Апелляционное определение Московского городского суда от 08.11.2012 N 11-24349/12 (ключевые темы: акции открытого акционерного общества - погашение ценной бумаги - резидент РФ - налоговый агент - доначисление налога)

Апелляционное определение Московского городского суда от 08.11.2012 N 11-24349/12

Судья суда первой инстанции: Красавина И.А.

Дело N11-24349

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

08 ноября 2012 г. г. Москва

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе

Председательствующего Васильевой И.В.

Судей Зубковой З.В., Зельхарняевой А.И.

при секретаре Ходилиной М.В.

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Зельхарняевой А.И.

дело по апелляционной жалобе представителя Серой Е.А.- Опря О.А.

на решение Кунцевского районного суда г. Москвы от 09 февраля 2012 г.

по делу по заявлению Серой Е.А. о признании незаконными решений налоговых органов,

УСТАНОВИЛА:

Серая Е.А. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС N31 по г.Москве от *** г. N**** в части доначисления суммы налога и начисления пени и об оспаривании решения УФНС по г. Москве от **** г. N****.

В обоснование своего заявления Серая Е.А. указала, что она являлась участником ООО "****", и в связи с ее выходом из состава участников общества ей была выплачена действительная стоимость ее доли: частично денежными средствами в сумме *** руб., частично- путем выдачи ей **** акций ОАО "***".

При выдаче Серой Е.А. **** акций ОАО "***" стоимостью *** руб. налог на доходы физических лиц в размере ****руб. был удержан, а также представлена форма 2-НДФЛ о невозможности удержания НДФЛ налоговым агентом ООО "****".

**** г. Серая Е.А. реализовала вышеуказанные акции ОАО "****" в количестве 75 251 шт. через ЗАО "*****" за **** руб. Налоговым агентом был удержан с этой суммы налог на доходы физических лиц в размере **** руб.

Однако ИФНС N31 по г.Москве по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение от **г. N****, которым ей доначислен налог на доходы физических лиц за *****г. по доходу в виде акций ОАО "***" в сумме **** руб. и начислены пени за несвоевременную уплату налога. Основанием доначисления налога послужило то обстоятельство, что с полученного дохода в виде акций ОАО "Газпром" налог удержан не был.

Серая Е.А. обжаловала решение ИФНС N31 в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по г. Москве от **** г. N****, решение ИФНС N31 от **** г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Серой Е.А.- без удовлетворения.

По мнению заявителя, доначисление ей налога на доходы физических лиц на доход в виде акций ОАО "****" влечет двойное взыскание налога, поскольку, реализовав акции, она уже уплатила подоходный налог. Кроме того, заявитель ссылается на допущенные налоговыми органами нарушения при вынесении оспариваемых решений.

В судебном заседании представитель заявителя **** заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представители заинтересованных лиц ИФНС N31 по Москве **** и ****., Управления ФНС по Москве- **** возражали против заявления Серой Е.А., просили отказать в его удовлетворении.

Решением Кунцевского районного суда г. Москвы от **** г. постановлено:

"В удовлетворении заявления Серой Е.А. о признании незаконными решений налоговых органов-отказать".

Определением Кунцевского районного суда г. Москвы от *** г. исправлена описка в мотивировочной части решения.

Об отмене решения Кунцевского районного суда г.Москвы от **** г. в своей апелляционной жалобе просит представитель Серой Е.А.-***, ссылаясь на неправильное применение судом материального права.

В заседании судебной коллегии представитель Серой Е.А.- **** апелляционную жалобу поддержала.

Представитель ИФНС N31 -**** и представитель УФНС по г. Москве - **** возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Выслушав явившихся в судебное заседание лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения постановленного в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и требованиями действующего законодательства и с соблюдением норм процессуального законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 7 и п. 10 ст. 214-1 НК РФ, в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

В соответствии с п. 13 ст. 214-1 НК РФ, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Судебной коллегией установлено, что в спорном налоговом периоде Серая Е.А. получила доход в виде акций ОАО "****", выплаченных ей в качестве действительной стоимости доли участника общества в ООО "*****", а также доход от продажи этих акций.

В соответствии с требованиями ст. 209, 210 НК РФ, каждый из этих доходов подлежал налогообложению. Однако налог на доход от получения **** акций ОАО "****" не был удержан налоговым агентом и не был уплачен Серой Е.А. самостоятельно.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о законности и обоснованности решений налоговых органов о доначислении Серой Е.А. налога (НДФЛ) за**** г. на доход от получения *** акций ОАО "****".

Доводы апелляционной жалобы сводятся к доводу о праве заявителя на учет стоимости акций в подтверждение расходов на их приобретение. Этот довод отклоняется судебной коллегией, поскольку, в соответствии с абз. восьмым п. 13 ст. 214-1 НК РФ, вопрос об учете стоимости акций в качестве подтверждения расходов на их приобретение имеет значение при реализации ценных бумаг, т.е. при исчислении налога на доход от реализации ценных бумаг. В то же время предметом спора по настоящему делу является правомерность доначисления налога на иной вид дохода - на доход в виде полученных акций.

Кроме того, по смыслу абз. восьмого п. 13 ст. 214-1 НК РФ, в качестве документально подтвержденных расходов на получение акций их стоимость может быть учтена только после того, как с этой стоимости был уплачен налог. Однако из материалов дела усматривается, что Серая Е.А. налог с дохода в виде получения акций ОАО "****" не уплатила, в связи с чем стоимость этих акций до настоящего времени не может быть учтена в качестве доказательств, подтверждающих расходы на их приобретение.

Как пояснили в заседании судебной коллегии представители заинтересованных лиц, только после уплаты Серой Е.А. доначисленного налога у Серой Е.А. возникнет право на налоговый вычет в размере стоимости акций и, как следствие, на зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога.

Доводы жалобы о допущенных налоговыми органами процессуальных нарушениях при принятии ими оспариваемых решений также отклоняются судебной коллегией.

Из материалов дела усматривается, что нарушений процедуры рассмотрения материалов камеральной проверки, влекущих отмену принятого решения, ИФНС N31 допущено не было. Серой Е.А. была обеспечена возможность участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и предоставления объяснений, что подтверждается уведомлением о вызове налогоплательщика от **** г., почтовой квитанцией об отправлении уведомления, протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от **** г. в присутствии представителя налогоплательщика-**** и ***.

Таким образом, доводы жалобы не могут служить основанием к отмене обжалуемого решения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Кунцевского районного суда г. Москвы от 09 февраля 2012 г. в редакции определения Кунцевского районного суда г. Москвы от 30.08.2012 г. об исправлении описки оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Серой Е.А.- **** - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи