Апелляционное определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 06 июня 2012 г. по делу N 33-5220

судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе: Председательствующего Елистратовой Е.В.

Судей Пискуновой М.В., Назейкиной Н.А.

При секретаре Иванниковой Н.В.

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя Загрунского А.В. - Каштановой Н.А. на решение Отрадненского городского суда Самарской области от 12.04.2012 года, которым постановлено: "Заявление Загрунского А.В. о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области N от 23.01.12 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения".

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Елистратовой Е.В., объяснения Загурнского А.В. и его представителя Каштановой Н.А. в подержание апелляционной жалобы, возражения представителя Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области - Карюкиной О.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Загрунский А.В. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 14 по Самарской области.

В заявлении указал, что 23.01.12 г. заместителем начальника межрайонной

инспекцией ФНС России N14 по Самарской области вынесено решение N о

привлечении Загрунского А.В. к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, решение вынесено на основании камеральной налоговой проверки N от 11.11.11. Заявитель привлечен к ответственности

за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 20 102 966, 0 рублей по уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 г., а также неуплаты суммы налога на доходы физических лиц за 2010 г. в размере 18 757 рублей в результате нарушения заполнения формы декларации.

Заявитель просил суд признать неправомерным решение налогового органа по следующим основаниям.

В период с 08.02.2010 г. по 12.03.2010 г. Загрунским А.В. были приобретены земельные участки на общую сумму 67 148 696 рублей. 08.07.2010 г. заявитель продал земельные участки ООО "АГСЭН" на общую сумму 221 931 180 рублей. В связи с чем, в налоговый орган по месту жительства (Пензенская область) заявителем подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 г.

Заявитель указывает, что при подаче налоговой декларации им не были учтены расходы связанные с приобретением земельных участков в Самарской области в сентябре 2010 г. В связи с названным обстоятельством 29.06.2011 г. в налоговый орган (МИФНС России N 14 по Самарской области) по месту регистрации Загрунским А.В. посредствам почтовой связи была направлена уточненная налоговая декларация (форма 3-НДФЛ). Сотрудники налоговой службы сообщили заявителю, что в поданной им декларации неверно указан код ОКАТО и не приложены документы, подтверждающие понесенные им расходы. 28.07.2011 г. им подана уточненная налоговая декларация в исправленном виде и с приложением всех необходимых документов.

В акте камеральной налоговой проверки от 11.11.2011 г. факт подачи декларации 29.06.2011 г. отражен не был, имеется ссылка на то, что в декларации от 28.07.2011 г. неверно указан под по ОКАТО. Таким образом, налоговый орган в акте проверки указал факт не соответствующей действительности.

Кроме того, в тексте акта камеральной налоговой проверки указано, что заявителем на момент подачи декларации исчисленный им налог уплачен не был. Однако, данное обстоятельство не соответствует действительности, т.к. налог в размере 18 757 рублей оплачен был в полном объеме 12.07.2011 г. по реквизитам налогового органа по месту регистрации заявителя, а не по реквизитам налогового органа по прежнему месту жительства, как это указано в акте проверки.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не были установлены все обстоятельства, имеющие существенное значение для выводов о наличии либо отсутствии в действиях заявителя признаков налогового правонарушения.

В рамках мероприятий налогового контроля были истребованы сведения из регистрирующего органа о том, что приобретенные Загрунским А.В. земельные участки у него в собственности не значатся.

Заявитель указывает, что позиция налогового органа непоследовательна, поскольку налоговый орган, считает понесенные расходы, не связанными с полученным расходом, в то же самое время ссылается на отсутствие приобретенного имущества в его собственность. При этом, не имея каких-либо сведений о причинах отсутствия регистрации сделки по приобретению земли на территории Самарской области в регистрационной службе, налоговым инспектором необоснованно сделан вывод о неуплате налога на доходы физических лиц за 2010 г. в сумме 20 121 723,0 руб.

Налоговым органом без указания каких-либо мотивов оспаривается правильность учета понесенных Загрунским А.В. расходов при исчислении налогооблагаемой базы и указывается на то, что заявленные им расходы на территории Самарской области не связаны с получением дохода от продажи земельных участков в Пензенской области. При этом налоговым органом разъяснено, что расходы произведены заявителем во втором полугодии налогового периода, а доходы от реализации данного имущества в налоговом периоде им не получались.

Заявитель считает, что факт нарушения им законодательства о налогах и сборах не подтвержден ни документально, ни каким-либо иным образом, как того требует налоговое законодательство.

Заявитель также ссылается на то, что им на основании решения мирового судьи судебного участка N 74 Самарской области оплачен налог на доходы физических лиц за 2010 г. в сумме 18757 руб., с которым он согласен.

Судом постановлено вышеизложенное решение.

В апелляционной жалобе представитель Загрунского А.В. - Каштанова Н.А. просит отменить решение суда, считает его неправильным.

