Решение Ленинского районного суда г. Новосибирска от 08 февраля 2012 г. по делу N 2-821/2012

Ленинский районный суд г. Новосибирска в лице судьи Калинина А.В.,

при секретаре судебного заседания Голощаповой Н.А.,

с участием истца Недоспасовой Е.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Недоспасовой Е.К. к ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска об отмене решения в привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Недоспасова Елена Константиновна обратилась в суд с иском к ИФНС России по Ленинскому району об отмене решения ИФНС по Ленинскому району г.Новосибирска.

Просила отменить решение ИФНС по Ленинскому району N 14632 от 31.08.11 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования обосновала тем, что 11.04.11 года она представила в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска декларацию по НДФЛ за 2010 год.

В декларации заявлен доход в сумме 1500000 руб. от продажи квартиры по адресу "адрес", и расход, связанный с получением дохода, в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК - в размере 1423380,98 руб.

По результатам камеральной проверки данной декларации был выдан акт камеральной налоговой проверки N 16565 от 13.07.11 и вынесено решение N 14632 от 31.08.11 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе камеральной проверки ИФНС по Ленинскому району не приняла в расходы, уменьшающие доходы от продажи квартиры проценты уплаченные по кредитному договору NУ0055-08/08 от 24.06.2008 года в сумме 120413,33 руб. Обосновывая это тем, что в кредитном договоре не указан объект, на приобретение которого выдавались кредитные средства и согласно пп.1.3 кредитного договора - кредит предоставляется для улучшения жилищных условий.

Согласно кредитного договора N У0055-08/08 от 24.06.2008г., пп. 1.3 - кредит предоставляется для улучшения жилищных условий. Такая формулировка не запрещает ей приобретение квартиры на кредитные средства, выданные по кредитному договору N У0055-08/08 от 24.06.2008г.

В кредитном договоре не указан объект, но это говорит лишь о том, что кредит может использоваться на приобретение любой квартиры, а не конкретно указанной.

В целях пп. 1 п.1 ст.220 НК РФ, для уменьшения налогоплательщиком своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, не имеет значение прописан или нет объект в кредитном договоре.

Понятие процентов по целевому кредиту используется в рамках пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, для предоставления льготы на приобретение квартиры. Аналогичный подход указан в письме Минфина N 03-04-05/9-84 от 16.02.2011. Ею заявлен вычет по НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 1. ст.220 НК РФ - продажа квартиры.

ИФНС по Ленинскому району в своем решении акцентирует внимание на даты: кредитный договор N У0055-08/08 от 24.06.2008г., квартира по адресу "адрес" приобретена в строящемся доме на основании: соглашения от 21.01.2010г. об уступке прав требования по договору N 6П/4/14 участия в долевом строительстве от 17.12.2009г., акта приема-передачи от 10.06.2010, свидетельство о государственной регистрации права собственности 04.08.2010г.

Дело в том, что в рамках кредитного договора N У0055-08/08 от 24.06.2008г. первоначально была приобретена квартира по "адрес"., которая была продана 17.12.2009 г.

К поданным ею декларациям по форме 3-НДФЛ за 2009, 2010 гг. приложены ксерокопии всех договоров по покупке и по продаже квартир, в 2009г-. "адрес".- "адрес", что подтверждает факт свершенных действий.

На момент заключения кредитного договора от 24.06.2008 N У0055-08/08 сумма кредита составляет 1262000 рублей. В соответствии с условиями этого договора, она ежемесячно платила проценты, начисленные за время пользования кредитом, и погашала определенную сумму основного долга.

На 17.12.2009 (дату приобретения квартиры "адрес") сумма основного долга составила 1174520,54 руб., которая меньше цены приобретения квартиры "адрес" (1300000 руб.).

Проценты, начисленные по кредитному договору от 24.06.2008 N У0055-08/08, в соответствии с графиком кредитных платежей выплачены своевременно.

После продажи 17.12.2009г. квартиры, по адресу: "адрес", сумма, полученная за проданную квартиру, не была направлена на погашение основного долга по кредиту, а использована на приобретение квартиры, по адресу: "адрес".

Условия кредитного договора от 24.06.2008 N У0055-08/08 не запрещали ей делать такие действия.

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Что включает понятие "фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов" ст.220 НК РФ не раскрывает.

Аналогичное понятие используется в ст.221 НК РФ. В которой говорится: имеют право на вычет "налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Таким образом, при определении состава и документального оформления расходов, уменьшающих доход физического лица можно руководствоваться гл.25 НК.

В целях главы 25 п.1 ст.252 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Сумма процентов 120413,33 руб., указанная в декларации по форме 3-НДФЛ за 2010г., исчислена исходя из суммы основного долга по кредитному договору от 24.06.2008 N У0055-08/08 на 17.12.2009г. (1174520,54); периода пользования кредитными средствами с 17.12.2009г. (даты передачи денег в оплату за квартиру) по 27.09.2010г. (дату получения денег за проданную квартиру); процентной ставки кредита - 13,5%.

То есть, выделена сумма процентов за период пользования кредитными средствами в рамках приобретения и реализации квартиры по "адрес". Этим соблюден принцип экономической оправданности затрат. Данные проценты были своевременно уплачены.

НК РФ не устанавливает других условий для признания процентов в расходах.

НК РФ не требует указания конкретного объекта в кредитном договоре для признания расходов в виде процентов за кредит.

Указывает на ст.3 п.6 НК РФ: "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить". Если ст.220 НК РФ не раскрывает понятие "фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов", но в тоже время аналогичное понятие используется в ст.221 НК РФ. Считает, что статью 221 НК РФ налогоплательщик может применить для определения имущественного налогового вычета по пп.1п.1.ст.220 НК РФ.

Опираясь на п.7 ст.3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В судебном заседании истец, поддержав свои требования, пояснила, что при первой продаже квартиры ей был предоставлен налоговой вычет. Вторую квартиру она купила в период пользования процентами. Исходя из смысла ст.221 НК РФ возможно использовать ст.25 НК РФ по аналогии. Налог на доходы физических лиц она использует по аналогии налога на прибыль, на основании п.1 пп.1 ст.220 НК - расходы по выплате кредита, являются расходом от продажи квартиры с выплатой кредита, учитывается период времени с момента покупки второй квартиры до продажи второй квартиры.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Согласно ст.ст. 208, 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц являются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ доход от реализации имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагается по налоговой ставке в размере 13 %.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей производят, в частности, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ указанными лицами представляется в налоговый орган налоговая декларация по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в частности, от продажи квартир (долей в них), находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Как следует из материалов дела Недоспасовой Е.К. и Новосибирским социальным коммерческим банком "Левобережный" (ОАО) заключен кредитный договор от 24.06.2008 N У0055-08/08, согласно которому Недоспасовой Е.К. предоставлен кредит в размере 1 262 000 руб. для улучшения жилищных условий под 13,5 % годовых.

На полученные по кредитному договору денежные средства истцом приобретена квартира, расположенная по адресу: "адрес", которая впоследствии, 17.12.2009, была ею продана.

Недоспасовой Е.К. на основании договора участия в долевом строительстве от 17.12.2009 N 6П/4/14 приобретена квартира, расположенная по адресу: "адрес", которая 27.09.2010 также была продана.

В связи с получением дохода от продажи находящейся в собственности менее 3 лет квартиры, расположенной по адресу: "адрес" заявителем представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2010 г., согласно которой заявлен доход, полученный от продажи квартиры, в размере 1 500 000 руб. и сумма документально подтвержденных расходов 1 423 380,98 руб., в том числе сумма процентов, уплаченных по кредитному договору от 24.06.2008 N У0055-08/08, в размере 120 413,33 рублей.

Согласно решению от 31.08.2011 N 14632 налоговым органом исключена из общей суммы расходов 1423 380,98 руб. сумма процентов, уплаченных по кредитному договору от 24.06.2008 N У0055-08/08, в размере 120 413,33 руб. на том основании, что в кредитном договоре не указан объект, на приобретение которого Недоспасовой Е.К. получены денежные средства.

Как следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае использования налогоплательщиком права на уменьшение суммы доходов, полученных от продажи квартиры, на сумму расходов необходимо иметь ввиду, что данные расходы должны быть, не только фактически произведены самим налогоплательщиком и документально подтверждены, но и быть связанными с получением этих доходов, то есть иметь непосредственное отношение к приобретению этой квартиры.

Учитывая, что приобретение квартиры может осуществляться как за счет собственных средств налогоплательщика, так и за счет средств целевых займов (кредитов), с выплатой соответствующих сумм процентов за пользование денежными средствами, расходы на погашение процентов по целевым займам (кредита) фактически израсходованным на приобретение квартиры, могут быть учтены в расходы, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 ПК РФ.

Обязательным условием при этом является то, что из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен именно для приобретения такого имущества, должен являться целевым.

Согласно п. 1.3 кредитного договора от 24.06.2008 N У0055-08/08 кредит предоставлен Недоспасовой Е.К. для улучшения жилищных условий. При этом кредитный договор не содержит указания о том, что предоставлен для приобрети какой-либо квартиры, т.е. не является целевым, поскольку в кредитном договоре не указан объект, на приобретение которого выдается кредит.

По кредитному договору от 24.06.2008 N У0055-08/08 заявителем получено 1 262 000 рублей. Из налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 г. следует, что квартира, расположенная по адресу: "адрес" приобретена налогоплательщиком за 1470000 руб. - следовательно, довод истца о том, что квартира, расположенная по адресу: "адрес", приобретена на денежные средства, полученные по тому же кредитному договору, что и квартира, расположенная по адресу: "адрес", не соответствует действительности.

Поскольку указанным п.п.1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации РФ предусмотрены "Расходы связанные с полученным доходом", то в данном случае, расходы, выражающиеся в оплате процентов по кредиту, никак не связаны с полученным от продажи второй квартиры доходом - между указанными расходами и полученным доходом никакой причинно-следственной связи нет.

Сам по себе факт того, что на момент продажи квартиры, расположенной по адресу: "адрес", и покупки квартиры, расположенной по адресу: "адрес", (17.12.2009 г.) заявителем не выплачены проценты по кредитному договору от 24.06.2008 N У0055- 08/08, не свидетельствует о том, что квартира, расположенная по адресу: "адрес", приобретена на денежные средства, полученные по кредитному договору.

Кроме того, довод истца о том, что вторая квартира приобретена на кредитные средства не соответствует обстоятельствам дела, поскольку кредит был потрачен на приобретение первой квартиры, а на покупку второй квартиры потрачены средства, полученные от продажи первой квартиры, а не полученные по кредиту.

Так, из материалов дела следует, что полученные Недоспасовой денежные средства по кредитному договору от 24.06.2008 N У0055-1 израсходованы на приобретение в 2008 г. квартиры, расположенной по адресу: "адрес", - соответственно суммы погашения процентов по полученному кредиту не входят в состав расходов уменьшающих размер облагаемого НДФЛ дохода от продажи квартиры, расположи по адресу: "адрес".

Ссылка налогоплательщика на ст.ст. 269, 221, 252, 270, 265 НК РФ не могут быть приняты во внимание как не основанные на законе, поскольку порядок отнесения процентов по долговым обязательствам расходам по налогу на прибыль (ст. 269 НК РФ), определения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ (ст. 221 НК РФ), расходов по налогу на прибыль организаций (ст. 252 НК РФ), расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль (ст. 270 НК РФ), внереализационных расходов по налогу на прибыль (ст. 265 НК РФ) не применяется в отношении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 197-199, 209, 321 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Недоспасовой Е.К. отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке через суд, принявший решение, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение вынесено в окончательной форме 01 марта 2012 года.

Судья (подпись).

Копия верна. Подлинник решения находится в гражданском деле

N 2-821/2012 Ленинского районного суда г.Новосибирска.

Судья: А.В. Калинин

Секретарь: Н.А. Голощапова