Предметы предъявляются в группе однородных предметов. Предъявление для опознания производится в присутствии понятых.
(4) О предъявлении предметов для опознания составляется протокол.
Статья 367. Проведение контрольной налоговой проверки при ведении дела о налоговом нарушении
(1) По делу о налоговом нарушении, находящемуся в производстве или на рассмотрении налоговых органов, когда исчерпаны другие меры для установления фактов или обстоятельств, имеющих существенное значение для дела, может назначаться контрольная налоговая проверка.
(2) Проведение контрольной налоговой проверки осуществляется в порядке, установленном статьей 205 настоящего Кодекса.
Статья 368. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве по делу о налоговом нарушении
(1) При производстве конкретных процессуальных действий по делу о налоговом нарушении составляются протоколы по формам, устанавливаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.
(2) Протокол составляется должностным лицом налогового органа как в ходе проведения конкретных процессуальных действий, так и непосредственно после их окончания.
(3) В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного процессуального действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в процессуальном действии или присутствовавшим при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве процессуального действия существенные для дела факты и обстоятельства.
(4) Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве процессуального действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
(5) Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве процессуального действия или присутствовавшими при его проведении.
(6) К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве процессуального действия.
Статья 369. Дополнительные требования к протоколу опроса
(1) При опросе налогоплательщика или иного лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, в протоколе указывается, что этому лицу разъяснены его права и обязанности и отмечаются поступившие от него заявления.
(2) В протоколе опроса свидетеля, достигшего шестнадцатилетнего возраста, делается отметка, что свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи объяснений, что удостоверяется подписью свидетеля. Такая отметка не делается в протоколе опроса свидетеля, если он состоит в брачных отношениях или родственных связях с лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение.
(3) Если опрос производится с участием переводчика или специалиста, то в протоколе указывается, что переводчику либо специалисту разъяснены его права и обязанности.
(4) Если опрашиваемое лицо не хочет или не может собственноручно изложить свои объяснения по существу дела либо если должностное лицо налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело о налоговом нарушении, считает это необходимым, устные объяснения опрашиваемого лица заносятся в протокол, составляемый этим должностным лицом (или по его поручению).
Объяснения опрашиваемого лица заносятся в протокол от первого лица и по возможности дословно. В необходимых случаях записываются заданные опрашиваемому лицу вопросы.
(5) При окончании опроса опрашиваемый знакомится с содержанием протокола и своей подписью удостоверяет правильность объяснений, изложенных им собственноручно, а также правильность записи объяснений, данных им устно.
Опрашиваемый вправе требовать дополнения или изменения записи его устных объяснений. Такие изменения и дополнения вносятся в протокол.
Если протокол составлен на нескольких страницах, опрашиваемый подписывает каждую страницу отдельно и протокол в целом.
(6) Присутствующие при опросе лица вправе знакомиться с протоколом опроса. Эти лица своей подписью подтверждают правильность записи устных объяснений опрашиваемого, а при наличии замечаний в отношении правильности и полноты такой записи излагают свои замечания собственноручно.
(7) Если опрос производился с участием переводчика, специалиста и (или) законного представителя физического лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, каждое из этих лиц подписывает протокол в целом, а переводчик подписывает также и каждую страницу протокола опроса, если он составлен на нескольких страницах.
(8) Опрашиваемый, пользовавшийся во время опроса помощью переводчика, своей подписью в конце протокола подтверждает, что сделанный ему перевод протокола соответствует данным им объяснениям.
(9) Если протокол опроса был переведен на другой язык в письменном виде, то переведенный протокол в целом и каждая его страница в отдельности должны быть подписаны переводчиком и опрашиваемым лицом.
Статья 370. Обязательность вручения копии протокола
Копия протокола об изъятии документов или иных предметов, наложении ареста на имущество или об ином процессуальном действии, передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение, у которого изъяты документы или иные предметы, на имущество которого наложен арест или в отношении которого произведены процессуальные действия не позднее 3 дней со дня изъятия документов или иных предметов, наложения ареста на имущество или осуществления иного процессуального действия.
Статья 371. Удостоверение факта отказа от подписания или невозможности подписания протокола
(1) Если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, свидетель или другое лицо отказывается подписать протокол процессуального действия, в котором он принимал участие, об этом делается отметка в протоколе, удостоверяемая подписью должностного лица налогового органа, составившего протокол, а также подписями понятых, если они присутствовали при проведении процессуального действия.
(2) Отказавшемуся подписать протокол должна быть предоставлена возможность изложить мотивы своего отказа от подписания, которые заносятся в протокол либо приобщаются к нему.
(3) Если одно из лиц, указанных в части первой настоящей статьи, в силу физических недостатков или по другим причинам лишено возможности подписать протокол процессуального действия об этом делается отметка в протоколе, удостоверяемая подписью должностного лица налогового органа, составившего протокол, и подписями понятых, если они присутствовали при производстве процессуального действия.
(4) Если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, или свидетель не могут по причинам, названным в части третьей настоящей статьи, подписать протокол опроса, приглашается постороннее лицо, не заинтересованное в исходе дела, которое с согласия опрашиваемого лица удостоверяет своей подписью правильность записи его объяснений.
Статьи 372 - 378. Резервные
Глава 26. Издержки по делу о налоговом нарушении
Статья 379. Издержки по делу о налоговом нарушении
Издержки по делу о налоговом нарушении состоят из:
1) сумм, выплачиваемых свидетелям, специалистам, переводчикам, понятым;
2) сумм, израсходованных на хранение, перевозку (пересылку) и (или) исследование вещественных доказательств;
3) иных расходов, понесенных налоговым органом при производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении.
Статья 380. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, специалистам, переводчикам и понятым
(1) Свидетелям, специалистам, переводчикам и понятым возмещаются понесенными ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.
(2) Специалисты и переводчики получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
(3) За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
Лица, не являющиеся работниками, за отвлечение их от работы или обычных занятий получают денежное вознаграждение.
(4) Суммы, причитающиеся свидетелям, специалистам, переводчикам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.
Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются федеральными законами.
Статья 381. Возмещение издержек по делу о налоговом нарушении
(1) Издержки по делу о налоговом нарушении возлагаются на налогоплательщика или иное лицо, в отношении которого вынесено постановление о наложении налоговой санкции, а в случаях, предусмотренных настоящей статьей, относятся на счет федерального бюджета.
(2) Если по делу о налоговом нарушении налоговые санкции применены к нескольким лицам, должностное лицо налогового органа, рассматривающее дело о налоговом нарушении, определяет в каком размере должны быть возложены издержки на каждого из них.
(3) На счет федерального бюджета относятся следующие издержки по делу о налоговом нарушении:
1) суммы, выплаченные переводчикам;
2) издержки по делу, прекращенному по основаниям, предусмотренным статьей 305 (кроме пункта 4) настоящего Кодекса;
3) издержки, возлагаемые на лицо, признанное либо объявившее себя в установленном порядке несостоятельным.
Статьи 382 - 384. Резервные
Раздел V. Рассмотрение дела о налоговом нарушении. Обжалование
постановления по делу о налоговом нарушении.
Исполнение постановления о наложении налоговой санкции
Глава 27. Рассмотрение дела о налоговом нарушении
Статья 385. Направление дела о налоговом нарушении на рассмотрение
(1) Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, по окончании производства по делу, если оно не прекращено, передает материалы дела руководителю (или его заместителю) органа налоговой службы или таможенного органа не позднее чем за 15 дней до истечения срока наложения налоговых санкций (независимо от того предполагается или нет наложение налоговых санкций), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
(2) По окончании производства по делу о налоговом нарушении, посягающем на нормальную деятельность налоговых органов (статья 293 настоящего Кодекса), руководитель налогового органа, его заместитель или иное уполномоченное должностное лицо налогового органа принимает постановление о передаче такого дела для рассмотрения судье районного (городского) суда не позднее чем за 15 дней до истечения срока наложения налоговых санкций.
Статья 386. Прекращение производства по делу о налоговом нарушении до его рассмотрения
(1) При наличии оснований, предусмотренных статьей 105 настоящего Кодекса, должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом нарушении, прекращает производство по этому делу и принимает соответствующее постановление.
Постановление о прекращении производства по делу о налоговом нарушении должно содержать изложение существа дела, основания прекращения его производства, решения об изъятых документах и иных предметах, о предметах залога, вещественных доказательствах, а также об издержках по этому делу. Такое постановление вступает в силу после его утверждения руководителем этого налогового органа или его заместителем.
(2) Копия постановления о прекращении производства по делу о налоговом нарушении в течение 3 дней со дня вступления его в силу передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, в отношении которого велось производство по делу, его представителю либо другим заинтересованным лицам.
Статья 387. Налоговые органы, уполномоченные рассматривать дело о налоговом нарушении
(1) Дело о налоговом нарушении, кроме налоговых нарушений, посягающих на нормальную деятельность налоговых органов (статья 293 настоящего Кодекса), рассматривается налоговым органом, должностное лицо которого вело производство по этому делу, либо вышестоящим налоговым органом или по его поручению другим налоговым органом.
(2) Региональный налоговый орган может принять к своему рассмотрению любое дело, производство по которому вело должностное лицо нижестоящего налогового органа либо передать его на рассмотрение в другой нижестоящий налоговый орган в этом же регионе.
(3) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации или Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации может принять к своему рассмотрению любое дело о налоговом нарушении, производство которого соответственно велось в нижестоящем органе либо передать его на рассмотрение в другой налоговый орган.
Статья 388. Должностные лица налоговых органов, уполномоченные рассматривать дело о налоговом нарушении
(1) Дело о налоговом нарушении рассматривается от имени соответственно Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации уполномоченным должностным лицом указанного органа, а от имени иных налоговых органов - их руководителями или заместителями.
(2) Должностное лицо налогового органа, уполномоченное рассматривать дело о налоговом нарушении, получив на рассмотрение материалы дела, предварительно должно убедиться, что:
1) рассмотрение этого дела относится к его компетенции;
2) протоколы и другие материалы дела о налоговом нарушении соответствуют требованиям настоящего Кодекса;
3) дело не подлежит прекращению в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса;
4) собранных по делу материалов достаточно для его рассмотрения по существу и не требуется его возвращения для дополнительного производства;
5) все лица, участвующие в рассмотрении дела, извещены о месте и времени его рассмотрения;
6) рассмотрены все ходатайства лица, привлекаемого к ответственности, его представителя и (или) адвоката.
Если хотя бы одно из указанных условий не выполнено, дело о налоговом нарушении не подлежит рассмотрению. В этом случае должностное лицо, получившее материалы дела о налоговом нарушении, недостаточные для производства, возвращает это дело для дополнительного производства.
(3) Решение о возвращении дела для дополнительного производства, принятое до его рассмотрения, в письменной форме направляется тому должностному лицу налогового органа, которому поручается проведение дополнительного производства.
(4) Должностное лицо налогового органа, получившее для рассмотрения дело о налоговом нарушении, должно также убедиться в том, что приняты меры для обеспечения наложения налоговой санкции к лицу, привлекаемому к ответственности. Если указанных мер недостаточно, это должностное лицо должно принять дополнительные меры для обеспечения наложения налоговой санкции к лицу, привлекаемому к ответственности.
Статья 389. Сроки рассмотрения дела о налоговом нарушении
(1) Дело о налоговом нарушении рассматривается в течение одного месяца со дня получения уполномоченным должностным лицом налогового органа материалов, необходимых для разрешения дела.
(2) По ходатайству лица, привлекаемого к ответственности, его адвоката или представителя срок рассмотрения дела, предусмотренный частью первой настоящей статьи, при наличии достаточных оснований может быть продлен должностным лицом налогового органа, уполномоченным рассматривать это дело, в пределах срока применения налоговой санкции за рассматриваемое налоговое нарушение.
Статья 390. Присутствие лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, при рассмотрении дела
(1) Дело о налоговом нарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, и (или) его представителя.
(2) Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое нарушение, о месте и времени рассмотрения дела о налоговом нарушении, не менее чем за 10 дней до начала такого рассмотрения.
(3) В отсутствие лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, либо его представителя, дело может быть рассмотрено только при наличии одного из следующих обстоятельств:
1) это лицо было своевременно извещено о месте и времени рассмотрения дела, но от него не поступило ходатайство о переносе срока рассмотрения дела;
2) это лицо находится вне пределов Российской Федерации и нет оснований предполагать, что оно вернется в Российскую Федерацию до истечения срока привлечения его к ответственности за это налоговое нарушение;
3) лицо, могущее быть привлеченным к ответственности за налоговое нарушение, не установлено;
4) в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Статья 391. Рассмотрение дела о налоговом нарушении
(1) Должностное лицо налогового органа, приступая к рассмотрению дела о налоговом нарушении:
1) объявляет, кто его рассматривает, какое дело подлежит рассмотрению, кто и на основании какой статьи настоящего Кодекса привлекается к ответственности;
2) удостоверяется в явке лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение или его представителя либо исследует причины их неявки;
3) при отсутствии лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, и его представителя принимает решение о возможности рассмотрения дела в их отсутствие или о переносе срока рассмотрения дела;
4) устанавливает личность всех участников рассмотрения дела и проверяет их полномочия;
5) разъясняет лицам, участвующим в рассмотрении дела, их права и обязанности;
6) при необходимости назначает переводчика;
7) разрешает заявленные отводы и (или) ходатайства.
После этого должностное лицо налогового органа оглашает протокол о налоговом нарушении.
(2) Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое нарушение, его представитель и адвокат вправе ознакомиться со всеми материалами дела, представить любые предметы и документы, которые могут быть доказательствами по делу.
(3) Должностное лицо налогового органа рассматривает обстоятельства совершения налогового нарушения, исследует доказательства по делу, заслушивает дополнительные объяснения лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение (его представителя или адвоката), по существу рассматриваемого нарушения.
(4) В необходимых случаях должностное лицо налогового органа назначает проведение экспертиз и проводит другие процессуальные действия с соблюдением требований, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 392. Обстоятельства, подлежащие выяснению при рассмотрении дела о налоговом нарушении
Должностное лицо налогового органа при рассмотрении дела о налоговом нарушении обязано выяснить:
1) было ли совершено налоговое нарушение;
2) подлежит ли лицо привлечению к ответственности;
3) имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за налоговое нарушение;
4) другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Статья 393. Постановление налогового органа по делу о налоговом нарушении
(1) По результатам рассмотрения дела о налоговом нарушении должностное лицо налогового органа принимает одно из следующих постановлений:
1) о применении налоговой санкции;
2) о прекращении производства по делу;
3) о возбуждении уголовного дела по признакам налогового преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа;
4) о возвращении дела для дополнительного производства.
(2) Постановление о прекращении производства по делу о налоговом нарушении принимается при наличии обстоятельств, исключающих производство по делу об этом налоговом нарушении, либо освобождении лица, привлеченного к ответственности, в связи с малозначительностью совершенного налогового нарушения.
(3) Постановление о возбуждении уголовного дела принимается в случаях, когда при подготовке дела к рассмотрению или при его рассмотрении выявлены признаки налогового преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа.
(4) Постановление о направлении без возбуждения уголовного дела материалов, в которых усматриваются признаки налогового преступления, производство дознания по которому отнесено к компетенции налогового органа принимается в случае, когда прокурор затребует эти материалы для рассмотрения по существу, а также в случае когда нет необходимости в производстве неотложных следственных действий.
(5) Постановление о возвращении дела о налоговом нарушении для дополнительного производства принимается в случаях, предусмотренных статьей 388 настоящего Кодекса, применительно к порядку, установленному указанной статьей.
(6) Постановление по делу о налоговом нарушении должно содержать:
1) наименование налогового органа, от имени которого вынесено постановление;
2) должность, фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего постановление;
3) сведения о дате и месте рассмотрения дела;
4) сведения о лице, в отношении которого рассматривалось дело, если это лицо установлено;
5) изложение обстоятельств, предусмотренных при рассмотрении дела;
6) указание на статью настоящего Кодекса, устанавливающую ответственность за налоговое нарушение;
7) принятое по делу решение;
8) сведения о сроках и порядке обжалования постановления.
(7) В постановлении должен быть решен вопрос об изъятых документах и (или) иных предметах, об имуществе, на которое наложен арест, вещественных доказательствах и об издержках по делу о налоговом нарушении.
(8) Постановление по делу о налоговом нарушении подписывается должностным лицом налогового органа, рассматривавшим дело.
(9) Постановление объявляется по окончании рассмотрения дела.
(10) Постановление в случаях, предусмотренных частью первой настоящей статьи, передастся в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, в отношении которого принято постановление, или его представителю в течении 3 дней со дня принятия этого постановления.
Статьи 394 - 403. Резервные
Глава 28. Обжалование постановления налогового органа по делу
о налоговом нарушении
Статья 404. Обжалование постановления налогового органа о наложении налоговой санкции
(1) Постановление налогового органа о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, либо его законным или уполномоченным представителем в течение одного месяца со дня передачи этого постановления лицу, в отношении которого оно принято, или его представителю в соответствии с порядком, предусмотренным частью десятой статьи 393 настоящего Кодекса.
(2) Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган, налоговую коллегию или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа, принявшего постановление о наложении налоговой санкции.
(3) Принятое вышестоящим налоговым органом решение и (или) постановление по жалобе (статья 406 настоящего Кодекса) может быть обжаловано в налоговую коллегию или иной суд в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа, принявшего постановление о наложении налоговой санкции, или вышестоящего налогового органа, принявшего решение и (или) постановление по этой жалобе в течение одного месяца со дня его передачи лицу, в отношении которого оно принято, его представителю или иному заинтересованному лицу в соответствии с порядком, предусмотренным частью второй статьи 406 настоящего Кодекса.
(4) В случае пропуска предусмотренных настоящей статьей сроков подачи жалобы по уважительным причинам (возникновение или продолжение существования в течение срока обжалования чрезвычайного и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства, тяжелая болезнь налогоплательщика или иного обязанного лица, тяжелые личные или семейные обстоятельства, иные подобные обстоятельства) эти сроки по заявлению лица, подающего жалобу, могут быть восстановлены соответственно вышестоящим налоговым органом, налоговой коллегией или иным судом.
Причины пропуска срока подачи жалобы могут быть признаны уважительными, если они имели место в последний месяц со дня уведомления налогоплательщика или иного обязанного лица о принятом решении, совершения действия в отношении этого лица либо начала течения установленного настоящей статьей срока подачи жалобы.
Статья 405. Обжалование иных постановлений налогового органа по делу о налоговом нарушении
(1) Постановления налогового органа о прекращении производства по делу о налоговом нарушении или о возвращении дела для дополнительного производства могут быть обжалованы лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое нарушение, либо его представителем в вышестоящем налоговом органе в течение одного месяца со дня передачи в порядке, установленном настоящим Кодексом, этого постановления лицу, в отношении которого оно принято, или его представителю.
Указанное постановление налогового органа передается лицу, в отношении которого оно принято, или его представителю в течение 3 дней со дня его принятия.
(2) Постановление о возбуждении уголовного дела о преступлении, производство по которому отнесено к компетенции налогового органа, или направление материалов об этом преступлении в другой правоохранительный орган Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела обжалуется в порядке, установленном уголовно-процессуальным федеральным законодательством.
Статья 406. Рассмотрение вышестоящим налоговым органом постановления по делу о налоговом нарушении
(1) Вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения постановления по делу о налоговом нарушении в связи с жалобой лица, в отношении которого вынесено постановление, или его представителя, в связи с протестом прокурора, либо в порядке контроля за соблюдением должностными лицами налоговых органов законности при производстве по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрении принимает одно из следующих решений:
1) оставляет постановление без изменения, а жалобу или протест без удовлетворения;
2) отменяет постановление и направляет дело на новое рассмотрение или возвращает для дополнительного производства;
3) отменяет постановление и прекращает дело;
4) изменяет налоговую санкцию за налоговое нарушение;
5) отменяет постановление о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение и принимает постановление, предусмотренное пунктом 3 или 4 части первой настоящей статьи.
(2) Решение, предусмотренное пунктами 2 - 5 части первой настоящей статьи, принимается в форме соответствующего постановления.
Принятое постановление передается прокурору, принесшему протест, или лицу, подавшему жалобу (протест), и (или) лицу, в отношении которого вынесено это постановление, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в течении 3 дней со дня принятия этого постановления.
Статья 407. Основания отмены или изменения постановления о наложении налоговой санкции либо прекращении производства по делу
Основанием для отмены или изменения постановления о наложении налоговой санкции либо о прекращении производства по делу о налоговом нарушении является каждое из следующих обстоятельств:
1) односторонность и (или) неполнота производства по делу либо его рассмотрения;
2) нарушение предусмотренной настоящим Кодексом процедуры производства по делу или его рассмотрения, выразившееся в вынесении постановления неуполномоченным должностным лицом налогового органа либо безосновательном недопущении к участию в рассмотрении дела против желания лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, его представителя, или адвоката, либо в ином неправомерном ограничении законных прав участников производства по делу о налоговом нарушении и (или) его рассмотрении, если такое ограничение прав помешало всесторонне и объективно рассмотреть все существенные для дела обстоятельства (предъявленные налоговому органу документы и иные сведения) и повлияло на вынесение необоснованного постановления по делу;
3) несоответствие выводов, изложенных в постановлении, фактическим обстоятельствам дела;
4) неправильная квалификация содеянного, неправильное наложение или неприменение налоговых санкций, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 408. Сроки рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы или протеста прокурора
(1) Жалоба на постановление налогового органа по делу о налоговом нарушении рассматривается в течение одного месяца со дня поступления в вышестоящий налоговый орган, а не требующая дополнительного изучения и проверки, - в течение 15 дней со дня ее поступления.
Сроки рассмотрения жалобы в случае необходимости могут быть продлены руководителем вышестоящего налогового органа или его заместителем, а при рассмотрении жалобы Государственной налоговой службой Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации или Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации - руководителем соответствующего структурного подразделения этого органа или его заместителем, но не более чем до трех месяцев.
О продлении сроков рассмотрения жалобы сообщается в порядке, установленном настоящим Кодексом, подавшему жалобу лицу в течение 5 дней со дня принятия такого решения.
(2) Протест прокурора подлежит рассмотрению в течении 10 дней со дня его поступления в вышестоящий налоговый орган.
Статья 409. Последствия подачи жалобы или принесения протеста
Подача жалобы или принесение протеста не приостанавливает исполнение постановления налогового органа по делу о налоговом нарушении. Настоящее положение не распространяется на постановление о наложении налоговой санкции.
Статья 410. Основания и сроки приостановления рассмотрения жалобы
(1) Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом приостанавливается, если:
1) материалы дела о налоговом нарушении, постановление по которому обжаловано, истребованы федеральными органами налоговой полиции или предварительного следствия в связи с возбуждением или расследованием уголовного дела;
2) материалы дела о налоговом нарушении в порядке надзора рассматриваются прокурором.
(2) При наличии одного из обстоятельств, предусмотренных частью первой настоящей статьи, должностное лицо налогового органа, рассматривающее жалобу, принимает постановление о приостановлении рассмотрения жалобы.
Принятое постановление передается лицу, подавшему жалобу, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в течении 3 дней со дня принятия этого постановления.
(3) Рассмотрение жалобы возобновляется постановлением должностного лица налогового органа, рассматривающего жалобу после того, как отпали основания для приостановления ее рассмотрения.
Статьи 411 - 413. Резервные
Глава 29. Исполнение постановления налогового органа
о налоговом нарушении
Статья 414. Исполнение постановления налогового органа о наложении налоговой санкции
(1) Сумма штрафа должна быть уплачена лицом, совершившим налоговое нарушение или иным обязанным лицом, не позднее 10 дней со дня передачи в порядке, установленном настоящим Кодексом, в том числе с учетом части восьмой статьи 141, ему соответствующего постановления о наложении налоговой санкции, вынесении решения об оставлении жалобы или протеста без удовлетворения (при обжаловании или опротестовании такого постановления) или изменении суммы штрафа.
(2) Сумма штрафа должна быть уплачена лицом, совершившим налоговое нарушение, в банк в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.
В случае, если сумма штрафа уплачивается в банк в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты штрафа.
Статья 415. Обращение постановления о наложении налоговой санкции к исполнению
(1) Налоговый орган, вынесший постановление о наложении налоговой санкции, обращает это постановление к исполнению:
1) по истечении срока его обжалования, если оно не обжаловано или налоговый орган не получил информацию об обжаловании;
2) со дня принятия в установленном настоящим Кодексом порядке решения по жалобе, предусмотренного пунктами 1 или 4 статьи 406.
(2) Постановление о наложении налоговой санкции не подлежит исполнению, если оно не было обращено к исполнению в течении шести месяцев со дня его вынесения.
(3) Срок обращения к исполнению постановления о наложении налоговой санкции в случаях приостановления исполнения постановления в связи с подачей в установленный срок жалобы либо принесением протеста в течение срока, предусмотренного частью второй настоящей статьи, прерывается до рассмотрения жалобы или протеста.
(4) Срок обращения к исполнению постановления о наложении налоговой санкции может быть изменен налоговым органом в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы штрафа при наличии основания, предусмотренного пунктом 3 части второй статьи 134 настоящего Кодекса, и применительно к порядку, установленному указанной статьей настоящего Кодекса.
(5) Обеспечение исполнения постановления о наложении налоговой санкции при его неисполнении в установленный срок лицом, совершившим налоговое нарушение, производится применительно к порядку, установленному главой 12 настоящего Кодекса (кроме залога и поручительства).
Статья 416. Исполнение постановления налогового органа о наложении налоговой санкции в отношении лица, проживающего или находящегося за пределами Российской Федерации
Исполнение постановления о наложении налоговой санкции в отношении лица, проживающего или находящегося за пределами Российской Федерации и не имеющего на территории Российской Федерации имущества, определяется законодательством Российской Федерации и международным договором (соглашением), одной из сторон которых является Российская Федерация, с государством, где проживает или находится это лицо, а также с государствами, где находится имущество, лица, совершившего налоговое нарушение.
Статьи 417 - 423. Резервные
Часть II. Федеральные налоги
Раздел VI. Налог на добавленную стоимость
Глава 30. Налогоплательщики
Статья 425. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящем разделе - налога) признаются:
1) предприятия и организации (статьи 31 и 51 настоящего Кодекса);
2) предприниматели (статья 76 настоящего Кодекса);
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Предприятия, организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками налога (далее в настоящем разделе - налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящим разделом.
Статья 426. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
(1) Предприятия (организации) со средней численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско - правового характера, а также работающих в их филиалах или иных обособленных подразделениях) и предприниматели имеют право на освобождение в течение каждого последующего налогового периода от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и иных обязанностей, установленных настоящим разделом, если в течение двух предыдущих кварталов их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 2500-кратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Вновь созданные предприятия (организации) с указанной численностью работающих могут быть освобождены от исполнения указанных обязанностей налогоплательщика в течение первого (полного или неполного) и второго кварталов со дня своего создания, если в течение этого периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 2500-кратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В аналогичном порядке предприниматели могут быть освобождены от исполнения указанных обязанностей налогоплательщика в течение первых двух кварталов со дня признания их таковыми в соответствии с настоящим Кодексом.
Положения настоящей части не распространяются на предприятия (организации) и предпринимателей, признаваемых налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьями 461 и 491, а также на предприятия, указанные в пунктах 2 - 8 части второй статьи 578 настоящего Кодекса.
(2) Освобождение предприятий (организаций) и предпринимателей от исполнения обязанностей, указанных в части первой настоящей статьи, применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пунктах 1 и 2 статьи 427 настоящего Кодекса, и не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 427 настоящего Кодекса.
Для освобождения от исполнения указанных обязанностей претендующие на такое освобождение лица должны представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные заявление и сведения представляются в течение первого месяца того налогового периода, в котором эти лица претендуют на освобождение от исполнения соответствующих обязанностей. При наличии объективных обстоятельств руководитель (его заместитель) налогового органа вправе продлить срок представления заявления и сведений, но не более чем на один месяц.
Глава 31. Объект налогообложения
Статья 427. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статьи 95, 96 и 97 настоящего Кодекса), за исключением операций, указанных в статье 428 настоящего Кодекса.
В целях настоящего раздела к реализации товаров (работ, услуг) приравниваются:
а) передача продукции, полуфабрикатов, выполнение работ или оказание услуг одним структурным подразделением предприятия (организации), не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производственных нужд или иного осуществления экономической деятельности другому такому же структурному подразделению этого предприятия (организации), если указанные структурные подразделения расположены на территориях разных государств участников Содружества Независимых Государств;
б) выполнение строительно - монтажных и ремонтных работ для собственного потребления;
2) реализация российских товаров (часть пятая статьи 93 и часть восьмая статьи 95 настоящего Кодекса), работ и услуг (часть третья статьи 94 настоящего Кодекса) в государства - участники Содружества Независимых Государств;
3) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 429 настоящего Кодекса.
Статья 428. Реализация товаров (работ, услуг), освобождаемая от налогообложения
(1) Не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:
1) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
2) услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или предприятиям (организациям), аккредитованным в Российской Федерации.
Реализация товаров и оказание услуг, указанных в настоящей части, не подлежит налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), российских граждан и предприятий (организаций), аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Российская Федерация. Перечень иностранных государств, в отношении представительств, граждан и (или) предприятий (организаций) которых применяются нормы настоящей части, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Государственной налоговой службой Российской Федерации.
(2) Освобождается от налогообложения реализация на территории Российской Федерации:
1) медицинских товаров, в том числе:
а) протезно-ортопедических изделий;
б) технических средств, включая автомототранспорт, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
2) медицинских услуг, оказываемых предприятиями (организациями), имеющими статус медицинских учреждений, за исключением косметологических услуг нелечебного характера;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, а также услуг, оказываемых детям с использованием спортивных сооружений;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных отдельными предприятиями общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений), полностью или частично финансируемых из бюджета;
6) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры или искусства, в том числе реализация билетов и абонементов на театрально - зрелищные, культурно просветительные мероприятия, включая видеопоказ;
7) изделий народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
8) ритуальных услуг, оказываемых похоронными бюро, кладбищами или крематориями, услуг по изготовлению надгробных памятников;
9) товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) и их предприятиями (организациями) в рамках религиозной деятельности:
а) организация и проведение религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
б) предметов религиозного назначения;
10) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг, производимых и реализуемых:
а) предприятиями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых средняя численность работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от средней численности работающих на предприятии (организации);
б) лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
11) услуг, оказываемых в рамках лицензированной финансовой деятельности (пункты 1 - 3 части первой статьи 23 настоящего Кодекса);
12) услуг по страхованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями;
13) услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на предприятиях (организациях), осуществляющих игорный бизнес (в том числе с использованием игровых автоматов);
14) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов;
15) услуг по сдаче в наем государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
16) долей государства или органов местного самоуправления в предприятиях (организациях), в том числе при приватизации государственных унитарных или муниципальных предприятий (организаций);
17) услуг по перевозке пассажиров:
а) городским пассажирским транспортом (кроме такси);
б) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
18) услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации;
19) руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки или аффинирования, а также:
а) драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации;
б) драгоценных камней в сырье из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации предприятиям для обработки и последующей реализации на экспорт за пределы территории государств - участников Содружества Независимых Государств. Если приобретенные в соответствии с настоящим подпунктом драгоценные камни в сырье не экспортируются в течение одного года со дня приобретения, приобретшие их предприятия (организации) обязаны уплатить всю подлежащую уплате в связи с таким приобретением сумму налога и начисленные на нее (применительно к порядку, установленному статьей 154 настоящего Кодекса) пени;
в) драгоценных металлов и драгоценных камней (в сырье и ограненных) из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям или Центральному банку Российской Федерации;
20) ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);
21) прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (договоров о переуступке прав требования третьим лицам);
22) товарно-материальных ценностей, передаваемых безвозмездно между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции для выполнения работ по соглашению о разделе продукции.
Положения настоящей части не распространяются на операции по реализации брокерских и иных посреднических услуг.
(3) Освобождается от налогообложения реализация на территории Российской Федерации:
1) медицинских товаров, в том числе:
а) лекарственных средств, включая лекарства - субстанции;
б) изделий медицинского назначения;
в) медицинской техники;
г) ветеринарных препаратов и ветеринарных услуг (по перечням, утверждаемым Правительством Российской Федерации);
2) услуг в сфере образования, связанных с учебно-производственным или воспитательным процессом, оказываемых предприятиями (организациями), имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;
3) работ и услуг по реставрации культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных объединений;
4) работ, выполняемых в период реализации целевых социально экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе работ:
а) по строительству объектов социально - культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;
б) по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Указанные в настоящем пункте операции освобождаются от налогообложения при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов, кредитов или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными предприятиями (организациями) или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Указанные в настоящей части операции не подлежат налогообложению по 31 декабря 2000 года.
(4) Указанные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
(5) Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные частью второй настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими пунктами части второй настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного года.
Статья 429. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению
(1) Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:
1) товаров, происходящих с территории государств - участников Содружества Независимых Государств и ввезенных с территории этих же государств, а также товаров, выпущенных в свободное обращение на территории какого-либо государства - участника Содружества Независимых Государств и ввозимых с территории этого же государства.
Положение настоящего пункта применяется на условиях взаимности.
Освобождение от налогообложения при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации не применяется в отношении ввоза указанных товаров из тех государств - участников Содружества Независимых Государств, которые в одностороннем порядке или в соответствии с международным договором (соглашением) установит ставку в размере процентов на экспорт товаров в Российскую Федерацию либо иным способом полностью или частично освободит экспорт товаров в Российскую Федерацию от налога. Если решение об установлении налоговой ставки в размере процентов либо ином полном или частичном освобождении от налога экспорта в Российскую Федерацию распространяется только на отдельные товары и (или) отдельные категории экспортеров (отдельных экспортеров), то освобождение от налогообложения не применяется только в отношении таких товаров и (или) экспортеров;
2) товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в федеральную собственность;
3) товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве гуманитарной помощи, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
4) товаров (за исключением подакцизных), приобретенных за счет средств иностранной помощи, оказываемой безвозмездно за счет средств иностранных государств или общепризнанных международных межправительственных организаций при условии предоставления иностранными государствами или общепризнанными международными межправительственными организациями сертификационных документов, оформленных в соответствии с требованиями, согласованными между оказывающими помощь государствами или общепризнанными международными межправительственными организациями и Правительством Российской Федерации;
5) товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно исследовательских работ в соответствии с договорами с иностранными образовательными и научными организациями;
6) товаров, указанных в пункте 1 части второй статьи 428 настоящего Кодекса и в подпунктах "а" - "в" пункта 1 части третьей статьи 428 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.
Ввоз товаров, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 1 части третьей статьи 428 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства не подлежит налогообложению до 31 декабря 2000 года;
7) материалов для изготовления медицинских иммуно-биологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;
8) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с Указами Президента Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
9) всех видов печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведений, ввозимых государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
10) оборудования, приборов и материалов для реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и (или) содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Ввоз товаров, указанных в настоящем пункте, не подлежит налогообложению при условии финансирования этих целевых программ исключительно и непосредственно за счет займов, кредитов или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными предприятиями (организациями) или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых, является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации, уполномоченными им органами государственного управления;
11) оборудования, ввозимого в соответствии с проектной документацией непосредственно предназначенного для выполнения работ по соглашению о разделе продукции.
(2) Товары, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от налогообложения.
Использование указанных товаров в иных целях допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации при условии уплаты налога за ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.
Статья 430. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
(1) При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 429 настоящего Кодекса;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории Российской Федерации, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.
(2) При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенный режим экспорта за пределы территории государств - участников Содружества Независимых Государств в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 440 настоящего Кодекса налог не уплачивается или уплаченные суммы налога возвращаются органами Государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Российской Федерации и настоящим Кодексом.
Указанный в настоящем пункте порядок применяется также к вывозу товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны;
2) при помещении иностранных товаров под таможенный режим реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пунктах 1 и 2 настоящей части таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.
(3) При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога. Указанный порядок устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
(4) При несоблюдении условий избранного таможенного режима в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, а также начисленные на эти суммы проценты (по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации). Указанные проценты начисляются за период со дня вывоза по день уплаты налога включительно.
Глава 32. Налоговая база
Статья 431. Принципы определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
(1) Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящим разделом в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
(2) При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, в том числе в виде полученной экономической выгоды, прав или преимуществ.
Если при реализации товаров (работ, услуг) у покупателя (приобретателя) появляется выгода, предусмотренная пунктами 2 или 3 части первой статьи 101 настоящего Кодекса, то выручка продавца, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличивается на сумму этой выгоды.
Указанные в настоящей части доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.
(3) При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
(4) Если налогоплательщик обменивает ранее непроизводимые им товары (работы, услуги) или обменивает приобретенную продукцию на другие товары (работы, услуги), то для целей налогообложения принимается рыночная цена этих обмениваемых товаров (работ, услуг) или продукции, определяемая в порядке, предусмотренном статьей 99 настоящего Кодекса.
(5) Не увеличивает налоговую базу увеличение стоимости имущества налогоплательщика в результате его переоценки, проводимой по решению Правительства Российской Федерации (без реализации имущества).
(6) Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Статья 432. Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
(1) Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в зависимости от применяемых в отношении этих товаров (работ, услуг) правил ценообразования определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:
1) их рыночных цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;
2) их государственных регулируемых оптовых цен (тарифов) без включения в них налога;
3) их государственных регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
Положения настоящей части, если иное не установлено частью четвертой настоящей статьи, распространяются также на определение налоговой базы при реализации, в том числе по договорам комиссии или поручения, приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
(2) При использовании внутри предприятия (организации) произведенных им товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации которых не относятся на издержки производства и обращения, налоговая база по таким операциям определяется в соответствии с частью первой настоящей статьи. При невозможности определения налоговой базы указанным способом она определяется исходя из цен однородных товаров (работ, услуг), а при их отсутствии - исходя из реально понесенных в связи с их производством затрат (увеличенных на соответствующую сумму акцизов для подакцизных товаров).
Аналогичный порядок применяется при использовании предпринимателем для собственных нужд произведенных им товаров (работ, услуг), затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения.
(3) Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров, учитываемых с налогом, определяется как разница между ценой реализации этих товаров и ценой, уплаченной поставщикам (продавцам) при приобретении этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
(4) Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
(5) При определении цены товаров (работ, услуг), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в тексте договора (контракта) - с учетом положений части первой настоящей статьи увеличивается на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.
Статья 433. Особенности определения налоговой базы при реализации посреднических услуг
Налоговая база при реализации посреднических услуг определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей за эти услуги.
Статья 434. Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам и услугам международной связи
(1) При перевозках пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты (независимо от пункта конечного назначения пассажирской или грузовой перевозки) железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога) только в пределах территории государств - участников Содружества Независимых Государств.
(2) При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
(3) Положения настоящей статьи применяются с учетом положений части первой статьи 440 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в пункте 17 части второй статьи 428 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, если такие договоры (соглашения) предусматривают иной порядок определения налоговой базы.
(4) При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается налог только за непроследованное расстояние.
(5) При реализации услуг международной связи между пунктом, находящимся в Российской Федерации, и пунктом, находящимся за пределами государств - участников Содружества Независимых Государств, налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная предприятием (организацией) связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы задолженности:
1) иностранным государственным органам связи, международным организациям связи, иностранным предприятиям (организациям), признанным частными эксплуатационными предприятиями (организациями), в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;
2) по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;
3) другим предприятиям (организациям) связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.
Статья 435. Особенности определения налоговой базы при реализации работ и услуг населению
(1) При реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг стоимость используемых материалов и запасных частей включается по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при приобретении) и торговой надбавки к ней, устанавливаемой предприятием (организацией) или предпринимателем, реализующим указанные работы или услуги.
(2) При реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, налоговая база определяется как сумма:
1) стоимости выполненных и оплаченных работ и услуг;
2) разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ или услуг, и ценой (с учетом налога, уплаченного при приобретении), уплаченной за них поставщикам (продавцам) предприятием (организацией) или предпринимателем, реализующим указанные работы или услуги.
Статья 436. Увеличение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 432 - 435 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
1) авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
2) полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);
3) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода (прибыли) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
4) полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или иными подобными договорами или контрактами.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных указанными договорами и контрактами, если такие операции не подлежат налогообложению.
Статья 437. Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
(1) При ввозе товаров (за исключением указанных в части третьей настоящей статьи и с учетом положений статей 429 и 430 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:
1) их таможенной стоимости;
2) подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
(2) Таможенная стоимость товаров, а также подлежащие уплате таможенная пошлина и таможенные сборы определяются в соответствии с разделом XIV настоящего Кодекса, а подлежащие уплате акцизы - в соответствии с разделом VII настоящего Кодекса.
(3) При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации (таможенный режим переработки вне таможенной территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость такой переработки. При этом стоимость переработки определяется как разница между стоимостью ввозимых продуктов переработки и стоимостью вывозимых товаров.
(4) Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
Статья 438. Особенности определения налоговой базы иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах
(1) При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению в соответствии с настоящим разделом, иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах в Российской Федерации, налоговая база определяется как выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).
(2) Налоговая база, указанная в части первой настоящей статьи, определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом положений статей 431 - 436 настоящего Кодекса.
Глава 33. Налоговые ставки
Статья 439. Налоговые ставки
(1) Налогообложение производится (с учетом положений частей второй - шестой настоящей статьи) по следующим налоговым ставкам:
1) 0 процентов - при реализации:
а) товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории государств - участников Содружества Независимых Государств.
Настоящее положение применяется только в отношении операций по реализации указанных товаров из Российской Федерации в другие государства (часть восьмая статьи 95 настоящего Кодекса), не являющиеся участниками Содружества Независимых Государств, осуществляемых продавцами этих товаров;
б) работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте "а" настоящей части.
Настоящее положение распространяется, в частности, на услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории государств - членов Содружества Независимых Государств товаров и иные подобные работы (услуги);
в) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;
г) услуг международной связи (в том числе почтовой, телефонной, телеграфной, космической) в части операций по их реализации за пределами территории государств - участников Содружества Независимых Государств, в порядке, установленном частью шестой статьи 434 настоящего Кодекса;
д) работ (услуг) по обслуживанию в российских территориальных и внутренних водах иностранных судов (включая лоцманскую проводку, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы, а также услуги, за которые взимаются портовые сборы);
е) услуг, оказываемым непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию иностранных воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
ж) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территории государств - членов Содружества Независимых Государств;
з) товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств иностранной помощи, оказываемой безвозмездно за счет средств иностранных государств или общепризнанных международных межправительственных организаций при условии предоставления этими государствами или межправительственными организациями сертификационных документов, оформленных в соответствии с требованиями, согласованными между оказывающими такую помощь государствами или межправительственными организациями и Правительством Российской Федерации;
2) 22 процента - при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пункте 1 настоящей части;
3) 22 процента - при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, если иное не установлено пунктом 4 настоящей части;
4) по ставке, равной разнице между ставкой, установленной настоящей частью в отношении реализации товаров на территории Российской Федерации (российской ставкой), и ставкой, установленной национальным законодательством какого-либо государства - участника Содружества Независимых Государств в отношении реализации таких товаров на территории этого государства (национальной ставкой), если российская ставка превосходит национальную и в этом государстве в отношении реализации в Российскую Федерацию указанных товаров применяется национальная ставка.
(2) При реализации товаров (работ, услуг) из Российской Федерации в те государства - участники Содружества Независимых Государств, в которых к операциям по реализации товаров (работ, услуг) в Российскую Федерацию установлены повышенные по сравнению с действующими в Российской Федерации налоговые ставки, применяются эти повышенные налоговые ставки.
Глава 34. Порядок исчисления налога
Статья 440. Определение суммы налога
(1) Сумма налога при исчислении налоговой базы в соответствии со статьями 432, 434, 435 и 436 настоящего Кодекса определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля единой налоговой базы.
(2) Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых в соответствии с частью первой настоящей статьи.
(3) Общая сумма налога не определяется иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах в Российской Федерации. При этом сумма налога определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации применительно к порядку, установленному частью первой настоящей статьи.
(4) Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода (статья 447 настоящего Кодекса) применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата фактической реализации которых (статья 441 настоящего Кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
(5) Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями статьи 437 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями части четвертой статьи 437 настоящего Кодекса налоговая база определяется отдельно по нескольким группам ввозимых товаров, то по каждой из указанных налоговых баз сумма налога определяется отдельно применительно к порядку, установленному абзацем первым настоящей части. При этом общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно по каждой из таких налоговых баз.
(6) В случаях отсутствия бухгалтерского учета у налогоплательщика или запущенности ведения учета объектов налогообложения, налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам.
Методику и разъяснения по применению настоящей части разрабатывают Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 441. Определение даты реализации товаров (работ, услуг)
(1) В целях настоящего раздела дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день предъявления покупателю счета - фактуры;
2) день оплаты товаров (работ, услуг);
3) день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
(2) При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг, при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами собственного производства датой реализации признается день соответственно указанных передачи, выполнения, оказания, обмена или оплаты.
Статья 442. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
(1) При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком по свободным (рыночным) отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам продавец дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Аналогичный порядок применяется при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам.
(2) Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) определяется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в части первой настоящей статьи цен или тарифов.
(3) В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При этом в счете - фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
2) наименование, адрес (номер телефона) и идентификационный номер поставщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа;
5) наименование (описание) поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ или оказанных услуг) и единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с налогом;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) ставка налога;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых ставок;
12) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) с налогом;
(4) Форма счета - фактуры и порядок ее применения равно как форма и порядок ведения иной документации устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. При этом для отдельных категорий налогоплательщиков могут устанавливаться особые порядки применения счетов - фактур и ведения иной документации.
(5) Счет - фактура выдается не позднее даты отгрузки товара или выполнения работы, оказания услуги.
(6) При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 428 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится соответствующий штамп.
(7) Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога, и (или) отсутствует ссылка на номер соответствующего счета фактуры, либо отсутствует соответствующая надпись (штамп), банками к исполнению не принимаются.
(8) При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется. При этом предъявляемая покупателю сумма налога определяется исходя из указанных цен или тарифов применительно к порядку, предусмотренному частью второй настоящей статьи.
(9) Расчеты по межгосударственным поставкам товаров (работ, услуг) с государствами - участниками Содружества Независимых Государств осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на соответствующую сумму налога, с выделением этой суммы в расчетных документах отдельной строкой.
(10) При реализации товаров в розничной торговле, где большинство покупателей не являются налогоплательщиками, требования частей третьей и пятой настоящей статьи в отношении расчетных документов и счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, если иное не предусмотрено инструкциями по применению налога.
(11) При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы, удостоверяющие факт уплаты налога, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
(12) При вывозе товаров за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств соответствующим образом заполненные таможенные формы используются как контрольные документы для установления обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов.
Статья 443. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
(1) Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих или других изделий, основных средств или нематериальных объектов, других товаров (работ, услуг) на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) не относится, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.
(2) Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении указанных в части первой настоящей статьи товаров (работ, услуг), используемых для собственного производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с пунктом 2 части первой либо частями второй и третьей статьи 428 настоящего Кодекса, либо когда местом реализации работ, услуг (пункт 5 статьи 97 настоящего Кодекса) не является территория Российской Федерации, относится у покупателя на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если указанный покупатель ведет отдельный учет затрат по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг), а при отсутствии такого учета относится на финансовые результаты покупателя.
(3) В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, уплаченные покупателем продавцам указанных приобретенных товаров (работ, услуг), относятся у покупателя на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) или подлежат налоговому вычету (статья 444 настоящего Кодекса) в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения или подлежат налогообложению. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости приобретенных и использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).
Положения настоящей части не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, уплаченные в таком отчетном периоде продавцам указанных товаров (работ, услуг), подлежат вычету применительно к порядку, предусмотренному статьей 445 настоящего Кодекса.
Статья 444. Налоговые вычеты
(1) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 440 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.
(2) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Указанные суммы налога подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производственных целей или осуществления им иной экономической деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг). Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении или уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации:
1) основных средств (кроме служебных автомобилей и микроавтобусов) или нематериальных объектов;
2) сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделий.
(3) Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах в Российской Федерации, и уплаченные в соответствии со статьей 446 настоящего Кодекса за этих иностранных налогоплательщиков покупателями налоговыми агентами.
Право на указанные вычеты имеют покупатели - налоговые агенты (предприятия, организации и предприниматели), состоящие на учете в налоговых органах в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и не освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 426 настоящего Кодекса, при выполнении ими требований статьи 446 настоящего Кодекса.
Положения настоящей части применяются только в отношении вычета сумм налога, определяемых в соответствии с частью третьей статьи 440 настоящего Кодекса, при условии, что товары (работы, услуги), в отношении операций по реализации которых налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, удержал и уплатил налог, были приобретены этим налогоплательщиком для целей, указанных в части второй настоящей статьи.
(4) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами иностранному налогоплательщику, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной экономической деятельности товаров (работ, услуг).
Указанные суммы подлежат вычету или возврату такому иностранному налогоплательщику после уплаты российским предприятием (организацией), являющимся налоговым агентом, налога, удержанного из доходов этого иностранного налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог российскому предприятию (организации). Указанные суммы подлежат вычету или возврату при условии постановки иностранного налогоплательщика на учет в налоговых органах Российской Федерации.
(5) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику, являющемуся инвестором соглашения о разделе продукции, при приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, если затраты на приобретение этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в издержки производства и обращения. Положения настоящей части распространяются, в частности, на суммы налога, предъявленные при приобретении или уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в пунктах 1 и 2 части второй настоящей статьи.
(6) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику, являющемуся сельскохозяйственным предприятием, при приобретении для непроизводственных целей либо уплаченные таким налогоплательщиком при ввозе для непроизводственных целей на таможенную территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретенных за счет соответствующих источников финансирования, а также при приобретении либо ввозе служебных автомобилей и микроавтобусов.
(7) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, в случае их возврата (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Настоящее положение распространяется также на суммы налога, уплаченные при приобретении работ (услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Статья 445. Порядок применения налоговых вычетов
(1) Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 444 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).
(2) Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных объектов, указанных в частях второй - пятой статьи 444 настоящего Кодекса, производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных объектов.
(3) Вычеты сумм налога, предусмотренных частями второй - пятой статьи 444 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 1 части первой статьи 439 настоящего Кодекса, осуществляются только при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих товаров с таможенной территории Российской Федерации в другие государства, не являющиеся участниками Содружества Независимых Государств.
(4) Вычеты сумм налога, указанных в части шестой статьи 444 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).
(5) Вычеты сумм налога, указанных в части седьмой статьи 444 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в налоговом учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих товаров (работ, услуг).
Статья 446. Сумма налога, подлежащая уплате
(1) Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 444 настоящего Кодекса общая сумма налога, определяемая в соответствии со статьей 440 настоящего Кодекса.
(2) Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), в этом налоговом периоде налог не уплачивает.
Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету в счет предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 449 настоящего Кодекса.
(3) Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с частью пятой статьи 440 настоящего Кодекса.
(4) Сумма налога, подлежащая уплате угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, предъявленными поставщиками шахтам (разрезам), обогатительным и брикетным фабрикам за материальные ресурсы (работы, услуги), затраты на приобретение которых относятся на издержки производства и обращения.
Глава 35. Сроки и порядок уплаты, зачета и возврата налога.
Инструкции по применению налога
Статья 447. Налоговый период
(1) Для налогоплательщиков, указанных в части первой статьи 426 настоящего Кодекса (за исключением налогоплательщиков акцизов с соответствии со статьями 461 и 491, а также предприятий (организаций), указанных в пунктах 2 - 8 части второй статьи 580 настоящего Кодекса) и не освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, налоговый период устанавливается как каждый квартал календарного года (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью).
Если предприятие (организация) было создано в последний месяц квартала, его первый налоговый период устанавливается как период времени со дня создания до конца следующего квартала, а в иных случаях - со дня создания до конца квартала, в котором создано это предприятие (организация).
При ликвидации (реорганизации) предприятия (организации) его последний налоговый период определяется как промежуток времени с начала соответствующего квартала до дня ликвидации (реорганизации).
Если физическое лицо приобретает либо утрачивает статус предпринимателя в течение квартала, его соответственно первый либо последний налоговый период устанавливаются применительно к порядку, предусмотренному настоящей частью для определения соответствующего налогового периода вновь созданного либо ликвидированного предприятия (организации).
(2) Для налогоплательщиков, не указанных в части первой настоящей статьи, налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц календарного года.
При создании либо ликвидации (реорганизации) предприятия (организации) его соответственно первый либо последний налоговый период устанавливаются как период времени соответственно со дня создания до конца месяца, в котором создано это предприятие (организация), либо с начала месяца, в котором ликвидировано (реорганизовано) это предприятие, до дня его ликвидации (реорганизации).
Статья 448. Сроки уплаты налога при реализации товаров (работ, услуг)
(1) Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и (или) в другие государства - участники Содружества Независимых Государств производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период.
Уплата налога производится не позднее чем через 20 календарных дней после окончания соответствующего налогового периода.
(2) В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.
Положения настоящей части не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 426 настоящего Кодекса.
(3) Налогоплательщики, у которых сумма налога, подлежащего уплате по итогам предыдущего налогового периода, превысила 5000-кратный установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда, налог за следующий (отчетный) налоговый период уплачивают внесением авансовых платежей с окончательным пересчетом по итогам отчетного налогового периода.
Авансовые платежи в размере одной трети суммы налога, подлежавшей уплате по итогам предыдущего налогового периода, уплачиваются в последний день отчетного налогового периода и 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Статья 449. Особенности зачета и возврата налога
(1) Зачет в счет предстоящих платежей суммы излишне уплаченного налога, указанной в части второй статьи 446 настоящего Кодекса, производится в порядке и на условиях, предусмотренных частями первой и второй статьи 171 настоящего Кодекса. Указанная сумма излишне уплаченного налога подлежит вычетам из общей суммы налога в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими вычетами порядке.
Если общая сумма налога в следующем налоговом периоде окажется меньше указанной суммы излишне уплаченного налога, разница между этой суммой и общей суммой налога подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств по другим налогам (сборам), уплаты пеней и (или) штрафов за налоговые нарушения либо возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных частями пятой - десятой статьи 171 настоящего Кодекса. Возврат суммы излишне уплаченного налога из бюджета производится при условии, что указанная разница сохраняется в течение шести месяцев со дня получения расчета за соответствующий налоговый период.
(2) Если суммы налога, уплаченные инвестором соглашения о разделе продукции поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных им для выполнения работ по такому соглашению, превышают суммы налога, полученные от покупателей за реализованную продукцию, являвшуюся в соответствии с соглашением собственностью этого инвестора, то разница между уплаченными и полученными суммами налога подлежит возврату этому инвестору в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса.
При несоблюдении сроков возврата, предусмотренных указанным порядком, на подлежащую возврату сумму начисляются проценты по ставке, предусмотренной соглашением о разделе продукции.
После начала добычи минерального сырья, подлежащая возврату сумма может возмещаться инвестору за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента или засчитывается в счет исполнения налоговых обязательств этого инвестора по налогам, связанным с пользованием недрами.
Статья 450. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
(1) Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящего раздела.
(2) Срок уплаты налога не зависит от даты фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Статья 451. Инструкции по применению налога
Инструкции по применению налога при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и (или) в другие государства участники Содружества Независимых Государств издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации - Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Государственной налоговой службой Российской Федерации и по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 452. Переходные положения
(1) Положения настоящего раздела, устанавливающие особенности налогообложения операций по реализации товаров, работ и услуг в государства - участники Содружества Независимых Государств (подпункт "а" пункта 1 и пункт 2 статьи 427, подпункт "б" пункта 22 части второй статьи 428, части первая и пятая статьи 434, пункт 6 статьи 439, часть восьмая статьи 442, часть третья статьи 445, часть первая статьи 448, статья 451 настоящего Кодекса) и при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, происходящих с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, а также товаров, выпущенных в свободное обращение на территории какого-либо государства - участника Содружества Независимых Государств и ввозимых с территории этого же государства (подпункт 1 части первой статьи 429) применяются до 31 декабря 1999 года.
(2) С 1 января 2000 года налогообложение производится в общем порядке, установленном разделом VI настоящего Кодекса, по следующим налоговым ставкам:
1) процентов - при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах "а", "б ", "г ", "ж" пункта 1 части первой и части шестой статьи 439 настоящего Кодекса;
2) 22 процента - при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации товаров.
Статьи 453 - 460 резервные
Раздел VII. Акцизы на отдельные виды товаров
Глава 37. Налогоплательщики
Статья 461. Налогоплательщики
Налогоплательщиками акцизов (далее в настоящем разделе - налога) признаются:
1) предприятия (статья 31 настоящего Кодекса);,
2) предприниматели (статья 76 настоящего Кодекса);
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Предприятия и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками налога (далее в настоящем разделе налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящим разделом.
Глава 38. Объект налогообложения
Статья 462. Подакцизные товары
Подакцизными товарами (продукцией) признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта - сырца и спирта коньячного, спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с денатурирующими добавками;
2) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта не менее пяти процентов, за исключением виноматериалов);
3) пиво;
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см;
6) автомобильный бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
7) ювелирные изделия. В целях настоящего раздела ювелирными изделиями признаются изделия из драгоценных металлов и их сплавов, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных, цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, изделия из драгоценных и полудрагоценных камней, включая изделия из янтаря и жемчуга, в том числе искусственного происхождения, изделия из недрагоценных материалов со вставками из драгоценных и (или) полудрагоценных камней, включая янтарь и жемчуг, в том числе искусственного происхождения.
Изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и (или) драгоценных и (или) полудрагоценных камней, которые в целях настоящего раздела не рассматриваются как ювелирные:
монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию;
государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, а также законами или иными нормативными актами государств - участников Содружества Независимых Государств;
предметы культа и религиозного назначения, производимые и реализуемые религиозными объединениями и предприятиями, находящимися в их собственности, исключительно для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении.
Статья 463. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации и (или) в другие государства - участники Содружества Независимых Государств налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров и (или) розлитой ими подакцизной продукции, за исключением операций, указанных в статье 464 настоящего Кодекса.
Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если реализуются подакцизные товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, либо подакцизная продукция, розлитая на территории Российской Федерации.
В целях настоящего раздела к реализации подакцизных товаров приравнивается передача в структуре предприятия произведенных подакцизных товаров (продукции) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
2) реализация услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и по розливу подакцизной продукции.
Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если производство подакцизных товаров (розлив подакцизной продукции) осуществляется на территории Российской Федерации;
3) реализация на территории Российской Федерации и (или) в другие государства - участники Содружества Независимых Государств налогоплательщиками подакцизных товаров, произведенных из принадлежащего им сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации, а также подакцизной продукции, розлитой за пределами территории Российской Федерации.
Для признания указанных операций по реализации подакцизных товаров объектом налогообложения не имеет значения, были ли предоставлены давальческое сырье (материалы) или подлежащая розливу подакцизная продукция непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами. Не принимаются во внимание также те обстоятельства, оплачены ли услуги по производству или розливу непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами;
4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств, в порядке обмена товарами;
5) первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в федеральную собственность;
6) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 466 настоящего Кодекса.
Статья 464. Реализация подакцизных товаров, освобождаемая от налогообложения
(1) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по:
1) передаче подакцизных товаров (продукции) одним структурным подразделением предприятия, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров (продукции) другому такому же структурному подразделению этого предприятия;
2) реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории государств - участников Содружества Независимых Государств, за исключением операций, указанных в пункте 4 статьи 463 настоящего Кодекса.
(2) Указанные в части первой настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета по производству и реализации таких подакцизных товаров.
Статья 465. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в федеральную собственность.
Статья 466. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима определяются применительно к порядку, установленному статьей 430 настоящего Кодекса.
Глава 39. Налоговая база
Статья 467. Принципы определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров
(1) Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящим разделом в зависимости от особенностей реализации произведенных им подакцизных товаров либо произведенных по его заказу из давальческого сырья (материалов).
(2) При определении налоговой базы выручка от реализации подакцизных товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, в том числе в виде полученной экономической выгоды, прав или преимуществ.
Если при реализации подакцизных товаров у покупателя (приобретателя) появляется выгода, предусмотренная пунктами 2 или 3 части первой статьи 101 настоящего Кодекса, то выручка продавца, реализующего эти товары, увеличивается на сумму этой выгоды.
Указанные в настоящей части доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.
(3) При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации подакцизных товаров.
(4) Не включаются в налоговую базу, полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров (продукции).
(5) Налоговая база при первичной реализации конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в федеральную собственность, определяется в соответствии с частью первой статьи 468.
Статья 468. Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком
(1) Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров ставок акцизов определяется:
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.
Положения настоящей части применяются также при определении налоговой базы в случае, если произведенные подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров.
(2) При использовании внутри предприятия произведенных им подакцизных товаров, затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения, налоговая база по таким операциям определяется в соответствии с частью первой настоящей статьи.
Аналогичный порядок применяется при использовании предпринимателем для собственных нужд произведенных им подакцизных товаров, затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения.
(3) При определении цены подакцизных товаров (в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку подакцизных товаров по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена подакцизных товаров, указанная непосредственно в тексте договора (контракта) - с учетом положений части первой настоящей статьи - увеличивается на стоимость финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.
Статья 469. Особенности определения налоговой базы при реализации услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и (или) розливу подакцизной продукции
(1) Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг по производству на территории Российской Федерации подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) в зависимости от установленных в отношении этих товаров ставок акцизов определяется:
1) как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость (без учета налога) произведенных подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых налогоплательщиком максимальных в данном налоговом периоде отпускных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) на товары, идентичные (а при их отсутствии - однородные) с указанными товарами - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.
(2) При невозможности определить налоговую базу указанным в пункте 2 части первой настоящей статьи способом из-за отсутствия в отчетном периоде реализации налогоплательщиком подакцизных товаров (продукции), идентичных или однородных с произведенными из давальческого сырья, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (без учета налога), исчисленная исходя из рыночных цен, сложившихся в данном налоговом периоде на эти товары, а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде, наиболее близком по времени к отчетному, в котором такие цены существовали.
(3) Налоговая база, указанная в частях первой и второй настоящей статьи определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду подакцизных товаров и каждому собственнику давальческого сырья (материалов).
(4) Положения настоящей статьи применяются также при определении налоговой базы при реализации на территории Российской Федерации услуг по розливу подакцизной продукции из давальческого сырья (материалов).
Статья 470. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации
При производстве из давальческого сырья (материалов) и (или) розливе подакцизной продукции за пределами территории Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком - собственником давальческого сырья (материалов), оплатившим стоимость услуг по производству и (или) розливу, в соответствии со статьей 468 настоящего Кодекса.
Статья 471. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
(1) Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 468 - 470 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
1) авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок подакцизных товаров;
2) полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные подакцизные товары;
3) полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода (прибыли) либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров;
4) полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке подакцизных товаров (продукции) или иными подобными договорами или контрактами.
(2) Положения настоящей статьи применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.
Статья 472. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок
(1) Если налогоплательщик ведет раздельный учет по производству и реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым налогом по одинаковым ставкам. При этом суммы, указанные в пунктах 1 - 4 статьи 471 настоящего Кодекса, в зависимости от применяемых налоговых адвалорных (в процентах) ставок включаются в соответствующие налоговые базы.
(2) Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного частью первой настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в пунктах 1 - 4 статьи 471 настоящего Кодекса, включаются в эту единую налоговую базу.
Статья 473. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
(1) При ввозе подакцизных товаров (за исключением указанных в части третьей настоящей статьи и с учетом положений статей 465 и 466 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, как сумма:
а) их таможенной стоимости;
б) подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов.
(2) Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащие уплате таможенная пошлина и таможенные сборы определяются в соответствии с разделом XIY настоящего Кодекса.
(3) При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации (таможенный режим переработки вне таможенной территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость такой переработки. При этом стоимость переработки определяется как разница между стоимостью ввозимых продуктов переработки и стоимостью вывозимых товаров.
(4) Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
Глава 40. Налоговые ставки
Статья 474. Налоговые ставки
(1) Налогообложение подакцизных товаров (продукции) производится по следующим налоговым ставкам, которые являются едиными на всей территории Российской Федерации.
------------------------------------------------------------------
Наименование товара Ставка акциза
(в процентах
или в рублях
за единицу измерения)
------------------------------------------------------------------
Алкогольная продукция, за исключением 55000 рублей за
вин, слабоалкогольных напитков с 1 литр безводного
объемной долей этилового спирта до (стопроцентного)
9 процентов включительно, виноградных и этилового спирта,
плодовых напитков с содержанием этилового содержащегося в
спирта до 25 процентов готовой продукции
включительно; спиртосодержащие растворы,
за исключением растворов с денатурирующими
добавками
Вина, за исключением игристых и шампанских; 3000 рублей
слабоалкогольные напитки с объемной долей за 1 литр
этилового спирта до 9 процентов
включительно
Вина игристые и шампанские 6000 рублей
за 1 литр
Виноградные и плодовые напитки с объемной 30000 рублей за
долей этилового спирта до 25 процентов 1 литр безводного
включительно (стопроцентного)
этилового спирта,
содержащегося в
готовой продукции
Пиво 700 рублей
за 1 литр
Спирт этиловый из всех видов сырья 15000 рублей за
1 литр безводного
(стопроцентного)
этилового спирта
Табачная продукция:
табак трубочный 110000 рублей
за 1 кг
табак курительный за исключением табака, 55000 рублей
используемого в качестве сырья для за 1 кг
производства табачной продукции
сигары, за исключением сигар по ГОСТу 5500 рублей
за 1 штуку
сигары по ГОСТу 1000 рублей
за 1 штуку
сигариллы, сигареты с фильтром длиной 23000 рублей
свыше 85 мм за 1000 штук
сигареты с фильтром, за исключением 15500 рублей
сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет за 1000 штук
по ГОСТу
сигареты с фильтром по ГОСТу 10000 рублей
за 1000 штук
сигареты без фильтра 6000 рублей
за 1000 штук
папиросы 3500 рублей
за 1000 штук
Ювелирные изделия 45 процентов
Легковые автомобили с рабочим объемом 10 процентов
двигателя более 2500 куб. см
Бензин автомобильный 70 процентов
Масла для дизельных и карбюраторных 35 процентов
двигателей
Дизельное топливо 30 процентов
------------------------------------------------------------------
(2) Твердые (специфические) налоговые ставки индексируются Правительством Российской Федерации пропорционально росту (снижению) среднего уровня цен на промышленную продукцию (по данным федерального органа по статистике), если со дня установления этих ставок изменение указанного индекса составит не менее пяти процентов.
Указанная индексация налоговых ставок производится не ранее, чем с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло соответствующее изменение индекса цен на промышленную продукцию. Информация об индексации налоговых ставок подлежит официальному опубликованию до начала месяца, начиная с которого применяются индексированные налоговые ставки.
(3) Ставки авансового платежа в форме продажи марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Глава 41. Порядок исчисления налога
Статья 475. Определение суммы налога
(1) Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 468, пунктом 1 части первой, частями третьей и четвертой статьи 469, статьей 470 и пунктом 1 части 1 статьи 473 настоящего Кодекса.
(2) Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля единой налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 2 части первой, частями второй и третьей статьи 468, пунктом 2 части первой, частями третьей и четвертой статьи 469, статьей 470 и пунктом 2 части первой статьи 473 настоящего Кодекса, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
(3) Общая сумма налога при реализации подакцизных товаров (продукции) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых в соответствии с частями первой - второй настоящей статьи.
(4) Общая сумма налога при реализации подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода (статья 483 настоящего Кодекса) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата фактической реализации которых (статья 476 настоящего Кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
(5) Сумма налога при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых для каждого вида этих товаров в соответствии с частями первой и (или) второй настоящей статьи.
(6) Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного частью первой статьи 472 настоящего Кодекса, сумма налога определяется как соответствующая максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставке процентная доля от единой налоговой базы, исчисленной по всем облагаемым налогом операциям.
Статья 476. Определение даты реализации подакцизных товаров (услуг)
(1) В целях настоящего раздела дата фактической реализации подакцизных товаров (услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день предъявления покупателю счета - фактуры;
2) день оплаты подакцизных товаров (услуг), за исключением товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
3) день отгрузки подакцизных товаров (оказания услуг).
(2) При безвозмездной передаче подакцизных товаров (оказании услуг), при обмене товарами (услугами), при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства датой реализации признается день соответственно указанных передачи, оказания, обмена.
Статья 477. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
(1) Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, а также налогоплательщик, производящий подакцизные товары и (или) осуществляющий розлив подакцизной продукции из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (услуг) соответствующую сумму налога.
(2) В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
(3) При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 464 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится соответствующий штамп.
(4) Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога и (или) отсутствуют данные, указанные, в части третьей статьи 443 настоящего Кодекса либо отсутствует соответствующая надпись (штамп), банками к исполнению не принимаются.
(5) При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в эту цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих предприятиях, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.
(6) При производстве на территории Российской Федерации подакцизной табачной продукции, в том числе из давальческого сырья (материалов), предназначенной для реализации на территории Российской Федерации и (или) в другие государства - участники Содружества Независимых Государств, налогоплательщик обязан наклеить на каждую пачку (или иную упаковку) табачной продукции акцизную марку. Аналогичный порядок устанавливается для предприятий, расположенных за пределами Российской Федерации и производящих подакцизную табачную и алкогольную продукцию для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.
(7) При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, заполненные соответствующим образом таможенные формы, удостоверяющие факт уплаты налога, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
(8) При вывозе подакцизных товаров за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств соответствующим образом заполненные таможенные формы используются как контрольные документы для установления обоснованности применения особенностей налогообложения и налоговых вычетов.
Статья 478. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации подакцизных товаров (услуг)
(1) Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей подакцизных товаров, относится покупателем на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.
(2) Не относятся покупателем на затраты по производству и (или) розливу и реализации товаров (продукции), суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные покупателем при приобретении:
1) подакцизных товаров, за исключением подакцизных видов минерального сырья, для производства и (или) розлива других подакцизных товаров (продукции);
2) спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров.
Статья 479. Налоговые вычеты
(1) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 475 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.
(2) Вычетам подлежат суммы налога:
1) предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованным в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров;
2) уплаченные на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным для производства подакцизных товаров, вывезенных в установленном порядке за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств, за исключением указанных в пункте 4 статьи 463 настоящего Кодекса;
3) уплаченные налогоплательщиком на территории Российской Федерации в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;
(3) Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора.
Статья 480. Порядок применения налоговых вычетов
(1) Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 479 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров (услуг), либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров (услуг) либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
(2) Вычеты сумм налога, указанные в пункте 1 части второй статьи 479 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет соответствующих подакцизных товаров и списанию их в отчетном периоде в производство других подакцизных товаров;
(3) Вычеты сумм налога, указанные в пункте 3 части второй статьи 479 настоящего Кодекса, осуществляются только при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в другие государства, не являющиеся участниками Содружества Независимых Государств и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
(4) Вычеты сумм налога, указанных в пункте 4 части второй статьи 479 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в налоговом учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих подакцизных товаров.
Статья 481. Сумма налога, подлежащая уплате
(1) Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 479 настоящего Кодекса, общая сумма налога, определяемая в соответствии со статьей 475 настоящего Кодекса. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит и относится на финансовые результаты.
(2) Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с частью пятой статьи 475 настоящего Кодекса.
(3) Сумма налога, подлежащая уплате по подакцизным товарам (продукции), происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму налога, уплаченного по ним в стране происхождения этих товаров (продукции).
Статья 482. Суммы налога, подлежащие возврату
Налог, уплаченный покупателем при приобретении спирта этилового, вырабатываемого из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма налога в части стоимости продукции, фактически отнесенной (списанной) в отчетном периоде на затраты производства и обращения.
Глава 42. Сроки и порядок уплаты налога. Инструкции по
применению налога
Статья 483. Налоговый период
Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 461 настоящего Кодекса, налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц календарного года.
Статья 484. Сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров
(1) Уплата налога при реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации и (или) в другие государства - участники Содружества Независимых Государств производится налогоплательщиками исходя из фактической реализации:
1) спирта этилового из всех видов сырья, спиртосодержащих растворов, алкогольной продукции, пива, бензина автомобильного, масел для дизельных и карбюраторных двигателей, дизельного топлива, включая произведенные из давальческого сырья:
не позднее 15 числа текущего месяца - за первую декаду месяца;
не позднее 25 числа текущего месяца - за вторую декаду месяца;
не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца;
2) подакцизных товаров, не указанных в пункте 1 настоящей части, ежемесячно и в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.
(2) Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Статья 485. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
(1) Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящего раздела.
(2) Срок уплаты налога не зависит от даты фактического ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Статья 486. Инструкции по применению налога
Инструкции по применению налога при реализации подакцизных товаров (услуг) на территории Российской Федерации и (или) в другие государства - участники Содружества Независимых Государств издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, а при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации - Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Государственной налоговой службой Российской Федерации и по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Глава 43. Переходные положения
Статья 487. Переходные положения
(1) Положения настоящего раздела, устанавливающие особенности налогообложения операций по реализации подакцизных товаров в государства - участники Содружества Независимых Государств (пункты 1, 3 и 4 статьи 463, пункт 2 части первой статьи 464, часть шестая статьи 477, пункт 3 части второй статьи 479, часть третья статьи 480, часть третья статьи 481, часть первая статьи 484 и статья 486 настоящего Кодекса) применяются до 31 января 1999 года.
(2) С 1 января 2000 года налогообложение операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, производится в общем порядке в соответствии с разделом YII настоящего Кодекса.
Статьи 488 - 490 - резервные
Раздел VIII. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
Глава 44. Налогоплательщики
Статья 491. Налогоплательщики
(1) Налогоплательщиками акцизов на отдельные виды минерального сырья (далее в настоящем разделе - налога) признаются предприятия (статья 31 настоящего Кодекса) и предприниматели (статья 76 настоящего Кодекса) добывающие (вырабатывающие) подакцизные виды минерального сырья (статья 492 настоящего Кодекса) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны либо транспортирующие (поставляющие) указанное минеральное сырье перепродавцам или потребителям.
Указанные предприятия и предприниматели признаются налогоплательщиками акцизов на отдельные виды минерального сырья (далее в настоящем разделе - налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящим разделом.
(2) Не признаются налогоплательщиками предприятия, добывающие (вырабатывающие) указанные виды минерального сырья на условиях соглашений о разделе продукции, если таким соглашением предусмотрена замена уплаты акциза на минеральное сырье соответствующим разделом продукции в счет уплаты налогов.
Глава 45. Объект налогообложения
Статья 492. Подакцизные виды минерального сырья
Подакцизными видами минерального сырья являются:
1) нефть, включая газовый конденсат;
2) природный газ.
Статья 493. Объект налогообложения
(1) Объектом налогообложения признаются:
1) операции по реализации добытой (выработанной) налогоплательщиком нефти (включая газовый конденсат);
2) операции по реализации транспортированного (поставленного) налогоплательщиком природного газа газосбытовым предприятиям - перепродавцам либо непосредственно (минуя газосбытовые предприятия) потребителям.
Указанные операции признаются объектом налогообложения, если указанные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны;
3) услуги по перекачке нефти.
(2) Для всех видов природного газа не являются операциями по реализации:
1) закачка его в пласт для поддержания пластового давления;
2) направление его на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтеотдачи, а также для газолифтной добычи нефти.
Статья 494. Операции, не подлежащие налогообложению
(1) Не признается объектом налогообложения (не подлежит налогообложению) реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно - строительными кооперативами, кондоминиумами, учреждениями социально - культурной сферы и иными подобными потребителями;
(2) Указанные в части первой настоящей статьи операции не подлежат налогообложению при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации природного газа указанным потребителям.
Глава 46. Налоговая база
Статья 495. Налоговая база
(1) Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду добываемого (вырабатываемого) и реализуемого налогоплательщиком подакцизного минерального сырья.
(2) При реализации природного газа налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из цены реализации (с учетом осуществляемой в установленном порядке ее индексации и пересчета на фактическую теплоту сгорания) без налога на добавленную стоимость.
При реализации нефти (включая газовый конденсат) налоговая база определяется как количество реализованной продукции в натуральном выражении.
При перекачке нефти налоговая база определяется как стоимость услуг по перекачке нефти за вычетом налога на добавленную стоимость.
(3) Налоговая база, определенная в соответствии с частью второй и третьей настоящей статьи увеличивается на количество или стоимость соответственно нефти (включая газовый конденсат) или природного газа, перерабатываемых налогоплательщиком, и (или) переданных им на промышленную переработку на давальческой основе.
При этом стоимость перерабатываемого и (или) передаваемого природного газа определяется исходя из средних отпускных цен, по которым природный газ реализуется газосбытовым предприятиям - перепродавцам (либо непосредственно (минуя газосбытовые предприятия) потребителям).
(4) При определении цены товаров (работ, услуг), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в тексте договора (контракта), увеличивается на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.
Глава 47. Налоговые ставки
Статья 496. Налоговые ставки
(1) Средняя и дифференцированные по отдельным месторождениям в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий добычи (выработки) налоговые ставки по нефти (включая газовый конденсат) устанавливаются Правительством Российской Федерации в рублях за 1 тонну реализуемой продукции.
Средняя и дифференцированные налоговые ставки индексируются Министерством финансов Российской Федерации пропорционально росту (снижению) среднего индекса цен на промышленную продукцию (по данным федерального органа по статистики), если со дня установления этих ставок изменение указанного индекса составит не менее пяти процентов.
Указанная индексация налоговых ставок производится не ранее, чем с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло соответствующее изменение индекса цен на промышленную продукцию. Информация об индексации налоговых ставок подлежит официальному опубликованию до начала месяца, начиная с которого применяются индексированные налоговые ставки.
(2) Налоговая ставка на природный газ устанавливается в размере 30 процентов.
(3) На услуги по перекачке нефти дифференцированные по отдельным магистральным нефтепроводам налоговые ставки устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Глава 48. Порядок исчисления и уплаты налога. Инструкция по
применению налога
Статья 497. Определение суммы налога
(1) Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого вида реализуемого или транспортируемого им подакцизного минерального сырья.
(2) При реализации нефти (включая газовый конденсат) сумма налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 495 настоящего Кодекса.
При транспортировке нефти сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 495 настоящего Кодекса.
При реализации природного газа сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 495 настоящего Кодекса.
Статья 498. Определение даты реализации
(1) В целях настоящего раздела дата фактической реализации подакцизного минерального сырья определяется как более ранний из следующих дней:
1) день предъявления покупателем счета - фактуры;
2) день оплаты покупателем подакцизного минерального сырья или услуг по транспортировке нефти;
3) день отгрузки (при отсутствии отгрузки - день передачи права собственности) подакцизного минерального сырья.
(2) При безвозмездной передаче подакцизного минерального сырья либо при его обмене на товары (работы, услуги) датой реализации признается день указанных соответственно передачи либо обмена.
Статья 499. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
(1) Налогоплательщики, реализующие подакцизное минеральное сырье включают в цену этого сырья соответствующие суммы налога.
Налогоплательщики, транспортирующие нефть, включают в стоимость услуги соответствующие суммы налога.
(2) В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
(3) При реализации подакцизного минерального сырья, операции по реализации которого в соответствии со статьей 494 настоящего Кодекса освобождаются от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится соответствующий штамп "Без акциза".
(4) Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога и (или) отсутствуют другие реквизиты, указанные в части третьей статьи 443 настоящего Кодекса, либо отсутствует соответствующая надпись (штамп) "Без акциза", к исполнению не принимаются.
Статья 500. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей подакцизного минерального сырья, относится покупателем на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Статья 501. Сроки и порядок уплаты налога
(1) Уплата налога производится налогоплательщиком исходя из фактической реализации за истекший отчетный период, не позднее пяти рабочих дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки налогоплательщик представляет налоговому органу по месту его учета налоговую декларацию по акцизам.
(2) Отчетный период устанавливается как каждая декада каждого календарного месяца. При этом в случаях, когда календарный месяц состоит из 28, 29 или 31 дней, под последней декадой месяца понимается соответственно 8, 9 или 11 последних дней месяца.
Статья 502. Инструкции по применению налога
Инструкции по применению налога издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Статьи 503 - 510 резервные
Раздел IX. Налог на доход (прибыль) предприятий (организаций)
Глава 49. Общие положения
Статья 511. Налогоплательщики
(1) Налогоплательщиками налога на доход (прибыль) предприятий (организаций), если иное не установлено частью второй настоящей статьи, признаются:
1) российские предприятия и организации (статьи 31, 32 и 51 настоящего Кодекса), не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков;
2) иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (постоянные представительства), а также иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации помимо постоянного представительства либо получающие доходы от источников в Российской Федерации;
3) консолидированные группы налогоплательщиков (глава 7 настоящего Кодекса).
(2) Не признаются налогоплательщиками налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) организации, не осуществляющие экономической деятельности (статья 21 настоящего Кодекса).
(3) От уплаты налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) освобождаются, если иное не установлено настоящим разделом, налоговые партнерства (пункт 4 части первой статьи 31 настоящего Кодекса), крестьянские (фермерские) хозяйства и личные предприятия (статья 38 настоящего Кодекса). Настоящее положение не освобождает указанные предприятия от обязанности исчислять получаемый ими доход (прибыль) равно как не освобождает от исполнения других обязанностей налогоплательщика или налогового агента.
(4) Далее в настоящем разделе, если иное не оговорено особо, под предприятием (российским предприятием) понимается также консолидированная группа налогоплательщиков.
Далее в настоящем разделе налог на доход (прибыль) предприятий (организаций) именуется налогом, а налогоплательщики такого налога - налогоплательщиками.
Глава 50. Объект налогообложения
Статья 512. Объект налогообложения
(1) Объектом налогообложения признается доход (прибыль), полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в Российской Федерации и за ее пределами (для российских предприятий и организаций) либо только от источников в Российской Федерации (для иностранных предприятий и организаций).
(2) Объектом налогообложения для консолидированной группы налогоплательщиков признается совокупный доход (прибыль) такой консолидированной группы, исчисленный с учетом положений статьи 85 настоящего Кодекса. При этом доход (прибыль) каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется на общих основаниях, как если бы этот участник не входил в состав консолидированной группы.
Глава 51. Доходы, подлежащие налогообложению
Статья 513. Порядок определения доходов
(1) При определении доходов налогоплательщика учитываются все доходы (если иное не предусмотрено статьями 543, 544 и (или) 545 настоящего Кодекса), подлежащие налогообложению (статья 512 настоящего Кодекса) с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Указанные доходы определяются в соответствии с принципами, установленными статьей 101 настоящего Кодекса, и учитываются в порядке, предусмотренном главой 14 настоящего Кодекса.
(2) К доходам, подлежащим налогообложению, относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, доходы участников рынка ценных бумаг, от размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме Центрального Банка Российской Федерации) и внереализационные доходы, определяемые в соответствии с частями третьей и четвертой настоящей статьи.
Особенности определения доходов для отдельных категорий налогоплательщиков либо в связи с отдельными обстоятельствами устанавливаются статьями 514 - 517 настоящего Кодекса.
(3) Доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и иного имущества (кроме ценных бумаг), от передачи имущества в лизинг, от оказания услуг по предоставлению, набору или использованию персонала определяются как выручка от такой реализации.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в нее не включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику покупателем (статья 443 настоящего Кодекса). При реализации подакцизных товаров или услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья, либо услуг по розливу алкогольной продукции в выручку не включаются также соответствующие суммы акцизов. В выручку от реализации не включается налог с розничных продаж (раздел XXXIII настоящего Кодекса).
(4) Внереализационные доходы включают, в частности, доходы:
1) от долевого участия в деятельности других предприятий (организаций), кроме дивидендов (статья 106 настоящего Кодекса) и доходов в виде процентов, начисленных по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям, подлежащих налогообложению в соответствии с разделом X настоящего Кодекса;
2) от сдачи имущества в аренду (кроме передачи имущества в лизинг);
3) от реализации и (или) переоценки ценных бумаг, определяемые в порядке, установленном главой 55 настоящего Кодекса;
4) в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательства, а также средств, получаемых в возмещение убытков;
5) от использования авторских прав или иных аналогичных прав, либо деловой репутации;
6) в виде сумм резервов, затраты на формирование которых подлежали вычету из доходов налогоплательщика (налоговым вычетам) в порядке и на условиях, установленных статьями 540 и 541 настоящего Кодекса, не использованных в течение отчетного года;
7) в виде безвозмездно полученных денежных средств или имущества, если иное не установлено частью десятой статьи 101 настоящего Кодекса. Настоящее положение не распространяется на получение имущества в случаях, предусмотренных частью четвертой статьи 95 настоящего Кодекса);
8) в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в налоговом партнерстве;
9) в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;
10) в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам в банках, а также по операциям с иностранной валютой;
11) в виде положительных разниц от дооценки драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде процентов, в том числе по ценным бумагам предприятий (организаций), процентов, начисленных обслуживающими банками по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих банках;
13) возникающие у налогоплательщика, являющегося дебитором, по следующим основаниям:
- в связи с начислением кредитором резервов на списание долга (задолженности) в порядке, установленном статьями 540 и 541 настоящего Кодекса;
- в связи с истечением установленного законодательством Российской Федерации срока исковой давности или по другим основаниям;
14) в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (соответственно часть восьмая статьи 171 и часть третья статьи 172 настоящего Кодекса);
15) образовавшиеся в связи с погашением долга, принятого налогоплательщиком в связи с переуступкой права требования, и начисленных по нему процентов (исключая проценты, фактически начисленные первоначальному кредитору).
(5) Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:
1) средства, полученные учреждениями системы государственного резерва Российской Федерацией от операций по реализации или заимствованию материальных ценностей государственного или мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их поставками или ответственным хранением;
2) стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, полученных для испытаний и (или) экспериментов либо безвозмездно предоставленных заказчикам научной организации для выполнения договора (заказа) на создание научно - технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа).
Статья 514. Особенности определения доходов банка
(1) Доходы банка определяются как доходы от банковских операций и других сделок.
(2) К доходам от банковских операций относятся, в частности, доходы:
1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных банком денежных средств клиентов;
2) от открытия и ведения банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;
5) от операций с драгоценными металлами;
6) от операций с валютными ценностями, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты за счет и по поручению клиентов;
7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
8) от размещения резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда указанные действия совершаются Центральным банком Российской Федерации и его территориальными органами);
9) от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме;
10) от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом по договорам с клиентами, включая депозитарное обслуживание;
11) от операций с ценными бумагами;
12) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
13) в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг связи;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на убытки банка, либо списанным за счет созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее сформированных банком для покрытия возможных потерь по сомнительной задолженности, определяемой в соответствии со статьей 541 настоящего Кодекса.
Статья 515. Особенности определения доходов страховщиков (страховых организаций)
(1) Доходы страховых организаций (страховщиков) определяются как доходы от страховых и перестраховочных операций по всем видам страхования, а также от других сделок.
(2) К доходам от страховых и перестраховочных операций относятся, в частности, доходы в виде:
1) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
2) сумм возврата страховых резервов, начисленных в предыдущие периоды;
3) комиссионных вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестрахователя, осуществляющего вторичное размещение риска, передаваемого в перестрахование) по договорам, переданным в перестрахование;
4) комиссионных вознаграждений за оказание услуг страхового агента, сюрвейера (лица, осуществляющего технический надзор за строительством и ремонтом морских судов, предъявляющего заключение страховым компаниям о техническом состоянии и эксплуатационных характеристиках судов для оценки страховых рисков) и аварийного комиссара (уполномоченного лица страховщика, устанавливающего причины, характер и размеры убытка по застрахованным судам и грузам);
5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
6) полученных процентов, начисленных на депо премий, принятых в перестрахование;
7) сумм, получаемых в порядке реализации права требования страхователя по договорам добровольного страхования к лицам, ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных в соответствующих законодательных актах.
(3) К доходам от других сделок относятся, в частности, доходы от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с разделом X настоящего Кодекса).
Статья 516. Особенности определения доходов иностранных предприятий (организаций)
(1) Не являются доходами от источников в Российской Федерации доходы иностранного предприятия (организации), полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени этого предприятия (организации) и связанным исключительно с закупкой (приобретением) товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, обменом товарами (бартером) и (или) ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Настоящее положение применяется в отношении доходов от тех операций, при которых покупатель приобретает право собственности на соответствующие товары до пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации.
(2) При последующей реализации товаров, приобретенных иностранным предприятием (организацией) по внешнеторговым операциям, указанным в части первой настоящей статьи, к доходам такого предприятия (организации) от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные:
1) от продажи таких товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этому иностранному предприятию (организации) или арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения товаров;
2) прямо или косвенно от любых последующих перепродаж, передачи или использования этих товаров на территории Российской Федерации.
Статья 517. Особенности определения доходов, получаемых при учреждении, реорганизации или ликвидации предприятия (организации)
(1) При внесении (передаче) имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) другого предприятия (организации) при увеличении его уставного (складочного) капитала (фонда), а также при учреждении такого предприятия (организации) доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном частями второй и третьей настоящей статьи.
При распределении имущества в случаях ликвидации предприятия (организации) либо при передаче имущества предприятия (организации) в случаях его реорганизации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном соответственно частями четвертой и пятой либо шестой настоящей статьи.
(2) Получение предприятием (организацией) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные им акции или долю (пай) в уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемом при голосовании, рассматривается как эмиссия (размещение) акций этого предприятия. Такое размещение денежных средств или иного имущества не может рассматриваться как получение им дохода (убытка), независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость размещаемых таким образом акций (доли, пая) рыночной стоимости получаемого имущества.
Внесение (передача) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные предприятием (организацией) акции или долю (пай) в уставном (складочном) капитале (фонде), рассматривается как инвестирование с приобретением соответствующих акций (доли, пая).
При внесении денежных средств получаемые (приобретаемые) взамен акции (доля, пай) ставятся на баланс у их получателя (приобретателя) исходя из внесенной суммы, а при внесении (передаче) иного имущества - исходя из рыночной стоимости (статья 99 настоящего Кодекса) вносимого (передаваемого) имущества.
Если рыночная стоимость передаваемого имущества взамен на акции (долю, пай) превышает его балансовую стоимость, разница между этими величинами признается доходом налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (долю, пай).
Если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает его рыночную стоимость, разница между этими величинами не может быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (долю, пай).
Настоящие положения применяются в части, не противоречащей положениям, предусмотренным частью третьей настоящей статьи.
(3) Если в результате предусмотренной частью второй настоящей статьи передачи имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) предприятия (организации) доля передающего это имущество предприятия (организации) в принимающем имущество предприятии составит не менее 80 процентов, то:
1) указанное имущество передается с баланса на баланс по остаточной (для основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) стоимости (статья 526 настоящего Кодекса) либо по балансовой (для иного имущества) стоимости;
2) получаемые взамен переданного имущества акции (доля, пай) принимаются на баланс у их получателя исходя из указанной в пункте 1 настоящей части стоимости передаваемого имущества.
(4) Под распределением имущества предприятия (организации) при его ликвидации в целях настоящего Кодекса понимается всякое распределение (передача права собственности) имущества этого предприятия (организации) между его участниками (учредителями), осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства уполномоченными на то лицами (ликвидационной комиссией) до полного завершения ликвидации этого предприятия (организации). При этом не имеет значения, осуществляется такое распределение имущества единовременно или по частям в течение некоторого отведенного на ликвидацию времени.
Не относится к распределению имущества предприятия (организации) передача денежных средств или иного имущества этого предприятия (организации) его кредиторам в погашение задолженности, в том числе, если кредиторами являются участники (учредители) этого предприятия (организации).
При распределении имущества при ликвидации предприятия (организации) доходы (убытки) участников (учредителей) ликвидируемого предприятия (организации) от этой ликвидации определяются, если иное не установлено частью пятой настоящей статьи, исходя из рыночной цены получаемого ими (распределяемого в их пользу) имущества (на момент распределения), в порядке, установленном настоящей частью, с учетом фактически оплаченной соответствующими участниками этого предприятия (организации) стоимостью акций (долей, паев).
(5) При ликвидации дочернего предприятия (организации), в частности, при ликвидации обособленного подразделения, признаваемого предприятием (организацией) в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, доля участия материнского предприятия (организации) в котором составляет 100 процентов, балансовая стоимость имущества материнского предприятия (организации) увеличивается на балансовую стоимость соответствующих активов ликвидируемого дочернего предприятия (организации), определяемую на момент принятия решения о ликвидации.
В случае реализации имущества ликвидируемого дочернего предприятия (организации) каждая такая реализация в целях налогообложения рассматривается как реализация имущества материнского предприятия (организации), осуществляемая этим материнским предприятием (организацией).
(6) При реорганизации предприятий (организаций) определение доходов участников (учредителей) реорганизуемых предприятий (организаций) либо самих реорганизуемых предприятий (организаций) в целях налогообложения производится с учетом следующих положений.
Слияние нескольких предприятий (организаций) рассматривается как ликвидация каждого реорганизуемого предприятия (организации) с последующим учреждением нового предприятия. При этом имущество реорганизуемых предприятий (организаций) распределяется между их участниками (учредителями), а затем передается в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) учреждаемого предприятия (организации) в порядке, установленном настоящей статьей.
Присоединение одного предприятия (организации) к другому рассматривается как ликвидация присоединяемого предприятия (организации) с последующим внесением его имущества участниками (учредителями) ликвидируемого предприятия (организации) в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) того предприятия (организации), к которому происходит присоединение, в порядке, установленном настоящей статьей.
Разделение одного предприятия (организации) на несколько рассматривается как ликвидация разделяемого предприятия (организации) с последующим учреждением нескольких новых предприятий (организаций). При этом имущество ликвидируемого предприятия (организации) распределяется между его участниками (учредителями), а затем передается в качестве вкладов (долей, паев) в уставные (складочные) капиталы (фонды) учреждаемых предприятий (организаций) в порядке, установленном настоящей статьей.
Выделение одного предприятия (организации) из состава другого рассматривается как выкуп предприятием (организацией) своих акций (долей, паев) у акционеров с последующим внесением ими полученных взамен выкупленных акций средств (имущества) в качестве их вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) нового предприятия (организации) в порядке, установленном настоящей статьей.
Если сумма денежных средств либо рыночная стоимость передаваемого имущества в обмен на выкупаемые предприятием (организацией) собственные акции (доли, паи) превышает их номинальную стоимость, то разница между этими величинами не может быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество взамен на выкупаемые собственные акции (доли, паи).
(7) Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации предприятия (организации) устанавливаются статьей 573 настоящего Кодекса.
Глава 52. Налоговые вычеты
Статья 518. Группировка налоговых вычетов
(1) Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на затраты, принимаемые к вычету, в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.
Под затратами, принимаемыми к вычету, в целях настоящего Кодекса понимается выраженная в денежной форме оценка расходов (затрат), осуществленных налогоплательщиком непосредственно и исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также расходов (затрат) на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других расходов, связанных с извлечением прибыли.
Далее в настоящем разделе расходы (затраты), принимаемые к вычету именуются налоговыми вычетами.
(2) К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществляемые в целях, указанных в части первой настоящей статьи.
Указанные расходы принимаются к вычету в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком (или за который они были начислены), независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (в частности, по арендной плате, плате за абонентское обслуживание, плате за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и иным аналогичным расходам). Расходы принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных главой 14 настоящего Кодекса.
В тех случаях, когда не представляется возможным отнести произведенные расходы (затраты) к конкретным налогоплательщикам, Правительство Российской Федерации вправе устанавливать особенности порядка формирования состава затрат для отдельных отраслей экономики с учетом специфики их деятельности.
(3) Налоговые вычеты делятся на:
1) расходы на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 519 настоящего Кодекса;
2) расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 520 настоящего Кодекса;
3) расходы по реализации основных средств и иного имущества (с учетом особенностей, установленных статьей 537);
4) внереализационные расходы (статья 539 настоящего Кодекса). (4)
Проценты (статья 106 настоящего Кодекса), начисленные налогоплательщиком, принимаются к вычету в составе соответствующих расходов, предусмотренных частью третьей настоящей статьи с учетом статей 531, 532, 538 и 539 настоящего Кодекса.
(5) Положения настоящей главы, равно как других глав настоящего раздела не могут служить основанием для того, чтобы одни и те же суммы расходов принимались к вычету более одного раза.
Если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам вычетов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Статья 519. Расходы на подготовку и освоение производства
(1) К расходам на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг) относятся расходы:
1) на освоение новых предприятий, производств, цехов и (или) агрегатов (пусковые расходы), в том числе на проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, а также на наладку оборудования;
2) на разработку или изготовление инструмента и оснастки;
3) на подготовку и освоение новых видов продукции серийного или массового производства и новых технологических процессов.
Расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине предприятий (организаций) - изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, расходы на проведение ревизии (разборки) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные расходы производятся за счет предприятий (организаций), нарушивших условия поставок и выполнения работ;
4) на патентование, поддержание в силе охранных документов, выплату вознаграждений за содействие созданию и использованию запатентованных изобретений и промышленных образцов, а также затраты на приобретение соответствующих лицензий для выпуска товаров (работ, услуг) с использованием запатентованных изделий и промышленных образцов (кроме отраженных в части первой статьи 529, пункте 4 части первой статьи 531 настоящего Кодекса).
(2) Расходы на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг) группируются и вычитаются (списываются) применительно к порядку, предусмотренному статьей 520 настоящего Кодекса для расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Статья 520. Расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг)
(1) Расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), включают в частности:
1) материальные затраты (статья 521 настоящего Кодекса);
2) расходы на оплату труда (статья 522 настоящего Кодекса);
3) отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) амортизационные отчисления (статьи 523 - 526 настоящего Кодекса);
5) затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств (статья 527 настоящего Кодекса);
6) затраты на освоение природных ресурсов (статья 528 настоящего Кодекса);
7) затраты на научные исследования и опытно - конструкторские разработки (статья 529 настоящего Кодекса);
8) страховые взносы (статья 530 настоящего Кодекса);
9) прочие расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), не указанные в пунктах 1 - 8 настоящей статьи (статья 531 настоящего Кодекса).
(2) Особенности определения расходов по оказанию банковских услуг и услуг страховщиков устанавливаются соответственно статьями 532 и 533 настоящего Кодекса.