Заслушав объяснение сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Материалами дела установлено, что Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России N 14 по Самарской области в отношении заявителя Загрунского А.В., в период с 28.07.2011 г. по 28.10.2011 г. проводилась камеральная налоговая проверка по соблюдению налогового законодательства. По результатам принято решение N от 2301.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании названного решения заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 20 121 723, 00 рублей, начислены пени в размере 1 057 563, 84 рублей. Загрунский А.В. был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 020 593. 20 рублей.

Заявителем подавалась апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Самарской области на решение Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2012 г. N Решением УФМС России по Самарской области от 29.02.2012 г. N решение Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2012 г. N оставлено без изменения, жалоба Загрунского А.В. без удовлетворения. На основании ст. ст. 227, 228 НК РФ налогоплательщики в отношении сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности обязаны самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков налога по суммам, полученным ими от продажи имущества принадлежащего им на праве собственности, установлен ст. 229 НК РФ - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год является 03 мая 2011 г., т.к. 30.04.2011 г., 01.05.2011 г., 02.05.2011 г., - являлись выходными днями.

Установлено, что обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год по доходам, полученным от продажи имущества заявитель исполнил 29.04.2011 г. Декларация была представлена по прежнему месту жительства (регистрации) Загрунского А.В. г. Белинский Пензенской области, в Межрайонную ИФНС России N 2 по Пензенской области. Сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной первичной налоговой декларации составила 20121723 рубля, была начислена заявителем самостоятельно.

21.06.2011 г. Загрунский А.В. изменил место жительство, зарегистрировался "адрес" встав на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области, в качестве налогоплательщика - физического лица.

29.06.2011 г. заявителем представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. 11.07.2011 г. Загрунскому А.В. было направлено уведомление N о необходимости представления в течении пяти рабочих дней пояснений и исправлений в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с неверным указанием кода ОКАТО. 28.07.2011 г. заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию - по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. по доходам, полученным от продажи имущества, с суммой налога к уплате - 18757 рублей, исчисленной им самостоятельно от налоговый базы 144 284 рубля. Общая сумма дохода (согласно представлено уточненной налоговой декларации) составляла 221 931 180 рублей, общая сумма расходов и налоговых вычетов 221 786 896 рублей.

Доход от продажи земельных участок на общую сумм 221 931 180 рублей получен в 2010 г. Загрунским А.В. от ООО "АГСЭН" в виде денежных средств перечисленных на счет продавца по окончании сделки, подтверждается договорами купли-продажи, приложенными к первичной налоговой декларации, поданной в Межрайонную ИФНС России N 2 по Пензенской области 29.04.2011 г.

В соответствии со ст. 220 п.1 п.п. 1 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщики имеют право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков ли земельных участков и долей в указанном имуществе, находившимся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущственного наологового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Установлено, что в качестве документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, связанные с приобретением земельных участков, заявителем к первичной декларации представлены договора купли-продажи на общую сумму расходов 67148696 рублей. Дополнительно, в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год Загрунским А.В. заявлены расходы, по приобретению земельных участков в Самарской области, но не связанных с получением дохода от продажи земельных участков в Пензенской области, и представлены договора купли-продажи. В связи с чем, дополнительно заявлено расходов на сумму 154638200 рублей.

При наличии вышеназванных обстоятельств суд пришел к правильному выводу о том, что дополнительно заявленные расходы в сумме 154638200 рублей по договорам купли-продажи земельных участков, находящихся в границах АО "Белозерское", Красноярского района, Самарской области заявлены Загрунским А.В. необоснованно, т.к. подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходом, связанных с получением этих доходов.

В нарушении названной правовой нормы заявителем была занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на сумму 154638200 рублей, не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц за 2010 г. в размере - 20102966 рублей.

Судом правомерно не принят во внимание довод Загрунского А.В. о том, что сделки по приобретению земельных участков в Самарской области не могли быть завершены и его права не зарегистрированы в связи с мошенническими действиями не установленных лиц, поскольку в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. Загрунским А.В. заявлены расходы, по приобретению земельных участков в Самарской области, которые не связаны с получением дохода от продажи земельных участков в Пензенской области.

Кроме того, не может являться основанием для отмены решения налогового органа факт обращения Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области в мировой суд с заявлением о взыскании налога в размере 18 757, 00 рублей, т.к. во первых это не имеет правового значения при оспаривании решения налогового органа, а во вторых названный налог Загрунский А.В. исчислил самостоятельно указав в уточненной декларации. Инспекций направлялось налоговое уведомление, требование о необходимости уплаты налога, а в последствии налоговый орган обратился в суд. Решением мирового судьи судебного участка N 74 по Самарской области от 28.02.2012 г. исковые требования налоговой службы к Загрунскому А.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц удовлетворены, сумма налога взыскана с Загрунского А.В. в федеральный бюджет.

Судебная коллегия не находит основания для удовлетворения апелляционной жалобы представителя Загрунского А.В. - Каштановой Н.А. на основании вышеизложенного, доводы жалобы основаны на неправильном толковании норм материального права.

Руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Отрадненского городского суда Самарской области от 12 апреля 2012 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу представителя Загрунского А.В. - Каштановой Н.А. - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: