Постановление Президиума Самарского областного суда от 10 февраля 2012 г.

Постановление Президиума Самарского областного суда от 10 февраля 2012 г.
(Извлечение)

Президиум Самарского областного суда в составе:

Председателя: Шабанова Н.М.

Членов: Доминова Ю.В. Вагулиной Л.М., Филатовой Г.В., Бондаревой Л.М., Аганиной Л.А., Перова А.В.

рассмотрел истребованное из федерального суда г. Отрадный Самарской области по надзорной жалобе Симдянова В.Я. в лице представителя по доверенности Николаевой Л.А. на решение Отрадненского городского суда Самарской области от 30 марта 2011 г. и определение судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 01 июня 2011 г. гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Самарской области к Симдянову В.Я. о взыскании налоговой санкции, по которому судьей Самарского областного суда Тарасовой С.М. вынесено определение от 24 января 2012 года о передаче дела для рассмотрения в судебном заседании суда надзорной инстанции.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Тарасовой С.М., объяснения представителя Симдянова В.Я. по доверенности от 18 марта 2011г. Николаевой Л.А. в поддержание доводов надзорной жалобы, возражения на жалобу представителя Межрайонной инспекции ФНС России N 14 по Самарской области от 10 января 2012 г. N 8 Кобыльсковой О.В., Президиум

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России N 14 по Самарской области обратилась в суд с иском к Симдянову В.Я. о взыскании налоговой санкции.

В иске указала, что налогоплательщик Симдянов В.Я. представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, в то время как в силу пункта 1 ст. 229 НК РФ должен был представить не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, количество полных месяцев, прошедших со дня, когда налогоплательщик должен был представить налоговую декларацию, превышающих 180 рабочих дней, составило 15 месяцев.

Симдянов В.Я. в представленной налоговой декларации заявил имущественный вычет в размере 1.000.000 рублей от продажи по договору от ДД.ММ.ГГГГ жилого дома и земельного участка по адресу: "адрес", - общей стоимостью 5.000.000.рублей. Налоговая база, отраженная в налоговой декларации, составляет 4.000.000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная самостоятельно по ставке 13%, составляет 520.000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС N 14 вынесла решение о привлечении налогоплательщика Симдянова В.Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 520.000 рублей. Решением Управления ФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ решение Межрайонной ИФНС N 14 от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба Симдянова В.Я. - без удовлетворения.

Ссылаясь на п.2 ст. 119 Налогового Кодекса РФ с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08 декабря 2009 г. N 11019/09, о том, что при применении ответственности, установленной пунктом 2 ст. 119 НК РФ, во всяком случае, размер штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, не должен превышать в сумме размера налогового обязательства налогоплательщика по непредставленной (несвоевременно представленной) им налоговой декларации, МИ ФНС России N 14 по Самарской области просила взыскать с Симдянова В.Я. в доход государства сумму штрафа в размере 520.000 рублей.

Решением Отрадненского городского суда Самарской области от 30 марта 2011 г. иск ИФНС N 14 по Самарской области удовлетворен в части. С Симдянова В.Я. в доход государства взыскано 442.000 рублей.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 01 июня 2011 г. решение Отрадненского городского суда Самарской области от 30 марта 2011г оставлено без изменения.

В надзорной жалобе Симдянов В.Я. в лице представителя по доверенности Николаевой Л.А. просит состоявшиеся по делу судебные постановления отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы надзорной жалобы, Президиум считает, что жалоба Симдянова В.Я. подлежит удовлетворению, решение Отрадненского городского суда Самарской области от 30 марта 2011г. и определением судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 01 июня 2011 г. - отмене, как постановленные с существенным нарушением норм материального права.

Согласно п.2 ст.119 НК РФ (в ред. Федерального закона N 154-ФЗ от 09.07.1999) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации влечет взыскание штрафа

Федеральным законом N 229-ФЗ от 27 июля 2010г. "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступившим в действие 02 сентября 2010 г., в статью 119 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы не менее 1.000 рублей.

Судом установлено, что по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Симдянов В.Я. продал, а ФИО купила жилой дом и земельный участок по адресу: "адрес", - находившиеся в собственности продавца менее трех лет, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (в отношении жилого дома) и от ДД.ММ.ГГГГ (в отношении земельного участка). Согласно пункту 1.4 договора соглашением сторон цена жилого дома определена в сумме 4.651.000 рублей, цена земельного участка - в сумме 349.000 рублей, всего 5.000.000 рублей. Государственная регистрация договора купли-продажи и перехода права собственности осуществлена ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ Симдянов В.Я. представил в Межрайонную ИФНС России N 14 по Самарской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, подлежащая представлению в силу пункта 1 ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Количество просроченных дней составляет 490 рабочих дней. Количество полных месяцев, прошедших со дня, когда налогоплательщик должен был предоставить налоговую декларацию - 24 месяца, количество полных месяцев, превышающих 180 рабочих дней - 15 месяцев.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России N 14 вынесла решение о привлечении Симдянова В.Я. к ответственности, предусмотренной ч.2 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в виде штрафа. Поскольку сумма штрафа, исчисленная в соответствии с ч.2 ст. 119 НК РФ в размере 936.000 рублей, превышала сумму подлежащего уплате в бюджет налога, она решением налогового органа была снижена до 520.000 рублей - суммы подоходного налога, исчисленного с учетом предоставленного налогоплательщику налогового вычета в размере 1.000.000 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 18 октября 2010 г. изложенное выше решение МИФНС России N 14 от 23 августа 2010 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Симдянова В.Я. - без удовлетворения.

Удовлетворяя исковые требования, городской суд исходил из того, что поскольку МИФНС N14 вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ДД.ММ.ГГГГ, до дня вступления в действие ст.119 НК РФ в редакции Федерального закона N 229-ФЗ от 27 июля 2010 г., то штраф за данное правонарушение взимается по правилам ранее действовавшей редакции ст.119 НК РФ. При этом суд признал подлежащим применению п. 12 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ от 27 июля 2010 г., согласно которому налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учитывая тяжелое материальное положение в семье Симдянова В.Я., наличие у него серьезного заболевания, суд применил в соответствии с п.1 ч.1 ст.112 НК РФ смягчающее ответственность обстоятельство (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных и семейных обстоятельств) и снизил сумму штрафа, начисленную МИФНС в размере 30% от 520.000 рублей, до 10%, а сумму штрафа, начисленную в размере 10 % от 520.000 рублей, до 5%, определив ко взысканию в доход государства 442.000 рублей = (520.000 * 10%) + ( 520.000 * 5% * 15 месяцев) = (52.000 + 390.000)

С изложенными выводами согласился суд кассационной инстанции.

Между тем, Президиум не может согласиться с приведенными выводами суда, поскольку они сделаны с существенным нарушением норм материального права.

Согласно п.3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно п. 13 ст.10 названного выше Федерального закона N229-ФЗ от 27.07.2010 в случаях, если часть первая Налогового Кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется ответственность, установленная частью первой Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу настоящего Федерального закона может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Поскольку Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ установлена более мягкая ответственность за непредставление налоговой декларации, то в силу изложенных норм он имеет обратную силу и распространяется на правоотношения по настоящему делу.

При этом не подлежал применению примененный судебными инстанциями п.12 ст.10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, как регулирующий вопросы процедуры, но не размер ответственности.

Кроме того, суд кассационной инстанции, соглашаясь с выводами городского суда, не принял во внимание решение Отрадненского городского суда Самарской области от 16 мая 2011 г. о признании недействительным по основаниям ст. 170 ГК РФ (мнимая сделка) договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ жилого дома и земельного участка, заключенного между Симдяновым В.Я. и его дочерью ФИО Судебная коллегия областного суда в определении от 01 июня 2011 г. указала, что данное решение не вступило в законную силу. Между тем, как следует из надзорной жалобы и приложенной к ней копии решения суда от 16 мая 2011 г. оно вступило в законную силу 27 мая 2011г. Согласно названному решению судом установлено, что Симдянов В.Я. денежные средства за жилой дом и земельный участок в сумме 5.000.000 рублей не получал, в связи с чем не подлежит применению двусторонняя реституция в виде возвращения Петровой Е.В указанных в договоре купли-продажи в качестве цены за проданное имущество 5.000.000 рублей. При рассмотрении настоящего дела определением от 30 марта 2011 г. суд отказал Симдянову В.Я. в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу до рассмотрения по существу искового заявления о признании недействительной сделки купли-продажи дома и применении последствий недействительности мнимой сделки (л.д.147).

Таким образом, Симдянов В.Я. в 2007 году доход за проданный дом и земельный участок не получал, в связи с чем у него не возникло обязательство по уплате налога с указанной суммы в размере 520.000 рублей с учетом налогового вычета. Данное обстоятельство к тому же установлено вступившим 11 июля 2011 в законную силу решением Отрадненского городского суда Самарской области от 28 июня 2011 г, которым оставлены без удовлетворения исковые требования Межрайонной ИНФС N 14 по Самарской области к Симдянову В.Я. о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа.

Учитывая, что подлежащая применению редакция ст. 119 НК РФ предусматривает низший предел санкции в 1.000 рублей, а совершенное правонарушение В.Я. не оспаривается, следует согласиться с выводом судебных инстанций о том, что с Симдянова В.Я. подлежит взысканию в доход государства сумма штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. Однако размер такого штрафа может составлять 1.000 рублей.

При таких обстоятельствах Президиум полагает, что решение Отрадненского городского суда Самарской области от 30 марта 2011г. и определением судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 01 июня 2011 г. по делу постановлены с существенным нарушением норм материального права, повлиявшим на исход дела, без устранения которого невозможно восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов Симдянова В.Я.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения и разрешения дела, установлены полно и правильно, допущено нарушение норм материального права, Президиум считает возможным изменить состоявшиеся по делу судебные постановления, снизив размер подлежащего взысканию с Симдянова В.Я. в доход государства штрафа до 1.000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 390, 391 ГПК РФ, Президиум

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Отрадненского городского суда Самарской области от 30 марта 2011г. и определением судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 01 июня 2011 г. изменить. Решение по делу по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Самарской области к Симдянову В.Я. о взыскании налоговой санкции постановить в следующей редакции.

Иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Самарской области к Симдянову В.Я. о взыскании налоговой санкции удовлетворить в части. Взыскать с Симдянова В.Я. в доход государства 1.000 (одну тысячу) рублей. В остальной части иска отказать.

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ Н.М. Шабанов