Апелляционное определение СК по гражданским делам Смоленского областного суда от 13 февраля 2013 г. по делу N 33-38

Судебная коллегия по гражданским делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Зубаровской С.В.,

судей Мацкив Л.Ю., Козловой А.А.

при секретаре Федорове Р.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Граковой Н.В. на решение Смоленского районного суда Смоленской области от 27 ноября 2012 года.

Заслушав доклад судьи Мацкив Л.Ю., объяснения представителя Граковой Н.В. по доверенности Киреева А.А., поддержавшего доводы жалобы, представителей Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области и Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области по доверенностям Волковой О.А. и Козловой О.В. соответственно, возражавших против удовлетворения жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Гракова Н.В. с учетом уточнений обратилась в суд к филиалу Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Смоленской области (далее - ФГБУ ФКП Росреестра по Смоленской области), Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области (далее - Управление Росреестра по Смоленской области), Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области об установлении кадастровой стоимости земельного участка площадью "данные изъяты" кв.м., расположенного в ... (кадастровый номер N) равной рыночной. В обоснование заявленных требований указала, что является собственником названного земельного участка. В соответствии с проведенной в 2008 году государственной кадастровой оценкой стоимость земельного участка установлена в размере "данные изъяты" коп., исходя из которой ей начислен земельный налог за период, начиная с 01.01.2009г.; хотя рыночная стоимость земельного участка по состоянию на 21.10.2008г. составляет "данные изъяты" руб. Ссылаясь на ч. 3 ст. 66 ЗК РФ, ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", просит установить для целей налогообложения кадастровую стоимость земельного участка равную рыночной в размере "данные изъяты" руб.; возложить на ФГБУ ФКП Росреестра по Смоленской области обязанность внести в ГКН соответствующие изменения; Межрайонную ИФНС России N 6 по Смоленской области обязать применять для целей налогообложения при определении налоговой базы по земельному налогу за период с 01.01.2009г. по 31.12.2012г. кадастровую стоимость земельного участка равную рыночной стоимости, произведя перерасчет земельного налога за указанный период (т. 2 л.д. 77-79).

Дело рассмотрено в отсутствие истицы, представителей ответчиков Администрации МО "Козинское сельское поселение" Смоленского района Смоленской области, ФГУП "Ростехинветаризация-Федеральное БТИ" в лице Смоленского филиала, третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области, ООО "Меридиан+", надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Представитель истицы по доверенности Киреев А.А. в судебном заседании уточненный иск поддержал.

Представители ответчика Управления Росреестра по Смоленской области по доверенностям Кузьмина О.В. и Волкова О.А. иск не признали.

Представитель ответчика ФГБУ ФКП Россреестра по Смоленской области по доверенности Захаров С.В. не возражал против удовлетворении требований о внесении в ГКН изменения в сведения о кадастровой стоимости земельного участка.

Представители Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области по доверенностям Козлова О.В. и Гладков В.А. иск не признали, указывая, что законом не предусмотрена возможность изменения кадастровой стоимости земельного участка за прошедший налоговый период. Установление судом кадастровой стоимости равной рыночной является основанием для внесения этих сведений в ГКН с момента вступления судебного решения в законную силу.

Решением Смоленского районного суда Смоленской области от 27.11.2012г. иск Граковой Н.В. удовлетворен частично. Определена кадастровая стоимость земельного участка площадью "данные изъяты" кв.м., с кадастровым номером N, расположенного в ... , в размере рыночной стоимости, соответствующей "данные изъяты" руб. Суд обязал филиал ФГБУ ФКП Росреестра по Смоленской области внести изменения в ГКН в сведения о кадастровой стоимости данного земельного участка в размере рыночной стоимости, соответствующей "данные изъяты" руб. В удовлетворении исковых требований к администрации МО "Козинское сельское поселение" Смоленского района Смоленской области, Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области отказано.

В апелляционной жалобе Гракова Н.В. просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области о применении для целей налогообложения при определении налоговой базы по земельному налогу за период с 01.01.2009г. по 31.12.2012г. кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости, перерасчете земельного налога за указанный период, принять по делу в этой части новое решение об удовлетворении требований, указывая на нарушение судом норм материального права.

Проверив законность и обоснованность решения в пределах доводов апелляционной жалобы и возражений (ст. 327.1 ГПК РФ), судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, истица является собственником земельного участка с кадастровым номером N площадью "данные изъяты" кв.м., расположенного в ... (т. 1 л.д. 6-8).

Постановлением администрации Смоленской области от 21.10.2008г. N 584 (вступившим в силу по правилам п. 1 ст. 5 НК РФ с 01.01.2009г.) утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области. Исходя из данных результатов кадастровая стоимость земельного участка истицы составляет "данные изъяты" коп. (т. 1 л.д. 44-48, 63-80).

Из налогового уведомления N N следует, что в срок до 01.11.2012г. Гракова Н.В. должна уплатить земельный налог по указанному земельному участку в размере "данные изъяты" коп. за каждый налоговый период, начиная с 01.01.2009г. (т. 1 л.д. 9-10).

В процессе судебного разбирательства истицей представлен Отчет ООО " "данные изъяты"" об оценке рыночной стоимости земельного участка по состоянию на момент утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Смоленской области (21.10.2008г.), размер которой составил "данные изъяты" руб. (т. 2 л.д. 1-67).

Кроме того, истицей представлено положительное экспертное заключение саморегулируемой организации оценщиков " "данные изъяты"" о соответствии отчета требованиям законодательства РФ об оценочной деятельности (т. 1 л.д. 219-230).

Суд первой инстанции пришел к выводу об определении кадастровой стоимости принадлежащего истице земельного участка в размере рыночной стоимости, соответствующей "данные изъяты" руб., и обязал ФГБУ ФКП Росреестра по Смоленской области внести изменения в ГКН в сведения о кадастровой стоимости данного земельного участка.

Поскольку решение суда в данной части не обжалуется, не влияет на его законность и обоснованность в целом, то оно в этой части не подлежит проверке.

Отказывая в удовлетворении требований истицы к Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области о перерасчете земельного налога в связи с установлением кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку новая кадастровая стоимость земельного участка будет внесена в ГКН органом кадастрового учета только с момента вступления решения суда в законную силу, после чего сведения о ней в порядке информационного обмена (п. 4 ст. 85 НК РФ) поступят в налоговый орган, перерасчет за предыдущий период невозможен.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда.

В силу п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Положениями ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу ст. 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным Кодексом. Данным положениям корреспондирует п. 5 ст. 65 ЗК РФ, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" был дополнен главой 3.1 "Государственная кадастровая оценка" (ФЗ от 22.07.2010 N 167-ФЗ), в ст. 24.19 которой прямо указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую была определена его кадастровая стоимость, в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Таким образом, действующие в настоящее время нормы права допускают возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Абз. 2 ст. 24.19 указанного выше Закона устанавливает рыночную стоимость объекта недвижимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абзац введен ФЗ от 28.11.2009 N 283-ФЗ).

В силу ст. ст. 55, 391, 393 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, в данном случае на конец 2008 года, по состоянию на 1 января 2009 года.

Истица, будучи собственником вышеуказанного земельного участка, является, по смыслу п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиком земельного налога в отношении данного участка. При этом, в силу ст. 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Обязанность уплаты данного налога возникает у истицы с момента получения налогового уведомления.

Пункт 3 ст. 66 ЗК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусматривал, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

В настоящее время п. 3 ст. 66 ЗК РФ действует в редакции Закона N 167-ФЗ от 22.07.2010, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

То есть, пункт 3 ст. 66 ЗК РФ как в прежней, так и в действующей редакции допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 7 Закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Согласно ч. 3 ст. 16 указанного Закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ орган кадастрового учета вправе осуществить кадастровый учет в связи с изменением сведений об объекте недвижимости, в том числе о его кадастровой стоимости; при этом, в ч. 4 названной статьи в качестве основания к обязанию учета изменений объекта недвижимости, указано решение суда.

Судебным решением кадастровая стоимость земельного участка признана равной рыночной стоимости земельного участка в размере "данные изъяты" руб. на 21.10.2008г., то есть дату, по состоянию на которую была установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере "данные изъяты" коп.

Именно несоответствие указанной кадастровой стоимости земельного участка, определенной методом массовой оценки, его рыночной стоимости, определенной индивидуально, на одну и ту же дату повлекло корректировку кадастровой стоимости путем ее замены на рыночную.

Применение установленной судом кадастровой стоимости улучшает положение истицы как налогоплательщика, поэтому рассчитанная исходя из кадастровой стоимости "данные изъяты" коп. сумма земельного налога подлежит перерасчету за период с 01.01.2009г. по 31.12.2012г.

Ссылка налоговой инспекции на то, что основанием для внесения в ГКН изменений о стоимости земельного участка является решение суда с момента вступления в законную силу, не имеет правового значения, поскольку по смыслу закона рыночная стоимость земельного участка, которой изменяется кадастровая стоимость этого участка, действует в течение того же периода, на который устанавливалась кадастровая стоимость по результатам государственной кадастровой оценки земель.

Сама по себе обязанность органа кадастрового учета внести изменения в учетные записи о кадастровой стоимости земельного участка на основании решения суда, не означает невозможности применения определенной судом кадастровой стоимости земельного участка в целях налогообложения, начиная с 01.01.2009г.

В данном случае правовое значение имеет лишь установление кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости на начало налогового периода - 01.01.2009г. (п. 1 ст. 391 НК РФ).

При таких обстоятельствах требование истицы применять в целях налогообложения при определении налоговой базы по земельному налогу рыночную стоимость земельного участка, установленную на дату, по состоянию на которую была утверждена его кадастровая стоимость, является обоснованным.

Таким образом, требование о возложении на Межрайонную ИФНС России N 6 по Смоленской области обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога за период с 01.01.2009г. по 31.12.2012г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости в размере "данные изъяты" руб. подлежит удовлетворению.

Судебная коллегия, руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Смоленского районного суда Смоленской области от 27 ноября 2012 года в части отказа в удовлетворении исковых требований Граковой Н.В. к Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области отменить и принять в этой части новое решение:

Обязать Межрайонную ИФНС России N 6 по Смоленской области произвести перерасчет суммы земельного налога за период с 01 января 2009 года по 31 декабря 2012 года исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N площадью "данные изъяты" кв.м., расположенного в ... , равной его рыночной стоимости в размере "данные изъяты" руб.

В остальной части это же решение оставить без изменения.

Председательствующий:

Судьи: