Письмо Госналогслужбы РФ от 16 июля 1993 г. N НИ-6-04/234 и Минфина РФ от 15 июля 1993 г. N 86 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных в него изменений и дополнений" (с изменениями и дополнениями) (утратило силу)

Письмо Госналогслужбы РФ от 16 июля 1993 г. N НИ-6-04/234 и Минфина РФ
от 15 июля 1993 г. N 86
"Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных в него изменений и дополнений"

С изменениями и дополнениями от:

13, 14 декабря 1993 г.

ГАРАНТ:

Письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 11 июля 1995 г. NN ЮБ-4-04/33н, 69 настоящее письмо утратило силу в связи с введением в действие инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

1. Предприятие не составляет баланс на 1-е число каждого месяца. Правильно ли это?

Нет, неправильно. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, при ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца и, как следствие этого, должно составлять месячный (сальдовый) баланс. Исходя из данной нормы указанного Положения Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) установлен порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества предприятий на основе данных ежемесячных балансов.

2. Подлежит ли налогообложению имущество бюджетных организаций, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности, а также бюджетных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность?

К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Бюджетные учреждения и организации не являются плательщиками налога на имущество предприятий, даже если они осуществляют предпринимательскую деятельность и приобретают имущество за счет доходов от этой деятельности.

3. Предприятие осуществляет мелиоративные работы за счет бюджетных средств. Подлежат ли эти средства исключению из налогооблагаемой базы?

Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрен перечень счетов, остатки по которым исключаются из итога актива баланса для расчета налогооблагаемой базы. Исключение из этой базы бюджетных средств, поступивших на финансирование отдельных видов работ, Законом не предусмотрено.

4. Должны ли исключаться из налогооблагаемой базы валютные средства предприятий, поступившие на "замороженные" счета предприятий после 1 января 1992 г. и в какой оценке?

При исчислении налога на имущество из налогооблагаемой базы исключаются валютные средства предприятий, числящиеся на специальном (замороженном) валютном счете Внешэкономбанка и в банках-корреспондентах Внешэкономбанка в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13 января 1992 г. N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической деятельности СССР" с учетом их переоценки, включая валютные средства, поступившие на эти счета после 1 января 1992 г.

5. С какой периодичностью предприятия должны переоценивать валютные средства?

В соответствии с п.64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятия (в том числе предприятия с иностранными инвестициями) остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте должны переоценивать ежемесячно по состоянию на последнее число месяца по курсу Центрального банка Российской Федерации.

6. Исключен

Информация об изменениях:

См. текст пункта 6

7. Облагается ли налогом на имущество гостиница УВД?

Если гостиница - юридическое лицо по законодательству Российской Федерации, стоимость ее имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Имущество гостиницы, находящееся на балансе предприятия, согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом не облагается.

8. Расчеты объединения с филиалами отражались на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Следует ли при реорганизации объединения и создании на базе филиалов самостоятельных предприятий остатки по счету 79 списать на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если да, то в какой сумме?

При реорганизации объединение обязано составить отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента реорганизации. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов". После этого объединению следует составить разделительный баланс, а вновь созданным предприятиям - вступительные балансы, где указываются суммы ценностей, с которыми предприятия начинают хозяйственную деятельность. Списание со счета 79 производится в зависимости от видов имущества на соответствующие счета бухгалтерского учета, в том числе по дебиторской (кредиторской) задолженности на счет 76.

ГАРАНТ:

В настоящее время инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49

9. Что включается в понятие исключаемой из налогооблагаемой базы балансовой стоимости объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы? Следует ли из налогооблагаемой базы исключать стоимость незаконченного строительства по указанным объектам?

При применении льготы по налогу на имущество под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость имущества объекта, отраженную по всем статьям актива баланса. Льгота предоставляется по объектам, принятым в эксплуатацию, при наличии отдельного (раздельного) бухгалтерского учета стоимости их имущества.

В связи с принятием Закона Российской Федерации от 3 июня 1993 г. N 5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" по расчетам налога начиная с 1 июня 1993 г. из налогооблагаемой базы исключается стоимость незаконченного строительства (в том числе объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы), осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, относящаяся к затратам на капитальные вложения.

10. Предприятия, осуществляющие содержание и развитие сети автомобильных дорог общего пользования, отражают в балансе средства территориального дорожного фонда. Следует ли исключать эти средства из налогооблагаемой базы?

Средства территориального дорожного фонда, отражаемые на балансе указанных предприятий, подлежат налогообложению.

11. Следует ли облагать налогом на имущество средства незавершенного производства, числящиеся на балансе предприятий, осуществляющих содержание и развитие сети автомобильных дорог общего пользования?

Исключение из налогооблагаемой базы средств незавершенного производства законодательством не предусмотрено.

12. Общественная организация осуществляла предпринимательскую деятельность в течение года только четыре месяца. За какой период в этом случае следует исчислять налог на имущество?

Взимание налога на имущество с общественных организаций следует производить за период осуществления ими предпринимательской деятельности, начиная с расчетов стоимости имущества в зависимости от даты начала этой деятельности.

Например, если организация вступила в договорные отношения в первой половине марта, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 марта, если во второй половине марта, то расчет налогооблагаемой базы начинается с 1 апреля. В аналогичном порядке следует определять дату окончания расчетов.

13. Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге не имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что налогом не облагается имущество органов государственной власти и управления. Какими документами следует руководствоваться при отнесении организаций к органам власти и управления?

При решении вопроса об отнесении организаций к органам государственной власти и управления следует руководствоваться Конституцией и иными актами законодательства Российской Федерации об этих органах, а также документами (положениями, уставами и т.д.), определяющими их правовой статус.

