Письмо Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 3-Е2-8 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту в учреждениях и организациях, состоящих на федеральном бюджете"

ГАРАНТ:

Решением Верховного Суда РФ от 30 июля 1998 г. N ГКПИ98-283 Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, признана незаконной (недействующей) со дня ее издания

Вексельный кредит

1. Учреждения и организации операции при получении вексельного кредита отражают на субсчетах 134 "Финансовые вложения" и 248 "Кредиты банков".

2. Операции по кредиту субсчета 134 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации".

Платежные операции в первую очередь производятся за счет вексельного кредита и остатка средств на субсчете 134 по истечению срока действия кредита не должно быть.

3. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет вексельного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

4. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по вексельному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их по кассовым и фактическим расходам по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

5. При получении главными распорядителями ассигнований вексельного кредита от кредитных организаций, операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Корреспонденция субсчетов по основным
бухгалтерским операциям с вексельным кредитом

N п/п	Содержание операций	Номер субсчета
		по дебету	по кредиту
	Главные распорядители ассигнований
1	Получен вексельный кредит от банка	134	248
2	Вексельный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований	140,143	134
3	Поступило финансирование из федерального бюд- жета в счет погашения вексельного кредита	090,093	230,231
4	Перечислено банку в погашение вексельного кре- дита	248	090,093
5	Начислены проценты по вексельному кредиту	200,203	248
6	Перечислены банку проценты за вексельный кре- дит	248	090,093
7	Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным рас- порядителем ассигнований	230,231	200,203
8	Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований	230,231	140,143
	Нижестоящие распорядители ассигнований
1	Получено финансирование от главного распоряди- теля ассигнований вексельным кредитом	134	140,143
2	Оказанные, но не оплаченные услуги	200,203	178,150
3	Оплачено за услуги	178,150	134
4	Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы	140,143	200,203

6. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.

Пример 1. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млр. рублей, в т.ч. - вексельный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - конец 1996 года.

Бухгалтерские проводки

Главные распорядители ассигнований 1996 г. Дебет Кредит Сумма 1. Получен вексельный кредит от банка 134 248 100 2. Вексельный кредит направлен на финансирова- 140,143 134 100 ние нижестоящих распорядителей ассигнований 3. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 бюджета в счет погашения вексельного кредита 4. Перечислено банку в погашение вексельного 248 090,093 100 кредита (по кассовым расходам не отражаются) 5. Начислены проценты по вексельному кредиту 200,203 248 10 6. Перечислены банку проценты за вексельный 248 090,093 10 кредит (отражаются по кассовым расходам по коду 111004 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 7. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 тами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 8. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 тами фактические расходы нижестоящих распоряди- телей ассигнований Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. 1. Получено финансирование от главного распоря- 134 140,143 100 дителя ассигнований вексельным кредитом 2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 134 100 ответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 тами произведенные фактические расходы

Пример 2. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млр. рублей, в т.ч. - вексельный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - 1997 год.

Бухгалтерские проводки

Главные распорядители ассигнований 1996 г. Дебет Кредит Сумма 1. Получен вексельный кредит от банка 134 248 100 2. Вексельный кредит направлен на финансирова- 140,143 134 100 ние нижестоящих распорядителей ассигнований 3. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 тами фактические расходы нижестоящих распоряди- телей ассигнований 1997 г. 1. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 бюджета в счет погашения вексельного кредита 2. Перечислено банку в погашение вексельного 248 090,093 100 кредита (отражаются по кассовым расходам по ко- ду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 3. Начислены проценты по вексельному кредиту 200,203 248 10 4. Перечислены банку проценты за вексельный 248 090,093 10 кредит (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 5. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 тами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. 1. Получено финансирование от главного распоря- 134 140,143 100 дителя ассигнований вексельным кредитом 2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 134 100 ответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 тами произведенные фактические расходы

7. В том случае, когда вексельный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231,143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом.

В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231.

8. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 году для погашения вексельного кредита, полученного в 1996 году (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по:

разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга";

подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга";

целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга";

виду расходов 620 "Погашение государственного долга";

коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны",

а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по выше приведенным показателям.

Денежный кредит

9. Учреждения и организации операции при получении денежного кредита отражают на вновь вводимом субсчете 099 "Текущий счет по привлеченным кредитам банков на финансирование мероприятий федерального бюджета" и субсчете 248 "Кредиты банков".

10. Операции по кредиту субсчета 099 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации".

Платежные операции в первую очередь производятся за счет денежного кредита и остатка средств на субсчете 099 по истечению срока действия кредита на должно быть.

11. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет денежного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

12. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по денежному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их в кассовых и фактических расходах по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

13. При получении главными распорядителями ассигнований денежного кредита от кредитных организаций операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Корреспонденция субсчетов по основным
бухгалтерским операциям с денежным кредитом

N п/п	Содержание операций	Номер субсчета
		по дебету	по кредиту
	Главные распорядители ассигнований
1	Получен денежный кредит от банка	099	248
2	Денежный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований	140,143	099
3	Поступило финансирование из федерального бюд- жета в счет погашения денежного кредита	090,093	230,231
4	Перечислено банку в погашение денежного креди- та	248	090,093
5	Начислены проценты по денежному кредиту	200,203	248
6	Перечислены банку проценты за денежный кредит	248	090,093
7	Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным рас- порядителем ассигнований	230,231	200,203
8	Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований	230,231	140,143
	Нижестоящие распорядители ассигнований
1	Получено финансирование от главного распоряди- теля ассигнований денежным кредитом	099	140,143
2	Оказанные, но не оплаченные услуги	200,203	178,150
3	Оплачено за услуги	178,150	099
4	Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы	140,143	200,203

14. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.

Пример 1. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млр. рублей, в т.ч. - денежный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - конец 1996 года.

Бухгалтерские проводки

Главные распорядители ассигнований 1996 г. Дебет Кредит Сумма 1. Получен денежный кредит от банка 099 248 100 2. Денежый кредит направлен на финансирование 140,143 099 100 нижестоящих распорядителей ассигнований 3. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 бюджета в счет погашения денежного кредита 4. Перечислено банку в погашение денежного кре- 248 090,093 100 дита (по кассовым расходам не отражаются) 5. Начислены проценты по денежному кредиту 200,203 248 10 6. Перечислены банку проценты за денежный кре- 248 090,093 10 дит (отражаются по кассовым расходам по коду 111004 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 7. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 тами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 8. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 тами фактические расходы нижестоящих распоряди- телей ассигнований Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. 1. Получено финансирование от главного распоря- 099 140,143 100 дителя ассигнований денежным кредитом 2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 099 100 ответствующим кодам экономической классификации расходов Российской Федерации) 4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 тами произведенные фактические расходы

Пример 2. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млн. рублей, в т.ч. - денежный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - 1997 год.

Бухгалтерские проводки

Главные распорядители ассигнований 1996 г. Дебет Кредит Сумма 1. Получен денежный кредит от банка 099 248 100 2. Денежный кредит направлен на финансирование 140,143 099 100 нижестоящих распорядителей ассигнований 3. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 тами фактические расходы нижестоящих распоряди- телей ассигнований 1997 г. 1. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 бюджета в счет погашения денежного кредита 2. Перечислено банку в погашение денежного кре- 248 090,093 100 дита (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 3. Начислены проценты по денежному кредиту 200,203 248 10 4. Перечислены банку проценты за денежный кредит 248 090,093 10 (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономи- ческой классификации расходов бюджетов Российс- кой Федерации) 5. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 тами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. 1. Получено финансирование от главного распоря- 099 140,143 100 дителя ассигнований денежным кредитом 2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 099 100 ответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 тами произведенные фактические расходы

15. В том случае, когда денежный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом.

В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231.

16. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 году для погашения денежного кредита, полученного в 1996 году (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по:

разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга";

подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга";

целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга";

виду расходов 620 "Погашение государственного долга";

коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны",

а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по выше приведенным показателям.

Заместитель начальника Главного

управления федерального казначейства

В.П.Нефедов