(3) Не относятся к расходам по производству товаров (работ, услуг) расходы на приобретение основных средств, нематериальных объектов и другого имущества, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если их стоимость переносится на стоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные отчисления (статья 524 настоящего Кодекса).
Не относятся к расходам по производству товаров (работ, услуг) расходы на непроизводственные цели, в частности, связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга, если только такая организация отдыха, развлечений или досуга не является активной экономической деятельностью налогоплательщика.
Статья 521. Материальные затраты
(1) К материальным затратам относятся фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) расходуемых материальных ресурсов.
К материальным затратам относятся, в частности, расходы на приобретение:
1) сырья (материалов), входящего в состав произведенных и реализованных товаров и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) материалов, расходуемых (используемых):
а) в процессе производства товаров (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;
б) для упаковки произведенных и реализованных товаров;
в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и иные подобные цели);
3) запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования; других средств труда, не относимых к основным средствам; спецодежды и других малоценных предметов;
4) комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке на предприятии;
5) топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также затраты на трансформацию и передачу энергии;
6) транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом предприятия (организации);
7) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями (организациями) или собственными подразделениями (структурными), не относящимися к основному виду деятельности налогоплательщика.
К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
(2) Если стоимость принятой от поставщика с материальным ресурсом тары включена в цену этого ресурса, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
(3) Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства в целях настоящего Кодекса понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха (подразделения) в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к указанным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг) или реализованы на сторону;
- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
(4) К материальным затратам приравниваются:
1) затраты на рекультивацию земель, если иное не установлено статьей 528 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи при хранении материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли (в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).
Статья 522. Расходы на оплату труда
(1) В расходы на оплату труда включаются любые выплаты работникам предприятия (организации) в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).
К затратам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
1) вознаграждения за труд, выплаченные за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок или должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии (организации) формами и системами оплаты труда;
2) выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с действующим законодательством:
а) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты работникам;
б) выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
в) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным действующим законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и иные подобные услуги);
д) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
е) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
ж) оплата предусмотренных законодательством Российской Федерации очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа, работников предприятий (организаций), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или выполнением государственных обязанностей;
з) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий (организаций) в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников или штатов;
и) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством;
к) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных или высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
л) надбавки к заработной плате, предусмотренные действующим законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
м) оплата предусмотренных законодательством Российской Федерации отпусков перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
н) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних или заочных высших или средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) или заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
о) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
п) доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством Российской Федерации;
р) платежи по договорам, заключенным в пользу своих работников с российскими страховыми организациями по добровольному страхованию жизни (по схеме накопительного страхования на срок не менее 5 лет), негосударственному пенсионному обеспечению, страхованию от несчастных случаев и болезней, медицинскому страхованию;
с) суммы в размере тарифной ставки или оклада, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
т) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии (в организации) согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
у) заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам предприятий (организаций) во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации;
ф) оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
х) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных или профессионально - технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
ц) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договорам подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
ч) другие виды выплат, включаемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений);
3) выплаты военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.
(2) Расходы при командировании работников предприятий за пределы Российской Федерации (суточные и расходы по найму жилого помещения) относятся к расходам на оплату труда и учитываются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
(3) Не включаются в расходы на оплату труда и оплачиваются за счет собственных средств (фондов) предприятий (организаций) следующие выплаты работникам этих предприятий (организаций) в денежной или натуральной формах и затраты, связанные с их содержанием:
1) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или служащим предприятий (организаций), помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
3) суммы материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное или индивидуальное жилищное строительство), беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
4) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для предприятий (организаций), расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в отдаленных районах Дальнего Востока);
5) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям или вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации);
6) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;
7) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам предприятия (организации) или другим физическим лицам, а также при реализации по льготным ценам для организации общественного питания на предприятии (организации) продукции подсобных хозяйств;
8) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативо-техническую литературу, и товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных выплат;
9) иные виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Статья 523. Амортизируемое имущество
(1) Амортизируемым имуществом в целях настоящего Кодекса признается материальное и нематериальное имущество, находящееся в собственности налогоплательщика и используемое им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), либо иного осуществления экономической деятельности, стоимость которого уменьшается вследствие износа или устаревания, а также капитализируемые затраты.
Налогоплательщик вправе переносить стоимость находящегося на его балансе амортизируемого имущества на стоимость производимых им товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) посредством отнесения (списания) на материальные затраты соответствующих амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.
(2) К амортизируемому имуществу, если иное не установлено частью первой настоящей статьи, относятся:
1) основные средства (часть первая статьи 524 настоящего Кодекса);
2) нематериальные объекты (часть третья статьи 524 настоящего Кодекса);
3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (часть вторая статьи 524 настоящего Кодекса);
4) капитализируемые затраты (статьи 527, 528, 529 настоящего Кодекса).
(3) К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
(4) Амортизируемое имущество принимается на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости, определяемой как сумма затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в запланированных целях.
Указанный порядок применяется также в отношении амортизируемого имущества, получаемого (приобретаемого) в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) предприятия (организации), если иное не установлено статьей 517 настоящего Кодекса.
(5) Учет амортизируемого имущества предприятий (организаций), принятого на баланс до вступления настоящего Кодекса в действие, осуществляется отдельно от другого амортизируемого имущества.
Статья 524. Группировка амортизируемого имущества
(1) Под основными средствами понимается совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года).
К основным средствам, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, относятся:
1) здания;
2) сооружения (включая передаточные устройства);
3) рабочие и силовые машины и оборудование;
4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5) вычислительная техника и оргтехника;
6) транспортные средства;
7) инструмент;
8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
9) рабочий и продуктивный скот;
10) многолетние насаждения;
11) внутрихозяйственные дороги;
12) капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и иные объекты, относящиеся к основным средствам;
13) капитальные вложения в многолетние насаждения или улучшение земель - ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ;
14) прочие основные средства. В состав прочих основных средств включаются, в частности расходы на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.
(2) Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:
1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
2) предметы (в том числе тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов), стоимость которых (за единицу) на момент приобретения не превышает стократного размера установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, независимо от срока их службы.
Положения настоящего пункта не распространяются на сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, а также на рабочий и продуктивный скот. Указанные предметы (скот) относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
3) следующие предметы, независимо от их стоимости и срока службы:
а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и иные орудия);
б) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности; в) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения или других бюджетных организациях;
г) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам по осуществлению строительных работ в составе накладных расходов;
д) предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
з) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и иные подобные предметы);
4) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты).
(3) К нематериальным объектам (часть третья статьи 92 настоящего Кодекса) в составе амортизируемого имущества, если иное не установлено частью первой статьи 523 настоящего Кодекса, относятся, в частности, права, возникающие из:
1) авторских и иных аналогичных договоров на произведения науки, литературы, искусства и иные объекты смежных прав, на программы для электронно-вычислительной техники, базы данных и другие подобные объекты;
2) патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
3) владения "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
4) права пользования земельными участками или природными ресурсами.
Не относятся к нематериальным объектам опционы (права на осуществление конкретной сделки) либо иные аналогичные финансовые инструменты срочного рынка.
(4) Все амортизируемое имущество предприятия (организации), находящееся на его балансе, объединяется в следующие амортизационные группы:
1) первая группа - здания (пункт 1 части первой настоящей статьи);
2) вторая группа - сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам (пункты 2, 12 части первой настоящей статьи, часть третья настоящей статьи);
3) третья группа - машины и оборудование (пункты 3 и 4 части первой настоящей статьи);
4) четвертая группа - вычислительная техника и оргтехника (пункт 5 части первой настоящей статьи);
5) пятая группа - транспортные средства (пункт 6 части первой настоящей статьи);
6) шестая группа - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства (пункты 7 - 11, 13 и 14 части первой настоящей статьи);
7) седьмая группа - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (часть вторая настоящей статьи).
При этом имущество, взятое в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу и учитывается на балансе у лизингополучателя (у лизингодателя имущество, переданное в лизинг, учитывается за балансом).
(5) По каждой амортизационной группе на начало отчетного периода должны быть выведены итоговые суммы амортизируемой стоимости.
(6) По мере ввода в эксплуатацию стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом стоимость основных средств включается в суммарный баланс соответствующей группы с первого числа месяца, следующего за днем их ввода в действие, а стоимость нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с первого числа месяца, следующего за днем их приобретения, но не ранее передачи для использования в производстве товаров (работ, услуг).
При безвозмездном получении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов их стоимость не включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
(7) Зачисление амортизируемого имущества на суммарный баланс амортизируемой группы производится применительно к порядку, установленному частью четвертой статьи 523 настоящего Кодекса. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.
(8) При использовании на предприятии основных средств собственного производства они зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы по фактическим затратам на производство этих основных средств (увеличенным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств).
(9) Суммарный баланс каждой амортизационной группы первого числа каждого месяца уменьшается на суммы начисленных по этой группе за предыдущий месяц амортизационных отчислений.
(10) Если в течение налогового периода основные средства, нематериальные объекты или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были списаны в связи с их реализацией, передачей, уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на их остаточную стоимость с первого числа месяца, следующего за днем их реализации, передачи, уничтожения, утраты, потери или списания по другим обстоятельствам.
Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 526 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных частью одиннадцатой настоящей статьи.
(11) Суммарная стоимость соответствующей амортизационной группы уменьшается (увеличивается) на остаточную стоимость законсервированных (расконсервированных) объектов первого числа месяца, следующего за днем такой консервации (расконсервации). При этом законсервированные объекты учитываются отдельно.
При определении остаточной стоимости (статья 526 настоящего Кодекса) объектов, подвергавшихся консервации, в том числе при повторном включении в состав амортизационной группы, учитываются только те месяцы, в течение которых указанные объекты находились на суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.
Положения настоящей части применяются, если консервация (расконсервация) объектов осуществляется на основании распоряжения руководства предприятия (организации), предусматривающего меры по обеспечению сохранности и безопасности консервируемых объектов, и при условии письменного уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика. Указанные положения применяются только в отношении объектов, неиспользуемых в течение трех или более месяцев, и не применяются в случаях простоя (неиспользования) таких объектов или хранения законсервированных объектов в неопечатанном виде.
(12) Правительство Российской Федерации вправе принять решение о переоценке (уточнении стоимости) основных средств или иного имущества предприятий (организаций). В случае принятия такого решения налогоплательщик обязан в установленный этим решением срок уточнить суммарный баланс каждой амортизационной группы, увеличивая (уменьшая) его в соответствии с указанными в этом решении коэффициентами, либо на основе определения рыночной стоимости переоцениваемых объектов.
(13) Порядок списания капитализируемых затрат через амортизационные отчисления установлен статьями 527 - 529 настоящего Кодекса.
Статья 525. Амортизационные отчисления и нормы амортизации
(1) Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками по окончании каждого календарного месяца в порядке, установленном настоящей статьей.
(2) Амортизационные отчисления за каждый отчетный месяц (за каждый месяц отчетного периода) определяются отдельно по каждой амортизационной группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.
(3) Если в течение какого-либо календарного месяца предприятие (организация) было учреждено, ликвидировано, реорганизовано или иначе преобразовано таким образом, что в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса налоговый период для него начинается либо заканчивается до окончания этого месяца, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:
1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемым предприятием (организацией) за промежуток времени с первого числа того месяца, в котором назначена ликвидационная комиссия до дня завершения ликвидации, а реорганизуемым предприятием (организацией) - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке началась реорганизация, до дня ее завершения;
2) амортизационные отчисления начисляются учреждаемым, образующимся в результате реорганизации предприятием (организацией) начиная с первого числа месяца, следующего за днем государственной или иной подобной регистрации.
Положения настоящей части не распространяются на предприятия, изменяющие свою организационно - правовую форму.
(4) Устанавливаются следующие нормы амортизации (в процентах) по группам:
| Группа | Норма амортизации (месячная) | ||
| основная | специальная | для имущества, приня- того на баланс до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации |
|
| первая вторая третья четвертая пятая шестая седьмая |
0.65 1.5 2.0 4.0 3.5 4.5 25.0 |
0.78 1.8 2.4 4.8 4.2 5.4 30.0 |
0.5 1.2 1.5 3.5 3.0 3.5 20.0 |
(5) Специальная норма амортизации применяется предприятиями, использующими основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также малыми предприятиями (статья 40 настоящего Кодекса).
Предприятия, использующие основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальные нормы амортизации только в отношении указанных основных средств (оборудования). Если предприятие имеет на балансе как используемые, так и неиспользуемые в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) основные средства, то для применения специальных норм амортизации предприятие обязано выделить используемые в таких условиях основные средства (оборудование) в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп, соответственно уменьшая суммарные балансы основных амортизационных групп.
В аналогичном порядке в составе соответствующих амортизационных групп выделяются амортизационные подгруппы для основных средств (имущества), принятых на баланс до введения в действие настоящего Кодекса, руководителя предприятия (организации). Использование пониженных в течение всего налогового периода.
Копия решения об использовании пониженных норм амортизации течение одного месяца со дня его принятия.
При использовании пониженных норм амортизации зачет недоначисленных сумм амортизации в целях налогообложения не производится.
Статья 526. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества
(1) Остаточная стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется по формуле:
n
Sn = S (1 - 0, 01 k) ,
где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость, n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса, а k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего Кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
(2) Если со дня включения каких-либо основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав той или иной амортизационной группы (подгруппы) до дня определения их остаточной стоимости налогоплательщиком по решению Правительства Российской Федерации производилась их переоценка, то определение остаточной стоимости указанных амортизируемых объектов производится с учетом следующих особенностей.
Если в установленном порядке переоценка производилась умножением (индексацией) суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на некоторый коэффициент переоценки, то остаточная стоимость указанных объектов, определенная в соответствии с частью первой настоящей статьи на последний день месяца, предшествующего тому месяцу, в котором производилась индексация, умножается на этот коэффициент переоценки. Далее остаточная стоимость указанных объектов определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи, при этом под S следует понимать остаточную стоимость этих объектов на первый день того месяца, в прошедших с первого числа месяца, в котором производилась переоценка, до дня исключения этих объектов из состава амортизационной группы (подгруппы).
Если в установленном порядке переоценка производилась на основе определения рыночной стоимости указанных объектов, то их остаточная стоимость определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи. При этом под S следует понимать рыночную стоимость этих объектов на день переоценки, а под n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы) по новой стоимости до дня их исключения из ее состава.
В аналогичном порядке остаточная стоимость указанных объектов определяется и в случае, если со дня включения этих объектов в состав амортизационной группы (подгруппы) до дня исключения их из ее состава, переоценка по решению Правительства Российской Федерации производилась более одного раза.
Статья 527. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств
(1) Затраты на ремонт, техническое обслуживание и (или) модернизацию основных средств (кроме служебного легкового автотранспорта, в отношении которого соответствующие затраты осуществляются за счет собственных средств налогоплательщика), произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности не превышающие 10 процентов их остаточной стоимости по состоянию на начало налогового периода, рассматриваются как материальные затраты и принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.
(2) Затраты на ремонт, техническое обслуживание и (или) модернизацию основных средств (кроме служебного легкового автотранспорта), произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности превышающие норматив, установленный частью первой настоящей статьи, зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
(3) Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемого имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Статья 528. Затраты на освоение природных ресурсов
(1) Затратами на освоение природных ресурсов признаются затраты на разведку и (или) освоение, произведенные налогоплательщиком в отношении месторождения природных ресурсов, включая затраты на:
1) проведение подготовительных работ (в добывающих отраслях);
2) доразведку месторождений, очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие подобные виды работ.
(2) Затраты на освоение природных ресурсов признаются амортизируемым имуществом и зачисляются на индивидуальный баланс затрат на освоение соответствующего месторождения, включаемый в суммарный баланс второй амортизационной группы (пункт 2 части четвертой статьи 524 настоящего Кодекса).
(3) Предприятия, осуществляющие поисковые работы за счет собственных средств, не уплачивающие налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (глава 102 настоящего Кодекса), вправе в дополнение к затратам, предусмотренным частью первой настоящей статьи, осуществлять вычет затрат на поисковые работы в порядке, установленном настоящей статьей.
Статья 529. Затраты на научные исследования и опытно конструкторские разработки
(1) Затратами на научные исследования и опытно конструкторские разработки признаются все такие затраты, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая затраты на изобретательство.
Не включаются в указанные затраты расходы на выплату вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения, а также за содействие их внедрению, предусмотренные статьей 531 или пунктом 4 части первой статьи 519 настоящего Кодекса.
(2) Затраты на научные исследования или опытно конструкторские разработки, осуществленные налогоплательщиком, признаются амортизируемым имуществом и зачисляются на индивидуальный баланс затрат на научные исследования и опытно конструкторские разработки, включаемый в суммарный баланс четвертой амортизационной группы (пункт 3 части четвертой статьи 524 настоящего Кодекса).
(3) Положения части второй настоящей статьи не распространяются на те предприятия, для которых проведение научных исследований или осуществление опытно - конструкторских разработок является их основной или преимущественной активной экономической деятельностью, а также на затраты на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, выполняемые по договорам (соглашениям) для заказчиков таких исследований (разработок). Указанные предприятия и исполнители вправе относить такие затраты на материальные затраты.
Статья 530. Страховые взносы
(1) Налогоплательщик вправе произвести вычет уплачиваемых им страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
1) средств транспорта (водного, воздушного или наземного), расходы на содержание которого включаются в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг);
2) грузов;
3) основных средств, запасов производственного назначения, урожая сельскохозяйственных культур;
4) ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является необходимым условием возможности осуществления соответствующей экономической деятельности страхователем в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Статья 531. Прочие расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг)
(1) Кроме расходов (затрат), предусмотренных статьями 521 - 530 настоящего Кодекса, и с учетом положений статьи 520 настоящего Кодекса в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются следующие расходы (затраты) налогоплательщика:
1) суммы налогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в частности, суммы:
а) социального налога (раздел XII настоящего Кодекса);
б) государственной пошлины (раздел XIII настоящего Кодекса);
в) таможенной пошлины и таможенных сборов (раздел XIV настоящего Кодекса);
г) налога с пользователей недрами (раздел XV настоящего Кодекса) без учета бонусов. Налогоплательщики, уплачивающие налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (раздел XVI настоящего Кодекса), производят вычеты налога на дополнительные доход от добычи углеводородов;
д) налога на пользование объектами животного мира (раздел XVII настоящего Кодекса);
е) водного налога (раздел XVIII настоящего Кодекса);
ж) экологического налога (раздел XIX настоящего Кодекса);
з) федеральных лицензионных сборов (раздел XX настоящего Кодекса);
и) лесного налога (раздел XXIII настоящего Кодекса);
к) налога с владельцев транспортных средств (раздел XXIV настоящего Кодекса);
л) налога на землю (раздел XXVII настоящего Кодекса);
м) налога на рекламу (раздел XXX настоящего Кодекса);
н) налога на недвижимость (раздел XXIX настоящего Кодекса);
о) налога на имущество предприятий (организаций) (раздел XXII настоящего Кодекса);
п) региональных лицензионных сборов (раздел XXV настоящего Кодекса);
р) налога на добавленную стоимость, в части, не возмещаемой налогоплательщику в соответствии с разделом VI настоящего Кодекса;
2) проценты, выплачиваемые по кредитам, полученным на цели непосредственно связанные с производством (приобретением) и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также проценты начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг). При этом вычет указанных процентов банками производится в порядке, установленном статьей 532 настоящего Кодекса;
3) суммы вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и за содействие их внедрению;
4) расходы (кроме указанных в пункте 4 части первой статьи 519 и части первой статьи 529 настоящего Кодекса) на патентование, поддержание в силе охранных документов, выплату вознаграждений за содействие созданию и (или) использованию запатентованных изобретений и промышленных образцов и на приобретение соответствующих лицензий для выпуска товаров (работ, услуг) с использованием запатентованных изделий и промышленных образцов;
5) расходы на оплату работ по сертификации продукции;
6) суммы комиссионных сборов, портовых сборов и иных расходов на оплату сторонним предприятиям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
7) суммы выплаченных подъемных;
8) расходы на оплату услуг сторонних предприятий (организаций) по пожарной и сторожевой охране по утвержденным тарифам и в пределах установленных норм;
9) расходы по организованному набору работников;
10) затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
11) расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
12) арендные платежи за арендуемые основные средства, используемые для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
13) затраты на содержание служебного легкового автотранспорта (кроме расходов на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию) и расходы на компенсацию (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
14) затраты на командировки (в том числе полевое довольствие), связанные с производственной деятельностью, в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
15) расходы на оплату консультационных, информационных и иных подобных услуг.
Указанные расходы в течение налогового периода могут быть отнесены к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 0,5 процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг) за этот налоговый период.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с приложением к настоящему Кодексу;
16) расходы на оплату услуг аудиторов при проведении обязательных аудиторских проверок деятельности предприятий (организаций) в Российской Федерации и других государствах в связи с подтверждением годовых бухгалтерских отчетов и балансов.
При этом не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затраты, связанные с внеплановой ревизией финансово - хозяйственной или коммерческой деятельности предприятия (организации) либо аудиторской проверкой;
17) расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибыли и убытках, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;
18) представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (организаций) в порядке, предусмотренном частью второй настоящей статьи;
19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, не предусмотренные пунктом 20 настоящей части;
20) расходы на выплату стипендий и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями (в порядке, предусмотренном частью третьей настоящей статьи), расходы базовых предприятий (организаций) на оплату труда инженерно - технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и (или) производственной практики;
21) расходы на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ и иные аналогичные системы);
22) расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (кроме расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
23) суммы уплачиваемых лизинговых платежей, включаемые в затраты лизингополучателя;
24) отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации;
25) другие расходы (затраты), связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также расходы (затраты), связанные с реализацией основных средств или иного имущества (кроме ценных бумаг), включая затраты по их хранению и транспортировке.
(2) К представительским расходам относятся затраты предприятия (организации) по официальному приему и обслуживанию представителей других предприятий (организаций), прибывших для переговоров с целью установления или поддержания сотрудничества, а также лиц, прибывших на заседание Совета директоров (правления или иного руководящего органа) предприятия (организации) или его ревизионной комиссии. Представительские расходы включают затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) указанных лиц, их транспортное обеспечение, посещение культурно - зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятия культурной программы, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия (организации).
Не относятся к представительским расходам расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы в течение налогового периода могут быть отнесены к затратам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 0,5 процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг) за этот налоговый период.
(3) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятием (организацией) в соответствии с договором за предоставление образовательным учреждением в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку или повышение квалификации кадров. Указанные расходы включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) при условии заключения договоров с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение налогового периода в размере, не превышающем 0.5 процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг) за этот период.
Расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) не включаются и оплачиваются за счет собственных средств налогоплательщика.
(4) Не учитываются в составе расходов (затрат) налогоплательщика - заемщика проценты, подлежащие выплате кредиторам сверх сумм, принимаемых к вычету в соответствии со статьей 538 настоящего Кодекса.
Статья 532. Особенности определения банками расходов по оказанию банковских услуг
В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях 520 - 527, 529, 530, 531 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных банковским законодательством), включаются также:
1) проценты, начисленные по:
а) договорам банковского вклада (депозита) и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;
б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам), в том числе в виде дисконта;
в) межбанковским кредитам, включая овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка;
г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
д) отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию в порядке, установленном статьей 540 настоящего Кодекса;
3) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и иные аналогичные расходы;
4) расходы по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
5) расходы по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
6) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;
7) расходы по оплате:
а) аренды основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных объектов, включая брокерские места;
б) услуг связи по операциям банка и обслуживанию клиентов, включая факсимильную и спутниковую связь;
в) услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
8) расходы по осуществлению форфейтинговых, факторинговых операций и доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими лицами или предприятиями (организациями);
9) расходы по переводу пенсий и пособий;
10) расходы по:
а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, магнитных и иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;
б) изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
11) расходы за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;
12) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, а также по их приобретению или замене пришедших в негодность.
Статья 533. Особенности определения расходов страховщиков
(1) К расходам, включаемым в затраты по оказанию страховщиками страховых услуг и иным расходам относятся следующие расходы:
1) отчисления в страховые (технические) резервы, создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
2) страховые выплаты сверх сумм отчислений, произведенных в страховые резервы;
3) страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование;
4) возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
5) комиссионные вознаграждения, уплаченные по операциям перестрахования;
6) расходы на ведение дела:
а) затраты, относимые к затратам на оказание страховых услуг на основании статей 520 - 527, 529, 530, 531 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании);
б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
в) возмещение при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно, компенсация страховым агентам расходов по проезду на участке работы;
г) затраты, связанные с размещением страховых резервов;
7) расходы на оплату предприятиям (организациям) или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
а) детективных услуг, выполняемых предприятиями (организациями), имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанные с установлением обоснованности страховых выплат;
б) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
в) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
8) расходы на аренду основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей;
9) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
Статья 534. Особенности определения расходов профессиональных участников финансового рынка
При формировании затрат профессиональные участники финансового рынка по операциям с ценными бумагами руководствуются нормами глав 52, 53 с учетом норм главы 55 настоящего Кодекса.
Статья 535. Особенности определения расходов предприятий (организаций) потребительской кооперации
Предприятия (организации) системы потребительской кооперации вправе в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) включать дополнительно (к указанным в статьях 519 - 527 и 529 - 531, 540 настоящего Кодекса) следующие расходы:
1) отчисления на содержание союзов потребительских обществ;
2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у населения заемные средства.
Статья 536. Особенности определения расходов налогоплательщиков от доходов, полученных от игорного бизнеса, видеопроката и других аналогичных видов деятельности
(1) Налогоплательщики, получающие доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) от казино, иных игорных домов (мест) и (или) другого игорного бизнеса; видеосалонов (от видеопоказа); от проката видео- и аудиокассет и записей на них (далее именуемые предприятиями игорного и развлекательного бизнеса), - не вправе уменьшать указанные доходы на расходы на оплату труда (статья 522 настоящего Кодекса), связанные с осуществлением такой деятельности.
В целях настоящего раздела под другим игорным бизнесом понимается любой вид экономической деятельности, направленной на извлечение доходов с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым и денежным выигрышем.
(2) Налогоплательщики, указанные в части первой настоящей статьи, обязаны вести отдельный учет доходов и расходов в отношении каждого из таких видов деятельности.
Статья 537. Особенности учета расходов при реализации основных средств и иного имущества
При реализации основных средств или иного имущества, ранее приобретенного у других лиц, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную (для основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовую (для иного имущества) стоимость реализуемого имущества. При этом налогоплательщик вправе увеличить свои расходы на затраты, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению и транспортировке реализуемого имущества.
Статья 538. Особенности налогообложения процентов
(1) Если начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиком проценты превосходят обычные для подобных обстоятельств проценты (далее в настоящей статье - обычные проценты), налогоплательщик вправе включать указанные проценты в расходы, предусмотренные настоящей главой, только в части не превосходящей обычные проценты. При этом разница между начисленными (выплачиваемыми) процентами и обычными процентами оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.
Под обычными процентами в целях настоящей статьи понимаются проценты, уплачиваемые в подобных обстоятельствах в соответствии с обычными условиями делового оборота при условии, что заемщик и кредитор не являются взаимозависимыми лицами (статья 68 настоящего Кодекса). Размеры таких процентов определяются исходя из возможностей заемщика реально и без значительных дополнительных затрат получить банковский кредит в таком же размере и на такой же срок.
Положения настоящей части применяются в случае, если часть вторая настоящей статьи не устанавливает меньшие по сравнению с указанными размеры процентов, подлежащих включению в расходы налогоплательщика.
(2) Если заемный капитал налогоплательщика более чем вдвое превосходит его собственный капитал, определяемый исходя из рыночной стоимости его активов как разница между стоимостью этих активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика (критерий недостаточной капитализации), то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в расходы, предусмотренные настоящей главой, применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан определять отношение заемного капитала к собственному капиталу (далее в настоящей статье - коэффициент капитализации) на последний день каждого отчетного периода. Указанный коэффициент применяется в отношении процентов, начисляемых (выплачиваемых) налогоплательщиком в каждом таком отчетном периоде.
Если доля участия (статья 37 настоящего Кодекса) в предприятии (организации) - налогоплательщике какого-либо участника (учредителя) составляет не менее 20 процентов, налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного периода определить размер его собственных средств, приходящихся на долю такого участника ( учредителя), как соответствующую доле участия этого участника (учредителя) процентную долю собственного капитала налогоплательщика.
Если общий размер непогашенных кредитов (займов), предоставленных налогоплательщику его участником (учредителем) превосходит предельный размер задолженности (долга), определяемый в порядке, устанавливаемом настоящей частью, то налогоплательщик вправе включить в расходы проценты, начисленные (выплаченные) этому участнику (учредителю) в соответствующем отчетном периоде только на указанный предельный размер задолженности (долга). При этом предельный размер задолженности (долга), принимаемый к вычету определяется как произведение коэффициента капитализации на величину собственных средств (собственного капитала) налогоплательщика, рассчитываемую исходя из доли участия соответствующего участника (учредителя) в собственном капитале предприятия (организации) - налогоплательщика. Проценты включаются в расходы налогоплательщика с учетом ограничений, установленных частью первой настоящей статьи.
При этом проценты, получаемые сверх указанного предельного уровня, у участника (учредителя) - кредитора приравниваются к получаемым им дивидендам и облагаются налогом на доходы от капитала в соответствии с разделом X настоящего Кодекса.
(3) Положения части второй настоящей статьи применяются также в том случае, если кредитором налогоплательщика является предприятие (организация) или физическое лицо, доходы которых не подпадают либо ограниченно подпадают под действие российского налогового законодательства.
Статья 539. Внереализационные расходы
(1) В состав внереализационных расходов включаются необходимые и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, в частности, расходы:
1) по аренде имущества;
2) в виде процентов, начисленных по кредитам, полученным на цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и процентов, начисленных по эмитированным (размещенным) налогоплательщиком ценным бумагам и иным долговым обязательствам (не учтенные в составе расходов, предусмотренных статьями 531 и 532 настоящего Кодекса);
3) в виде признанных сумм штрафов (причитающихся к уплате), пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненных убытков;
4) в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
5) в виде отрицательных курсовых разниц по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
6) на рекламу;
7) в виде отрицательных разниц, образовавшихся при переоценке драгоценных металлов или драгоценных камней, производимой по решению Правительства Российской Федерации;
8) в виде дополнительных затрат эмитента в связи с ростом стоимости выданных им обязательств, номинал которых установлен в натуральных единицах, подлежащих переоценке в соответствии с законодательством Российской Федерации;
9) на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьями 540 и 541 настоящего Кодекса);
10) в связи с осуществлением экономической деятельности (прочие внереализационные расходы).
(2) Не относятся к внереализационным расходам и не подлежат вычету следующие расходы:
1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
2) по уплате пени, штрафов и иных санкций за налоговые нарушения или иные нарушения платежной дисциплины при расчетах с бюджетами и (или) государственными (муниципальными) внебюджетными фондами;
3) по уплате налогов, не указанных в статье 531 настоящего Кодекса, если иное не установлено главой 59 настоящего Кодекса;
4) в виде убытков от списания не полностью амортизированного имущества в связи с его уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам.
Указанные расходы (затраты, убытки) производятся за счет собственных средств налогоплательщика.
Статья 540. Вычеты на формирование резервов
(1) Задолженностью перед налогоплательщиком в целях настоящей главы признается возникшая на основании договора (соглашения), законодательства или требований обычаев делового оборота дебиторская задолженность (далее - задолженность либо обязательство), связанная с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
Указанное обязательство рассматривается как задолженность перед налогоплательщиком с момента его возникновения до момента исполнения либо до момента, когда это обязательство подлежит исполнению (если такой момент предшествует моменту фактического исполнения).
При несвоевременном исполнении обязательства перед налогоплательщиком, такая задолженность с момента истечения срока исполнения этого обязательства признается долгом перед налогоплательщиком. В аналогичном порядке долгом признается разница между суммой первоначальной задолженности и фактически уплаченной в счет ее погашения суммой, увеличенная на сумму неуплаченных процентов, если в установленный срок задолженность погашена не полностью.
Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, требования по погашению или признанию которых признаны арбитражным или иным судом неправомерными.
Долги признаются безнадежными с момента истечения установленного срока давности либо вынесения соответствующего решения суда.
(2) Налогоплательщик вправе формировать резервы по долгам с отнесением сумм отчислений в резервы на расходы предприятий (организаций). Настоящее положение не применяется в отношении вычетов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.
Резерв по долгам создается на основе результатов проведенной в конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщика.
Суммы, направляемые на формирование резервов по долгам, не могут превышать сумм соответствующих долгов.
Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы на безнадежные долги. При этом налогоплательщики, создавшие резервы по долгам, производят списание безнадежных долгов вначале за счет таких резервов, а при их недостаточности уменьшают свои доходы на недостающую сумму.
(3) Банки вправе вместо резервов по долгам создавать резервы на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности в порядке, установленном статьей 541 настоящего Кодекса с учетом ограничений, установленных частью второй настоящей статьи.
Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно резервы по долгам и резервы по сомнительной задолженности.
(4) Если до конце года, следующего за годом создания резерва по долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованная сумма включается в состав внереализационных доходов соответствующего года.
(5) При переуступке права требования либо при прекращении договора между его участниками (кредитором и заемщиком) по обоюдному согласию сторон без выплаты отступного, доход кредитора подлежит увеличению на сумму начисленных и неиспользованных резервов на день переуступки (фактического прекращения действия договора).
При этом, если сумма доходов, рассчитанных исходя из условий договора между первоначальным кредитором и заемщиком по состоянию на дату переуступки больше доходов, полученных первоначальным кредитором от переуступки, то налоговая база первоначального кредитора увеличивается на разницу между указанными суммами (включается в состав внереализационных доходов). Одновременно с этим лицо, приобретшее право требования долга, вправе создать резерв под этот долг в порядке, установленном настоящей статьей.
В доходы нового кредитора, принимаемые для расчета налоговой базы, включаются суммы основного долга и начисленные по нему проценты за период с начала действия договора. При этом допускается зачет процентов, фактически начисленных налогоплательщиком - заемщиком лицу, переуступившему долг (первоначальному кредитору), за период до момента переуступки права требования по нему.
(6) Если договор, по которому кредитором были сформированы резервы, прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой заемщиком отступного, то налоговая база кредитора увеличивается на сумму начисленных и неиспользованных резервов, а также сумму отступного за вычетом начисленных и учтенных ранее в составе налогооблагаемых доходов процентов по долгу. Если сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе затрат заемщика процентов превышает размер выплаченного им отступного, налоговая база у этого заемщика увеличивается на разницу между указанными суммами. Если же сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе затрат заемщика процентов окажется меньше размера выплаченного отступного, налоговая база подлежит уменьшению на такую разницу.
Статья 541. Вычеты на формирование резервов у банков
(1) Банки вправе осуществлять расходы по формированию резервов на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности.
Вычеты по созданию резервов на возможные потери по сомнительной задолженности осуществляются по кредитам, предоставленным на срок более одного года, в порядке, установленном частью третьей настоящей статьи, по кредитам, предоставленным на срок менее года, - в порядке, установленном частью четвертой настоящей статьи.
(2) Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой процентов заемщиком формируются банками в общем порядке, установленном статьей 540 настоящего Кодекса для таких резервов.
(3) Банки исчисляют сомнительную задолженность как часть задолженности по кредитам, предоставленным на срок более одного года при частичном нарушении условий кредитного договора заемщиком. Размер сомнительной задолженности, в связи с которой формируются резервы, определяется на день окончания отчетного (налогового) периода как произведение доли неуплаченных процентов в общей сумме процентов, подлежащих выплате по соответствующему кредитному договору на этот день, на общую сумму предоставленного кредита.
При этом сумма неуплаченных процентов по состоянию на день окончания соответствующего отчетного (налогового) периода рассчитывается так, как если бы проценты начислялись равномерно в течение всего срока действия соответствующего кредитного договора.
(4) По кредитным договорам, заключенным на срок менее одного года, а также по кредитным договорам, заключенным на срок более одного года (при своевременной уплате процентов заемщиком), резервы по долгам в связи с невозвратом выданных кредитов могут создаваться в следующих размерах:
в размере 2 процента суммы долга по истечении 1 месяца с момента образования долга;
в размере 10 процентов суммы долга по истечении 2 месяцев с момента образования долга;
в размере 20 процентов суммы долга по истечении 3 месяцев с момента образования долга;
в размере 40 процентов суммы долга по истечении 4 месяцев с момента образования долга;
в размере 70 процентов суммы долга по истечении 5 месяцев с момента образования долга;
в размере 100 процентов суммы долга по истечении 6 месяцев с момента образования долга.
Право на формирование резервов по сомнительной задолженности возникает при условии, что банк произвел анализ качества своих активов, оценку финансового состояния заемщика и предпринял все необходимые меры по обеспечению возврата.
(5) При погашении долга, при снижении размера сомнительной задолженности вследствие возобновления уплаты процентов должником, при переуступке прав требования по кредитным договорам налоговая база увеличивается на сумму, равную величине ранее начисленных резервов по погашенным (переуступленным) долгам, либо ликвидированной сомнительной задолженности (исчисленной исходя из доли погашенных процентов относительно суммы процентов, в связи с невыплатой которых образовалась сомнительная задолженность по соответствующему кредитному договору).
Глава 53. Налоговая база. Налоговые скидки.
Перенос убытков на будущее
Статья 542. Налоговая база
(1) Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с главами 50 и 51 настоящего Кодекса, уменьшенный на налоговые вычеты, предусмотренные главой 52 настоящего Кодекса.
(2) При определении налоговой базы суммы доходов и налоговых вычетов определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до дня окончания соответствующего отчетного или налогового периода.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо из указанных периодов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.
(3) Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде или в каком-либо периоде, начинающемся с начала налогового периода, окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению, то разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за такой период.
Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьями 546 и 557.
(4) Если налоговая база, определенная в соответствии с частями первой, второй, третьей настоящей статьи, отлична от нуля, налогоплательщик имеет право (если иное не предусмотрено главами 54, 55 или 56 настоящего Кодекса) уменьшить ее на налоговые скидки, предусмотренные настоящей главой, и (или) на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.
Если сумма налоговых скидок и (или) убытков предыдущих налоговых периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно допустимых размеров (статья 547 настоящего Кодекса) налоговых скидок и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых скидок и (или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.
Налогоплательщик вправе не применять налоговые скидки или применять их не в полном размере, равно как отказаться от переноса убытков на будущее.
(5) Главами 54 - 60 настоящего Кодекса могут быть установлены особенности или иные правила определения налоговой базы и порядка уплаты налога.
В случаях отсутствия бухгалтерского учета у налогоплательщика или запущенности ведения учета объектов налогообложения, налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
(6) Налоговая база участников рынка ценных бумаг подлежит увеличению на сумму доходов, полученных с начала налогового периода от операций с ценными бумагами.
(7) Предприятия игорного и развлекательного бизнеса (статья 536 настоящего Кодекса) не вправе применять налоговые скидки, установленные настоящей главой.
(8) Особенности определения налоговой базы и порядка уплаты налога налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, установлены главой 62 настоящего Кодекса.
Статья 543. Налоговые скидки на благотворительную деятельность
(1) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, осуществленных им в рамках благотворительной деятельности (статья 25 настоящего Кодекса), в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 547 настоящего Кодекса.
(2) К благотворительной деятельности в целях настоящей статьи при выполнении условий, предусмотренных частью второй статьи 25 настоящего Кодекса, приравнивается осуществление (передача) на безвозмездной основе за счет собственных средств взносов в денежной, натуральной или иной форме:
1) на восстановление расположенных на территории Российской Федерации объектов исторического или культурного наследия;
2) на содержание расположенных на территории Российской Федерации природных заповедников, государственных природных или дендрологических парков, ботанических садов или иных особо охраняемых природных территорий;
3) на реализацию государственных федеральных, региональных или муниципальных программ переквалификации офицеров или социальной защиты военнослужащих, непосредственно участвовавших в военных действиях;
4) учреждениям государственной архивной службы.
(3) Указанные в настоящей статье расходы принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода, если они фактически осуществлены за тот же период по которому определяется налоговая база.
При этом налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму, превосходящую 5 процентов налоговой базы, определенной в соответствии с частями первой и второй статьи 542 настоящего Кодекса.
(4) Налогоплательщик, перечисливший средства либо иначе осуществивший взнос в рамках благотворительной деятельности, не несет ответственности за нецелевое использование перечисленных им средств. Нецелевое использование таких средств их получателем не может служить основанием для пересмотра налогового обязательства налогоплательщика.
При нецелевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности средств их получателем, с момента, когда получатель фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться указанными средствами, такие средства рассматриваются как доходы от активной экономической деятельности этого получателя и подлежат учету в составе внереализационных доходов.
Статья 544. Налоговые скидки в отношении отдельных видов доходов (прибыли)
(1) Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам (прибыли) этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 547 настоящего Кодекса.
(2) Религиозные организации (объединения) и российские предприятия религиозных организаций (объединений) вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от религиозной деятельности (статья 26 настоящего Кодекса).
(3) Российские благотворительные организации (статья 53 настоящего Кодекса), а также приравниваемые к ним организации инвалидов, учредительные документы которых соответствуют Стандартным правилам обеспечения равных возможностей для инвалидов, принятым Генеральной Ассамблеей ООН на сорок восьмой сессии 20 декабря 1993 года (резолюция 48/96), вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученной ими прибыли от осуществления пассивной экономической деятельности.
(4) Специализированные протезно-ортопедические предприятия вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации соответствующей протезно-ортопедической продукции.
(5) Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
(6) Российские психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной их лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими, в части, направленной этими учреждениями на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание, приобретение медицинского оборудования или медикаментов.
(7) Российские предприятия, производящие изделия народных художественных промыслов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли от производства и реализации таких изделий признанного художественного достоинства (образцы которых утверждены в установленном порядке художественными Советами по декоративно прикладному искусству либо иными уполномоченными органами), если доля выручки от реализации указанных изделий составляет не менее 70 процентов от общей выручки этих предприятий.
(8) Предприятия пенитенциарной системы вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на развитие:
1) социальной или коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;
2) производственной базы этих предприятий или на укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;
3) социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а также на обеспечение ему предусмотренных законодательством Российской Федерации гарантий и компенсаций.
(9) Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут применяться только при ведении отдельного учета доходов (прибыли) и затрат по осуществлению указанных видов деятельности (по производству и реализации таких товаров, работ или услуг).
Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.
(10) Нормы, установленные частями второй и третьей настоящей статьи, применяются с учетом положений части второй статьи 548 настоящего Кодекса.
Статья 545. Налоговые скидки временного действия
(1) Налогоплательщики вправе до наступления сроков, установленных настоящей статьей, уменьшать налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности, либо на сумму расходов, не связанных непосредственно с осуществлением ими экономической деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам (прибыли) или расходам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 547 настоящего Кодекса.
(2) Предприятия (в том числе передислоцированные), осуществляющие свою деятельность в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф, вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от выполнения проектно конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных или ремонтных работ, изготовления строительных конструкций или деталей, если доля выручки от реализации работ по ликвидации последствий указанных аварий либо иных радиационных катастроф составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки этих предприятий.
Если доля выручки от реализации работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф составляет менее 50 процентов от их общей выручки, указанные предприятия вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от реализации таких работ.
Перечень регионов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф определяется Правительством Российской Федерации.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2006 года.
(3) Предприятия, участвующие в реализации целевых социально экономических федеральных программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими в период и в рамках реализации указанных программ (проектов) от выполнения строительно-монтажных работ по строительству:
1) объектов социально - культурного или бытового назначения, а также сопутствующей инфраструктуры;
2) центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются при условии финансирования соответствующих программ (проектов) за счет займов (кредитов) или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень предприятий, участвующих в реализации целевых социально экономических федеральных программ (проектов) определяется Правительством Российской Федерации.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(4) Предприятия, производящие медицинскую продукцию, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения.
Перечень указанных лекарственных средств и изделий медицинского назначения утверждается федеральными органами исполнительной власти, регулирующими вопросы здравоохранения.
Предприятия, производящие ветеринарные препараты, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации ветеринарных препаратов, предназначенных для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний животных. Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается федеральными органами исполнительной власти, регулирующими вопросы сельского хозяйства и продовольствия.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(5) Сельскохозяйственные предприятия (статья 39 настоящего Кодекса) вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной этими предприятиями сельскохозяйственной продукции. Настоящее положение не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, либо от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
Не вправе применять налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, определяемые по перечню, утверждаемому соответствующим региональным законодательным органом власти.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(6) Предприятия, производящие продукты детского питания, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации указанных продуктов.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(7) Государственные и муниципальные музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, специализированные реставрационные предприятия, цирки и зоопарки, а также государственные ботанические сады, дендрологические парки и заповедники вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от их основной деятельности.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(8) Государственные и муниципальные образовательные учреждения, а также российские негосударственные образовательные учреждения, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования образовательного процесса.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(9) Предприятия федеральных органов исполнительной власти, регулирующих вопросы лесного хозяйства вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, в части, использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(10) Общественные объединения охотников и рыболовов, а также предприятия, в уставном (складочном) капитале (фонде) которых доля указанных общественных объединений составляет не менее 80 процентов, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации:
1) охотохозяйственной продукции;
2) товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно оздоровительного или природоохранного назначения.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(11) Производственные (трудовые) мастерские, учрежденные при региональных или местных органах социальной защиты населения в целях социальной защиты и реабилитации населения, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от соответствующей деятельности, в части, направленной на социальную защиту или реабилитацию.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(12) Российские предприятия (организации) вправе уменьшать налоговую базу на сумму фактически осуществленных ими расходов по содержанию находящихся на балансе этих предприятий (организаций) объектов и (или) учреждений здравоохранения, образования, культуры или спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и (или) инвалидов, а также жилищного фонда. При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие расходы по содержанию таких объектов, рассчитанные на основании нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения указанных объектов (учреждений).
В аналогичном порядке налоговая база может уменьшаться, если предприятия (организации) участвуют в финансировании указанных расходов на долевой основе совместно с другими предприятиями (организациями). При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие соответствующие доли этих предприятий (организаций) в совместных расходах на указанные цели, рассчитанных на основании нормативов, утвержденных органами местного самоуправления.
Если нормативы расходов по содержанию указанных объектов или учреждений не утверждены в установленном порядке органами местного самоуправления, предельные размеры налоговых скидок, предусмотренных настоящей частью, определяются исходя из расходов на содержание аналогичных объектов или учреждений, подведомственных соответствующим органам местного самоуправления.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(13) Налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на сумму фактических расходов по проведению мероприятий по мобилизационной подготовке и (или) содержанию мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва, осуществленных ими на основании решений Правительства Российской Федерации. При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие объем мобилизационного задания государственного оборонного заказа, не обеспеченный бюджетным финансированием.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются по 31 декабря 2000 года.
(14) Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут применяться только при ведении отдельного учета доходов (прибыли) и затрат от осуществления указанных видов деятельности и (или) расходов, предусмотренных настоящей статьей.
Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.
Статья 546. Перенос убытков на будущее
(1) Предприятия (организации), получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе (если иное не предусмотрено частями третьей или четвертой настоящей статьи) уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков или на часть этой суммы (перенести убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей.
(2) Убыток предприятия (организации) определяется в порядке, предусмотренном частью третьей статьи 542 настоящего Кодекса.
При определении убытков налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, убытки от операций с ценными бумагами определяются отдельно от других полученных им убытков. Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее устанавливается главой 55 настоящего Кодекса.
Убытки налогоплательщика от операций купли - продажи или переоценки финансовых инструментов срочного рынка уменьшают налоговую базу в порядке, установленном для убытков от операций с ценными бумагами.
(3) Не подлежит переносу на будущее убыток (убытки), полученный в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
В целях настоящей статьи нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из средней численности работающих (статья 41 настоящего Кодекса) на предприятии (организации) и двадцатикратного размера установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
(4) Предприятие (организация) вправе осуществлять перенос признаваемого убытка на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года предприятие (организация) вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка.
В аналогичном порядке неперенесенный на будущее в течение первого года убыток может быть перенесен на следующие четыре года.
(5) Если предприятие (организация) получило признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.
Статья 547. Ограничения по применению налоговых скидок
Суммарный размер налоговых скидок, установленных статьями 543, 544 (кроме части восьмой) и 545 (кроме частей второй, четвертой, пятой, шестой) ни в каком отчетном или налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 542 настоящего Кодекса без учета скидок.
Глава 54. Особенности налогообложения отдельных
категорий налогоплательщиков
Статья 548. Особенности определения налоговой базы бюджетных, религиозных и благотворительных организаций
(1) Налоговая база бюджетных и религиозных организаций, а также благотворительных организаций и приравниваемых к ним организаций инвалидов (учредительные документы которых соответствуют Стандартным правилам обеспечения равных возможностей для инвалидов, принятым Генеральной Ассамблеей ООН на сорок восьмой сессии 20 декабря 1993 года, резолюция 48/96), имеющих доходы от экономической деятельности, определяется, если иное не следует из части четвертой настоящей статьи, как сумма превышения указанных доходов над расходами.
Указанные доходы и расходы определяются в общем порядке (главы 51 - 53 настоящего Кодекса) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
(2) Не включаются в доходы бюджетных и религиозных организаций, а также благотворительных организаций и приравниваемых к ним организаций инвалидов:
1) целевые поступления (отчисления) на их содержание (на осуществление основной деятельности бюджетных организаций либо благотворительной деятельности благотворительных организаций и приравниваемых к ним организаций инвалидов или религиозной деятельности религиозных организаций);
2) доходы, получаемые указанными организациями от предприятий (организаций), в уставном (складочном) капитале (фонде) которых доля этих организаций, получающих указанные средства, составляет не менее 80 процентов;
3) членские, в том числе вступительные, взносы;
4) долевые (паевые) вклады участников (учредителей) этих организаций;
5) средства, получаемые бюджетными организациями для обеспечения деятельности относящихся к их ведению образовательных организаций или медицинских учреждений, а также предприятий по оказанию ритуальных услуг - в пределах норм, установленных федеральными органами исполнительной власти, органами власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления по объектам, относящимся к их ведению.
(3) В расходы бюджетных и религиозных организаций, а также благотворительных организаций и приравниваемых к ним организаций инвалидов, связанные с осуществлением ими экономической деятельности, не включаются расходы, производимые за счет средств, указанных в части второй настоящей статьи.
(4) Бюджетные и религиозные организации, а также благотворительные организации и приравниваемые к ним организации инвалидов обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, указанных соответственно в частях второй и третьей настоящей статьи, и доходов и расходов, связанных с их экономической деятельностью. При отсутствии такого раздельного учета их налоговая база определяется в общем порядке.
Статья 549. Особенности налогообложения доходов налогового партнерства и его участников
(1) Не являются доходом налогового партнерства и не подлежат налогообложению средства, объединяемые участниками этого налогового партнерства. Указанные средства в целях налогообложения рассматриваются как вклады участников этого налогового партнерства в его уставный (складочный) капитал (фонд).
(2) Участник налогового партнерства, на которого в соответствии с частью третьей статьи 33 настоящего Кодекса возложена обязанность осуществлять учет результатов деятельности налогового партнерства, должен нарастающим итогом по результатам каждого квартала календарного года и каждого налогового периода исчислять прибыль этого налогового партнерства.
Прибыль налогового партнерства принимается равной налоговой базе, определяемой для этого налогового партнерства в соответствии со статьей 542 настоящего Кодекса. При этом налоговые скидки, предусмотренные главой 53 настоящего Кодекса, не применяются. Указанные налоговые скидки в отношении отдельных видов расходов или доходов могут применяться только участниками налогового партнерства (с учетом ограничений, установленных главой 53 настоящего Кодекса, - для предприятий и организаций либо разделом XI настоящего Кодекса - для физических лиц) после распределения между ними прибыли этого налогового партнерства.
Прибыль налогового партнерства не подлежит налогообложению у этого налогового партнерства.
(3) Участник налогового партнерства, осуществляющий учет результатов деятельности этого налогового партнерства, обязан ежеквартально, в течение одного месяца после окончания соответствующего квартала, сообщать каждому участнику этого партнерства и налоговому органу по месту нахождения такого участника о суммах причитающейся (распределяемой) этому участнику прибыли налогового партнерства (далее в настоящем разделе - доход от участия в налоговом партнерстве).
Доходы от участия в налоговом партнерстве подлежат включению в состав внереализационных доходов (для предприятий и организаций) либо в состав совокупного дохода (для физических лиц) у участников (кроме иностранных) налогового партнерства и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Доходы иностранных участников налоговых партнерств подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 575 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью третьей статьи 562 настоящего Кодекса.
Убытки налогового партнерства между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.
Положения статьи 106 настоящего Кодекса к доходам, полученным от участия в налоговом партнерстве не применяются.
(4) Положения частей первой и третьей настоящей статьи не распространяются на паевые инвестиционные фонды и его участников.
Паевые инвестиционные фонды не признаются налогоплательщиками и освобождаются от обязанности определять свои доходы (прибыль) в соответствии с настоящим разделом. При этом на управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность исчислять прирост стоимости активов этого фонда в расчете на каждого участника.
На управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность учитывать доходы от участия в паевом инвестиционном фонде (определяемые в соответствии с частью пятой настоящей статьи), выплачиваемые участникам этого фонда.
При выходе какого-либо участника паевого инвестиционного фонда из состава его участников управляющая компания обязана исчислить доходы этого участника от участия в паевом инвестиционном фонде, а также удержать из этих доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Сведения о выплаченных участникам доходах и удержанных налогах предоставляются налоговому органу по месту учета управляющей компании ежемесячно в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.
(5) Доходы участника паевого инвестиционного фонда от участия в деятельности этого фонда определяются как разница между суммой, выплачиваемой этому участнику при выходе из состава участников этого фонда (доходы от выкупа пая), и суммой его взноса, уплаченной при вступлении в состав участников этого фонда (расходы на приобретение пая). Указанные доходы считаются полученными в день выхода из состава участников паевого инвестиционного фонда.
Убытки паевого инвестиционного фонда между его участниками не распределяются. Убытки участников паевого инвестиционного фонда, образовавшиеся в связи с превышением расходов по приобретению пая над доходами от его выкупа, при налогообложении не учитываются.
Положения статьи 106 настоящего Кодекса к доходам от участия в паевом инвестиционном фонде не применяются.
Статья 550. Корректировка налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков
(1) При реализации (продаже, передаче) дочернего предприятия, входящего в состав одной консолидированной группы налогоплательщиков с его материнским предприятием (организацией), являющимся головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков (глава 7 настоящего Кодекса), в целях избежания двойного налогообложения равно как необоснованного выведения из-под налогообложения отдельных видов доходов налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков подлежит следующей корректировке:
1) налоговая база уменьшается на:
а) сумму денежных средств и балансовую стоимость имущества, переданных головным предприятием и (или) другими участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков этому дочернему предприятию;
б) налоговую базу (глава 53 настоящего Кодекса) этого дочернего предприятия, исчисленную так, как если бы оно не входило в состав консолидированной группы налогоплательщиков, уменьшенную на соответствующую этой налоговой базе сумму налога;
2) налоговая база увеличивается на:
а) сумму денежных средств и балансовую стоимость имущества, переданных этим дочерним предприятием головному предприятию и (или) другим участникам этой консолидированной группы налогоплательщиков;
б) сумму убытков этого дочернего предприятия, исчисленных в соответствии с частью третьей статьи 542 настоящего Кодекса так, как если бы оно не входило в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
(2) Положения настоящей статьи применяются при реализации (продаже, передаче) всех голосующих акций этого дочернего предприятия или всей доли в уставном (складочном) капитале (фонде) этого дочернего предприятия, учитываемой при голосовании, а также при такой реализации (продаже, передачи) указанных акций или долей, в результате которой это предприятие перестает быть дочерним по отношению к головному предприятию либо по иным обстоятельствам выходит из состава этой консолидированной группы налогоплательщиков.
(3) Указанные в настоящей статье корректировки суммируются за весь период вхождения этого дочернего предприятия в состав консолидированной группы налогоплательщиков. При этом остаточная стоимость переданного этому дочернему предприятию или этим дочерним предприятием имущества определяется в соответствии со статьей 526 и с учетом положений статьи 525 настоящего Кодекса на день такой передачи.
Если со времени передачи указанных денежных средств и (или) имущества инфляция в Российской Федерации превысила 10 процентов, то сумма этих денежных средств и (или) стоимость этого имущества учитываются при корректировке с поправочным коэффициентом, равным
n
(1 + 0,01i) ,
где n - число полных календарных месяцев, прошедших со дня такой передачи до дня реализации этого дочернего предприятия, а i - средний индекс инфляции в Российской Федерации (в процентах), определяемый как среднее арифметическое роста потребительских цен в каждом из этих месяцев.
Ежемесячные сведения о росте потребительских цен должны представляться органами государственной статистики местным налоговым органам. Указанные сведения представляются бесплатно местными налоговыми органами налогоплательщикам по их запросу.
(4) Если в результате реализации (продажи, передачи) части голосующих акций этого дочернего предприятия или доли в его уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемом при голосовании, дочернее предприятие остается в составе этой консолидированной группы налогоплательщиков, но доля участия в нем головного предприятия уменьшается, то сумма корректировки, исчисленная в соответствии с пунктами 1 и 2 части первой настоящей статьи, учитывается с коэффициентом (1 - b/a), где a и b - доли участия головного предприятия в этом дочернем предприятии соответственно до и после такой реализации (продажи, передачи).
При последующей реализации (продаже, передаче) другой части голосующих акций этого дочернего предприятия или доли в его уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемой при голосовании, сумма корректировки уменьшается на ту ее часть, которая была учтена при предыдущих подобных реализациях (продажах, передачах). При этом учтенная часть указанной корректировки учитывается с поправочным коэффициентом, предусмотренным частью третьей настоящей статьи.
(5) При выходе одного или нескольких предприятий из состава консолидированной группы налогоплательщиков, не связанном с реализацией этого или этих предприятий либо ликвидацией этой консолидированной группы налогоплательщиков, налоговая база этой консолидированной группы налогоплательщиков подлежит корректировке применительно к порядку, предусмотренному частями первой - третьей настоящей статьи.
Статья 551. Особенности налогообложения инвесторов соглашений о разделе продукции
(1) Порядок, установленный настоящей статьей, применяют налогоплательщики, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, произведенной на месторождениях, перечень которых устанавливается законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся инвесторами указанных соглашений о разделе продукции, обязаны определять налоговую базу отдельно по результатам деятельности на каждом из таких месторождений (лицензионных участков) в порядке и на условиях, установленных соответствующими соглашениями. При этом указанные налогоплательщики не вправе применять налоговые скидки, предусмотренные главой 53 настоящего Кодекса.
(2) Учет доходов и расходов, равно как определение налоговой базы в отношении иных видов экономической деятельности, непосредственно не относящихся к деятельности в рамках соглашений о разделе продукции, осуществляются в общем порядке.
(3) При определении суммы налога, подлежащей уплате инвестором соглашения о разделе продукции, применяются налоговые ставки, действовавшие на момент подписания соответствующего соглашения.
Прибыль, полученная инвестором в рамках соглашения о разделе продукции, определяется обособленно от доходов (прибыли), полученных от других видов деятельности или в рамках других соглашений о разделе продукции.
(4) Инвестор соглашения о разделе продукции вправе поручить определение налоговой базы и суммы налога равно как ведение учета доходов и расходов, уплату налогов и исполнение других обязанностей налогоплательщика оператору этого соглашения о разделе продукции. При наличии письменного поручения инвестора оператор соглашения о разделе продукции рассматривается как законный представитель (статья 66 настоящего Кодекса) этого инвестора и обязанное (применительно к положениям статьи 112 настоящего Кодекса) лицо.
Под оператором соглашения о разделе продукции понимается уполномоченное в установленном порядке российское или иностранное предприятие, осуществляющее экономическую деятельность на территории Российской Федерации и состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации как налогоплательщик.
Статья 552. Особенности налогообложения для отдельных категорий предприятий
(1) Предприятия связи, относящиеся к их основной деятельности, предприятия железнодорожного транспорта осуществляющие и обеспечивающие перевозочный процесс, предприятия по газификации и (или) эксплуатации газового хозяйства, а также предприятия системы государственного резерва Российской Федерации вправе определять налоговую базу по консолидированному балансу соответствующей отрасли. Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.
Порядок уплаты налога указанными предприятиями устанавливается Правительством Российской Федерации.
(2) Особенности налогообложения иностранных предприятий, доверительного управления имуществом и предприятий, применяющих упрощенную систему учета и отчетности, устанавливаются соответственно главами 56, 60 и 62 настоящего Кодекса.
Глава 55. Особенности налогообложения обращения
ценных бумаг
Статья 553. Общие положения
(1) В целях настоящего раздела под участниками рынка ценных бумаг понимаются предприятия (организации) и физические лица, совершающие операции по купле - продаже ценных бумаг, владеющие и (или) управляющие ценными бумагами либо иначе получающие доходы от таких бумаг либо операций с такими бумагами.
(2) Порядок отнесения предприятий (организаций) и физических лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливается законодательством Российской Федерации по рынку ценных бумаг.
Участники рынка ценных бумаг, не признаваемые его профессиональными участниками, в настоящем разделе именуются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.
(3) Ценные бумаги, обращающиеся на российском рынке ценных бумаг, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если указанные ценные бумаги, удовлетворяют каждому из следующих требований:
1) их обращение организуется хотя бы одним официальным организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по правилам, установленным этим организатором торговли, а для государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным;
2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение путем совершения сделок купли - продажи;
3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли в течение не менее трех лет;
4) сделки с ними осуществляются только в порядке, установленном организатором торгов, а по государственным ценным бумагам - эмитентом или лицом, им уполномоченным;
5) среднемесячный биржевой оборот ценных бумаг соответствующего выпуска составляет не менее 10000-кратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;
6) каждый рабочий день устанавливается рыночная цена таких ценных бумаг, равная средневзвешенной (по количеству ценных бумаг) цене всех сделок, заключенных в течение периода торгов, определяемого официальным организатором торговли, а для государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным.
Ценные бумаги, обращающиеся исключительно за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством.
(4) Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по купле - продаже ценных бумаг, переоценкой ценных бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящей главой.
Убытки предприятий (организаций), не связанные с обращением ценных бумаг определяются и переносятся на будущее на общих основаниях в соответствии с главой 53 настоящего Кодекса.
Статья 554. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика при переоценке ценных бумаг
(1) Участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при представлении не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода в налоговый орган по месту своей деятельности заявления о переходе с начала очередного налогового периода (либо с начала деятельности предприятия) на определение доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.
При отказе от указанного порядка участники финансового рынка обязаны не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода представить в налоговый орган по месту своей деятельности заявления об отказе с начала очередного налогового периода от определения доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости с указанием причин такого отказа.
(2) Участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, обязаны по итогам каждого отчетного или налогового периода определить результаты переоценки всех находящихся в их собственности (числящихся на балансе) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Определение результатов переоценки указанных ценных бумаг производится исходя из изменения их рыночных цен на последний день соответствующего отчетного или налогового периода так, как если бы эти ценные бумаги были реализованы на организованном рынке в этот последний день. Такая переоценка производится применительно к порядку определения доходов от реализации указанных ценных бумаг, предусмотренному частью второй статьи 555 настоящего Кодекса.
При переоценке фактическая цена приобретения ценной бумаги (по данным регистрации сделки при приобретении такой ценной бумаги) подлежит корректировке на разницу между рыночной ценой, сложившейся на дату переоценки, и ценой, по которой она учитывается у налогоплательщика (по данным регистрации сделки покупки ценной бумаги, либо по данным ее предыдущей переоценки). В целях определения доходов (убытков) от переоценки участники рынка обязаны вести аналитический учет изменения рыночных цен соответствующих ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, числящихся на балансе участника рынка.
При этом цена государственной ценной бумаги, определяемая по данным регистрации сделки, в целях настоящей главы учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями ее выпуска.
(3) Положительная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается доходом налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, от прироста стоимости ценной бумаги в том отчетном или налоговом периоде, за который производилась переоценка.
Отрицательная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается убытком этого налогоплательщика от снижения стоимости ценной бумаги в соответствующем отчетном или налоговом периоде.
(4) Налоговая база налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемая в соответствии со статьей 556 настоящего Кодекса, подлежит увеличению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом периоде, если такая разница является положительной величиной.
Налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 556 настоящего Кодекса, подлежит уменьшению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом периоде, если такая разница является отрицательной величиной.
(5) Не подлежат переоценке ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
Статья 555. Особенности определения налоговой базы по операциям купли - продажи ценных бумаг
(1) Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных частями второй, третьей и четвертой настоящей статьи.
Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных частью пятой настоящей статьи.
(2) Доходы (затраты) участников от операций купли - продажи ценных бумаг определяются как цена ценной бумаги по данным регистрации сделки.
При этом расходы по оплате услуг профессиональных участников финансового рынка при приобретении и реализации ценных бумаг (если такие сделки совершены с их участием) учитываются в составе внереализационных расходов участников рынка ценных бумаг.
(3) При определении результатов сделок по операциям купли продажи цена государственной ценной бумаги, определяемая по данным регистрации сделки, учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке, установленном разделом X настоящего Кодекса.
(4) Доходы участников рынка ценных бумаг от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как большая из двух величин: фактическая цена реализации и рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным официальных регистраторов торгов на дату совершения сделки.
При отсутствии информации о ценах регистрации сделок у официальных организаторов торгов на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.
(5) Расходы участников рынка ценных бумаг по приобретению ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как меньшая из двух величин: фактической цены их приобретения и рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным официальных регистраторов торгов на дату совершения сделки.
При отсутствии информации о ценах регистрации сделок у официальных организаторов торгов на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов с ценными бумагами соответствующего выпуска, состоявшихся до дня совершения сделки налогоплательщиком.
(6) Участники рынка ценных бумаг при реализации или приобретении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяют доходы и расходы по указанным операциям исходя из фактических цен их приобретения и реализации.
Настоящее положение не распространяется на доходы по реализации акций (паев, долей), если такие акции (паи, доли) не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. При продаже акций (долей, паев), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход от такой сделки следует определять применительно к балансовой стоимости имущества предприятия (организации), с акциями которого совершается сделка.
(7) Положительная разница между суммой доходов и суммой расходов по операциям купли - продажи ценных бумаг увеличивает налоговую базу налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемую в соответствии со статьей 556 настоящего Кодекса, отрицательная разница признается убытком от операций купли продажи ценных бумаг. При этом учет доходов и расходов, а также определение результатов от операций купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, осуществляется раздельно.
Статья 556. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
(1) Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций купли - продажи ценных бумаг, уменьшенные на расходы по этим операциям.
Для участников рынка ценных бумаг, осуществляющих переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на их рыночную стоимость, указанная налоговая база увеличивается на доходы от прироста стоимости и уменьшается на убытки от снижения стоимости этих ценных бумаг (часть четвертая статьи 554 настоящего Кодекса).
(2) Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется как доходы от операций купли - продажи этих ценных бумаг, уменьшенные на расходы по этим операциям.
(3) Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая настоящей статьи), и налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть вторая настоящей статьи), исчисляются раздельно.
Если сумма расходов по операциям с ценными бумагами в каком-либо отчетном или налоговом периоде окажется больше суммы доходов по таким операциям за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.
(4) Отрицательная разница между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами признается убытками от таких операций. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая настоящей статьи), и убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляются раздельно.
(5) Убытки от операций с ценными бумагами, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 557 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе отказаться от переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее.
Статья 557. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами
(1) Участники рынка ценных бумаг, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в порядке, определяемом частью четвертой статьи 556 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков от операций с ценными бумагами или на часть этой суммы (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей.
(2) Участник рынка ценных бумаг вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года участник рынка ценных бумаг вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка от операций с ценными бумагами (с учетом ограничений, установленных настоящей статьей).
При недостаточности прибыли первого года в последующие годы участник рынка ценных бумаг вправе направлять на эти цели прибыль от операций с ценными бумагами следующих четырех лет.
Если участник рынка ценных бумаг получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.
Перенос убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными категориями ценных бумаг (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке). Доходы, полученные от операций с ценными бумагами одной категории, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами другой категории.
(3) Налоговая база от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, перенесенных на соответствующий отчетный или налоговый период, равно как и налоговая база от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, включаются в общую налоговую базу налогоплательщика (часть шестая статьи 542 настоящего Кодекса).
Глава 56. Особенности налогообложения доверительного
управления имуществом
Статья 558. Доверительное управление имуществом
(1) Под доверительным управлением имуществом в целях настоящей главы понимается управление имуществом, находящимся в собственности учредителя доверительного управления (бенефициара), осуществляемое уполномоченным на то доверительным управляющим (управляющим) в интересах одного или нескольких выгодоприобретателей (бенефициариев) по договору между бенефициаром и управляющим, в соответствии с российским законодательством или национальным законодательством иностранного государства. При этом бенефициарием может быть любое физическое лицо, предприятие (организация), существующее или могущее существовать в будущем, в том числе бенефициар.
Положения настоящей главы в целях налогообложения распространяются также на отношения, возникающие при передаче имущества в доверительную собственность в соответствии с национальным законодательством иностранных государств.
Не может признаваться доверительным управлением имуществом управление предприятием (организацией), признаваемым таковым (таковой) на основании статей 31 или 51 настоящего Кодекса, равно как доверительное управление, при котором бенефициар одновременно является доверительным управляющим, либо доверительный управляющий и бенефициарий являются взаимозависимыми лицами (статья 68 настоящего Кодекса).
(2) Если доверительный управляющий является российским предприятием (организацией) с местом деятельности в Российской Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту его деятельности (для предприятий и организаций) или месту пребывания (для физических лиц), определяемым соответственно статьями 33 или 75 настоящего Кодекса.
Если доверительный управляющий является российским предприятием (организацией) с местом деятельности за переделами Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту своего управления (статья 32 настоящего Кодекса).
Если доверительный управляющий не является российским предприятием (организацией) с местом деятельности в Российской Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, а бенефициар является российским предприятием (организацией) или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, то бенефициар обязан встать на налоговый учет в качестве такового в налоговом органе по месту своего учета.
(3) Постановка на налоговый учет, предусмотренная настоящей статьей, производится по заявлению соответствующих обязанных лиц, подаваемому не позднее 10 дней со дня заключения договора о доверительном управлении имуществом. Такая постановка на учет осуществляется независимо от того, находится имущество, переданное в доверительное управление, на территории Российской Федерации или за ее пределами.
При постановке на налоговый учет обязанные в соответствии с настоящей статьей лица должны представить в налоговый орган копию соответствующего договора о доверительном управлении имуществом, а также необходимые сведения о бенефициариях.
(4) Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у управляющего на отдельном балансе по остаточной (для основных средств, нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовой (для остального имущества) стоимости. По такому имуществу управляющим ведется отдельный учет.
Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, управляющий должен открыть отдельный банковский счет.
Статья 559. Недобросовестное доверительное управление
(1) Доверительное управление имуществом признается недобросовестным, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:
1) оно учреждено либо осуществляется с нарушением требований законодательства;
2) оно осуществляется с нарушением договора об этом доверительном управлении, в частности, доходы от доверительного управления распределяются не в соответствии с таким договором.
Признание доверительного управления имуществом недобросовестным осуществляется на основании письменного решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
(2) Недобросовестное доверительное управление имуществом в целях налогообложения рассматривается как предприятие с момента учреждения этого доверительного управления. При этом бенефициарии недобросовестного доверительного управления рассматриваются как участники указанного предприятия с долями участия, равными их долям в распределяемой прибыли от доверительного управления имуществом.
В аналогичном порядке участниками указанного предприятия признаются другие лица, если в их пользу происходит распределение прибыли от этого недобросовестного доверительного управления имуществом.
(3) При признании доверительного управления имуществом недобросовестным передача имущества в это доверительное управление в целях налогообложения рассматривается как его реализация (передача) бенефициаром.
(4) При признании доверительного управления имуществом недобросовестным положения статьи 560 настоящего Кодекса не применяются. При этом доходы, распределяемые между участниками, определяемыми в соответствии с частью второй настоящей статьи, рассматриваются как дивиденды.
Если благотворительная организация является одновременно бенефициаром и бенефициарием недобросовестного доверительного управления, положения части первой статьи 596 настоящего Кодекса не применяются. При этом налогообложение производится в общеустановленном порядке.
Статья 560. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников
(1) В целях налогообложения доверительное управление имуществом приравнивается к осуществлению экономической деятельности налоговым партнерством (доверительное налоговое партнерство).
При этом участниками доверительного налогового партнерства признаются все бенефициарии доверительного управления, а местом его деятельности и местом его управления - место постановки на учет (часть вторая статьи 558 настоящего Кодекса) соответствующих обязанных лиц (статья 112 настоящего Кодекса) в налоговых органах.
(2) Налогообложение доходов доверительного налогового партнерства, а также доходов, получаемых его участниками, производится применительно к порядку, предусмотренному статьей 549 настоящего Кодекса, с учетом положений части третьей настоящей статьи.
При этом обязанность по учету результатов деятельности доверительного налогового партнерства и информированию налоговых органов и участников такого партнерства возлагается на соответствующих обязанных лиц.
(3) Если бенефициарием (бенефициариями) доверительного управления имуществом является благотворительная или религиозная организация (несколько таких организаций) либо в соответствии с договором о доверительном управлении имуществом управляющий иным способом осуществляет расходы в рамках благотворительной деятельности, предусмотренной статьей 543 настоящего Кодекса, то распределение прибыли такого доверительного налогового партнерства в пользу указанных бенефициариев либо осуществление указанных расходов управляющим рассматривается в целях налогообложения как распределение прибыли доверительного налогового партнерства в пользу бенефициара с последующим ее перечислением бенефициаром этим бенефициариям либо последующим самостоятельным осуществлением бенефициаром этих расходов в рамках его благотворительной деятельности.
Указанные доходы и расходы бенефициара подлежат отражению в его налоговом учете.
Если бенефициаром является предприятие (организация), указанные расходы бенефициара наряду с другими аналогичными по назначению расходами могут быть учтены в составе налоговых скидок на благотворительную деятельность в порядке и на условиях, установленных статьей 543 настоящего Кодекса.
Статья 561. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом
(1) При прекращении договора доверительного управления имуществом все имущество, находящееся в доверительном управлении, признается переданным (возвращенным) бенефициару в момент прекращения этого договора, если иное не следует из части второй настоящей статьи.
Доходы (убытки) бенефициара при возврате указанного имущества определяются как прирост (уменьшение) стоимости имущества, переданного в доверительное управление, за время такого управления. Такие доходы (убытки) определяются исходя из рыночной стоимости (статья 99 настоящего Кодекса) возвращаемого бенефициару имущества на момент возврата и балансовой стоимости имущества, переданного им в доверительное управление на момент передачи.
При возврате имущества налоговая база бенефициара не подлежит уменьшению на сумму убытков, образовавшихся в связи с уменьшением стоимости такого имущества на сумму амортизации, начисленной и отнесенной на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) за время нахождения этого имущества в доверительном управлении.
(2) Если доверительное управление имуществом прекращается в связи со смертью бенефициара, то имущество, находящееся в доверительном управлении, наряду с другим его имуществом включается в наследуемое имущество по рыночной стоимости на момент открытия наследства.
При получении указанного имущества в порядке наследования налогообложение производится в порядке, предусмотренном разделом XXXIII настоящего Кодекса.
Глава 57. Налоговые ставки
Статья 562. Налоговые ставки
(1) Налоговая ставка устанавливается, если иное не предусмотрено частями второй и четвертой настоящей статьи, в размере 35 процентов.
(2) В отношении доходов иностранных предприятий от фрахта в связи с осуществлением международных перевозок налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Под международной перевозкой в целях настоящего Кодекса понимается перевозка морским, воздушным, железнодорожным, автомобильным или любым иным видом транспорта, осуществляемая между любыми двумя пунктами, если хотя бы один из этих пунктов расположен за пределами территории Российской Федерации.
(3) В отношении доходов иностранных предприятий (организаций) от источников в Российской Федерации, если такие доходы не связаны с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.
Положения настоящей части не распространяются на доходы в виде процентов или дивидендов (статья 106 настоящего Кодекса), подлежащие налогообложению в порядке, предусмотренном разделом X настоящего Кодекса.
(4) Ставка налога на прибыль налогового партнерства устанавливается в размере процентов.
(5) Ставка налога на доходы устанавливается в размере:
90 процентов - для предприятий игорного бизнеса (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса (статья 536 настоящего Кодекса);
70 процентов - для предприятий развлекательного бизнеса, включая доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, устанавливается в размере 70 процентов.
Статья 563. Пониженные налоговые ставки
(1) Для российских предприятий с местом деятельности в Российской Федерации, у которых средняя численность инвалидов, работающих непосредственно на предприятии по трудовым договорам (контрактам), составляет не менее 50 процентов от средней численности работающих на предприятии, налоговые ставки устанавливаются в размере 18 процентов.
(2) Средняя численность инвалидов, работающих непосредственно на предприятии по трудовым договорам, и средняя численность работающих на предприятии определяются применительно к порядку, установленному статьей 41 настоящего Кодекса.
Указанные средние численности определяются в каждом налоговом периоде по результатам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала этого налогового периода исходя из фактической численности работающих.
(3) Для российских малых предприятий (статья 40 настоящего Кодекса) с местом деятельности в Российской Федерации, кроме предприятий, осуществляющих торговую, торгово - посредническую, финансовую, страховую деятельность, применяются пониженные ставки налога в следующих размерах:
1) 23 процента - в отношении первых 100 миллионов рублей налоговой базы;
2) 35 процентов - в отношении части налоговой базы, превосходящей 100 миллионов рублей.
(4) Не могут быть понижены ставки, установленные частями 5 и 6 статьи 562 настоящего Кодекса.
Глава 58. Порядок исчисления налога
Статья 564. Определение суммы налога и авансовых платежей
(1) Сумма налога определяется, если иное не предусмотрено статьями 565 или 566 настоящего Кодекса, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 53 с учетом положений глав 54 и 55 настоящего Кодекса.
(2) Если налогоплательщиком является российское предприятие (организация) или иностранное предприятие (организация), осуществляющее экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма налога по итогам каждого налогового периода определяется этим налогоплательщиком самостоятельно.
В аналогичном порядке указанные налогоплательщики определяют сумму авансовых платежей (часть четвертая настоящей статьи и статьи 565 и 566 настоящего Кодекса) по налогу, подлежащему уплате по итогам каждого отчетного периода (часть пятая настоящей статьи).
(3) Если налогоплательщиком является иностранное предприятие (организация), не имеющее постоянного представительства в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога в отношении доходов, получаемых этим налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и уплате налога возлагается на российское предприятие (организацию) или иностранное предприятие, (организацию) осуществляющее экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если указанное российское или иностранное предприятие (организация) является источником доходов (статья 102 настоящего Кодекса) этого налогоплательщика.
Такой источник доходов рассматривается как налоговый агент. Налоговый агент определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
(4) Налогоплательщики, указанные в части второй настоящей статьи, в течение налогового периода по итогам каждого отчетного периода определяют суммы авансовых платежей (часть первая статьи 120 настоящего Кодекса) по налогу.
Суммы авансовых платежей по налогу определяются налогоплательщиками (кроме банков и страховщиков) нарастающим итогом по результатам каждого периода с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода исходя из налоговой базы, исчисленной по такому периоду, и налоговых ставок с учетом авансовых платежей, ранее уплаченных в этом налоговом периоде.
Суммы авансовых платежей по налогу банками и страховщиками определяются в порядке, предусмотренном соответственно статьями 565 и 566 настоящего Кодекса.
(5) Для налогоплательщиков, указанных в части второй настоящей статьи, отчетный период устанавливается как:
1) каждый календарный месяц - для налогоплательщиков, не являющихся малыми предприятиями;
2) каждый квартал - для налогоплательщиков, являющихся малыми предприятиями.
Статья 565. Особенности определения суммы налога и сумм авансовых платежей банками
(1) Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу устанавливаются для банков в размере 1 процента от одной двенадцатой части стоимости их активов по состоянию на начало налогового периода, скорректированной на прирост (снижение) стоимости этих активов за период с начала налогового периода. При этом прирост (снижение) стоимости активов определяется нарастающим итогом за период с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца.
При определении стоимости активов, принимаемых при налогообложении, из валюты баланса исключаются:
1) курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте;
2) переоценка иных валютных средств;
3) средства полученные и затраты, произведенные по облигационным купонам;
4) средства на счетах, предназначенные для осуществления взаимных межфилиальных расчетов кредитных организаций;
5) убытки отчетного и доотчетного года;
6) сумма средств, отвлеченных в течение года за счет прибыли;
7) штрафы, пени, неустойки уплаченные;
8) стоимость зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря;
9) стоимость нематериальных активов;
10) стоимость хозяйственных материалов;
11) расходы будущих периодов;
12) стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
13) средства федерального бюджета;
14) финансирование федеральных программ за счет средств бюджета;
15) разные счета Министерства финансов Российской Федерации;
16) финансирование за счет привлеченных средств бюджета.
(2) Сумма налога для банков определяется как наибольшая из следующих величин:
1) сумма налога, исчисленная в общем порядке, предусмотренном частью первой статьи 564 настоящего Кодекса;
2) сумма в размере 1 процента от стоимости активов банка по состоянию на начало налогового периода, скорректированная на прирост (снижение) стоимости этих активов за налоговый период. Сумма всех ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате по результатам каждого месяца налогового периода.
Статья 566. Особенности определения суммы налога и сумм авансовых платежей страховщиками
(1) Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу устанавливаются для страховщиков в размере 1 процента от общей суммы страховых взносов (включая средства, полученные в перестрахование), полученных в отчетном месяце.
(2) Сумма налога для страховщиков определяется как наибольшая из следующих величин:
1) сумма налога, исчисленная в общем порядке, предусмотренном частью первой статьи 564 настоящего Кодекса;
2) сумма в размере 2 процента от общей суммы страховых взносов (включая средства, полученные в перестрахование), полученных в налоговом периоде. Сумма всех ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате по результатам каждого месяца налогового периода.
Глава 59. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых
платежей. Налоговая отчетность
Статья 567. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
(1) Налогоплательщики, указанные в части второй статьи 564 настоящего Кодекса, обязаны в течение налогового периода уплачивать авансовые платежи по налогу и уплатить сумму налога по истечении налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, определяется с учетом уплаченных в течение налогового периода сумм авансовых платежей по налогу.
Суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащие уплате по истечении налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (статья 569 настоящего Кодекса).
(2) Налоговые агенты, указанные в части третьей статьи 564 настоящего Кодекса, удерживают соответствующую сумму налога из доходов иностранных предприятий, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, при каждой выплате (перечислении) денежных средств таким иностранным предприятиям или ином получении доходов такими иностранными предприятиями.
Налоговый агент обязан уплатить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранному предприятию или иного получения доходов иностранным предприятием.
(3) Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные структурные подразделения в различных регионах Российской Федерации, устанавливаются статьей 568 настоящего Кодекса.
Статья 568. Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные структурные подразделения на территории других регионов. Региональный коэффициент
(1) Налогоплательщики, имеющие на территории другого (других) регионов хотя бы одно обособленное структурное подразделение, не признаваемое предприятием (организацией) в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса, обязаны исчислять и уплачивать налог по месту нахождения каждого такого подразделения.
В аналогичном порядке обязанность уплачивать налог по месту нахождения каждого предприятия, входящего в консолидированную группу налогоплательщиков, возлагается на головное предприятие такой консолидированной группы, если участники этой консолидированной группы налогоплательщиков имеют место деятельности на территории двух или более регионов.
(2) Налогоплательщики, указанные в части первой настоящей статьи, уплачивают налог в соответствующие региональные бюджеты исходя из региональных коэффициентов (часть третья настоящей статьи) и налоговой базы.
(3) Региональный коэффициент определяется по формуле:
(A + B) / 2,
где:
A - удельный вес балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика, приходящихся на все обособленные структурные подразделения (не являющиеся предприятиями (организациями) в соответствии с настоящим Кодексом), расположенные в соответствующем регионе, в общей балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика. При этом к основным средствам и нематериальным объектам, приходящимся на соответствующий регион, относятся основные средства и нематериальные объекты, местом нахождения которых признается (статья 202 настоящего Кодекса) этот регион;
B - удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика.
По согласованию с региональными органами исполнительной власти, на территориях которых расположены обособленные структурные подразделения (место деятельности участников консолидированной группы налогоплательщиков), вместо показателя удельного веса среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика этим налогоплательщиком может быть применен показатель удельного веса затрат, относимых на оплату труда, приходящихся на этот регион, в общих затратах, относимых на оплату труда, налогоплательщика. При этом к указанным затратам, приходящимся на этот регион, относятся соответствующие затраты (статья 522 настоящего Кодекса), осуществляемые в связи с деятельностью предприятия на территории этого региона.
(4) Указанные в части третьей настоящей статьи показатели (A и B) и соответствующий региональный коэффициент в течение налогового периода определяются по истечении каждого отчетного (налогового) периода.
(5) В целях настоящей статьи под балансовой стоимостью основных средств и нематериальных объектов понимается сумма балансовых стоимостей основных средств и нематериальных объектов, сгруппированных в соответствии со статьей 524 настоящего Кодекса в первые шесть амортизационных групп, а средняя балансовая стоимость принимается равной среднему арифметическому показателю балансовой стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Статья 569. Налоговая декларация
(1) Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязательств по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного или налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации.
(2) Допускается представление налогоплательщиками налоговых деклараций упрощенной формы по истечении каждого отчетного периода.
Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в отношении удерживаемых и уплачиваемых ими сумм налога.
(3) Налоговые декларации упрощенной формы представляются налогоплательщиками в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации упрощенной формы представляются налоговыми агентами в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие обязанности по удержанию и уплате налога.
Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками в течение двух календарных месяцев со дня окончания налогового периода.
Статья 570. Особенности уплаты налога для отдельных предприятий
Предприятия связи, относящиеся к их основной деятельности, предприятия железнодорожного транспорта, осуществляющие и обеспечивающие перевозочный процесс, предприятия по газификации и (или) эксплуатации газового хозяйства, а также предприятия системы государственного резерва Российской Федерации производят уплату налога в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Статья 571. Особенности уплаты налога участниками соглашений о разделе продукции
(1) Налогоплательщик, в установленном порядке являющийся инвестором соглашения о разделе продукции, вправе уплачивать налог в натуральной или денежной форме в российской валюте. При этом объем продукции, подлежащей передаче инвестором уполномоченным органам в счет уплаты налога, определяется непосредственно соответствующим соглашением о разделе продукции.
(2) Уплата налога на прибыль по соглашению о разделе продукции по поручению инвестора производится оператором (статья 551 настоящего Кодекса).
(3) Поручение инвестора соглашения о разделе продукции оператору этого соглашения по исполнению налогового обязательства не освобождает этого инвестора от возложенных на него в соответствии с настоящим Кодексом обязанностей налогоплательщика.
Статья 572. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом
(1) Уплата налога с доходов от доверительного управления имуществом, распределяемых в пользу бенефициария, производится с учетом особенностей установленных настоящей статьей.
(2) Если бенефициарием является российское предприятие либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов бенефициария от участия в доверительном налоговом партнерстве уплачивается по месту нахождения бенефициария.
(3) Если бенефициарием является иностранное предприятие либо физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, а доверительным управляющим является российское предприятие или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов бенефициария от участия в доверительном налоговом партнерстве, уплачиваются по месту постановки на налоговый учет доверительного управляющего.
(4) Если доверительным управляющим является российское предприятие (организация) или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то на этого доверительного управляющего возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога с доходов от участия в доверительном налоговом партнерстве всех бенефициариев, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящим разделом.
Настоящее положение не освобождает бенефициария от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если доверительный управляющий не исполняет или исполняет ненадлежащим образом возложенные на него обязанности налогового агента либо если в силу иных обстоятельств налоговое обязательство бенефициария окажется исполненным не в полном объеме.
(5) Если доверительным управляющим является иностранное предприятие (организация) или физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, обязанность по уплате налога с доходов от участия в доверительном налоговом партнерстве возлагается на бенефициариев этого доверительного управления имуществом.
Статья 573. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации предприятия (организации)
(1) Если при реорганизации предприятий (организаций) не происходит изменения долей участия в реорганизуемых предприятиях (организациях) ни одного из участников этих предприятий (организаций), то доходы участников этих предприятий (организаций) от такой реорганизации подлежат налогообложению со дня завершения реорганизации, если иное не установлено частью второй настоящей статьи.
В целях настоящей статьи днем завершения реорганизации признается, в частности:
1) при слиянии предприятий (организаций) - день государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемого предприятия (организации), а при отсутствии такой регистрации день учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления) этого предприятия (организации);
2) при присоединении одного предприятия (организации) к другому - день внесения в соответствующий государственный или иной аналогичный реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого предприятия (организации), а при отсутствии его государственной или аналогичной регистрации - день прекращения договора между его участниками об учреждении этого предприятия (организации). При присоединении нескольких предприятий (организаций) днем завершения реорганизации признается последний из дней ликвидации всех присоединяемых предприятий (организаций);
3) при разделении предприятия (организации) на несколько, а также при выделении одного или нескольких предприятий (организаций) из состава другого предприятия (организации) последний из дней государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемых предприятий (организаций), а при отсутствии такой регистрации - дней учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления) этих предприятий.
(2) Если при реорганизации предприятий (организаций) не происходит изменения долей участия в реорганизуемых предприятиях (организациях) ни одного из участников этих предприятий (организаций) и если реорганизуемые предприятия (организации) или их преемники в целях определения доходов участников этих предприятий (организаций) независимо от слияния или разделения балансов этих предприятий (организаций) продолжают вести (по счетам своих участников) аналитический учет оплаченных участниками вкладов (долей, паев) в уставный (складочный) капитал (фонд) и изменений этих вкладов (долей, паев) по всем основаниям, то доходы российских участников (российских предприятий (организаций) с местом деятельности в Российской Федерации и физических лиц налоговых резидентов Российской Федерации) этих предприятий (организаций) от такой реорганизации подлежат налогообложению со дня реализации ими своего вклада (доли, пая) либо его части.
(3) Положения части первой настоящей статьи применяются также в отношении доходов, получаемых от реорганизации предприятий (организаций) российскими участниками (российскими предприятиями (организациями) с местом деятельности в Российской Федерации и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации) реорганизуемых предприятий (организаций) при изменении долей участия в этих предприятиях (организациях) одного или нескольких участников.
(4) Налог с доходов иностранных участников (иностранных предприятий и организаций или физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации) российских предприятий (организаций), получаемых от реорганизации этих российских предприятий (организаций), удерживается из доходов иностранных участников и уплачивается указанными реорганизуемыми предприятиями (организациями).
Положения настоящей части не освобождают иностранных участников реорганизуемых предприятий (организаций) от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если эти предприятия (организации) не исполняют или исполняют ненадлежащим образом возложенные на них обязанности либо если в силу иных обстоятельств налоговые обязательства указанных иностранных участников окажутся исполненными не в полном объеме.
(5) Убытки участников (учредителей) ликвидируемых или реорганизуемых предприятий (организаций), образовавшиеся в связи с такой ликвидацией (реорганизацией), при налогообложении не учитываются.
Глава 60. Особенности исчисления и уплаты налога
иностранными предприятиями (организациями)
Статья 574. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными предприятиями (организациями), осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
(1) Иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, обязаны вести раздельный учет таких доходов. В аналогичном порядке указанные иностранные предприятия (организации) обязаны вести раздельный учет доходов от источников в каждом регионе Российской Федерации.
(2) Иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе уплачивать налоги в безналичном порядке в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке по курсу Центрального банка Российской Федерации на день уплаты налога.
(3) Если иностранное предприятие (организация), осуществляющее экономическую деятельность в Российской Федерации, имеет в Российской Федерации несколько постоянных представительств, налоговые декларации по окончании каждого отчетного или налогового периода представляются в налоговые органы по месту учета каждого такого представительства.
(4) Иностранное предприятие (организация), осуществляющее экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в течение года после окончания налогового периода, но не позднее чем через 10 дней после завершения аудиторской проверки, обязано представить в налоговый орган по месту учета аудиторское заключение о достоверности указанных в налоговой декларации данных.
Статья 575. Особенности исчисления и уплаты иностранными предприятиями (организациями) налога с доходов, не связанных с экономической деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство
(1) Доходы иностранных предприятий (организаций) из источников в Российской Федерации (статья 103 настоящего Кодекса), не связанные с осуществлением экономической деятельности в Российской Федерации этих предприятий (организаций) через постоянное представительство, подлежат обложению налогом у источника этих доходов.
Если доходы выплачиваются в связи с участием в налоговом партнерстве, ответственность за удержание налога из доходов от участия в налоговом партнерстве возлагается на участника налогового партнерства, обязанного осуществлять учет результатов деятельности налогового партнерства (обязанное лицо).
(2) При реализации на территории Российской Федерации товаров, ввозимых из-за пределов Российской Федерации на условиях договоров торгового посредничества с российскими предприятиями, доходом иностранного предприятия (организации) от источников в Российской Федерации признается (с учетом положений статей 101 и 103 настоящего Кодекса) выплачиваемая (подлежащая выплате) этому иностранному предприятию (организации) сумма в виде разницы (или части такой разницы) между более выгодной ценой, по которой посредник осуществил продажу поставленных для реализации товаров, и назначенной этим иностранным предприятием (организацией) ценой реализации (назначенная цена принимается в целях налогообложения не выше таможенной стоимости товаров с учетом затрат на оплату услуг посредника).
При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранным предприятием (организацией) из-за пределов Российской Федерации товаров для их реализации на территории Российской Федерации, доходом этого иностранного предприятия (организации) от источников в Российской Федерации признается вся сумма, выплаченная (подлежащая выплате) этому иностранному предприятию (организации) за реализованный товар.
(3) Доходы иностранного предприятия (организации), полученные им по внешнеторговым операциям, предусмотренным частью первой статьи 516 настоящего Кодекса, налогообложению не подлежат.
(4) Если иностранное предприятие (организация) осуществляет в Российской Федерации операции, аналогичные или подобные тем, которые оно осуществляет через постоянное представительство в Российской Федерации, то доходы от таких операций подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов, полученных от экономической деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство.
Глава 61. Учет международных налоговых соглашений
и устранение двойного налогообложения
Статья 576. Специальные положения
(1) Настоящий раздел не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными договорами (соглашениями) Российской Федерации с другими государствами, предусмотренными статьей 5 настоящего Кодекса, или предоставляемых на основе принципа взаимности.
(2) Для получения налоговых вычетов, скидок или привилегий иностранное предприятие (организация) должно представить в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации официальное подтверждение того, что это предприятие (организация) признается налоговым резидентом (имеет место нахождения и (или) место управления) в том государстве, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам.
Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого это предприятие (организация) претендует на получение налоговых вычетов, скидок или привилегий.
(3) При применении в соответствии с настоящим Кодексом налоговых вычетов, скидок или привилегий продолжительность существования строительной площадки (строительного, монтажного или сборочного объекта) определяется с момента подписания акта о ее передаче подрядчику до момента подписания протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. При этом строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены.
Действие указанной нормы распространяется также на деятельность субподрядных организаций.
Скидка субподрядной организации в отношении деятельности, осуществляемой в рамках ее соглашения с генеральным подрядчиком предоставляется лишь в том случае, если генеральный подрядчик имеет право на налоговую скидку на основании настоящего Кодекса и (или) международных договоров (соглашений), предусмотренных статьей 5 настоящего Кодекса.
Статья 577. Устранение двойного налогообложения
(1) Доходы, полученные российским предприятием (организацией) от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении его налоговой базы.
Указанные доходы включаются в бухгалтерский отчет предприятия (организации) в полном объеме без учета произведенных затрат и фактически уплаченных за пределами Российской Федерации налогов.
(2) При определении налоговой базы затраты, произведенные российским предприятием (организацией) в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящим разделом.
(3) Фактически уплаченные российским предприятием (организацией) за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога на доход (прибыль), полученный от источников за пределами Российской Федерации, равно как суммы других налогов и обязательных платежей, уменьшающих налоговую базу, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если с соответствующим государством заключен договор (соглашение) по налоговым вопросам.
При этом размер засчитываемой суммы налога не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы этот доход (прибыль) был получен от источников в Российской Федерации.
Глава 62. Налогообложение при упрощенной системе ведения
учета малыми предприятиями
Статья 578. Общие условия применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Налогоплательщики
(1) Российские предприятия с местом деятельности в Российской Федерации и со средней численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах или иных обособленных подразделениях) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (далее в настоящей главе - упрощенной системы налогообложения) в течение следующего налогового периода, если в течение предыдущего налогового периода их выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 100 000-кратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Вновь созданные предприятия с указанной численностью работающих могут применять упрощенную систему налогообложения в течение первого со дня своего создания налогового периода с учетом положений части шестой настоящей статьи.
(2) Региональные органы власти вправе принять решение об обязательном переводе предприятий игорного и развлекательного бизнеса на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности независимо от их численности и объема выручки от реализации товаров (работ, услуг).
При этом положения частей 3 - 11 настоящей статьи не применяются.
(3) Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) предприятия, признаваемые налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 461 настоящего Кодекса или налогоплательщиками акцизов на минеральное сырье в соответствии со статьей 491 настоящего Кодекса;
2) банки и другие предприятия, осуществляющие лицензированную финансовую деятельность (статья 23 настоящего Кодекса);
3) страховые организации;
4) инвестиционные фонды;
5) предприятия, добывающие и (или) обрабатывающие (аффинирующие) драгоценные металлы или драгоценные камни, а также предприятия, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней;
6) налоговые партнерства (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств);
7) предприятия, являющиеся доверительными управляющими в рамках доверительного управления имуществом;
(4) Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от уплаты налогов, предусмотренных разделами VI, X, XII - XIV, XVII - XXI настоящего Кодекса, если иное не установлено указанными разделами.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
(5) Налогоплательщик, претендующий на переход на упрощенную систему налогообложения, должен представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные заявление и сведения представляются не позднее последнего дня первого месяца того налогового периода, в котором налогоплательщик претендует на применение упрощенной системы налогообложения. При наличии объективных обстоятельств руководитель (е