14. В каком порядке исключается нормативный запас товарно-материальных ценностей по их досрочному завозу в районы Крайнего Севера, если фактические остатки товаров в предприятиях оптовой торговли ниже размера норматива, утвержденного местной администрацией по расчетам самой же этой торговой организации?

В соответствии с подпунктом "з" пункта 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) из налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество исключается фактическая стоимость товарных запасов, но не выше норматива, утвержденного органами государственной власти и управления.

15. Краевой Совет народных депутатов своим решением установил льготу по налогу на имущество отдельным категориям плательщиков. Эта льгота относится только к сумме налога, зачисляемого в доход краевого бюджета, или ко всей сумме налога на имущество предприятий?

Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами органы государственной власти, национально- и административно-территориальных образований могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм налогов (в том числе и налога на имущество предприятий), зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации только в их бюджеты.

16. Предприятия городского хозяйства (кроме жилищно-коммунального) освобождаются от уплаты налога на имущество по перечню, утверждаемому местными Советами народных депутатов, только в части платежей, поступающих в местный бюджет или полностью?

На основании перечня, утвержденного местными органами власти, предприятия городского хозяйства полностью освобождаются от уплаты в бюджет налога на имущество предприятий, в том числе и в части платежей, зачисляемых в бюджеты, краев и областей.

17. Какой порядок отражения в учете и отчетности стоимости залоговых вещей в ломбардах? Следует ли включать в имущество ломбардов стоимость залоговых вещей?

Ломбарды (управления ломбардов) ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, едином для всех предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности и форм собственности, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10.

Что касается специфики учета в ломбардах вещей, принятых в залог под выданные ссуды, то их следует отражать за балансом на отдельном забалансовом счете. По истечении залогового периода указанные вещи подлежат оприходованию на балансовый счет 41 "Товары", и их стоимость включается при исчислении налога на имущество в налогооблагаемую базу.

18. Относятся ли к предприятиям по переработке и хранению сельскохозяйственной продукции предприятия, занимающиеся заготовкой и переработкой оленьих рогов?

Согласно Классификатору промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвержденному Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г., к продукции сельского хозяйства относятся сырые продукты животноводства и растениеводства, не подвергнувшиеся переработке, в том числе и панты оленьих рогов.

19. Следует ли при исчислении налогооблагаемой базы исключать из актива баланса остаток по счету 93 "Кредиты банков для работников" только в пределах дебетового остатка по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"?

При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса исключается кредитовый остаток по счету 93 "Кредиты банков для работников", отражаемый в пассиве баланса.

20. Исключались ли в 1992 году из налогообложения остатки по счету 82 предприятиями, перешедшими на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий?

Предприятия, перешедшие на новый План счетов бухгалтерского учета, при расчете среднегодовой стоимости имущества корректировку налогооблагаемой базы на счет 82 не производят, поскольку аналогичный счет в новом Плане счетов отсутствует.

21. Освобождаются ли от уплаты налога на имущество предприятий, обслуживающие сельскохозяйственные предприятия?

Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" от уплаты налога освобождена стоимость имущества предприятий, осуществляющих производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции. На предприятия, обслуживающие сельскохозяйственные предприятия, данная льгота не распространяется, поэтому стоимость их имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

22. На какие научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации распространяется льгота, изложенная в пункте "м" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"?

Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) налогом не должно облагаться имущество только научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций, составляющих научно-исследовательскую (в том числе научно-производственную и экспериментальную) базу Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук и Российской академии образования.

23. Освобождаются ли от налога на имущество в 1992 году филиалы и другие аналогичные подразделения научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный счет в банке, не вошедшие в перечень организаций, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 2399-р?

Нет, не освобождаются.

24. Являются ли плательщиками налога на имущество комитеты по управлению имуществом и фонды имущества?

Государственный комитет Российской Федерации по управлению имуществом, комитеты по управлению имуществом республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и автономных округов, районов, городов относятся к органам государственного управления и в соответствии с пунктом "а" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога не являются.

Что же касается Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и автономных округов, районов, городов, то освобождение их от уплаты названного налога налоговым законодательством не предусмотрено, поэтому их имущество подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 3 июня 1993 г. N 5093-1, внесшим изменения и дополнения в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", с 1 июня 1993 г. указанные фонды имущества освобождаются от уплаты налога на имущество в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.

25. В ряде филиалов Россельхозбанка вследствие убыточной их работы по причине задержки возмещения из бюджета разниц в процентах по льготным кредитам налогооблагаемая база на 1-е число отдельных месяцев составила отрицательную величину. Следует ли на эту сумму уменьшать среднегодовую стоимость имущества банков при расчете налога на имущество?

Полученная в результате расчета отрицательная величина стоимостью имущества не является, поэтому учитывать ее в расчетах среднегодовой стоимости имущества не следует.

26. При определении налога на имущество банков следует ли исключать из налогооблагаемой базы отрицательное сальдо по счету 980?

Отрицательные величины в расчете налогооблагаемой базы не участвуют. В перечне счетов бухгалтерского учета коммерческих банков, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на собственное имущество банков, приведенном в приложении N 1 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7, в графе 2 по счету 980 "Прибыли и убытки" следует учитывать сумму прибыли (свернутое сальдо), отражаемую в пассиве баланса. Сумма убытков в данной графе не указана.

Заместитель руководителя - государственный советник налоговой службы 1 ранга

Н. Иванов

Согласовано

Заместитель министра финансов Российской Федерации

С. Горбачев