Определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 22 января 2013 г. по делу N 33-503

судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда

в составе:председательствующего Николаевой Н.М.,

судей Улановой Е.С.,Ефремовой Л.Н.,

при секретере Ивановой А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя Кожокарь Д.Н. на решение Ставропольского районного суда Самарской области от 23 октября 2012г., которым постановлено:

"В удовлетворении заявленных требований Кожокарь Д.Н. к администрации м.р. Ставропольский Самарской области о признании действий по исчислению налога на доходы физических лиц на предоставленный безвозмездно в собственность для индивидуального жилищного строительства земельный участок незаконным - отказать."

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Ефремовой Л.Н., объяснения Соколовой Т.А.(представителя Кожокарь Д.Н.) в поддержание доводов апелляционной жалобы, возражения Потехина С.А.(представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области),

суд апелляционной инстанции

УСТАНОВИЛ:

Заявитель - Кожокарь Д.Н. первоначально(ДД.ММ.ГГГГ) обжаловал в суд действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области, утверждая, что налоговый орган незаконно начислил ему налог на доходы физических лиц в виде земельного участка, предоставленного ему бесплатно в собственность для индивидуального жилищного строительства.

Так, согласно распоряжению главы администрации муниципального района Ставропольский Самарской области N от ДД.ММ.ГГГГ ему (как нуждающемуся в улучшении жилищных условий) предоставлен в собственность безвозмездно для индивидуального жилищного строительства земельный участок из земель населенных пунктов, расположенный по адресу: "адрес"

На данный земельный участок ДД.ММ.ГГГГ им зарегистрировано право собственности.

ДД.ММ.ГГГГ. Кожокарь Д.Н. получил от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области Уведомление о необходимости предоставления Декларации по налогу на доходы физических лиц(N 3- НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год, полученных им в виде бесплатного предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, при получении которого, налоговым агентом не был удержан налог на доходы физических лиц.

С указанным Уведомлением он также получил оспариваемую им справку N от ДД.ММ.ГГГГ о доходах физического лица, которая выдана администрацией муниципального района Ставропольский Самарской области за ДД.ММ.ГГГГ.

Из оспариваемой им справки от ДД.ММ.ГГГГ администрации района следует, что им получен доход в сумме "данные изъяты", а исчисленная сумма налога составила "данные изъяты"

По мнению заявителя, действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области МИ ФНС N 15 являются незаконными, так как, согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ, безвозмездная передача земельного участка в собственность не является доходом, и соответственно объектом налогообложения.

Заявитель - Кожокарь Д.Н. изменил свои требованияи просил суд признать незаконными действия администрации муниципального района Ставропольский Самарской области, так как налог в сумме 115171 рублей был исчислен должностными лицами районной администрации незаконно, так как безвозмездная передача земельного участка в собственность не является доходом, и соответственно объектом налогообложения.

Представитель администрациимуниципального района Ставропольский Самарской области в письменном отзыве просил отказать в удовлетворении требований Кожокарь Д.Н., утверждая, что администрация района (являясь налоговым агентом) обязана выполнять свои обязанности в виде направления в налоговые органы информации о фактах бесплатного предоставления земельных участков в собственность граждан и сумме исчисленного налога по форме 2-НДФЛ, что и было выполнено в отношении Кожокарь Д.Н.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе Кожокарь Д.Н. ставится вопрос об отмене решения суда по тем основаниям, что действия администрации муниципального района Ставропольский по начислению ему налога, являются незаконными.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

В силу ч. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг),иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ч. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 Кодекса.

На основании ч. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 % (процентов), если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В соответствии с ч. 2 ст. 226 НК РФ, исчисление сумм и уплата налога на доходы производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ заявитель Кожокарь Д.Н. был поставлен на учет в качестве нуждающихся в улучшении в жилищных условий, что подтверждается Распоряжением главы администрации муниципального района Ставропольский Самарской области N от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно другому Распоряжению главы администрации муниципального района Ставропольский Самарской области N от ДД.ММ.ГГГГ, Кожокарь Д.Н.(заявителю) как нуждающемуся в улучшении жилищных условий, предоставлен в собственность безвозмездно для индивидуального жилищного строительства земельный участок из земель населенных пунктов, расположенный по адресу: "адрес"

ДД.ММ.ГГГГ заявителем Кожокарь Д.Н. в установленном законом порядке зарегистрировано право собственности на данный земельный участок, площадью 1531 кв.м., что подтверждается записью в ЕГРП от ДД.ММ.ГГГГ и Свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ

Суд первой инстанции правильно признал, что Кожокарь Д.Н. получил доход в ДД.ММ.ГГГГ году в виде земельного участка в размере "данные изъяты", с которых сумма налога составила "данные изъяты"

Поскольку при выделении заявителю Кожокарь Д.Н. дохода в виде земельного участка, администрация муниципального района Ставропольский не имела возможности удержать налог в денежном выражении в сумме 115 171 рублей, в связи с чем, администрация района представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской областиСправку о доходах Кожокарь Д.Н. за ДД.ММ.ГГГГ. за N от ДД.ММ.ГГГГ

Из данной оспариваемой заявителем справки от ДД.ММ.ГГГГ следует, что Кожокарь Д.Н. получил доход в ДД.ММ.ГГГГ году в сумме "данные изъяты" рублей, а сумма налога (исчисленная должностными лицами администрации района) составила "данные изъяты"

На основании полученных сведений от администрации района, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области ДД.ММ.ГГГГ направила в адрес налогоплательщика Кожокарь Д.Н. Уведомление о необходимости предоставления декларации о доходах физического лица по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д.10).

Так, заявитель Кожокарь Д.Н. оспаривает действия администрация муниципального района Ставропольский Самарской области по начислению налога в сумме 115171 рублей, утверждая, что на предоставленный ему бесплатно земельный участок не должен начисляться налог.

Суд первой инстанции обоснованно признал, что требования заявителя не основаны на нормах закона по следующим основаниям.

Статьями 28 и 81 Земельного Кодекса РФ, а также статьей 9 Закона Самарской области от 01.03.2005 г. N 94-ГД "О земле" предусмотрено бесплатное предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан. Земельные участки, в том числе с расположенными на них зданиями, строениями, сооружениями, принадлежащими гражданам на праве собственности, из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность граждан бесплатно однократно, в том числе и для садоводства.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 217 НК РФ, определены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Названный в статье 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является закрытым.

Нормами Налогового кодекса РФ (в том числе, статьёй 217 НК РФ) не предусмотрено, что при безвозмездном получении в собственность земельного участка, гражданин освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц.

Земельным кодексом РФ и Законом Самарской области "О земле" также не предусмотрено, что при безвозмездном получении в собственность земельного участка, гражданин освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, стоимость земельного участка, предоставленного заявителю (как физическому лицу) на безвозмездной основе, подлежит включению в налоговую базу для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

На основании ч.5 ст.226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В данном случае, налоговым законодательством на администрацию муниципального района Ставропольский Самарской области возложена обязанность налогового агента по исчислению по ставке 13% налога на доходы физического лица (в виде бесплатно полученного земельного участка), и не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, в письменном виде сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога. Сведения предоставляются налоговыми агентами в виде справки N2 - НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 4 ч. 1 ст. 228 Кодекса определено, что физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить налог по ставке 13 процентов суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представить в налоговый орган по месту жительства налоговую Декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Суд первой инстанции правильно признал, что действия должностных лиц администрации муниципального района Ставропольский Самарской области соответствуют требованиям закона и произведены в пределах их полномочий, права и законные интересы заявителя не нарушены.

Проанализировав собранные по делу доказательства в совокупности и дав им

надлежащую правовую оценку, суд пришел к правильному выводу о том, что отсутствуют законные основания для удовлетворения заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы представителя Кожокарь Д.Н. о том, что статьи 208, 211 НК РФ не предусматривают такой вид дохода как предоставление бесплатно земельных участков,судом апелляционной инстанции не могут быть приняты во внимание, так как данные доводы направлены на неправильное толкование вышеприведенных норм закона.

Руководствуясь ст.ст. 328-329 ГПК РФ,

суд апелляционной инстанции

ОПРЕДЕЛИЛ:

Решение Ставропольского районного суда Самарской области от 23 октября 2012г. оставить без изменения, а апелляционную

жалобу представителя Кожокарь Д.Н. - без удовлетворения.

ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВУЮЩИЙ:

СУДЬИ: