Апелляционное определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 26 марта 2012 г. по делу N 33-2810/2012

судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего: Книстяпиной Н.А.

судей: Шуликиной С.М., Пияковой Н.А.

при секретаре: Асабаевой Д.Т.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя ИФНС России по Советскому району г. Самары на решение Советского районного суда г. Самары от 10 февраля 2012 г., которым постановлено:

"Признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Советскому району N от 29.08.2011г в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение Гаранина А.Д., признать за Гараниным А.Д. право на имущественный налоговый вычет за 2010 год"

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Книстяпиной Н.А.,., объяснения представителя ИФНС России по Советскому району - Агеевой В.В. в поддержание доводов апелляционной жалобы, возражения на жалобу Гаранина А.Д. и его представителя - Печь С.В, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Гаранин А.Д. обратился в суд с заявлением к ИФНС России по Советскому району об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности.

В обосновании своих доводов заявитель указал, что в период с 08.04.2011г. по 07.07.2011г. инспектором ИФНС России по Советскому району проведена камеральная проверка налоговой декларации за 2010 отчетный год и других представленных им документов. По результатам данной проверки ИФНС России по Советскому району составлен акт N от 21.07.2011г и принято решение N от 29.08.2011г. о привлечении его, Гаранина А.Д., к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 45 500 рублей. Одновременно ему предложено уплатить начисленный налог на доходы физических лиц в сумме 227 500 рублей. В соответствии с указанным решением ему направлено требование N об уплате налога и штрафа.

Указанное решение им было обжаловано в УФНС по Самарской области и решением от 05.10.2011г. оставлена без удовлетворения. Ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, а именно: налогового вычета в сумме фактически понесенных расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Отказ мотивирован тем, что право на налоговый вычет у него возникает в том периоде, в котором возникло право на вычет.

Ссылаясь на то, что решение ИФНС России по Советскому району необоснованно, им предоставлены документы для получения налогового вычета за 2010 год - договор купли-продажи квартиры от 22.12.2010г., имеющий силу акта приема-передачи, что указано в самом договоре (п.10 Договора), Гаранин А.Д. просил признать решение ИФНС России по Советскому району N от 29.08.2011г. недействительным и признать за ним право на получение имущественного налогового вычета за 2010 год.

Решением Советского районного суда г. Самары от 10.02.2012 г. заявление Гаранина А.Д. удовлетворено.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Советскому району г. Самары просит решение суда отменить, как незаконное, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Заслушав лиц, участвующих в деле, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии со ст. 556 ГКРФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Из материалов дела следует, что 08.04.2011г. Гаранин А.Д. предоставил в ИФНС России по Советскому району декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010год, в которой указал совокупный доход в размере 3 085 536 рублей 06 копеек, полученный от трудовой деятельности в ФГУП ГНП РКЦ " "данные изъяты"" (335 536 рублей 06 копеек) и от продажи квартиры (2 750 000 рублей), также им заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п. 2 ст. 220 НК РФ в размере полученного дохода за 2010 год.

Из материалов дела также следует, что в период с 08.04.2011г. по 07.07.2011г. инспектором ИФНС России по Советскому району была проведена камеральная проверка налоговой декларации за 2010 год. По результатам данной проверки ИФНС России по Советскому району составлен акт N от 21.07.2011г, в котором указано, что имущественный налоговый вычет заявлен Гараниным А.Д. неправомерно, право на имущественный вычет возникает в том периоде, когда соблюдены условия для его получения. Гаранин А.Д предоставил свидетельство о праве собственности на квартиру от 11.01.2011г., в связи, с чем право на налоговый вычет у него возникает с 2011г.

Из данного акта ИФНС России по Советскому району также следует, что на основании предоставленного договора купли-продажи от 22.12.2010г. и договора N передачи квартир в собственность граждан от 15.07.2008г. имущество фактически находилось в собственности мене трех лет. Доходы, полученные от продажи квартиры, составили 2 750 000 рублей. Согласно пп.1 ст. 220 НК РФ Гаранину А.Л. предоставляется налоговый вычет в сумме 1000 000 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 227 500 рублей.

05.07.2011г. Гаранину А.Д. направлено уведомление о предоставлении уточненной декларации, в связи с получением доходов от продажи квартиры "адрес". Однако, уточненная декларация не была представлена.

Решением N, как указано "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 29.08.2011г. вынесенного ИФНС России по Советскому району Гаранину А.Д. отказано в возврате налога на доходы физических лиц в размере 12 896 рублей, начислена недоимка по налогу в сумме 227 500 рублей, в соответствии п. 1 ст. 122 НК РФ он привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 45 500 рублей.

Решением УФНС по Самарской области от 05.10.2011г. N решение нижестоящей налоговой инспекции N22633 изменено, слова " Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" заменены на "решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.08.2011г N". Апелляционная жалоба Гаранина А.Д. оставлена без удовлетворения.

Установлено, что Гаранин А.Д. предоставил свидетельство о государственной регистрации права N от 11 января 2011г. и договор купли-продажи от 22 декабря 2010г., имеющий силу акта приема-передачи, расписку о получении денежных средств от 22.12. 2010г.(в качестве подтверждения права собственности).

При наличии вышеназванных обстоятельств суд обоснованно пришел к правильному выводу о том, что право на налоговый вычет возникает при предоставлении налогоплательщиком либо документов, подтверждающих право собственности на квартиру либо акта приема-передачи квартиры и предоставив в ИФНС России по Советскому району договор купли-продажи квартиры, акт приема-передачи от 22.10.10г., Гаранин А.Д. имеет право на имущественный налоговый вычет за 2010г., а поэтому обоснованно удовлетворил в полном объеме заявленные Гараниным А.Д. требования.

Доводы жалобы о том, что Гаранин А.Д. имеет право на получение имущественного налогового вычета за 2011г., так как регистрация права собственности произошла в 2011г., не могут быть приняты во внимание, поскольку п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет производится в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик понес расходы) при предоставлении документов, которые подтверждают право собственности либо при предоставлении акта приема-передачи.

Гаранин А.Д. предоставил договор купли-продажи, имеющий силу акта приема передачи (п.10 Договора) и расписку от 22.12.2010г., следовательно, расходы им понесены в 2010 году. Закон не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета.

Ссылка ИФНС в жалобе на Письмо Минфина России от 10.12.2008г. N, в котором сказано, что правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый учет при приобретении квартиры в строящемся доме являются акт о передаче квартиры, а в существующем доме - свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, не может служить основанием для отмены решения суда, поскольку Письма Минфина РФ носят разъяснительный и рекомендательный характер, направленный для усовершенствования работы налоговых органов (в силу того, что данные разъяснения не содержат правовой нормы) и не обязательны для исполнения налогоплательщиком, который, руководствуется законодательством РФ.

Решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены не усматривается.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Советского районного суда г. Самары от 10 февраля 2012 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу представителя ИФНС России по Советскому району г. Самары - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: