Письмо Госналогслужбы РФ от 27 апреля 1997 г. N ВЕ-6-06/317 "О применении Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает, что утратило силу и прекращает действовать с 1 января 1997 г. Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения, от 24 ноября 1981 года.

Направляется для использования в работе Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ФРГ) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96, ратифицированное Федеральным законом Российской Федерации от 18.12.96 N 158-ФЗ "О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".

Соглашение (текст прилагается) имеет Протокол, являющийся неотъемлемой частью Соглашения.

Настоящее Соглашение вступило в силу 30 декабря 1996 года.

Срок действия Соглашения: не ограничен.

Соглашение распространяется на следующие действующие в настоящее время налоги:

В Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц.

В ФРГ: подоходный налог, налог с корпораций, налог на имущество, промысловый налог, налоговая надбавка в поддержку солидарности.

Соглашение применяется с 1 января 1997 года к налогам на доходы и имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым законодательством каждого Государства, независимо от способа их взимания, а также к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут устанавливаться в дополнение или вместо существующих налогов.

Положения Соглашения применяются:

а) в отношении удерживаемых у источника налогов с дивидендов, процентов и авторских вознаграждений и лицензионных платежей (роялти) - к суммам, которые выплачиваются с 1 января 1997 года,

б) в отношении прочих налогов - к суммам налогов, которые взимаются за период, начиная с 1 января 1997 года.

Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Государств.

Для устранения двойного налогообложения Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом налогового законодательства Российской Федерации.

Соглашением установлен порядок налогообложения следующих видов доходов: от недвижимого имущества, от предпринимательской деятельности, от международных морских и воздушных перевозок, дивидендов ( доходов от имущественных прав), процентов (доходы от долговых требований любого вида), авторских вознаграждений и лицензионных платежей, от отчуждения имущества, независимых личных услуг, от работы по найму, в виде вознаграждений членам наблюдательного совета и советов директоров, от деятельности артистов и спортсменов, пенсий, от деятельности в рамках государственной службы, преподавателей, студентов и других обучающихся лиц, а также других доходов.

Права России и Германии представлены в виде таблицы 1, которая может служить руководством по налогообложению указанных видов доходов.

Знаком "Х" в таблице 1 обозначено государство в котором, в соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с получением того или иного вида дохода.

Таблица 1

Права России и Германии по налогообложению различных видов доходов

-------------------------------------------------------------------------

Вид дохода                                место взимания налога

                                в стране-резиденции / в стране-источнике

-------------------------------------------------------------------------

Доход от недвижимого                        Х                Х

имущества  (ст. 6)*

(кроме морских, речных и

воздушных судов)

Прибыль от предпринимательской

деятельности (ст. 7), в том числе:

     - получаемая через постоянное

представительство                           Х                Х

                                                    (в части отнесенной к

                                                      пост. предст-ву)

     - без образования пост. предст-ва      Х

Доходы от международных морских и

воздушных перевозок (ст. 8)                 Х

Дивиденды   (ст. 10)                        Х                Х

                                               по ставке 5%-при доле в

                                               уставном капитале менее

                                               10%, 15%- в др. случаях

Проценты   (ст. 11)                         Х

   - от предпринимательской деятельности

через пост. предст-во, или от оказания                       Х

независимых личных услуг через пост. базу

Авторские вознаграждения и лицензи-         Х

онные платежи ("роялти"), (ст. 12)

     - от предпринимательской деятельности

через пост. предст-во или от оказания                         Х

независимых личных услуг через пост. базу

Доходы  от отчуждения имущества  (ст. 13),

   в том числе:

     - недвижимого                          Х                Х

     - движимого (пост. предст-ва

   или пост. базы)                          Х                Х

     - транспортных средств и имущества

для их эксплуатации                         Х

     - другого имущества                    Х

Доходы  от независимых личных услуг и

прочей деятельности независимого

характера (ст. 14),

     - получаемые через пост. базу                           Х

     - в других случаях                     Х

Доходы  физических  лиц от работы

по найму (ст. 15), в том числе:

     - если срок пребывания физ. лица

в России превышает 183 дня в году           Х

     - если срок пребывания в России

менее 183 дней                                               Х

     - на борту морских, речных или

воздушных судов                             Х

Вознаграждения членам наблюдательных

советов и советов директоров и аналогич-    Х                Х

ные платежи (ст. 16)

Доходы  от деятельности артистов и

спортсменов (ст. 17)                        Х                Х

Пенсии за прежнюю работу по найму (ст. 18)  Х

Доходы от государственной службы,

включая пенсии (ст. 19)                                      Х

Доходы преподавателей, студентов и других

обучающихся  лиц (ст. 20.)                                   Х

                                                       (не более 2-х лет)

Другие доходы (ст. 21)                      Х

Имущество (ст. 22),

         в том числе:

     - недвижимое                                            Х

     - движимое, в виде активов пост. пред-

ставительства или имущества пост. базы                       Х

     - транспортные средства                Х

     - другое имущество                     Х

Соглашением установлено, что постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие осуществляет деятельность полностью или частично. В соответствии со статьей 5 Соглашения, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

В.Евстигнеев

------------------------------------------------------------

* в скобках указаны номера статей Соглашения, которыми следует руководствоваться при налогообложении доходов различных видов.